İNDİRİMLİ ORANDA VERGİYE İNDİRİMLİ ORANDA VERGİYE TABİ İŞLEMLERDE KDV İADE TABİ İŞLEMLERDE KDV İADE

UYGULAMASIUYGULAMASIFatih DARDAĞANFatih DARDAĞAN

Gelirler BaşkontrolörüGelirler Başkontrolörü

YASAL DAYANAKYASAL DAYANAK::KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU MADDE 29/2KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU MADDE 29/2

BUNA GÖREBUNA GÖRE;; Bakanlar Kurulu’nca vergi oranları indirilen teslim ve hizmetler Bakanlar Kurulu’nca vergi oranları indirilen teslim ve hizmetler

nedeniyle yüklenilen ve teslim ve hizmetin gerçekleştiği nedeniyle yüklenilen ve teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirim yoluyla giderilemeyen KDV vergilendirme döneminde indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarının, Bakanlar Kurulu’nca her yıl için belirlenen tutarı aşan tutarının, Bakanlar Kurulu’nca her yıl için belirlenen tutarı aşan kısmı kısmı yılı içinde mahsubenyılı içinde mahsuben, yılı içinde mahsuben , yılı içinde mahsuben iade edilemeyen iade edilemeyen kısmı ise izleyen yılda nakden veya mahsubenkısmı ise izleyen yılda nakden veya mahsuben iade edilebilecektir. iade edilebilecektir.

Diğer yandan, indirimli oran kapsamında yer almakla birlikte Diğer yandan, indirimli oran kapsamında yer almakla birlikte

verginin konusuna girmeyen veya vergiden istisna olan işlemler verginin konusuna girmeyen veya vergiden istisna olan işlemler nedeniyle yüklenilen vergilerin nedeniyle yüklenilen vergilerin bu kapsamda iadesibu kapsamda iadesi söz konusu söz konusu olamayacaktır.olamayacaktır. Bir başka deyişle, Bir başka deyişle, İndirimli orana tabi işlemlerde İndirimli orana tabi işlemlerde tam veya kısmi istisna kapsamına girenler bu istisnaların tam veya kısmi istisna kapsamına girenler bu istisnaların uygulanmasına ilişkin genel esaslara tabi olacaktır.uygulanmasına ilişkin genel esaslara tabi olacaktır.

BU DURUMDA;BU DURUMDA;

İndirimli oranda vergiye tabi işlemlerden KDV’nin İndirimli oranda vergiye tabi işlemlerden KDV’nin konusuna girmeyenler, KDV beyannamesine dahil konusuna girmeyenler, KDV beyannamesine dahil edilmeyecek,edilmeyecek,

Kısmi istisna kapsamına giren işlemler dolayısıyla Kısmi istisna kapsamına giren işlemler dolayısıyla yüklenilen vergilerin indirim ve iadesi söz konusu yüklenilen vergilerin indirim ve iadesi söz konusu olmadığından, yüklenilen bu vergiler işin mahiyetine olmadığından, yüklenilen bu vergiler işin mahiyetine göre, gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen göre, gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacaktır. gider olarak dikkate alınacaktır.

Tam istisna kapsamına giren işlemler (KDV Tam istisna kapsamına giren işlemler (KDV Kanunu’nun 11/1-c ve Geçici 17.maddesi kapsamında Kanunu’nun 11/1-c ve Geçici 17.maddesi kapsamında ihraç kaydıyla yapılan teslimler dahil) dolayısıyla ihraç kaydıyla yapılan teslimler dahil) dolayısıyla yüklenilen vergilerin indirim yoluyla telafi edilemeyen yüklenilen vergilerin indirim yoluyla telafi edilemeyen kısmı kısmı ilgili işleme ilişkin usul ve esaslara göre iadeilgili işleme ilişkin usul ve esaslara göre iade edilebilecektir.)edilebilecektir.)

AYLIK MAHSUBEN İADEAYLIK MAHSUBEN İADE

Yılı içinde mahsuben iade edilecek vergi tutarı, vergilendirme Yılı içinde mahsuben iade edilecek vergi tutarı, vergilendirme dönemleri esas alınarak takvim yılının her bir vergilendirme dönemleri esas alınarak takvim yılının her bir vergilendirme dönemi itibariyle hesaplanacaktır.dönemi itibariyle hesaplanacaktır.

İade tutarının hesaplanmasına her takvim yılının ocak dönem İade tutarının hesaplanmasına her takvim yılının ocak dönem itibariyle başlanacaktır. Ocak döneminde varsa indirimli orana tabi itibariyle başlanacaktır. Ocak döneminde varsa indirimli orana tabi işlemlerin işlemlerin bünyesine giren vergilerbünyesine giren vergiler ile indirimli orana tabi işlemler ile indirimli orana tabi işlemler nedeniyle nedeniyle hesaplanan vergihesaplanan vergi, defter ve belgeler esas alınarak , defter ve belgeler esas alınarak mükellefler tarafından hesaplanacaktır. İndirimli orana tabi mükellefler tarafından hesaplanacaktır. İndirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen vergiden hesaplanan vergi işlemler nedeniyle yüklenilen vergiden hesaplanan vergi çıkarılarak ilk hesaplama yapılacaktır. Bu ilk hesaplama aynı çıkarılarak ilk hesaplama yapılacaktır. Bu ilk hesaplama aynı dönem beyannamesinde yer alan "sonraki döneme devreden dönem beyannamesinde yer alan "sonraki döneme devreden vergi" tutarı ile karşılaştırılacaktır.vergi" tutarı ile karşılaştırılacaktır.

Beyannamede sonraki döneme devreden vergi yer almıyorsa, ocak Beyannamede sonraki döneme devreden vergi yer almıyorsa, ocak dönemi için indirimli orana tabi işlemlerin bünyesine giren vergi tutarı dönemi için indirimli orana tabi işlemlerin bünyesine giren vergi tutarı aylık iade hesabına dahil edilmeyecektir. Sonraki döneme devreden aylık iade hesabına dahil edilmeyecektir. Sonraki döneme devreden vergi mevcutsa ve indirimli orana tabi işlemlerin bünyesine giren vergi vergi mevcutsa ve indirimli orana tabi işlemlerin bünyesine giren vergi ile bu işlemler nedeniyle hesaplanan KDV arasındaki vergi farkını ile bu işlemler nedeniyle hesaplanan KDV arasındaki vergi farkını aşıyorsa, bu vergi farkının tamamı, aşmıyorsa devreden vergi tutarı aşıyorsa, bu vergi farkının tamamı, aşmıyorsa devreden vergi tutarı "aylık iade edilebilir vergi" olarak kabul edilecektir."aylık iade edilebilir vergi" olarak kabul edilecektir.

İade tutarının ait olduğu vergilendirme dönemi itibariyle talep İade tutarının ait olduğu vergilendirme dönemi itibariyle talep edilmeyip cari yılın Şubat döneminde Ocak-Şubat dönemleri için edilmeyip cari yılın Şubat döneminde Ocak-Şubat dönemleri için kümülatif olarak talep edilmesi halinde bu hesaplama Şubat dönemi kümülatif olarak talep edilmesi halinde bu hesaplama Şubat dönemi için de yapılarak, Şubat döneminde varsa indirimli orana tabi için de yapılarak, Şubat döneminde varsa indirimli orana tabi işlemlerin bünyesine giren vergiler ve bu işlemlerle ilgili olarak işlemlerin bünyesine giren vergiler ve bu işlemlerle ilgili olarak hesaplanan KDV’nin farkı hesaplanacak, bu fark Ocak dönemine ait hesaplanan KDV’nin farkı hesaplanacak, bu fark Ocak dönemine ait iade edilebilir vergi ile toplanacak, bu toplam Şubat dönemi iade edilebilir vergi ile toplanacak, bu toplam Şubat dönemi beyannamesinde yer alan sonraki döneme devreden vergi tutarı ile beyannamesinde yer alan sonraki döneme devreden vergi tutarı ile mukayese edilecektir. Sonraki döneme devreden vergi yoksa, ilk iki ay mukayese edilecektir. Sonraki döneme devreden vergi yoksa, ilk iki ay aylık iade hesabına dahil edilmeyecektir. Devreden vergi mevcutsa ve aylık iade hesabına dahil edilmeyecektir. Devreden vergi mevcutsa ve yukarıda hesaplaması verilen toplamı aşıyorsa toplamın tamamı aylık yukarıda hesaplaması verilen toplamı aşıyorsa toplamın tamamı aylık iade hesabına dahil edilecek, devreden vergi sözü edilen toplamı iade hesabına dahil edilecek, devreden vergi sözü edilen toplamı aşmıyorsa, Şubat dönemi beyannamesindeki devreden vergi tutarı ilk aşmıyorsa, Şubat dönemi beyannamesindeki devreden vergi tutarı ilk iki ay için "iade edilebilir vergi" olarak dikkate alınacaktır.iki ay için "iade edilebilir vergi" olarak dikkate alınacaktır.

İndirimli oranda vergiye tabi malları aynı İndirimli oranda vergiye tabi malları aynı dönemde hem vergiye tabi hem de tam dönemde hem vergiye tabi hem de tam istisna kapsamında teslim eden istisna kapsamında teslim eden mükelleflerin, bu işlemelerle ilgili mükelleflerin, bu işlemelerle ilgili yüklendikleri vergilerin iadesinde toplam iade yüklendikleri vergilerin iadesinde toplam iade miktarı içindeki payını dikkate almaları miktarı içindeki payını dikkate almaları gerekmektedir.gerekmektedir.

GENEL İMAL VE İDARE GİDERLERİ İLE GENEL İMAL VE İDARE GİDERLERİ İLE AMORİSMANA TABİ İKTİSADİ KIYMETLERDEN AMORİSMANA TABİ İKTİSADİ KIYMETLERDEN İADE TUTARINA NASIL PAY VERİLECEKTİR?İADE TUTARINA NASIL PAY VERİLECEKTİR?

İndirimli oranda vergiye tabi işlemlerle ilgili yüklenilen İndirimli oranda vergiye tabi işlemlerle ilgili yüklenilen ve işlemlerin gerçekleştiği vergilendirme döneminde ve işlemlerin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirim yoluyla giderilemeyen iade edilecek verginin indirim yoluyla giderilemeyen iade edilecek verginin hesabında, mal ve hizmet alımlarının yanı sıra genel hesabında, mal ve hizmet alımlarının yanı sıra genel imal ve idare giderleri ile ATİK’ler dolayısıyla imal ve idare giderleri ile ATİK’ler dolayısıyla yüklenilen vergilerden yüklenilen vergilerden bu işlemlere isabet eden orandabu işlemlere isabet eden oranda iade edilecek vergiye pay verilmek suretiyle iade iade edilecek vergiye pay verilmek suretiyle iade konusu yapılabilecektir.konusu yapılabilecektir.

