SUMILLA:Se absuelve consultas referidas a si se encuentran
gravados con el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta
los intereses por servicios de crdito colocados por instituciones
financieras o empresas residentes en pases o territorios de baja o
nula imposicin en favor de personas naturales o jurdicas
domiciliadas en el Per.INFORME N 176-2004-SUNAT/2B0000MATERIA:Se
consulta respecto al tipo de gravmenes al que estn afectos los
pagos que efectan los contribuyentes peruanos, sean personas
naturales o jurdicas, realizados a una empresa financiera o empresa
que haya concedido un crdito a ese contribuyente peruano desde un
pas o territorio de baja o nula imposicin.BASE LEGAL: Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 054-99-EF, publicado el 14.4.1999, y normas
modificatorias (en adelante, "TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta"). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas
modificatorias. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas
modificatorias (en adelante, "TUO de la Ley del IGV"). Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF, publicado el
29.3.1994, cuyo Ttulo I fuera sustituido por el Decreto Supremo N
136-96-EF, publicado el 31.12.1996, y normas modificatorias (en
adelante, "Reglamento de la Ley del IGV").ANLISIS:En principio,
entendemos que la consulta se encuentra orientada a determinar si
se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Renta los intereses por servicios de crdito colocados
por instituciones financieras o empresas residentes en pases o
territorios de baja o nula imposicin en favor de personas naturales
o jurdicas domiciliadas en el Per.Al respecto cabe sealar lo
siguiente:1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTASEl inciso b) del artculo
1 del TUO de la Ley del IGV establece que dicho Impuesto grava,
entre otros, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Para
tal efecto, se entiende que el servicio es utilizado en el pas,
cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o
empleado en el territorio nacional(1).Ahora bien, el numeral 9.1
del artculo 9 del mencionado TUO seala que son sujetos del Impuesto
en calidad de contribuyentes, entre otros, las personas naturales y
jurdicas que utilicen en el pas servicios prestados por no
domiciliados. Por su parte, el numeral 9.2 del referido artculo
9(2)establece que tratndose, entre otros, de personas naturales y
jurdicas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas
sujetos del impuesto cuando:a) Importen bienes afectos;b) Realicen
de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto.Agrega el mencionado numeral 9.2
que la habitualidad se calificar en base a la naturaleza,
caractersticas, monto, frecuencia,volumen y/o periodicidadde las
operaciones,conforme a lo que establezca el Reglamento. Se
considera habitualidad la reventa.De otro lado, el artculo 7 del
TUO antes citado dispone que las exoneraciones contenidas en los
Apndices I y II tendrn vigencia hasta el 31.12.2004.As, el numeral
1 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV exonera de este impuesto
a los servicios de crdito: slo los ingresos percibidos por las
Empresas Bancarias y Financieras, as como por las Cajas Municipales
de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de
Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de
Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito,domiciliadas o
no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de
las operaciones de compraventa de ttulos valores y dems papeles
comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas empresas(3).De las
normas glosadas fluye que la exoneracin del IGV a los servicios de
crdito es respecto de la operacin en s, siempre que la misma sea
realizada por empresas bancarias, financieras y las dems sealadas
en el numeral 1 del mencionado Apndice, independientemente que
dichas empresas se encuentren domiciliadas o no en el pas.Es decir,
la exoneracin bajo comentario est referida al aspecto objetivo de
la hiptesis de incidencia tributaria, por lo que la misma opera an
cuando el sujeto del Impuesto no sea la entidad que preste el
servicio de crdito sino que se trata del usuario del mismo, el cual
-para efecto del IGV- es el contribuyente.En ese sentido, los
servicios de crdito prestados por empresas bancarias y financieras
no domiciliadas en el pas (incluyendo las que residen en pases o
territorios de baja o nula imposicin) se encuentran exonerados del
IGV, an cuando en este caso los contribuyentes del impuesto sean
los usuarios de dichos servicios.Por el contrario, si el servicio
de crdito es prestado por empresas no domiciliadas en el Per
distintas de las sealadas en el numeral 1 del Apndice II del TUO de
la Ley del IGV, dicho servicio se encontrar gravado con el IGV; por
lo que el usuario del mismo deber cumplir con la obligacin
tributaria del IGV por la utilizacin del mencionado servicio.2.
