INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS ON LINE.pdf

SANCIONES E INFRACCIONES TRIBUTARIAS

1. DESARROLLO CONCEPTUAL DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

2. INFRACCIONES TRIBUTARIAS

3. SANCIONES, GRADUALIDAD, INCENTIVOS Y CAMBIOS EN EL C.T.

EXPOSITOR

C.P.C.C. FRANCISCO MEJIA RAMIREZ

I. DESARROLLO CONCEPTUAL DE LAS

INFRACCIONES TRIBUTARIAS

LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO SANCIONADOR:

1. Principio de legalidad

2. Principio de reserva de ley

3. Principio de no confiscatoriedad

4. Principio de defensa de los derechos fundamentales

5. Principio de la capacidad contributiva

FACULTAD SANCIONADORA Para que una obligacin tributaria sea cumplida por todos es necesario

establecer reglas y consecuencias previsibles para aquellos que no la

observan. Adems, es necesario desincentivar determinadas conductas o

actos destinados a reducir o evitar el pago de tributos.

Por eso, el Cdigo Tributario vigente ha asignado a la SUNAT la facultad de

aplicar sanciones de acuerdo a la naturaleza de la obligacin que no se ha

cumplido o a la conducta o acto destinado a reducir o evitar el pago de los

tributos.

De esa manera a una determinada obligacin que no es cumplida le

corresponde una infraccin que se describe en una norma legal, y ante esta

infraccin se aplica una sancin.

Es el principio bsico de todo el Sistema Tributario, que garantiza el derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios, seguridad jurdica y econmica .

Bajo este principio, el Estado no podr cobrar un impuesto que no haya creado por ley que seale claramente las caractersticas de esa tributo

Existe reserva de ley cuando la Constitucin exige que sea la ley la que regule determinada materia, y por lo tanto el Poder Legislativo ser el encargado de regular esta materia

Un tributo no debe exceder la capacidad contributiva del sujeto del impuesto, de lo contrario se configura la confiscatoriedad de este

Este principio implica que el estado a travs del Poder Legislativo, o Ejecutivo en caso de delegacin de facultades, debe emitir normas respetando los derechos fundamentales de las personas.

Los derechos fundamentales son aquellos inherentes a la persona tales como derecho al trabajo, al secreto bancario, a la libertad de asociacin, a la libertad de contratar, a la reserva tributaria, entre otros.

El principio de capacidad contributiva nace de la necesidad de contribuir al gasto pblico y del principio de igualdad de las cargas pblicas.

En efecto, es deber de todo ciudadano contribuir en las medidas de sus posibilidades al financiamiento de los gastos en que incurre el Estado

SUPUESTOS

1. DEBE HABER UNA ACCION (HACER) O UNA OMISION ( NO HACER)

2. VIOLACION DE UNA NORMA PRIMARIA FORMAL

3. QUE LA INFRACCION Y SANCION SE ENCUENTREN TIPIFICADA

1.LEGALIDAD

2.TIPICIDAD

3.OBJETIVO

PARA QUE EXISTA UNA INFRACCION TRIBUTARIA DEBE EXISITIR UN HECHO GENERADOR Y UN ENTE PASIVO Y ACTIVO EN MATERIA TRIBUTARIA.

ADEMAS DEBE ESTAR TIPIFICADO EN LA NORMA ( CODIGO TRIBUTARIO).

1.Multa

2.Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes

3.Comiso de bienes

4.Internamiento temporal de vehculos

5.Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones

6.Colocacin de carteles

7.Otras que determine la ley.

Base legal: Artculo 165 del Cdigo Tributario

II. INFRACCIONES TRIBUTARIAS

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin ( Art. 173 del C.T.)

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos (Art. 174 del C.T.)

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos (Art. 175 del C.T.)

4. De presentar declaraciones y comunicaciones (Art. 176 del C.T.)

5. De permitir el control de la A.T., informar y comparecer ante la misma (Art. 177 del C.T.)

6. Otras obligaciones tributarias (Art. 178 del C.T)

III. SANCIONES, GRADUALIDAD, INCENTIVOS

Y CAMBIOS EN EL C.T.

CASOS PRACTICOS DE INFRACCIONES Y

SANCIONES TRIBUTARIAS

Articulo 173 Numeral 1

Np

Articulo Numeral Infraccin Tabla I Tabla II Tabla III

173 1 No inscribirse en los registros de la A.T., salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio

1 UIT o comiso,

o internam

iento temporal

del vehculo

(1)

50 % UIT o comiso,

o internami

ento temporal

del vehculo

40 % UIT o comiso, o internamiento temporal del vehculo

Para que se tipifique la infraccin de la

diapositiva anterior, esta debe ser detectada por

SUNAT ..