Ancak, KDV Kanunu’nun 29. maddesinin ikinci Ancak, KDV Kanunu’nun 29. maddesinin ikinci fıkrasının verdiği yetkiye istinaden çıkarılan 2008/13903 fıkrasının verdiği yetkiye istinaden çıkarılan 2008/13903 sayılı Bakanlar Kurulu Kararısayılı Bakanlar Kurulu Kararı(1)(1) ile otel, motel, ile otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerini pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerini işleten mükelleflerin, 20.07.2008 tarihinden sonra işleten mükelleflerin, 20.07.2008 tarihinden sonra indirimli orana tabi işlemlerine ait KDV iade hesabına, indirimli orana tabi işlemlerine ait KDV iade hesabına, ATİK’ler dolayısıyla yüklendikleri KDV’yi dahil ATİK’ler dolayısıyla yüklendikleri KDV’yi dahil etmemeleri uygun görülmüştür.etmemeleri uygun görülmüştür.

Anılan Kararname ile yapılan bu düzenleme bazı Anılan Kararname ile yapılan bu düzenleme bazı mükellefler tarafından yargıya taşınmış, uyuşmazlığı mükellefler tarafından yargıya taşınmış, uyuşmazlığı inceleyen Danıştay 4. Dairesi, Anayasa’ya aykırılık inceleyen Danıştay 4. Dairesi, Anayasa’ya aykırılık iddiasını ciddi bularak, bir taraftan kararnamenin iddiasını ciddi bularak, bir taraftan kararnamenin yürütmesini durdurmuş, diğer taraftan ise yürütmesini durdurmuş, diğer taraftan ise uyuşmazlığı Anayasa Mahkemesi’ne intikal uyuşmazlığı Anayasa Mahkemesi’ne intikal ettirmiştir. Son olarak Danıştay Vergi Dava Daireleri ettirmiştir. Son olarak Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu, Başbakanlık ve Maliye Bakanlığı’nın Kurulu, Başbakanlık ve Maliye Bakanlığı’nın Danıştay 4. Dairesi’nin kararına karşı yaptıkları itirazı Danıştay 4. Dairesi’nin kararına karşı yaptıkları itirazı reddetmiştir. Anayasa Mahkemesi ise konu ile ilgili reddetmiştir. Anayasa Mahkemesi ise konu ile ilgili olarak henüz bir karar vermemiştir. Danıştay olarak henüz bir karar vermemiştir. Danıştay yürütmeyi durdurma kararında aşağıda yer alan yürütmeyi durdurma kararında aşağıda yer alan ifadelere yer vermiştir; “Anayasa Mahkemesi’nce bir ifadelere yer vermiştir; “Anayasa Mahkemesi’nce bir karar verilinceye kadar veya Anayasa karar verilinceye kadar veya Anayasa Mahkemesi’nce beş ay içinde karar verilmemesi Mahkemesi’nce beş ay içinde karar verilmemesi halinde bu süre sonunda yeniden bir karar verilmek halinde bu süre sonunda yeniden bir karar verilmek üzere yürütmesinin durdurulmasına oybirliğiyle üzere yürütmesinin durdurulmasına oybirliğiyle karar verildi”karar verildi”

Diğer yandan, ATİK ve genel imal ve idare giderlerine Diğer yandan, ATİK ve genel imal ve idare giderlerine ilişkin olarak bir vergilendirme döneminde iade ilişkin olarak bir vergilendirme döneminde iade edilecek vergi edilecek vergi o dönemde indirimli oranda vergiye o dönemde indirimli oranda vergiye tabi işlem bedeline genel vergi oranı (% 18) tabi işlem bedeline genel vergi oranı (% 18) uygulanmak suretiyle bulunacak tutardanuygulanmak suretiyle bulunacak tutardan, indirimli , indirimli oranda vergiye tabi malların teslim bedeli üzerinden oranda vergiye tabi malların teslim bedeli üzerinden hesaplanan vergi düşüldükten sonra kalan miktardan hesaplanan vergi düşüldükten sonra kalan miktardan fazla olamayacaktır.fazla olamayacaktır.

İndirimli oranda vergiye tabi işlemlerle ilgili alış ve İndirimli oranda vergiye tabi işlemlerle ilgili alış ve giderler nedeniyle ödenen vergiler ancak, sonraki giderler nedeniyle ödenen vergiler ancak, sonraki dönemlerde gerçekleştirilen indirimli orana tabi dönemlerde gerçekleştirilen indirimli orana tabi işlemlerle ilgili iseler bu işlemlerin bünyesine giren işlemlerle ilgili iseler bu işlemlerin bünyesine giren verginin hesabında ve dolayısıyla bu işlemlerin verginin hesabında ve dolayısıyla bu işlemlerin gerçekleştirildiği döneme ilişkin iade hesabında gerçekleştirildiği döneme ilişkin iade hesabında dikkate alınabilecektir.dikkate alınabilecektir.

Bu nedenle henüz inşaatı devam eden Bu nedenle henüz inşaatı devam eden gayrimenkuller indirimli oranda vergiye tabi gayrimenkuller indirimli oranda vergiye tabi işlemlerle ilişkilendirilemeyeceğinden inşaatı devam işlemlerle ilişkilendirilemeyeceğinden inşaatı devam eden gayrimenkullerle ilgili yüklenilen vergilerden eden gayrimenkullerle ilgili yüklenilen vergilerden indirimli oranda vergiye tabi işlemlerle ilgili iadesi indirimli oranda vergiye tabi işlemlerle ilgili iadesi gereken vergiye pay verilmesi mümkün değildir.gereken vergiye pay verilmesi mümkün değildir.

Paralel olarak, stoklarda yer alan mallarla ilgili olarak Paralel olarak, stoklarda yer alan mallarla ilgili olarak yüklenilen vergilerin, gerçekleşen indirimli orana tabi yüklenilen vergilerin, gerçekleşen indirimli orana tabi işlemlere ilişkin iade hesabına dahil edilmesi de işlemlere ilişkin iade hesabına dahil edilmesi de mümkün değildir. Stoklarda yer alan mallar mümkün değildir. Stoklarda yer alan mallar nedeniyle yüklenilen vergiler ancak, söz konusu nedeniyle yüklenilen vergiler ancak, söz konusu malların satış işleminin gerçekleştirildiği malların satış işleminin gerçekleştirildiği vergilendirme döneminde (veya takvim yılında), vergilendirme döneminde (veya takvim yılında), yukarıda belirtilen genel tebliğlerde belirlenen usul yukarıda belirtilen genel tebliğlerde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde, bu satış işleminin ve esaslar çerçevesinde, bu satış işleminin gerçekleştirildiği dönem iade hesabında dikkate gerçekleştirildiği dönem iade hesabında dikkate alınabilecektir.alınabilecektir.

MAHSUBU TALEP EDİLEBİLECEK BORÇLAR MAHSUBU TALEP EDİLEBİLECEK BORÇLAR NELERDİR?NELERDİR?

İndirimli oranda vergiye tabi işlemleri bulunan mükellefler, İndirimli oranda vergiye tabi işlemleri bulunan mükellefler, indirimli oranda vergiye tabi işlemlerinden doğan KDV iade indirimli oranda vergiye tabi işlemlerinden doğan KDV iade alacaklarını;alacaklarını;

Kendilerine ait ithalde alınanlar da dahil vergi borçlarına,Kendilerine ait ithalde alınanlar da dahil vergi borçlarına, SSK prim borçlarınaSSK prim borçlarına 01/10/2006 (bu tarih dahil) tarihinden itibaren elektrik ve 01/10/2006 (bu tarih dahil) tarihinden itibaren elektrik ve

doğalgaz borçlarına,doğalgaz borçlarına, 28.07.2007 tarihinden itibaren28.07.2007 tarihinden itibaren Kolektif şirketler ile adi ortaklıklar Kolektif şirketler ile adi ortaklıklar

(şirketler) adına ortaya çıkan KDV iade alacaklarını diğer (şirketler) adına ortaya çıkan KDV iade alacaklarını diğer ortakların izin vermesi (noter tarafından onaylanmış belge ile) ortakların izin vermesi (noter tarafından onaylanmış belge ile) kaydıyla ortaklarının vergi (ithalde alınanlar dahil) ve SSK prim kaydıyla ortaklarının vergi (ithalde alınanlar dahil) ve SSK prim borçlarına,borçlarına,mahsup talep edilebilecektir. (mahsup talep edilebilecektir. (İADE ALACAĞINDAN MAHSUP İADE ALACAĞINDAN MAHSUP SIRASI DA YUKARIDAKİ ŞEKİLDEDİR.)SIRASI DA YUKARIDAKİ ŞEKİLDEDİR.)

Diğer yandan, Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre Diğer yandan, Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre vergi dairesine iş ortaklığı olarak mükellefiyet tesis vergi dairesine iş ortaklığı olarak mükellefiyet tesis ettiren işletmelerin, diğer Kurumlar Vergisi ettiren işletmelerin, diğer Kurumlar Vergisi mükelleflerinde olduğu gibi, ortaklarının vergi ve mükelleflerinde olduğu gibi, ortaklarının vergi ve SSK prim borçlarına bu uygulama kapsamında SSK prim borçlarına bu uygulama kapsamında mahsup yapılması mümkün bulunmamaktadır.mahsup yapılması mümkün bulunmamaktadır.