IMPUESTO A LA RENTAEn principio, cabe sealar que de conformidad con
el criterio vertido en el Informe N 047-2002-SUNAT/K00000 del
31.1.2002, los intereses obtenidos por los bancos y financieras
residentes en pases de baja o nula imposicin, para efecto de la
legislacin del Impuesto a la Renta, deben considerarse como la
contraprestacin por un servicio de crdito.Es del caso indicar que
igual criterio resulta aplicable cuando dichos intereses son
obtenidos por una empresa distinta a los bancos y
financieras.Situacin configurada con la modificacin introducida por
la Ley N 27356(4)pero antes de la Ley N 27804(5) Ejercicios
gravables 2001 y 2002El inciso e) del artculo 10 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta(6)estableca que, sin perjuicio de lo
sealado en el artculo 9 de dicha Ley, tambin se consideraban rentas
de fuente peruana las rentas que obtenan las personas o entidades
residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin por
laprestacin de servicios, transferencia de intangibles, cesin de
derechos o cesin en uso de bienes ubicados fuera del territorio
nacional; y siempre que sean deducibles para la determinacin del
Impuesto de empresas domiciliadas.Al respecto, el numeral 1 del
artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta(7)sealaba que en el referido inciso estaban comprendidos
tanto los servicios prestados en el pas como aquellos prestados en
el extranjero.Asimismo, el numeral 2 del mismo artculo indicaba que
los conceptos sealados, entre otros, en el inciso e) del artculo 10
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta constituan gastos
deducibles slo para las empresas domiciliadas que hayan
estabilizado el rgimen del Impuesto a la Renta antes de la entrada
en vigencia de la Ley N 27356(8)y exclusivamente durante el perodo
de goce del beneficio.Aada que, a tal efecto, estas empresas deban
cumplir con retener y abonar al Fisco los impuestos a que se
refieren los artculos 54 y 56 del mencionado TUO, segn corresponda,
en el mes en que se realizaba el registro contable de dichas
operaciones, sustentada en el comprobante de pago emitido de
conformidad con el reglamento respectivo o, en su defecto, con
cualquier documento que acreditara la realizacin de aqullas.Como
fluye de las normas citadas, con las modificaciones introducidas a
la legislacin del Impuesto a la Renta por la Ley N 27356 y el
Decreto Supremo N 045-2001-EF, cualquier inters proveniente de los
servicios de crdito otorgados por instituciones financieras o
empresas residentes en pases de baja o nula imposicin a favor de
empresas domiciliadas nicamente se consideraban renta de fuente
peruana, cuando los usuarios de dichos servicios eran empresas
domiciliadas en el Per que hubiesen estabilizado el rgimen del
Impuesto a la Renta antes del 1.1.2001; toda vez que estos
contribuyentes, para efecto de dicho impuesto, eran los nicos que
podan deducir como gasto los servicios prestados por una persona o
entidad residente en un pas o territorio de baja o nula
imposicin.En este caso, las empresas domiciliadas en el pas deban
cumplir con retener y abonar el Impuesto a la Renta de cargo del no
domiciliado, que equivala al 30% de los referidos intereses.Ahora
bien, si las instituciones financieras o empresas residentes en
pases o territorios de baja o nula imposicin perciban intereses por
crditos otorgados a favor de empresas domiciliadas en el pas que no
hubieran estabilizado el rgimen del Impuesto a la Renta antes del
1.1.2001, dichos ingresos no se encontraban gravados con el
Impuesto a la Renta peruano, toda vez que la legislacin vigente en
el perodo analizado exiga como condicin -para que dichos intereses
se encontraran gravados con el Impuesto a la Renta- que el
beneficiario del crdito hubiera estabilizado el rgimen del Impuesto
a la Renta antes del 1.1.2001.No obstante, cabe indicar que en este
ltimo caso, los intereses abonados a favor de las instituciones
financieras o empresas residentes en pases o territorios de baja o
nula imposicin no podan deducirse para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.En efecto, el inciso m) del artculo
44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, dispona que no eran
deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora los gastos de servicios, transferencia de intangibles,
cesin de derechos o cesin en uso de bienes ubicados fuera del
territorio nacional, correspondientes a operaciones realizadas,
directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en
pases o territorios de baja o nula imposicin, o que se paguen a
travs de personas o entidades residentes en los mismos.Cabe indicar
que las normas sobre parasos fiscales antes analizadas, no son
aplicables tratndose de crditos concedidos por instituciones
financieras o empresas residentes en pases o territorios de baja o