La empresa el Roble SAC del Rgimen General de Renta, inicio sus operaciones el 15 de enero de 2015 y recin se inscribi en SUNAT el 15 de mayo de 2015.

Solucin:

La empresa se ubicara en la tabla I por lo tanto la infraccin cometida estara sancionada con 1 UIT sin embargo por subsanar antes segn el rgimen de gradualidad tiene una rebaja del 100%



174 1 No emitir y/o otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.

Cierre (3)(3-A)

Cierre (3)(3-A)

Cierre (2) (2-A)

La empresa El Trome SAC el da 15 de mayo cometi la infraccin de no emitir comprobante de pago tipificado en el artculo 174 numeral 1 del CT y fue detectado por la SUNAT por primera vez. Cul seria la sancin y si tiene gradualidad por ser la primera vez?

La infraccin cometida estara tipificada en la tabla I artculo 174 numeral 1con cierre, por ser la primera vez tiene una gradualidad segn el anexo A que menciona lo siguiente:

1ra oportunidad 3 das

2da oportunidad 6 das

3ra oportunidad 10das

Por lo tanto le corresponde 3 das de cierre.



175 1 Omitir llevar libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por la leyes y reglamentos

0.6 % de los IN (10)

0.6 % de los IN (10)

0.6 % de los I o cierre (2) (3)

Comercial Rivera SAC inicio sus actividades el ejercicio 2,012 en el rgimen general de renta de tercera categora, legalizando solo registro de ventas y compras, en el ao 2014 la SUNAT fiscaliza al contribuyente sobre el ejercicio 2012, detectando que no esta llevando el libro diario simplificado de acuerdo con sus ingresos, en tal sentido le es aplicable el artculo 175 numeral 1 del CT sobre la cual emite su Resolucin de Multa

INGRESOS NETOS AO

245,000 2012

315,452 2013

Como se puede apreciar en los ingresos que ha tenido la empresa no ha excedido de 150 UIT por lo tanto esta obligada a llevar los siguientes libros:

Registro de Ventas

Registro de compras

Diario simplificado

Por lo tanto a omitido llevar el libro diario simplificado cometiendo la infraccin tipificada en el artculo 175 numeral 1 CT que indica una multa de 0.6% de los ingresos netos anuales. La infraccin fue detectada ao 2014 corresponde los IN anuales ao 2013

MULTA = IN anuales ao 2013 X 0.6%

MULTA = 315,452 x 0.6% = 1,892

REGIMEN DE GRADUALIDAD

Subsanar dentro del plazo otorgado por sunat y pagar rebaja 80%

Por lo tanto pagara S/. 1,892 X 20% = S/.378



176 1 No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos

1 UIT 50% de la UIT

0.6% de los I o cierre (2)(3)

La empresa El Rpido SAC pertenece al rgimen general no presento el PDT 621 IGV Renta mensual del perodo mayo 2015cuyo vencimiento fue 19 de junio y la presento el 20 de junio. Cul es la multa que le corresponde pagar?

El no presentar el PDT 621 se comete la infraccin tipificada en el artculo 176 numeral 1 del CT y corresponde a la tabla I por ser del rgimen general.

La multa es 1 UIT

Tiene gradualidad por declarar y pagar del 90% por lo tanto:

Multa 1 UIT S/. 3,850

Rebaja 90% de S/. 3,850= s/.3,465

Entonces tiene que pagar multa menos la rebaja

S/. 3,850 (multa) S/ 3,465 = S/. 385



177 1 No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite

0.6% de los IN (10)

0.6% de los IN (10)

0.6 de los I o cierre (2)(3)

El 24 de abril de 2015 se presento un fiscalizador al domicilio fiscal de la empresa Rodrguez SAC, empresa que se encuentra en el rgimen general solicitando que se le proporcione determinada informacin: registro de compras y ventas de 2013 y 2014 con el fin de efectuar un cruce de informacin.

Al respecto el representante legal de la empresa comunico que solo contaba con los registros del ao 2013 y el resto estaba en custodia del contador independiente que lleva la contabilidad del negocio.

IN AO

S/. 740,569 2013

S/. 956,854 2014

De acuerdo con lo establecido en el numeral 1 del artculo 62 del CT, el fiscalizador se encuentra obligado a otorgar un plazo mnimo adicional de dos das al contribuyente.

Ahora bien respecto a los libros contables, el plazo al que hacemos referencia, no resulta de aplicacin, toda vez que de acuerdo a lo establecido en el artculo 106 del CT que seala lo siguiente por excepcin, la notificacin surtir efecto al momento de su recepcin.