MAHSUP TALEPLERİNDE ARANILAN BELGELERMAHSUP TALEPLERİNDE ARANILAN BELGELER- DÖNEM İTİBARİYLE 4.000.-YTL’ YE KADAR OLAN - DÖNEM İTİBARİYLE 4.000.-YTL’ YE KADAR OLAN

MAHSUPLARDAMAHSUPLARDA:: Mahsup talep dilekçesi,Mahsup talep dilekçesi, Takvim yılı başından mahsup hakkının doğduğu döneme kadar yapılan alışlara Takvim yılı başından mahsup hakkının doğduğu döneme kadar yapılan alışlara

ilişkin fatura ve benzeri belgeler ile aynı dönemde indirimli orana tabi işlemlere ilişkin fatura ve benzeri belgeler ile aynı dönemde indirimli orana tabi işlemlere ait satış faturaları veya benzeri belgeler ile bu faturaların dökümünü gösteren ait satış faturaları veya benzeri belgeler ile bu faturaların dökümünü gösteren liste (Bu listelerde fatura düzenleme haddinin altında kalan alış ve satış tutarları liste (Bu listelerde fatura düzenleme haddinin altında kalan alış ve satış tutarları ile aynı mükelleften yapılan alış veya aynı mükellefe yapılan satışların toplamı tek ile aynı mükelleften yapılan alış veya aynı mükellefe yapılan satışların toplamı tek tutar olarak belirtilebilecektir),tutar olarak belirtilebilecektir),

Takvim yılı başından mahsup hakkının doğduğu döneme kadar iade edilecek Takvim yılı başından mahsup hakkının doğduğu döneme kadar iade edilecek vergi tutarının hesaplanmasına ilişkin olarak dönemler itibariyle hazırlanacak vergi tutarının hesaplanmasına ilişkin olarak dönemler itibariyle hazırlanacak tablo,tablo,

Mahsup hakkının doğduğu dönemden itibaren sadece mahsup talep edilen Mahsup hakkının doğduğu dönemden itibaren sadece mahsup talep edilen vergilendirme dönemine ait olmak üzere, indirilecek KDV listesi, indirimli orana vergilendirme dönemine ait olmak üzere, indirilecek KDV listesi, indirimli orana tabi işlemlere ait satış faturaları veya faturaların dökümünü gösteren liste, tabi işlemlere ait satış faturaları veya faturaların dökümünü gösteren liste, yüklenilen KDV tablosu. yüklenilen KDV tablosu. KDV YÜKLENİM LİSTESİ (LİSTELERDE DEVREDEN KDV KDV YÜKLENİM LİSTESİ (LİSTELERDE DEVREDEN KDV Yİ AŞAN ORANDA FATURA BULUNMASI)Yİ AŞAN ORANDA FATURA BULUNMASI)

Mükelleflerin kendi elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsup talebinde bulunmaları Mükelleflerin kendi elektrik ve doğalgaz borçlarına mahsup talebinde bulunmaları halinde, elektrik ve doğalgaz fatura örnekleri, halinde, elektrik ve doğalgaz fatura örnekleri, (FATURALARIN ULAŞMA SÜRESİ)(FATURALARIN ULAŞMA SÜRESİ)[Mahsubun yapılabilmesi için mahsup dilekçesi ve eklerinin en geç fatura son [Mahsubun yapılabilmesi için mahsup dilekçesi ve eklerinin en geç fatura son ödeme ödeme (vade) tarihinden 10 gün önce(vade) tarihinden 10 gün önce vergi dairesi kayıtlarına intikal etmesi vergi dairesi kayıtlarına intikal etmesi gerekir. Dilekçe, fatura örneği ve diğer eklerin bu tarihten sonra verilmesi halinde gerekir. Dilekçe, fatura örneği ve diğer eklerin bu tarihten sonra verilmesi halinde mahsup talebi yerine getirilmeyecektir.]mahsup talebi yerine getirilmeyecektir.]

● ● DÖNEM İTİBARİYLE 4.000.-YTL’Yİ AŞAN DÖNEM İTİBARİYLE 4.000.-YTL’Yİ AŞAN MAHSUPLARDA AYRICA;MAHSUPLARDA AYRICA;

-İnceleme raporu, teminat veya YMM KDV İadesi Tasdik -İnceleme raporu, teminat veya YMM KDV İadesi Tasdik Raporu.Raporu.

(YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ile iade, tam tasdik (YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ile iade, tam tasdik sözleşmesi varsa limitsiz, yoksa o yıl için tespit edilen sözleşmesi varsa limitsiz, yoksa o yıl için tespit edilen limite kadar)limite kadar)

İNDİRİMLİ ORANDA VERGİYE TABİ MALLARIN İNDİRİMLİ ORANDA VERGİYE TABİ MALLARIN İHRAÇ AMAÇLI TESLİMLERİNDE MAHSUBEN İHRAÇ AMAÇLI TESLİMLERİNDE MAHSUBEN

İADEİADE

İndirimli oranda vergiye tabi mallarınİndirimli oranda vergiye tabi malların aynen ihraç edilmeleri aynen ihraç edilmeleri şartıylaşartıyla, (Kanunun 11/1-c maddesi ve geçici 17. maddesi , (Kanunun 11/1-c maddesi ve geçici 17. maddesi kapsamında tecil – terkin uygulanarak yapılan teslimler hariç)kapsamında tecil – terkin uygulanarak yapılan teslimler hariç)

-Dış Ticaret Sermaye Şirketlerine,-Dış Ticaret Sermaye Şirketlerine, -Sektörel Dış Ticaret Şirketlerine,-Sektörel Dış Ticaret Şirketlerine, -Yarıdan fazla hissesine sahip oldukları şirketlere,-Yarıdan fazla hissesine sahip oldukları şirketlere, -Kendi hisselerinin yarısından fazlasına sahip olan şirketlere,-Kendi hisselerinin yarısından fazlasına sahip olan şirketlere,

tesliminden doğan yılı içindeki mahsup talepleri, miktarına tesliminden doğan yılı içindeki mahsup talepleri, miktarına bakılmaksızın inceleme raporu, YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ve bakılmaksızın inceleme raporu, YMM KDV İadesi Tasdik Raporu ve teminat aranmaksızın sonuçlandırılacaktır.teminat aranmaksızın sonuçlandırılacaktır.

YILLIK NAKDEN VEYA MAHSUBEN İADEYILLIK NAKDEN VEYA MAHSUBEN İADE

İndirimli oranda vergiye tabi işlemlerden doğan iade alacağının İndirimli oranda vergiye tabi işlemlerden doğan iade alacağının yılı içinde mahsuben iade edilemeyen kısmı, izleyen yıl içinde yılı içinde mahsuben iade edilemeyen kısmı, izleyen yıl içinde mükellefin isteğine bağlı olarak, nakden veya mahsuben iade mükellefin isteğine bağlı olarak, nakden veya mahsuben iade edilebilecektir. edilebilecektir.

İade talebi, en erken izleyen yılın Ocak vergilendirme dönemine İade talebi, en erken izleyen yılın Ocak vergilendirme dönemine ait olup Şubat ayı içinde, en geç Kasım vergilendirme dönemine ait olup Şubat ayı içinde, en geç Kasım vergilendirme dönemine ait olup Aralık ayı içinde verilecek KDV beyannameleri ile ait olup Aralık ayı içinde verilecek KDV beyannameleri ile yapılabilecektir. 3 aylık vergilendirme dönemine tabi olan yapılabilecektir. 3 aylık vergilendirme dönemine tabi olan mükelleflerde iade talebi en erken izleyen yılın ilk 3 aylık, en mükelleflerde iade talebi en erken izleyen yılın ilk 3 aylık, en geç üçüncü 3 aylık vergilendirme dönemlerine ait geç üçüncü 3 aylık vergilendirme dönemlerine ait beyannamelerle yapılabilecektir. beyannamelerle yapılabilecektir.

Hesaplama yılı içinde mahsup edilen vergiler dikkate alınmadanHesaplama yılı içinde mahsup edilen vergiler dikkate alınmadan vergilendirme dönemleri esas alınarak her bir vergilendirme vergilendirme dönemleri esas alınarak her bir vergilendirme dönemi itibariyle işlemlerin yapıldığı yılın tamamı için yıllık dönemi itibariyle işlemlerin yapıldığı yılın tamamı için yıllık olarak ve Aralık dönemi sonu itibariyle hesaplanacaktır.olarak ve Aralık dönemi sonu itibariyle hesaplanacaktır.

YUKARIDA ANLATTIĞIMIZ HESAPLAMA YÖNTEMİ ARALIK YUKARIDA ANLATTIĞIMIZ HESAPLAMA YÖNTEMİ ARALIK AYININ SONUNA KADAR DEVAM EDECEKTİR.AYININ SONUNA KADAR DEVAM EDECEKTİR.

Aralık ayındaki indirimli orana tabi işlemlerin bünyesine giren Aralık ayındaki indirimli orana tabi işlemlerin bünyesine giren vergiler ile bu işlemlerle ilgili olarak hesaplanan vergi arasındaki vergiler ile bu işlemlerle ilgili olarak hesaplanan vergi arasındaki fark, Kasım sonu itibariyle hesaplanan "iade edilebilir vergi" ile fark, Kasım sonu itibariyle hesaplanan "iade edilebilir vergi" ile toplanacaktır. Bu toplam Aralık ayı devreden vergisi ile mukayese toplanacaktır. Bu toplam Aralık ayı devreden vergisi ile mukayese edilecek, edilecek, devreden vergi yoksadevreden vergi yoksa ilgili yıla ilişkin olarak iade talep ilgili yıla ilişkin olarak iade talep edilmeyecektir. Devreden vergi mevcutsa ve tutarı bu toplamı edilmeyecektir. Devreden vergi mevcutsa ve tutarı bu toplamı aşıyorsa bu toplam, aşmıyorsa Aralık ayındaki devreden vergi aşıyorsa bu toplam, aşmıyorsa Aralık ayındaki devreden vergi tutarı ilgili yıl için "iade edilebilir vergi" olarak dikkate alınacaktır.tutarı ilgili yıl için "iade edilebilir vergi" olarak dikkate alınacaktır.

Bu tutardan yılı içinde mahsup edilen vergiler düşüldükten sonraBu tutardan yılı içinde mahsup edilen vergiler düşüldükten sonra kalan kısmın ilgili yılın iade sınırını aşan kısmı "İade Edilebilecek kalan kısmın ilgili yılın iade sınırını aşan kısmı "İade Edilebilecek KDV" olarak hesaplanacaktır.KDV" olarak hesaplanacaktır.

İzleyen yılın Ocak dönemi ile iade talebinin yapıldığı dönem İzleyen yılın Ocak dönemi ile iade talebinin yapıldığı dönem arasındaki bütün dönem beyannamelerinde devreden vergi yer arasındaki bütün dönem beyannamelerinde devreden vergi yer alıyor ve her dönemde devreden vergi tutarları "İade Edilebilecek alıyor ve her dönemde devreden vergi tutarları "İade Edilebilecek KDV" tutarını geçiyorsa, iade edilebilecek KDV tutarının tamamı KDV" tutarını geçiyorsa, iade edilebilecek KDV tutarının tamamı iade edilecektir. Bazı dönemlerde devreden vergi tutarları "İade iade edilecektir. Bazı dönemlerde devreden vergi tutarları "İade Edilebilecek KDV" tutarının altında kalıyorsa, Edilebilecek KDV" tutarının altında kalıyorsa, devreden vergi devreden vergi tutarının en küçük olduğu tutartutarının en küçük olduğu tutar iadeye esas alınacaktır. Aradaki iadeye esas alınacaktır. Aradaki dönemlerden herhangi birisinde devreden vergi yer almıyorsa iade dönemlerden herhangi birisinde devreden vergi yer almıyorsa iade yapılmayacaktır.yapılmayacaktır.