nula imposicin a favor de personas naturales que no son empresas,
toda vez que las mismas estaban dirigidas a regular el tratamiento
de las operaciones celebradas por empresas domiciliadas con
personas o entidades residentes en pases o territorios de baja o
nula imposicin.En ese sentido, para este supuesto resultaba de
aplicacin el inciso a) del artculo 10 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, antes de la sustitucin dispuesta por el
artculo 7 del Decreto Legislativo N 945(9), el cual dispona que se
consideraban rentas de fuente peruana, losintereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos,
crditos o, en general, cualquier capital colocado o utilizado
econmicamente en el pas.En consecuencia, en este caso, las personas
naturales que no son empresas, de conformidad con el inciso c) del
artculo 71 del aludido TUO(10), deban cumplir con retener y abonar
el Impuesto a la Renta de cargo del no domiciliado, que equivala al
30% de los citados intereses.Situacin configurada con posterioridad
a la dacin de la Ley N 27804 A partir del ejercicio gravable 2003La
Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley N 27804, vigente a
partir del 1.1.2003, derog el inciso e) del artculo 10 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, el artculo 24 del Decreto
Supremo N 017-2003-EF(11)derog el artculo 4-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.Ahora bien, debe tenerse en cuenta que
el inciso a) del artculo 10 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, antes de la sustitucin dispuesta por el artculo 7 del
Decreto Legislativo N 945, indicaba que se consideraban rentas de
fuente peruana, losintereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al inters pactado por prstamos, crditos o, en general,
cualquier capital colocado o utilizado econmicamente en el
pas.Asimismo, el inciso c) del artculo 9 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, con la modificacin dispuesta por el aludido
Decreto Legislativo N 945, seala que se considera rentas de fuente
peruana las producidas por capitales, as como losintereses,
comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por
prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est
colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el
pagador sea un sujeto domiciliado en el pas.De otro lado, el inciso
m) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(12),
establece que no son deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora los gastos, incluyendo la prdida de
capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que
califiquen en alguno de los siguientes supuestos:1. Sean residentes
de pases o territorios de baja o nula imposicin;2. Sean
establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,3. Sin quedar comprendidos
en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias
a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
Aade esta norma que mediante Decreto Supremo se establecern los
criterios de calificacin o los pases o territorios de baja o nula
imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las
operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre otros.Agrega
que, no quedan comprendidos en el presente inciso los gastos
derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o
reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv)
transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el
exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de
Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto
de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes
independientes en transacciones comparables(13).Como puede
apreciarse, a partir del ejercicio 2003, constituyen renta gravada
con el Impuesto a la Renta los intereses abonados como
contraprestacin por crditos colocados en el pas y concedidos por
sujetos residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin
a favor de sujetos domiciliados en el Per; debiendo retener el
Impuesto a la Renta y abonar al Fisco los impuestos a que se
refieren los artculos 54 y 56 del mencionado TUO, segn corresponda,
los sujetos domiciliados en el pas que paguen dichos intereses(14).
Tratndose de sujetos generadores de rentas de tercera categora,
dichos intereses podrn ser deducidos como gasto.No obstante, debe
tenerse en cuenta que a partir del ejercicio 2004, estos gastos son
deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea
igual al que hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.CONCLUSIONES:1. Los servicios de crdito
prestados por empresas bancarias y financieras no domiciliadas en
el pas (incluyendo las que residen en pases o territorios de baja o
nula imposicin) se encuentran exonerados del IGV, an cuando en este
caso los contribuyentes del impuesto sean los usuarios de dichos
servicios.