Por lo tanto a cometido infraccin tipificado en el artculo 177del CT

Por estar en el Rgimen general le corresponde la tabla I

La infraccin se cometi ante la Administracin tributaria el 24 de abril de 2015 entonces se toma los IN del 2014

Multa seria el 0.6% de los IN

IN 2014 S/. 956,854 X 0.6% = 5,741

Gradualidad del 80%

S/. 5,741 X 80% = 4,593

Multa menos rebaja = a pagar

S/. 5,741 4,593 = 1,148



178 1 No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retrib. y/o rentas y/o patrimonio y/o actos bravados y/o trib. Ret. O percibidos y/o aplicar tasas o coeficientes distintos a los que les corresponda.

50% del tributo omitido,15% de la perdida, 100% del monto obtenido indebidamente (21)



La empresa Silvestre SAC dedicada a la comercializacin de tiles de oficina, efectu la presentacin del PDT 621 del perodo febrero 2015, determinando un saldo a pagar de S/. 4,500, luego se da cuenta que no incluyo ingresos por S/. 15,000 sin incluir IGV, al respecto nos pide ayuda para determinar el monto de la multa.

PDT621 DECLARADO

Debito fiscal S/ 12,600

Crdito fiscal S/.( 8,100)

IGV a pagar S/. 4,500

PDT621 RECTIFICATORIA

Debito fiscal S/ 15,300

Crdito fiscal S/.( 8,100)

PAGO PREVIO S/.( 4,500)

IGV A PAGAR S/. 2,700

MULTA 50% TRIBUTO OMITIDO

2,700 x 50% = S/. 1,350

Gradualidad 90% de la multa, entonces paga S/. 135

MODIFICACIONES AL CODIGO TRIBUTARIO

2015

Domicilio fiscal y Procesal

El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario , sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria del domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo con excepcin de aquel al que se refiere el numeral 1 del articulo N 112.

(Art.112 Numeral 1 Procedimiento de Fiscalizacin procedimiento que se incorpora como nuevo procedimiento en el Cdigo Tributario.)

Obligaciones de los administrados.- Se modifica el articulo 87 ampliando las obligaciones de los administrados para facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria, al indicar que al inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria deben obtener con ocasin de dicha inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al buzn electrnico a que se refiere el articulo 86-A y a consultar peridicamente el mismo.

El administrado debe aportar todos los datos necesarios para la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria as como actualizar los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Incluyendo dentro de estos datos la direccin de correo electrnico y numero de telfono mvil, pudiendo ser del titular o no del servicio telefnico como datos obligatorios a partir del 16 de Octubre del 2014, segn lo dispuesto en la R.S. N 290-2014/SUNAT. Asimismo, debern cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el articulo 11.

3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos.

Asimismo, debern, segn lo establezcan las normas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT , a travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta seale, la informacin que permita identificar los documentos que sustentan el traslado.

Conforme lo sealado en el numeral 4 de la Quinta disposicin complementaria final de la Ley N 30296, la modificacin al inciso i) del articulo 92 Derechos de los Administrados de Formular Consultas, entrara en vigencia 120 das hbiles despus del da siguiente de la publicacin de la norma materia de comentario. Esta modificacin se debe a la incorporacin del articulo 95-A Consultas Particulares del Cdigo Tributario que tambin se ha realizado por esta norma.

Los deudores tributarios tienen derecho entre otros a:

Formular consultas institucionales, en las cuales las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del Sector Publico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas tributarias(Tal como se seala en el articulo 93 del Cdigo Tributario)

Se incorpora el articulo 95-A al TUO del Cdigo Tributario estableciendo consultas tributarias particulares en las que el deudor tributario con inters legitimo y directo podr consultar a la SUNAT sobre el rgimen jurdico tributario aplicable a hechos o situaciones concretas, referidos al mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya obligacin tributaria no hubiera nacido al momento de la presentacin de la consulta o, tratndose de procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no se haya iniciado el tramite del manifiesto de carga o la numeracin de la declaracin aduanera de mercancas.

La consulta ser presentada en la forma, plazo y condiciones que se establezca mediante Decreto Supremo; debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto en el presente artculo, en dicho Decreto Supremo o se encuentre en los supuestos de exclusin que ste tambin establezca. De otro lado, La SUNAT deber abstenerse de responder a consultas particulares cuando detecte que el hecho o la situacin caracterizados que son materia de consulta se encuentren incursas en un procedimiento de fiscalizacin o impugnacin en la va administrativa o judicial, aunque referido a otro deudor tributario, segn lo establezca el Decreto Supremo.

La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin y documentacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, mas el termino de la distancia de ser el caso dando respuesta al consultante en el plazo que se seale por Decreto Supremo.

Se modifica el artculo 97 del TUO del Cdigo Tributario con la presente norma, incluyndose obligaciones para el Destinatario.