ŞU HUSUS DA UNUTULMAMALIDIR Kİ;ŞU HUSUS DA UNUTULMAMALIDIR Kİ; Yılı içinde aylık mahsuben iadeye esas olmak üzere Yılı içinde aylık mahsuben iadeye esas olmak üzere

düzenlenen YMM KDV İadesi Tasdik Raporlarında düzenlenen YMM KDV İadesi Tasdik Raporlarında iadesi uygun görülen tutarın yılı içinde mahsuben iadesi uygun görülen tutarın yılı içinde mahsuben iade edilemeyen kısmının izleyen yılda, yıllık olarak iade edilemeyen kısmının izleyen yılda, yıllık olarak talep edilmesi halinde, YMM tarafından yapılacak talep edilmesi halinde, YMM tarafından yapılacak incelemelerinde yıllık olarak yapılması gerekmekte incelemelerinde yıllık olarak yapılması gerekmekte olup, aylık olarak düzenlenen raporun 94/4 Seri No.lu olup, aylık olarak düzenlenen raporun 94/4 Seri No.lu YMM İç Genelgesi uyarınca yeminli mali müşavire YMM İç Genelgesi uyarınca yeminli mali müşavire tamamlattırılması gerekmektedir.tamamlattırılması gerekmektedir.

BU HESAPLAMLARIN EN ZOR TARAFI %1 VEYA %8 BU HESAPLAMLARIN EN ZOR TARAFI %1 VEYA %8 KDV ORANI İLE SATILMIŞ MAL VEYA YAPILMIŞ KDV ORANI İLE SATILMIŞ MAL VEYA YAPILMIŞ HİZMET İÇİN NE KADAR KDV YÜKLENİLMİŞ HİZMET İÇİN NE KADAR KDV YÜKLENİLMİŞ OLDUĞUNUN TESPİTİDİR. BU KONU, KARMAŞIK OLDUĞUNUN TESPİTİDİR. BU KONU, KARMAŞIK OLUP HESAPLAMA YÖNTEMİ FİRMADAN FİRMAYA OLUP HESAPLAMA YÖNTEMİ FİRMADAN FİRMAYA DEĞİŞMEKTEDİR.DEĞİŞMEKTEDİR.

YÜKLENİLEN KDV NİN TESPİTİYÜKLENİLEN KDV NİN TESPİTİ1. Esas:1. Esas:

- Yıl içindeki - Yıl içindeki indirimli KDV oranına tabi olmayan teslimlereindirimli KDV oranına tabi olmayan teslimlere ait ait yüklenilen KDV’nin, indirilecek KDV toplamından ayrıştırıldıktan sonra yüklenilen KDV’nin, indirilecek KDV toplamından ayrıştırıldıktan sonra iadesi gereken KDV’nin hesaplanması gerekmektedir. iadesi gereken KDV’nin hesaplanması gerekmektedir.

2.Esas:2.Esas:Dönem Sonu StoklarınınDönem Sonu Stoklarının İade Tutarının Hesabında Dikkate Alınması : İade Tutarının Hesabında Dikkate Alınması :

İndirimli orana tabi işlemler nedeniyle indirilemeyen katma değer İndirimli orana tabi işlemler nedeniyle indirilemeyen katma değer vergisinin iade hakkı doğurabilmesi için, bu verginin, Katma Değer vergisinin iade hakkı doğurabilmesi için, bu verginin, Katma Değer Vergisi Kanununun 28'inci maddesi uyarınca Bakanlar Kurulu Vergisi Kanununun 28'inci maddesi uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olması, ilk tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olması, ilk koşul olarak aranmıştır. Bu anlamda teslim ve hizmetten söz koşul olarak aranmıştır. Bu anlamda teslim ve hizmetten söz edilebilmesi için de, öncelikle katma değer vergisi yüklenilen emtianın edilebilmesi için de, öncelikle katma değer vergisi yüklenilen emtianın vergi nispeti indirilen mamulün imalatında kullanılması gerekmektedir. vergi nispeti indirilen mamulün imalatında kullanılması gerekmektedir. Bu bakımdan; Bu bakımdan; stokta bulunanstokta bulunan ve imalata girip girmeyeceği henüz ve imalata girip girmeyeceği henüz bilinemeyen bilinemeyen ham maddeham madde dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisinin, dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisinin, anılan hüküm uyarınca iade hakkı vermesine hukuken imkan anılan hüküm uyarınca iade hakkı vermesine hukuken imkan bulunmadığından, firmaların 31.12……. tarihi itibariyle bulunmadığından, firmaların 31.12……. tarihi itibariyle ilk madde ve ilk madde ve malzeme stokunda bulunan hammaddemalzeme stokunda bulunan hammaddeler dolayısıyla yüklenilen ler dolayısıyla yüklenilen KDV’lerin iade hesabından çıkarılması gerekmektedir.KDV’lerin iade hesabından çıkarılması gerekmektedir.

Bununla birlikte, henüz satılmayan ve alıcısına teslim Bununla birlikte, henüz satılmayan ve alıcısına teslim edilmeyen mallar nedeniyle yüklenilip alıcısına ödenen edilmeyen mallar nedeniyle yüklenilip alıcısına ödenen KDV’nin indirimli oranlı olduğu gerekçesiyle mükellefe iade KDV’nin indirimli oranlı olduğu gerekçesiyle mükellefe iade edilmesi de söz konusu edilemez. Bu nedenle, 31.12…….. edilmesi de söz konusu edilemez. Bu nedenle, 31.12…….. tarihi itibariyle tarihi itibariyle mamul stokundamamul stokunda malı bulunup henüz malı bulunup henüz satmayan firmaların bu malın üretimi dolayısıyla yüklenilen satmayan firmaların bu malın üretimi dolayısıyla yüklenilen KDV’leri iade hesabından çıkarması gerekmektedir. 74 seri KDV’leri iade hesabından çıkarması gerekmektedir. 74 seri numaralı KDV Genel Tebliğinde yer alan iade hesaplama numaralı KDV Genel Tebliğinde yer alan iade hesaplama yöntemi, dönem sonu stokunda malı bulunan işletmeler için yöntemi, dönem sonu stokunda malı bulunan işletmeler için bunu gerektirmektedir. bunu gerektirmektedir.

Mamulün üretimi dolayısıyla yüklenilen KDV’yi tespit Mamulün üretimi dolayısıyla yüklenilen KDV’yi tespit ederken, firmanın, ilgili faaliyet döneminde ürettiği ederken, firmanın, ilgili faaliyet döneminde ürettiği ürününürünün türüne göre, üretim maliyeti içinde yer alan türüne göre, üretim maliyeti içinde yer alan katma değer katma değer vergisi içermeyen girdivergisi içermeyen girdi (personel gideri gibi) oranlarını (personel gideri gibi) oranlarını dikkate alarak, örneğin personel giderlerini üretilen mamul dikkate alarak, örneğin personel giderlerini üretilen mamul maliyetinden düştükten sonra 31.12….. tarihi itibariyle mamul maliyetinden düştükten sonra 31.12….. tarihi itibariyle mamul stokundaki mal dolayısıyla yüklenilen KDV nin tespitine stokundaki mal dolayısıyla yüklenilen KDV nin tespitine gidilmelidir.gidilmelidir.

Yukarıda yapılan açıklamalar doğrultusunda, Yukarıda yapılan açıklamalar doğrultusunda, firmanın indirimli orana tabi emtia satışları firmanın indirimli orana tabi emtia satışları nedeniyle yüklenilen KDV aşağıdaki gibi nedeniyle yüklenilen KDV aşağıdaki gibi hesaplanacaktır.hesaplanacaktır.

Firmanın Önceki Dönem Sonu Stokundaki İlk Madde ve Firmanın Önceki Dönem Sonu Stokundaki İlk Madde ve Malzeme ile Mamule Ait Yüklenilen KDV = (A)Malzeme ile Mamule Ait Yüklenilen KDV = (A)

Ocak-Aralık/2010 dönemlerine ilişkin İndirilecek KDV Ocak-Aralık/2010 dönemlerine ilişkin İndirilecek KDV toplamı(Ayrıştırma, toplamı(Ayrıştırma, yıl içindeki indirimli KDV oranına tabi yıl içindeki indirimli KDV oranına tabi olmayan teslimlere ait yüklenilen KDV’nin ayrıştırılmasıolmayan teslimlere ait yüklenilen KDV’nin ayrıştırılması, , sonucu kalan; iade hesabında dikkate alınacak tutar) = (B)sonucu kalan; iade hesabında dikkate alınacak tutar) = (B)

İlgili Yıl Dönem Sonu Stokundaki İlk Madde ve Malzeme ile İlgili Yıl Dönem Sonu Stokundaki İlk Madde ve Malzeme ile Mamule Ait Yüklenilen KDV = (C)Mamule Ait Yüklenilen KDV = (C)

(Yurt Dışı Satışlarının da Olduğu Varsayımıyla) (İndirimli KDV (Yurt Dışı Satışlarının da Olduğu Varsayımıyla) (İndirimli KDV oranına sahip) Emtia Satışlarına Ait Yüklenilen KDV = (A) + oranına sahip) Emtia Satışlarına Ait Yüklenilen KDV = (A) + (B) – (C) = [Ör; 2.000.000-TL](B) – (C) = [Ör; 2.000.000-TL]

Firma, örneğin, emtia satışlarını hem yurt içine hem yurt dışına Firma, örneğin, emtia satışlarını hem yurt içine hem yurt dışına yapmaktadır. Bu durumda, yurt içinde yapılan indirimli orana tabi yapmaktadır. Bu durumda, yurt içinde yapılan indirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen ve iade edilecek KDV yi tespit işlemler nedeniyle yüklenilen ve iade edilecek KDV yi tespit edebilmemiz için, yurt dışına yapılan satışlar nedeniyle yüklenilen edebilmemiz için, yurt dışına yapılan satışlar nedeniyle yüklenilen KDV nin, emtia satışlarına ait yüklenilen toplam KDV den KDV nin, emtia satışlarına ait yüklenilen toplam KDV den ayrıştırılması gerekmektedir. 74 seri no’lu KDV Genel Tebliğinde ayrıştırılması gerekmektedir. 74 seri no’lu KDV Genel Tebliğinde belirtildiği üzere, indirimli orana tabi işlemlerden tam istisna belirtildiği üzere, indirimli orana tabi işlemlerden tam istisna kapsamına girenler bu istisnanın uygulanmasına ilişkin genel kapsamına girenler bu istisnanın uygulanmasına ilişkin genel esaslara tabi olacaktır. İndirimli orana tabi işlemler tam istisna esaslara tabi olacaktır. İndirimli orana tabi işlemler tam istisna kapsamına giriyorsa, tam istisna kapsamına giren işlemlere ait kapsamına giriyorsa, tam istisna kapsamına giren işlemlere ait yüklenilen vergilerin indirim konusu yapılması, indirimle telafi yüklenilen vergilerin indirim konusu yapılması, indirimle telafi edilememesi halinde, o istisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve edilememesi halinde, o istisnanın uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar çerçevesinde iade olarak talep edilmesi gerekmektedir. Bu esaslar çerçevesinde iade olarak talep edilmesi gerekmektedir. Bu nedenle indirimli orana tabi olup tam istisna kapsamına giren nedenle indirimli orana tabi olup tam istisna kapsamına giren işlemler dolayısıyla yüklenilen vergiler, iade hesabına dahil işlemler dolayısıyla yüklenilen vergiler, iade hesabına dahil edilmeyecektir. Yukarıda belirtilen ayrıştırmada, yani, yurt içine ve edilmeyecektir. Yukarıda belirtilen ayrıştırmada, yani, yurt içine ve yurt dışına satılan emtiaya ait KDV’lerin ayrıştırılmasında satış yurt dışına satılan emtiaya ait KDV’lerin ayrıştırılmasında satış hasılatı oranı kullanılabilir.hasılatı oranı kullanılabilir.