Por el contrario, si el servicio de crdito es prestado por
empresas no domiciliadas en el Per distintas de las sealadas en el
numeral 1 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV, dicho servicio
se encontrar gravado con el IGV; por lo que el usuario del mismo
deber cumplir con la obligacin tributaria del IGV por la utilizacin
del mencionado servicio.2. Durante los ejercicios 2001 y 2002,
cualquier inters proveniente de los servicios de crdito colocados
en el pas otorgados por instituciones financieras o empresas
residentes en pases de baja o nula imposicin a favor de empresas
domiciliadas nicamente se consideraban renta de fuente peruana,
cuando los usuarios de dichos servicios eran empresas domiciliadas
en el Per que hubiesen estabilizado el rgimen del Impuesto a la
Renta antes del 1.1.2001.
Ahora bien, si las instituciones financieras o empresas
residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin perciban
intereses por crditos otorgados a favor de empresas domiciliadas en
el pas que no hubieran estabilizado el rgimen del Impuesto a la
Renta antes del 1.1.2001, dichos ingresos no se encontraban
gravados con el Impuesto a la Renta peruano.No obstante, en este
ltimo caso, los intereses abonados a favor de las instituciones
financieras o empresas residentes en pases o territorios de baja o
nula imposicin no podan deducirse para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.
Tratndose de crditos concedidos por las referidas instituciones
financieras o empresas a favor de personas naturales que no son
empresas, los intereses percibidos constituyen rentas de fuente
peruana y por ende las citadas personas naturales deban cumplir con
retener y abonar el Impuesto a la Renta de cargo del no
domiciliado, que equivala al 30% de los mencionados intereses.3. A
partir del 1.1.2003, constituye renta gravada con el Impuesto a la
Renta los intereses abonados como contraprestacin por crditos
colocados en el pas y concedidos por sujetos residentes en pases o
territorios de baja o nula imposicin a favor de sujetos
domiciliados en el Per.
Tratndose de sujetos generadores de renta de tercera categora,
dichos intereses podrn ser deducidos como gasto. No obstante, debe
tenerse en cuenta que a partir del ejercicio 2004, estos gastos
sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin
sea igual al que hubieran pactado partes independientes en
transacciones comparables.Lima, 11.10.2004.ORIGINAL FIRMADO
PORCLARA URTEAGA GOLDSTEINIntendente Nacional Jurdico
(1)Este concepto actualmente se encuentra recogido en el propio
TUO de la Ley del IGV, segn modificacin dispuesta por el artculo 3
del Decreto Legislativo N 950, publicado el 3.2.2004.Anteriormente,
el mismo se encontraba nicamente establecido en el literal b) del
numeral 1 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV.(2)Similar
redaccin se encontraba en el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV
sin considerar la modificacin introducida por el Decreto
Legislativo N 950.Por su parte, el numeral 1 del artculo 4 del
Reglamento de la Ley del IGV, seala que siempre se considerarn
habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los
de carcter comercial.(3)Debe aclararse que conforme a lo dispuesto
por la Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Supremo N
064-2000-EF, publicado el 30.6.2000, para efecto de la aplicacin de
dicho numeral no se consideran las operaciones contenidas en el
Decreto Supremo N 052-93-EF, as como las que de acuerdo a la Ley N
26702 y sus normas reglamentarias y complementarias, son realizadas
por otras empresas del sistema financiero no incluidas en el citado
numeral.(4)Publicada el 18.10.2000.(5)Publicada el
2.8.2002.(6)Inciso introducido por el artculo 2 de la Ley N
27356.(7)Artculo incorporado por el artculo 2 del Decreto Supremo N
045-2001-EF, publicado el 20.3.2001.(8)Es decir, antes del
1.1.2001.(9)Publicado el 23.12.2003.(10)De acuerdo a la mencionada
norma, sonagentes de retencin, las personas o entidades que paguen
o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.(11)Mediante el cual se adecua el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta a las modificaciones realizadas al TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, publicado el 13.2.2003.(12)Con la
sustitucin efectuada por el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N
27804.(13)La frase dichos gastos sern deducibles siempre que el
precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran
pactado partes independientes en transacciones comparables, fue
agregada por el artculo 27 del Decreto Legislativo N 945.(14)Para
lo cual deber estarse a lo previsto en el artculo 76 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.gfs/ncf41-A0101.1-D2IMPUESTO A LA RENTA
E IGV: Crditos otorgados por entidades residentes en parasos
fiscalesDESCRIPTOR:II. IMPUESTO A LA RENTA2. BASE JURISDICCIONAL
DEL IMPUESTO2.2 No domiciliados