En el presente artculo, establece que las personas que compren bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos, as como los documentos relacionados directa o indirectamente con stos, ya sean de forma impresa o emitidos electrnicamente.

Asimismo, se ampla las facultades para las personas que presten el servicio de transporte de bienes, se encuentren obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago, las guas de remisin,

y/o los documentos que correspondan a los bienes, as como: a) Portarlos durante el traslado, o b) en caso de tratarse de documento emitidos y otorgados electrnicamente, facilitar a la SUNAT, a travs de cualquier medio la informacin que permita identificar en su base de datos, los documentos que sustentan el traslado, durante ste o incluso despus de haberse realizado el mismo. Del mismo modo, la norma seala que el comprador, el usuario y el transportista estn obligados cuando fueran requeridos, a exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin y/o documentos a los funcionarios de la Administracin Tributaria.

Finalmente, se incorpora como ltimo prrafo de este artculo que los destinatarios y los transportistas que indique la SUNAT debern comunicar a la Administracin Tributaria en la forma y condiciones que esta seale, los aspectos relativos a los bienes que se trasladan y/o a la informacin de los documentos que sustentan el traslado. Siendo que, el incumplimiento de la forma y condiciones sealadas por la SUNAT, determinara que se tenga como no presentada la referida comunicacin.

Se ha agregado un Procedimiento Tributario ms al Articulo N 112:

Los procedimientos tributarios adems de los que se establezcan por ley son:

1. Procedimiento de Fiscalizacin

2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.

3. Procedimiento Contencioso-Tributario.

4. Procedimiento No Contencioso.

Se incorpora el artculo 112-A al TUO del Cdigo Tributario, estableciendo que las actuaciones que realicen los administrados y terceros ante la SUNAT podrn efectuarse mediante sistemas electrnicos, telemticos informticos, teniendo estas la misma validez y eficacia jurdica que las realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia correspondiente.

Se incorpora el artculo 112-B al TUO del Cdigo Tributario, sobre la cual se establece que la SUNAT regular, mediante Resolucin de Superintendencia, la forma y condiciones en las que sern llevados y archivados los expedientes de las actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a stos.

De otro lado, la norma seala que la utilizacin de los sistemas electrnicos telemticos o informticos para el llevado o conservacin del expediente electrnico que se origine en los procedimientos tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera total o parcial en dichos medios, deber respetar los principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la proteccin de los datos personales, as como el reconocimiento de los documentos emitidos por los referidos sistemas.

Para dicho efecto: a) Los documentos electrnicos que se generen en estos procedimientos tendrn la misma validez y eficacia que los documentos en soporte fsico.

Se modifica el nombre del articulo 174 sealando que constituyen Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobante de pago y/u otros documentos, as como facilitar a travs de cualquier medio, que seale la SUNAT, la informacin que permita identificar los documentos

que sustentan el traslado.

Asimismo, se modifica los numerales 4, 5, 8 y 9 de la Tabla I, II y III del articulo N 174 de Infracciones y Sanciones Tributarias, los cuales se detallan de la siguiente manera:

4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado o no facilitar a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar la gua de remisin electrnica, el comprobante de pago electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente que sustente el traslado de bienes durante dicho traslado.

5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de

remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de validez.

8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro documento emitido electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar esos documentos emitidos electrnicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.

9. Remitir bienes portando documentos que no renan los

requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez o remitir bienes habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes

de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de validez.

Estas modificaciones realizadas al articulo N 174, se orientan al proceso gradual de los contribuyentes a la emisin electrnica de los comprobantes de pago electrnicos, que sustenten el traslado de bienes.

Adems, se modifican las notas de pie de pgina N 5 y 6 de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias I y II y de las notas 6 y 7 de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias III,

a fin de adecuarlas a lo dispuesto en la tipificacin de las infracciones antes descritas.

Numeral 4: Internamiento temporal del Vehculo (5) Tabla I y II.

Internamiento temporal del Vehculo (6) Tabla I y II.

La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicara a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del articulo N 182 ser de 3 UIT.

Numeral 5: 50% de la UIT o internamiento temporal del vehculo (6)(Tabla I) 25% UIT o internamiento temporal del vehculo (6) Tabla II. 0.3% de los I o internamiento temporal del vehculo (7) Tabla III. La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cundo las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.

Numeral 8: Comiso (7) Tablas I y II

Comiso (8) Tabla III.

La sancin de comiso se aplicara de acuerdo a lo establecido en el articulo N 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al Comiso sealada en el octavo prrafo del articulo 184 del Cdigo Tributario ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud a los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos en que no se determine el valor del bien se aplicara una multa equivalente a 6 UIT.

Numeral 9: Comiso o Multa (8) Tablas I y II. Comiso o Multa (9) Tabla III. La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el articulo 166.

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