Buna göre, yurt dışına yapılan emtia satış hasılatının toplam satış Buna göre, yurt dışına yapılan emtia satış hasılatının toplam satış hasılatına oranı örneğin (Yurt Dışı Emtia Satışı / Toplam Satış = % 5 ) hasılatına oranı örneğin (Yurt Dışı Emtia Satışı / Toplam Satış = % 5 ) % 5 olsun. Yukarıda hesaplandığı üzere emtia satışlarına ait % 5 olsun. Yukarıda hesaplandığı üzere emtia satışlarına ait yüklenilen KDV, 2.000.000-TL olup; bu tutarın % 5 si olan (2.000.000 x yüklenilen KDV, 2.000.000-TL olup; bu tutarın % 5 si olan (2.000.000 x 0,05 =) 100.000-TL ise yurt dışına yapılan emtia satışlarına ait 0,05 =) 100.000-TL ise yurt dışına yapılan emtia satışlarına ait yüklenilen KDV olacaktır. Bu durumda, yurt içinde yapılan emtia yüklenilen KDV olacaktır. Bu durumda, yurt içinde yapılan emtia satışları yani indirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen KDV satışları yani indirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen KDV de (2.000.000 - 100.000=) 1.900.000-TL olacaktır.de (2.000.000 - 100.000=) 1.900.000-TL olacaktır.

Yukarıda ayrıntılı olarak yapılan açıklamalar ışığında, Yukarıda ayrıntılı olarak yapılan açıklamalar ışığında, firmanın indirimli orana tabi işlemleri nedeniyle firmanın indirimli orana tabi işlemleri nedeniyle iadesi gereken KDV de aşağıdaki gibi iadesi gereken KDV de aşağıdaki gibi hesaplanacaktırhesaplanacaktır..

İndirimli Orana Tabi İşlemler İçin Hesaplanan KDV İndirimli Orana Tabi İşlemler İçin Hesaplanan KDV %8(Ocak – Aralık /2010 dönem için) = (I) = 1.300.000-%8(Ocak – Aralık /2010 dönem için) = (I) = 1.300.000-TLTL

İndirimli Orana Tabi İşlemlere Ait Yüklenilen KDV İndirimli Orana Tabi İşlemlere Ait Yüklenilen KDV (ATİK ve Genel Yönetim-Paz.Sat.Dağ. Gider Payları (ATİK ve Genel Yönetim-Paz.Sat.Dağ. Gider Payları Dahil) = (II) = 1.900.000-TLDahil) = (II) = 1.900.000-TL

İade Edilebilir KDV = (II) – (I) = 600.000-TLİade Edilebilir KDV = (II) – (I) = 600.000-TL İadesi Gereken Tutar = (600.000 -TL – İlgili Yılın İade İadesi Gereken Tutar = (600.000 -TL – İlgili Yılın İade

Alt Sınırı)Alt Sınırı)

ÖZEL ESASLARÖZEL ESASLAR 23.11.2001 tarih ve 24592 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 84 Seri No.lu KDV 23.11.2001 tarih ve 24592 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 84 Seri No.lu KDV

Genel Tebliğinin "II.Özel Esaslar" bölümünde yapılan açıklamalar, aynı Tebliğin Genel Tebliğinin "II.Özel Esaslar" bölümünde yapılan açıklamalar, aynı Tebliğin (IV/2) bölümüne göre, indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacakları için (IV/2) bölümüne göre, indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacakları için de geçerlidir.de geçerlidir.

87 ve 95 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin 87 ve 95 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "II. Özel Esaslar" başlıklı bölümüne göre, özel esaslar kapsamına giren "II. Özel Esaslar" başlıklı bölümüne göre, özel esaslar kapsamına giren mükelleflerden iade alacağını kendi vergi veya SSK prim borçlarına mahsubunu mükelleflerden iade alacağını kendi vergi veya SSK prim borçlarına mahsubunu isteyenlerin iade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirileceği isteyenlerin iade taleplerinin genel esaslara göre yerine getirileceği açıklanmıştır. Bu uygulama indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade açıklanmıştır. Bu uygulama indirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacağını, doğalgaz/elektrik borçlarına mahsubunu talep eden mükellefler için alacağını, doğalgaz/elektrik borçlarına mahsubunu talep eden mükellefler için de geçerli olacaktır.de geçerli olacaktır.

Buna göre, özel esaslar kapsamına giren ve indirimli oranda vergiye tabi Buna göre, özel esaslar kapsamına giren ve indirimli oranda vergiye tabi işlemlerden doğan iade alacaklarını kendi vergi, SSK ve doğalgaz/elektrik işlemlerden doğan iade alacaklarını kendi vergi, SSK ve doğalgaz/elektrik borçlarına mahsubunu isteyen mükelleflerin bu talepleri genel esaslara göre borçlarına mahsubunu isteyen mükelleflerin bu talepleri genel esaslara göre yerine getirilecektir.(101 Seri No.lu KDV Genel Tebliği)yerine getirilecektir.(101 Seri No.lu KDV Genel Tebliği)

Ancak, sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge (SMİYB) düzenleme veya Ancak, sahte ve muhteviyatı itibariyle yanıltıcı belge (SMİYB) düzenleme veya kullanma fiili ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunan mükellefler adına kullanma fiili ile doğrudan veya dolaylı olarak ilgisi bulunan mükellefler adına yeminli mali müşavirler tarafından YMM KDV İadesi Tasdik Raporu düzenlemesi yeminli mali müşavirler tarafından YMM KDV İadesi Tasdik Raporu düzenlemesi mümkün bulunmadığından bu mükelleflerin 4.000.- YTL’yi aşan mahsuben iade mümkün bulunmadığından bu mükelleflerin 4.000.- YTL’yi aşan mahsuben iade taleplerinde 4.000.-YTL’yi aşan kısım için; teminat veya inceleme raporu taleplerinde 4.000.-YTL’yi aşan kısım için; teminat veya inceleme raporu aranacaktır. Dolayısıyla, YMM KDV İadesi Tasdik Raporuna göre işlem yapılması aranacaktır. Dolayısıyla, YMM KDV İadesi Tasdik Raporuna göre işlem yapılması söz konusu olmayacaktır.söz konusu olmayacaktır.

SÜRESİNDE VERİLEN BEYANNAMELERDE İADE SÜRESİNDE VERİLEN BEYANNAMELERDE İADE TALEBİNDE BULUNULMAMASITALEBİNDE BULUNULMAMASI

İlgili tebliğlerde süresinde iade talebinde İlgili tebliğlerde süresinde iade talebinde bulunmayan mükelleflerin bilahare düzeltme bulunmayan mükelleflerin bilahare düzeltme beyannamesi vererek tercih değişikliğinde beyannamesi vererek tercih değişikliğinde bulunamayacakları açıklanmış olup, bulunamayacakları açıklanmış olup, süresinde iade talebinde bulunan süresinde iade talebinde bulunan mükelleflerin düzeltme beyannamesi vererek mükelleflerin düzeltme beyannamesi vererek iade tutarında ve döneminde değişiklik iade tutarında ve döneminde değişiklik yapmayacakları konusunda bir kısıtlama yapmayacakları konusunda bir kısıtlama getirilmemiştir. Bu durumdaki mükelleflerin getirilmemiştir. Bu durumdaki mükelleflerin takip eden Ocak ile Kasım arasındaki takip eden Ocak ile Kasım arasındaki dönemlerde düzeltme beyannamesi vererek dönemlerde düzeltme beyannamesi vererek ilgili yılın iade tutarında ve döneminde ilgili yılın iade tutarında ve döneminde değişiklik yapmaları mümkün olacaktır.değişiklik yapmaları mümkün olacaktır.

Nitekim, İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının Nitekim, İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığının 17.09.2008 tarih ve 8424 sayılı özelgesinde,17.09.2008 tarih ve 8424 sayılı özelgesinde, “……“……..Bu açıklamalara göre; daireniz ........................ vergi no.lu ..Bu açıklamalara göre; daireniz ........................ vergi no.lu mükellefi ........................Şti.’nin;mükellefi ........................Şti.’nin;………………………………....3- … T. yılına ait indirimli orana tabi işlemleriyle ilgili olarak 3- … T. yılına ait indirimli orana tabi işlemleriyle ilgili olarak yüklendiği ve indirim yoluyla gideremediği KDV’yi süresinde yüklendiği ve indirim yoluyla gideremediği KDV’yi süresinde 2005/11 dönemi KDV beyannamesinde iadesini talep ettikten 2005/11 dönemi KDV beyannamesinde iadesini talep ettikten sonra, zamanaşımı süresi içerisinde ilgili döneme düzeltme sonra, zamanaşımı süresi içerisinde ilgili döneme düzeltme beyannamesi vererek iade miktarında değişiklik yapması beyannamesi vererek iade miktarında değişiklik yapması mümkün bulunmaktadır. ……………….” şeklinde açıklaması mümkün bulunmaktadır. ……………….” şeklinde açıklaması bulunmaktadır.bulunmaktadır.

Fakat, Danıştay 7. Dairesi’nin konuya ilişkin Fakat, Danıştay 7. Dairesi’nin konuya ilişkin 09.11.2004 tarih ve E.2003/1094, K.2004/2800 sayılı 09.11.2004 tarih ve E.2003/1094, K.2004/2800 sayılı KararındaKararında “……………………………… “……………………………… Yürürlükte bulunan vergi kanunlarında, iade talepleri Yürürlükte bulunan vergi kanunlarında, iade talepleri konusunda herhangi bir süre sınırlandırması konusunda herhangi bir süre sınırlandırması öngörülmediğinden, bu tür taleplerin, vergi kanunlarındaki öngörülmediğinden, bu tür taleplerin, vergi kanunlarındaki genel zaman aşımı süresi içerisinde her zaman genel zaman aşımı süresi içerisinde her zaman yapılabileceğinin kabulü zorunludur.yapılabileceğinin kabulü zorunludur.Bu durumda, kanunda öngörülmeyen bir süre sınırlandırması Bu durumda, kanunda öngörülmeyen bir süre sınırlandırması getiren tebliğe istinaden, davacının iade talebinin kabul getiren tebliğe istinaden, davacının iade talebinin kabul edilmemesinde ve açılan davanın, aynı gerekçeyle reddi edilmemesinde ve açılan davanın, aynı gerekçeyle reddi yolundaki mahkeme kararında isabet görülmemiştir……..” yolundaki mahkeme kararında isabet görülmemiştir……..” şeklinde karar verilmiştir. şeklinde karar verilmiştir.

Dava sürecinin uzun zaman almasından dolayı Dava sürecinin uzun zaman almasından dolayı mükelleflerin Tebliğler ile belirtilen süreye mükelleflerin Tebliğler ile belirtilen süreye uymalarında fayda vardır. Ancak, konunun İdare uymalarında fayda vardır. Ancak, konunun İdare tarafından yeniden ele alınmasında da fayda vardır.tarafından yeniden ele alınmasında da fayda vardır.

YILI İÇİNDE İŞİ TERK EDEN MÜKELLEFLERİN YILI İÇİNDE İŞİ TERK EDEN MÜKELLEFLERİN İADE TALEBİİADE TALEBİ

Yılı içinde işi terk eden mükelleflerin indirimli oranda Yılı içinde işi terk eden mükelleflerin indirimli oranda vergiye tabi işlemlerden doğan iade alacaklarını, işin vergiye tabi işlemlerden doğan iade alacaklarını, işin terk edildiği vergilendirme dönemine ait beyannameleri terk edildiği vergilendirme dönemine ait beyannameleri ile (izleyen yıl beklenilmeden) beyan etmek suretiyle ile (izleyen yıl beklenilmeden) beyan etmek suretiyle talep etmeleri mümkündür.talep etmeleri mümkündür.

DEVİR İŞLEMLERİNDE İADE TALEBİDEVİR İŞLEMLERİNDE İADE TALEBİ

GV Kanunu’nun 81. maddesi ve KV Kanunu’nun 37. ve GV Kanunu’nun 81. maddesi ve KV Kanunu’nun 37. ve 39. maddelerine göre KDV’den istisna olarak 39. maddelerine göre KDV’den istisna olarak gerçekleştirilen devir işlemlerinde devrolunan şirketin gerçekleştirilen devir işlemlerinde devrolunan şirketin devir tarihi itibariyle indirim yoluyla gideremediği devir tarihi itibariyle indirim yoluyla gideremediği sonraki dönem devreden KDV’nin devralan şirket sonraki dönem devreden KDV’nin devralan şirket tarafından indirim konusu yapılması veya alması tarafından indirim konusu yapılması veya alması halinde iade hakkı doğuran işlemlere pay verilmek halinde iade hakkı doğuran işlemlere pay verilmek suretiyle iade veya mahsuba konu edilmesi mümkün suretiyle iade veya mahsuba konu edilmesi mümkün bulunmaktadır.bulunmaktadır.

Bu durumda, Bu durumda, iade ve mahsup işlemlerinde devralan iade ve mahsup işlemlerinde devralan şirketinşirketin muhatap alınması gerekmektedir. muhatap alınması gerekmektedir.

KONAKLAMA TESİSLERİNDE GECELEME KONAKLAMA TESİSLERİNDE GECELEME HİZMETLERİNDE İNDİRİMLİ ORANDA KDV UYGULAMASIHİZMETLERİNDE İNDİRİMLİ ORANDA KDV UYGULAMASI

30.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı 30.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 25 inci sırasında yer alan;listenin (B) bölümünün 25 inci sırasında yer alan;– otel,otel,– motel,motel,– pansiyon,pansiyon,– tatil köyü ve benzeritatil köyü ve benzeri

konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmetlerinde, KDV oranı konaklama tesislerinde sunulan geceleme hizmetlerinde, KDV oranı 01.01.2008 tarihinden itibaren % 8 olarak uygulanmaktadır.01.01.2008 tarihinden itibaren % 8 olarak uygulanmaktadır. ( (Geceleme Geceleme hizmeti, bu işletmelerde oda veya yer tahsis etmek suretiyle verilen, hizmeti, bu işletmelerde oda veya yer tahsis etmek suretiyle verilen, tesiste günlük yatma-barınma-kalma hizmetidir.) Konaklama tesislerinde tesiste günlük yatma-barınma-kalma hizmetidir.) Konaklama tesislerinde geceleme hizmetinin dışında ayrıca yemek, eğlence, spor, ütü, kuru geceleme hizmetinin dışında ayrıca yemek, eğlence, spor, ütü, kuru temizleme gibi hizmetler de verilebilmektedir.temizleme gibi hizmetler de verilebilmektedir.

Konaklama tesisinde verilen bu hizmetlerden geceleme hizmeti satın Konaklama tesisinde verilen bu hizmetlerden geceleme hizmeti satın almaksızın yararlanılması halinde bu hizmetler ayrıca tabi oldukları almaksızın yararlanılması halinde bu hizmetler ayrıca tabi oldukları oranda vergiye tabi tutulacaklardır. Diğer bir deyişle, oranda vergiye tabi tutulacaklardır. Diğer bir deyişle, geceleme bedeline geceleme bedeline dahil edilerekdahil edilerek geceleme-konaklama bedeli olarak tek bir bedel alınması ve geceleme-konaklama bedeli olarak tek bir bedel alınması ve fatura edilmesi halinde geceleme hizmeti ile birlikte bu hizmetler de fatura edilmesi halinde geceleme hizmeti ile birlikte bu hizmetler de geceleme bedeli kapsamında % 8 oranında KDV’ye tabi olacaktır.geceleme bedeli kapsamında % 8 oranında KDV’ye tabi olacaktır.

KONAKLAMA TESİSLERİNİN BÜNYESİNDEKİ HİZMET KONAKLAMA TESİSLERİNİN BÜNYESİNDEKİ HİZMET BİRİMLERİNDE İNDİRİMLİ ORANDA KDV UYGULAMASIBİRİMLERİNDE İNDİRİMLİ ORANDA KDV UYGULAMASI 30.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Kararnamenin eki II Sayılı 30.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı Kararnamenin eki II Sayılı

Listenin B/25 sırasına göre, otel, motel, pansiyon, tatil, köyü ve Listenin B/25 sırasına göre, otel, motel, pansiyon, tatil, köyü ve benzeri konaklama tesislerinin bünyesindekibenzeri konaklama tesislerinin bünyesindeki– Lokanta, Restaurant, Restaurante,Lokanta, Restaurant, Restaurante,– Alakart Lokantası,Alakart Lokantası,– Kahvaltı Salonu,Kahvaltı Salonu,– Açık Yemek Alanı,Açık Yemek Alanı,– Yemek Terası,Yemek Terası,– Kafeterya, Snack Bar, Vitamin Bar,Kafeterya, Snack Bar, Vitamin Bar,– Pasta Salonu,Pasta Salonu,– Lobi,Lobi,

gibi mekanlarda verilen hizmetlerde % 8 oranında KDV gibi mekanlarda verilen hizmetlerde % 8 oranında KDV uygulanacaktır. Ancak, bu yerlerde verilen hizmetin alkollü uygulanacaktır. Ancak, bu yerlerde verilen hizmetin alkollü içeceklere isabet eden kısmına % 18 oranında KDV içeceklere isabet eden kısmına % 18 oranında KDV uygulanacaktır.uygulanacaktır.

Konaklama tesislerinin bünyesinde yer alan yukarıda sayılanlar Konaklama tesislerinin bünyesinde yer alan yukarıda sayılanlar dışında kalan mekânlarda verilen hizmetler % 18 oranında dışında kalan mekânlarda verilen hizmetler % 18 oranında KDV’ye tabi olacaktır.KDV’ye tabi olacaktır.

ANCAK, ANCAK, 107 VE 108 SERİ NO.LU KDV GENEL TEBLİĞLERİNDE 107 VE 108 SERİ NO.LU KDV GENEL TEBLİĞLERİNDE YAPILAN DÜZENLEMELER KAPSAMINDAYAPILAN DÜZENLEMELER KAPSAMINDA;;

Konaklama tesisleri bünyesinde yer alan diğer hizmet Konaklama tesisleri bünyesinde yer alan diğer hizmet birimlerinde sunulan genel oranda vergiye tabi hizmetlere, söz birimlerinde sunulan genel oranda vergiye tabi hizmetlere, söz konusu hizmet bedellerinin geceleme hizmeti bedellerine dahil konusu hizmet bedellerinin geceleme hizmeti bedellerine dahil edilerek toplam bedelin geceleme ve konaklama hizmeti olarak edilerek toplam bedelin geceleme ve konaklama hizmeti olarak fatura edilmesi halinde %8 oranında KDV hesaplanması ancak, fatura edilmesi halinde %8 oranında KDV hesaplanması ancak, ayrıca fatura düzenlenmesi veya geceleme hizmetine ilişkin ayrıca fatura düzenlenmesi veya geceleme hizmetine ilişkin düzenlenen faturada ayrıca gösterilmesi halinde %18 oranında düzenlenen faturada ayrıca gösterilmesi halinde %18 oranında KDV uygulanması gerekir.KDV uygulanması gerekir.

Otel, motel, pansiyon ve benzeri konaklama tesislerinde düğün, Otel, motel, pansiyon ve benzeri konaklama tesislerinde düğün, iş toplantısı vb. organizasyon hizmetleri verilmesi halinde bu iş toplantısı vb. organizasyon hizmetleri verilmesi halinde bu hizmetler geceleme hizmeti kapsamında hizmetler geceleme hizmeti kapsamında değerlendirilemeyeceğinden %18 KDV'ye tabi olacaktır.değerlendirilemeyeceğinden %18 KDV'ye tabi olacaktır.

Söz konusu organizasyonlarda hizmetin bir unsuru olarak Söz konusu organizasyonlarda hizmetin bir unsuru olarak yapılan yiyecek ve içecek teslimleri organizasyon hizmeti yapılan yiyecek ve içecek teslimleri organizasyon hizmeti kapsamında vergilendirileceğinden %18 KDV'ye tabi tutulacak, kapsamında vergilendirileceğinden %18 KDV'ye tabi tutulacak, bu tür organizasyonlara ait faturada yiyecek ve alkolsüz içecek bu tür organizasyonlara ait faturada yiyecek ve alkolsüz içecek teslimlerinin ayrıca gösterilmesi veya ayrıca fatura edilmesi teslimlerinin ayrıca gösterilmesi veya ayrıca fatura edilmesi %18 KDV uygulamasına engel teşkil etmeyecektir.%18 KDV uygulamasına engel teşkil etmeyecektir.

Yine, 108 Seri No.lu KDV Genel Tebliği'nde sayılan mekanlar Yine, 108 Seri No.lu KDV Genel Tebliği'nde sayılan mekanlar dışında verilen yiyecek ve alkolsüz içecek teslimlerinde de %18 dışında verilen yiyecek ve alkolsüz içecek teslimlerinde de %18 KDV uygulanacaktır.KDV uygulanacaktır.

Dışarıya toplu yemek verilmesi şeklinde verilen catering Dışarıya toplu yemek verilmesi şeklinde verilen catering hizmetlerine 2007/13033 sayılı BKK Eki II sayılı Listenin (B/24) hizmetlerine 2007/13033 sayılı BKK Eki II sayılı Listenin (B/24) sırası uyarınca %8 oranında KDV uygulanacaktır.sırası uyarınca %8 oranında KDV uygulanacaktır.

Konaklama tesislerinde geceleme hizmeti ile beraber toplantı Konaklama tesislerinde geceleme hizmeti ile beraber toplantı odası kirası, malzeme (bilgisayar, fotokopi vb.) bedeli, telefon odası kirası, malzeme (bilgisayar, fotokopi vb.) bedeli, telefon ücreti, spor salonu, masaj ücreti ve kuru temizleme hizmetleri ücreti, spor salonu, masaj ücreti ve kuru temizleme hizmetleri gibi hizmetlerin de alınması durumunda söz konusu teslim gibi hizmetlerin de alınması durumunda söz konusu teslim bedellerinin geceleme hizmeti bedellerine dahil edilerek toplam bedellerinin geceleme hizmeti bedellerine dahil edilerek toplam bedelin geceleme ve konaklama hizmeti olarak fatura edilmesi bedelin geceleme ve konaklama hizmeti olarak fatura edilmesi halinde %8 oranında KDV hesaplanması ancak, ayrıca fatura halinde %8 oranında KDV hesaplanması ancak, ayrıca fatura düzenlenmesi veya geceleme hizmetine ilişkin düzenlenen düzenlenmesi veya geceleme hizmetine ilişkin düzenlenen faturada ayrıca gösterilmesi halinde ise %18 KDV uygulanması faturada ayrıca gösterilmesi halinde ise %18 KDV uygulanması gerekmektedirgerekmektedir

KONAKLAMA İŞLETMELERİNDE KULLANILAN KONAKLAMA İŞLETMELERİNDE KULLANILAN ALKOLLÜ İÇECEKLER DOLAYISIYLA ALKOLLÜ İÇECEKLER DOLAYISIYLA

YÜKLENİLEN KDVYÜKLENİLEN KDV Geceleme hizmetleri kapsamında sunulan alkollü içeceklere ait Geceleme hizmetleri kapsamında sunulan alkollü içeceklere ait

yüklenilen KDV tutarları, konaklama tesisleri tarafından hesaplanan yüklenilen KDV tutarları, konaklama tesisleri tarafından hesaplanan KDV tutarlarından indirilemeyecektir. Örneğin; konaklama tesisleri KDV tutarlarından indirilemeyecektir. Örneğin; konaklama tesisleri tarafından verilen ve tarafından verilen ve her şey dahilher şey dahil sistem olarak bilinen konaklama sistem olarak bilinen konaklama hizmet türünde, tek bir fatura düzenlenmekte ve bu bedel içerisinde hizmet türünde, tek bir fatura düzenlenmekte ve bu bedel içerisinde müşteri, konaklama tesisinde verilen hizmetlerin tamamından ya da müşteri, konaklama tesisinde verilen hizmetlerin tamamından ya da pek çoğundan oda fiyatı kapsamında mutat olarak pek çoğundan oda fiyatı kapsamında mutat olarak yararlanabilmektedir. Böyle bir durumda, müşteriye verilen hizmete yararlanabilmektedir. Böyle bir durumda, müşteriye verilen hizmete uygulanan uygulanan KDV oranı % 8KDV oranı % 8 olacak, ancak bu hizmetlere isabet eden olacak, ancak bu hizmetlere isabet eden alkollü içeceklere ilişkin yüklenilen KDValkollü içeceklere ilişkin yüklenilen KDV tutarları konaklama tutarları konaklama tesisleri tarafından tesisleri tarafından indirim konusu yapılamayacaktırindirim konusu yapılamayacaktır. .

Ancak, konaklama tesislerinin Ancak, konaklama tesislerinin alkollü içeceklerealkollü içeceklere isabet eden hizmet isabet eden hizmet bedelini bedelini ayrıca faturaayrıca fatura etmesi veya bu tutarı faturada ayrıca etmesi veya bu tutarı faturada ayrıca göstermesi halinde ise hizmet bedelinin alkollü içeceklere isabet göstermesi halinde ise hizmet bedelinin alkollü içeceklere isabet eden kısmı üzerinden eden kısmı üzerinden % 18 KDV% 18 KDV hesaplanacak ve bu hizmete konu hesaplanacak ve bu hizmete konu olan alkollü içecekler dolayısıyla olan alkollü içecekler dolayısıyla yüklenilen KDV tutarı indirim yüklenilen KDV tutarı indirim konusu yapılabilecektir.konusu yapılabilecektir.

SEYAHAT ACENTELERİNİN GECELEME SEYAHAT ACENTELERİNİN GECELEME HİZMETLERİ İÇİN VERDİKLERİ ARACILIK HİZMETLERİ İÇİN VERDİKLERİ ARACILIK

HİZMETLERİHİZMETLERİ Acentelerin müşteriye düzenlediği faturada yer alan toplam Acentelerin müşteriye düzenlediği faturada yer alan toplam

bedelin geceleme hizmeti dışındaki her türlü işlemlere ilişkin bedelin geceleme hizmeti dışındaki her türlü işlemlere ilişkin kısmı organizasyon hizmetinin karşılığını teşkil ettiğinden genel kısmı organizasyon hizmetinin karşılığını teşkil ettiğinden genel oranda KDV’ye tabi olacaktır.oranda KDV’ye tabi olacaktır.

Ancak, 108 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile, 2007/13234 sayılı Ancak, 108 Seri No.lu KDV Genel Tebliği ile, 2007/13234 sayılı Kararnamede yapılan düzenlemeye paralel olarak, 1618 Sayılı Kararnamede yapılan düzenlemeye paralel olarak, 1618 Sayılı Kanun hükümlerine göre Kültür ve Turizm Bakanlığı’ndan işletme Kanun hükümlerine göre Kültür ve Turizm Bakanlığı’ndan işletme belgesi almış olan seyahat acenteleri aracılığı ile verilen belgesi almış olan seyahat acenteleri aracılığı ile verilen konaklama hizmetlerinde, 09.02.2008 (bu tarih dahil) tarihinden konaklama hizmetlerinde, 09.02.2008 (bu tarih dahil) tarihinden itibaren geceleme hizmet bedelinin seyahat acentesi tarafından itibaren geceleme hizmet bedelinin seyahat acentesi tarafından hizmeti fiilen alan kişiye aktarılmasında, aktarılan geceleme hizmeti fiilen alan kişiye aktarılmasında, aktarılan geceleme hizmeti ve buna ilişkin komisyon toplamına da % 8 oranında KDV hizmeti ve buna ilişkin komisyon toplamına da % 8 oranında KDV uygulanacaktır.uygulanacaktır.

KULLANILMIŞ BİNEK OTOMOBİLİ KULLANILMIŞ BİNEK OTOMOBİLİ TESLİMLERİNDE İNDİRİMLİ ORAN UYGULAMASITESLİMLERİNDE İNDİRİMLİ ORAN UYGULAMASI

Otomobil kiralama şirketlerince % 1 oranına tabi olarak Otomobil kiralama şirketlerince % 1 oranına tabi olarak satılan otomobillerin iktisabı dolayısıyla yüklenilen satılan otomobillerin iktisabı dolayısıyla yüklenilen vergilerin bu araçların işletme olarak kullanılması vergilerin bu araçların işletme olarak kullanılması nedeniyle hesaplanan vergiler ile telafi edilmiş olması nedeniyle hesaplanan vergiler ile telafi edilmiş olması gerektiğinden KDV Kanunu’nun 29/2. maddesine gerektiğinden KDV Kanunu’nun 29/2. maddesine dayanarak yapılan iade taleplerinin yerine getirilmesi dayanarak yapılan iade taleplerinin yerine getirilmesi mümkün değildir.mümkün değildir.

İNŞAATI DEVAM ETMEKTE OLAN 150 M2’NİN ALTINDAKİ İNŞAATI DEVAM ETMEKTE OLAN 150 M2’NİN ALTINDAKİ KONUT TESLİMLERİNDE (VE KONUT YAPI KONUT TESLİMLERİNDE (VE KONUT YAPI KOOPERATİFLERİNE YAPILAN İNŞAAT TAAHHÜT İŞLERİNDE) KOOPERATİFLERİNE YAPILAN İNŞAAT TAAHHÜT İŞLERİNDE) İADEİADE

Buradaki iade hesabı da yukarıda anlatıldığı şekilde Buradaki iade hesabı da yukarıda anlatıldığı şekilde yapılmaktadır.yapılmaktadır.

Konut teslimden önce fatura düzenlenmesi ile vergiyi doğuran Konut teslimden önce fatura düzenlenmesi ile vergiyi doğuran olay meydana gelmekte ancak iade hakkını doğuran işlem vuku olay meydana gelmekte ancak iade hakkını doğuran işlem vuku bulmamaktadır. Bu nedenle 150 m2’nin altındaki konutların bulmamaktadır. Bu nedenle 150 m2’nin altındaki konutların tesliminden önce fatura düzenlenmesi halinde, bu teslimler tesliminden önce fatura düzenlenmesi halinde, bu teslimler üzerinden %1 oranında vergi hesaplanarak beyan edilmesi, iade üzerinden %1 oranında vergi hesaplanarak beyan edilmesi, iade talebinin ise konutların teslim edildiği yıl içinde yapılması talebinin ise konutların teslim edildiği yıl içinde yapılması gerekmektedir. gerekmektedir. (İade hakkının kullanılabilmesi için teslimatın (İade hakkının kullanılabilmesi için teslimatın veya hizmetin tamamlanmasını beklemek gerekmektedir. – veya hizmetin tamamlanmasını beklemek gerekmektedir. – Gelirler Genel Müdürlüğü’nün 13.11.2000 tarih ve 52869 sayılı Gelirler Genel Müdürlüğü’nün 13.11.2000 tarih ve 52869 sayılı sayılı Muktezası-)sayılı Muktezası-) İade tutarına, önceki yıllarda yüklenilen ve İade tutarına, önceki yıllarda yüklenilen ve iade hakkı doğuran teslimin yapıldığı yıla kadar indirim yoluyla iade hakkı doğuran teslimin yapıldığı yıla kadar indirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler de dahil edilecektir.telafi edilemeyen vergiler de dahil edilecektir.

Diğer yandan, KDV yüklenimlerinin yıllar içinde devam edip Diğer yandan, KDV yüklenimlerinin yıllar içinde devam edip konut inşaatının tamamlandıktan sonra satışın gerçekleştiği konut inşaatının tamamlandıktan sonra satışın gerçekleştiği durumlarda ise teslimin gerçekleştiği yıl içinde iade talebinde durumlarda ise teslimin gerçekleştiği yıl içinde iade talebinde bulunulabilecektir.bulunulabilecektir.

Konutlarla birlikte teslimi yapılan jakuzi, mobilya, Konutlarla birlikte teslimi yapılan jakuzi, mobilya, beyaz eşya, taşınabilir klima gibi eşya teslimlerinin beyaz eşya, taşınabilir klima gibi eşya teslimlerinin konut teslimi olarak değerlendirilmesi mümkün konut teslimi olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır. Dolayısıyla bu eşyaların tesliminde bulunmamaktadır. Dolayısıyla bu eşyaların tesliminde eşyanın tabi olduğu KDV oranının uygulanması eşyanın tabi olduğu KDV oranının uygulanması gerekmektedir.gerekmektedir.

Ayrıca, konut ile birlikte teslim edilen bu eşyaların Ayrıca, konut ile birlikte teslim edilen bu eşyaların temininde ödenen KDV genel esaslara göre indirim temininde ödenen KDV genel esaslara göre indirim konusu yapılabilecek ancak, konut satışına ilişkin konusu yapılabilecek ancak, konut satışına ilişkin iade hesabına dahil edilmeyecektir.iade hesabına dahil edilmeyecektir.

Ayrıca, bir arada bulunan (site şeklinde olan) Ayrıca, bir arada bulunan (site şeklinde olan) konutların ortak kullanımına ait olan ve sosyal ve konutların ortak kullanımına ait olan ve sosyal ve kültürel ihtiyaçları karşılamak üzere yapılan alanlara kültürel ihtiyaçları karşılamak üzere yapılan alanlara (havuz, bahçe düzenlemesi, pergole vb.) ilişkin (havuz, bahçe düzenlemesi, pergole vb.) ilişkin ödenen vergiler indirim konusu yapılabilecek ancak, ödenen vergiler indirim konusu yapılabilecek ancak, konut satışına ilişkin iade hesabına dahil konut satışına ilişkin iade hesabına dahil edilmeyecektir.edilmeyecektir.

KONUT YAPI KOOPERATİFLERİNE YAPILAN İNŞAAT KONUT YAPI KOOPERATİFLERİNE YAPILAN İNŞAAT TAAHTTÜH İŞLERİNDE YAPI RUHSATI SORUNUTAAHTTÜH İŞLERİNDE YAPI RUHSATI SORUNU

İdareye göre indirimli orandan faydalanılabilmesi için inşaat yapı İdareye göre indirimli orandan faydalanılabilmesi için inşaat yapı ruhsatının kooperatife ait olması gerekir. (Oysa ki, Danıştay 4. ruhsatının kooperatife ait olması gerekir. (Oysa ki, Danıştay 4. Dairenin 2006 Yılındaki Kararı ile bahse konu açıklamayı ilk olarak Dairenin 2006 Yılındaki Kararı ile bahse konu açıklamayı ilk olarak yapan 5 no’lu KDV Sirkülerinin ilgili bölümü oy birliği ile iptal yapan 5 no’lu KDV Sirkülerinin ilgili bölümü oy birliği ile iptal edilmişti.) 56 no’lu KDV sirküleri ile “Yapı ruhsatının "yapı sahibi" edilmişti.) 56 no’lu KDV sirküleri ile “Yapı ruhsatının "yapı sahibi" bölümünde adı yer alan konut yapı kooperatiflerine verilecek inşaat bölümünde adı yer alan konut yapı kooperatiflerine verilecek inşaat taahhüt işleri, bu bölümde başkaca bir gerçek ya da tüzel kişinin taahhüt işleri, bu bölümde başkaca bir gerçek ya da tüzel kişinin adına yer verilmemiş olmak ve yukarıda sayılan diğer şartları adına yer verilmemiş olmak ve yukarıda sayılan diğer şartları taşımak kaydıyla istisna veya indirimli oran uygulamasından taşımak kaydıyla istisna veya indirimli oran uygulamasından yararlanacaktır.” şeklinde tekrar açıklama yapılmıştır. yararlanacaktır.” şeklinde tekrar açıklama yapılmıştır.

İdare, 2010 yılında çıkardığı 56 no’lu KDV sirküleri ile inşaat yapı İdare, 2010 yılında çıkardığı 56 no’lu KDV sirküleri ile inşaat yapı ruhsatının kooperatife ait olması gereğini yinelemiş; 106 Seri No’lu ruhsatının kooperatife ait olması gereğini yinelemiş; 106 Seri No’lu KDV Genel Tebliğinde anılan, fakat, Danıştay 4. Dairenin 2008 KDV Genel Tebliğinde anılan, fakat, Danıştay 4. Dairenin 2008 Yılındaki Kararı ile durdurulan “inşaatın yapıldığı arsanın tapu Yılındaki Kararı ile durdurulan “inşaatın yapıldığı arsanın tapu sicilinde inşaat taahhüt hizmetini alan kooperatif tüzel kişiliği adına sicilinde inşaat taahhüt hizmetini alan kooperatif tüzel kişiliği adına tescil edilmiş olması” şartını ise, indirimli oran uygulamasında artık tescil edilmiş olması” şartını ise, indirimli oran uygulamasında artık aramayacağını belirtilmiştir.aramayacağını belirtilmiştir.

Diğer HususlarDiğer Hususlar::

Konut yapı kooperatiflerine yapılan ve ilgili tebliğ ve sirkülerlerde Konut yapı kooperatiflerine yapılan ve ilgili tebliğ ve sirkülerlerde ismen belirtilmeyen inşaat taahhüt işlerinin indirimli oran kapsamına ismen belirtilmeyen inşaat taahhüt işlerinin indirimli oran kapsamına girip girmediği hususunda tereddüt edilen işlemlerde Bakanlıktan girip girmediği hususunda tereddüt edilen işlemlerde Bakanlıktan görüş istenmesi gereklidir.görüş istenmesi gereklidir.

Müteahhitlerin konut yapı kooperatiflerine indirimli oran üzerinden Müteahhitlerin konut yapı kooperatiflerine indirimli oran üzerinden gerçekleştirecekleri inşaat taahhüt işlerinin süresi de konutların gerçekleştirecekleri inşaat taahhüt işlerinin süresi de konutların kullanıma başlanması ile sınırlıdır. Tamamlanıp kullanıma başlanan kullanıma başlanması ile sınırlıdır. Tamamlanıp kullanıma başlanan konutlar için kooperatif tarafından yaptırılacak inşaat taahhüt işlerine konutlar için kooperatif tarafından yaptırılacak inşaat taahhüt işlerine indirimli oranda KDV uygulanamayacaktır.indirimli oranda KDV uygulanamayacaktır.

Konut yapı kooperatiflerine yapılan ve inşaat işi niteliğinde olmayan, Konut yapı kooperatiflerine yapılan ve inşaat işi niteliğinde olmayan, taahhüde dayanmayan hizmet ifaları ile her türlü mal teslimleri, taahhüde dayanmayan hizmet ifaları ile her türlü mal teslimleri, indirimli KDV oranına tabi olamayacaktır.indirimli KDV oranına tabi olamayacaktır.

Kooperatif üst birliklerine yapılan inşaat taahhüt işleri de aynı Kooperatif üst birliklerine yapılan inşaat taahhüt işleri de aynı kapsamdadır. (Maliye Bakanlığı Özelgesi)kapsamdadır. (Maliye Bakanlığı Özelgesi)

Bedeli hakedişlerle tahsil edilen inşaat taahhüt işerinde, her hakedişin Bedeli hakedişlerle tahsil edilen inşaat taahhüt işerinde, her hakedişin onaylandığı tarihte kısım kısım hizmet ifası gerçekleşeceğinden iade onaylandığı tarihte kısım kısım hizmet ifası gerçekleşeceğinden iade hakkı da bu tarih itibariyle doğmaktadır. hakkı da bu tarih itibariyle doğmaktadır.

Konut yapı kooperatiflerinin %18 oranında mal ve hizmet alımları var Konut yapı kooperatiflerinin %18 oranında mal ve hizmet alımları var ise, üyelerine yaptıkları konut teslimindeki KDV istisnasından, KDV ise, üyelerine yaptıkları konut teslimindeki KDV istisnasından, KDV Kanunun 18. maddesine göre vazgeçmeleri halinde, 150 m2 den küçük Kanunun 18. maddesine göre vazgeçmeleri halinde, 150 m2 den küçük konut teslimlerinde KDV oranı %1 olduğundan yüklendikleri fazla KDV konut teslimlerinde KDV oranı %1 olduğundan yüklendikleri fazla KDV nin iadesini aynı Kanunun 29/2. maddesine göre geri alabilirler.nin iadesini aynı Kanunun 29/2. maddesine göre geri alabilirler.

DEVRE MÜLK DEVRE MÜLK SATIŞLARININ İSE MESKEN SATIŞLARININ İSE MESKEN SATIŞLARINDAN BİR FARKI SATIŞLARINDAN BİR FARKI BULUNMAMAKTADIR.BULUNMAMAKTADIR.

Devre mülk ile birlikte teslim edilen devre Devre mülk ile birlikte teslim edilen devre mülk içindeki eşyaların temininde ödenen mülk içindeki eşyaların temininde ödenen KDV ise genel esaslara göre indirim konusu KDV ise genel esaslara göre indirim konusu yapılabilecek ancak, devre mülk satışına yapılabilecek ancak, devre mülk satışına ilişkin iade hesabına dahil edilmeyecektir.ilişkin iade hesabına dahil edilmeyecektir.