AO DEL CENTENARIO DE MACHU PICCHU PARA EL MUNDOFACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICASESCUELA PROFESIONAL DE DERECHOCURSO : DERECHO TRIBUTARIO IIITEMA :PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOSDOCENTE : Dr. Arturo Zaata A!"##a$"%a.INTE&RANTES : CICLO : X'())*+ERANO1INDICE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, INFRACCIONES, SANCIONES YDELITOS TRIBUTARIOSINTRODUCCI,N P-.. N/0 ).* CONCEPTO DE INFRACCI,N TRIBUTARIA P-.. N/1 '.* DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y A&ENTES FISCALIZADORES P-.. N/23.* FACULTAD SANCIONADORA P-.. N/20.* INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES P-.. N/21.* IRRETROACTI+IDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS P-.. N/22.* E4TINCION DE LAS SANCIONES P-.. N/25.* IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y SANCIONES P-.. N/56.* CONCURSO DE INFRACCIONES P-.. N/57.* TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS P8..N/5 )(.* LA PRESUNCI9N DE INOCENCIA EN LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS P-.. N/)2)).* EL PRINCIPIO DE CONTINUIDAD DE INFRACCIONES P-.. N/)6)'.* E:EMPLOS DE APLICACI9N PR;CTICA DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS P-.. N/'()3.* RE&IMEN DE INCENTI+OS P-.. N/'))0.* SANCI,N TRIBUTARIA P-.. N/'')1.* TIPOS DE SANCIONES P-.. N/'3)2.* MAYOR FLE4IBILIDAD EN LA APLICACION DE SANCIONES P-.. N/3)2)5.* NO+EDADES EN EL R0 %E P.E!E 'P;EC1'; %.&'T E% .&' E&T1!'! @.E C.>PLE .& P'PEL 5.&!'>E&T'L E& EL !E%';;0LL0 &'C10&'L %1E&!0 1&%1!PE&%'ALE BEL'; P0; EL 51EL C.>PL1>1E&T0 !E %.% 0AL1$'C10&E% C0>0 P';TE !EL %ECT0; P2AL1C0 &'C10&'L ).'.* SUS FUNCIONES !A2ULTA* *E !aniel )ende su departamento a >ariano en marzo del 2==?, y reci(n ambos se acercan a la>unicipalidad en enero del 2==G para realizar los tr3mites respecti)osEl plazo #ue tiene el transferente para comunicar la )enta es hasta el Cltimo d"a h3bil delmes siguiente, es decir !aniel ten"a hasta el Cltimo d"a h3bil del mes de abril del 2==?Enel casodel ad#uirentetiene hastael Cltimod"ah3bil del mes defebrerodel a9osiguiente de efectuada la transferencia, es decir >ariano tiene hasta el 2D de febrero del2==G para comunicar la compra!aniel incurri en la infraccin del art"culo +D8E numeral 2 del Cdigo Tributario,y lecorresponde la sancin del +7K de la .1T es decir %F 727 nue)os soles, sin embargo, alacercarse )oluntariamente a la >unicipalidad para comunicar la )enta se hace acreedor aun G=K de descuento,es decir termina pagando %F 727 nue)os soles m3s los interesesmoratorios15CA-O :>'na )ende su casa a Lo)anna en junio del 2==D, Lo)anna comunica la compra del inmuebleese mismo mesH 'na ten"a como plazo hasta el Cltimo d"a h3bil de Julio para comunicar latransferencia, sin embargo hasta la fecha no lo ha realizado por lo #ue la administracinprocede a emitirle un re#uerimiento para #ue realice el tr3mite 'nahaincurridoenlainfraccindel art +D8E numeral 2del CdigoTributarioy lecorresponde la multa de %F 7+D7 nue)os solesH sin embargo al llegarle el re#uerimientotiene una rebaja del D=K siempre #ue subsane dentro del plazo indicado, siendo su sancinde %F +7727 nue)os soles m3s los intereses moratorios).-INFRACCIONE-RE.ACIONADA-CON.A O!.I/ACIONDEPER1ITIRE.CONTRO.DE.A AD1INI-TRACION& INFOR1AR2CO1PARECERANTE.A1I-1AConstituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la'dministracin, informar y comparecer ante la misma*+ &o e,hibir los libros, registros, u otros documentos #ue (sta solicite2 0cultar odestruir bienes, libros yregistros contables, documentacinsustentatoria,informes, an3lisisyantecedentesdelasoperaciones#ueest(nrelacionadasconhechossusceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de lostributos4 &omantener encondiciones deoperacinlos soportes portadores demicroformasgrabadas, los soportes magn(ticos yotros medios de almacenamientodeinformacinutilizados enlasaplicaciones #ueincluyendatos)inculados conlamateriaimponible,cuando se efectCen registros mediante microarchi)os o sistemas electrnicoscomputarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin6 ;eabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionalesindependientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal deestablecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse )encido el t(rminose9alado para la reapertura yFo sin la presencia de un funcionario de la'dministracin7 &o proporcionar la informacin o documentos #ue sean re#ueridos por la 'dministracinsobre sus acti)idades o las de terceros con los #ue guarde relacin o proporcionarla sinobser)ar la forma, plazos y condiciones #ue establezca la 'dministracin Tributaria8 Proporcionar a la 'dministracin Tributaria informacin no conforme con la realidadD &o comparecer ante la 'dministracin Tributaria o comparecer fuera del plazoestablecido para ello16? 'utorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informacionese,hibidas o presentadas a la 'dministracin Tributaria conteniendo informacin noconforme a la realidad, oautorizar balances anuales sinhaber cerradolos libros decontabilidadG Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables+= &oe,hibir, ocultar odestruir sellos, carteles oletreros oficiales, se9ales ydem3smediosutilizadosodistribuidosporla 'dministracinTributaria ++ &opermitir onofacilitar a la 'dministracin Tributaria, el uso de e#uipo t(cnico de recuperacin )isual demicroformas y de e#uipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento deinformacin para la realizacin de tareas de auditor"a tributaria,cuando se hallaren bajofiscalizacin o )erificacin+2 Biolar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados enlas inspecciones, inmo)ilizaciones o en la ejecucin de sanciones+4 &o efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, sal)o #ue el agente deretencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo #ue debi retenero percibir dentro de los plazos establecidos+6 'utorizar los libros de actas, as" como los registros y libros contables u otros registros)inculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la %.&'T+7 &o proporcionar o comunicar a la 'dministracin Tributaria,en las condiciones #ue(sta establezca, las informaciones relati)as a hechos susceptibles de generar obligacionestributarias #ue tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pCblica+8 1mpedir #ue funcionarios de la 'dministracin Tributaria efectCen inspecciones, tomasde in)entario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin f"sica y )aluacinH yFono permitir #ue se practi#uen ar#ueos de caja, )alores, documentos y control de ingresos,as" como no permitir yFo no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte+D 1mpedir u obstaculizar la inmo)ilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de losfuncionarios de la 'dministracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina deprofesionales independientes+? &ofacilitarel accesoaloscontadoresmanuales, electrnicosyFomec3nicosdelasm3#uinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes inform3ticos #ue faciliten elcontrol de ingresos de m3#uinas tragamonedasH o no proporcionar la informacin necesariapara )erificar el funcionamiento de los mismos+G &o permitir la instalacin de sistemas inform3ticos, e#uipos u otros mediosproporcionados por la%.&'T para el control tributario2= &o facilitar el acceso a los sistemas inform3ticos, e#uipos u otros mediosproporcionados por la %.&'T para el control tributario2+ &o implementar, las empresas #ue e,plotan juegos de casino yFo m3#uinastragamonedas, el %istema.nificadoenTiempo;eal oimplementar unsistema#uenoreCne las caracter"sticas t(cnicas establecidas por %.&'T1722 &o cumplir con las disposiciones sobre acti)idades art"sticas o )inculadas aespect3culos pCblicos24 &o proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo enforma deretencin a #uese refiereel numeral6 del 'rt"culo ++?Edel presente CdigoTributario26 &o e,hibir en un lugar )isible de la unidad de e,plotacin donde los sujetos acogidos al&ue)o ;(gimen 2nico %implificado desarrollen sus acti)idades, los emblemas yFo signosdistinti)os proporcionados por la %.&'Tas" como el comprobante de informacinregistrada y las constancias de pago27 &o presentar el estudio t(cnico de precios de transferencia28 &o entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as"como el certificado de rentas y retenciones, segCn corresponda, de acuerdo a lo dispuestoen las normas tributarias%.- INFRACCIONE- RE.ACIONADA- CON E. C"1P.I1IENTO DE .A-O!.I/ACIONE- TRI!"TARIA- Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias*+ &o incluir en las declaraciones ingresos yFo remuneraciones yFo retribuciones yFo rentasyFo patrimonio yFo actos gra)ados yFo tributos retenidos o percibidos, yFo aplicar tasas oporcentajes o coeficientes distintos a los #ue les corresponde en la determinacin de lospagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en lasdeclaraciones, #ue influyan en la determinacin de la obligacin tributariaH yFo #ue generenaumentos indebidos de saldos o p(rdidas tributarias o cr(ditos a fa)or del deudor tributarioyFo#ue generenlaobtencin indebida de&otas deCr(dito &egociablesu otros)aloressimilares2 Emplearbienesoproductos#uegocendee,oneracionesobeneficiosenacti)idadesdistintas de las #ue corresponden4 Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra)ados mediante la sustraccin a loscontroles fiscalesH la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dem3s medios decontrolH la destruccin o adulteracin de los mismosH la alteracin de las caracter"sticas delosbienesHla ocultacin, cambio de destinoofalsa indicacin de la procedenciadelosmismos6 &o pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos7 &opagarenlaformaocondicionesestablecidasporla 'dministracinTributariaoutilizar un medio de pago distinto de los se9alados en las normas tributarias, cuando sehubiera e,imido de la obligacin de presentar declaracin jurada188 &o entregar a la 'dministracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma deretencinD Permitir #ue un tercero goce de las e,oneraciones contenidas en el 'p(ndice del !ecretoLegislati)o&E G4G, sindar cumplimientoalose9aladoenel art"culo+=E del citado!ecreto? Presentar la declaracin jurada a #ue hace referencia el art"culo +=E del !ecretoLegislati)o &E G4G con informacin no conforme con la realidadIINFRACCIN POR DEC.ARAR CIFRA- O DATO- FA.-O- " O1ITIRCIRC"N-TANCIA- EN .A- DEC.ARACIONE- ?"E INF."2AN EN .ADETER1INACINDE.AO!.I/ACINTRI!"TARIA6Art. 17;8 $u')ral 1d)lCdigo Tributario9Es de aplicacin cuando*a/ El contribuyente no declare a la administracin las modificaciones en las caracter"sticasdel predio #ue superen el )alor de 7 .1T, ocultando un mayor )alor del terreno,construcciones o instalaciones fijas y permanentes del predio La declaracin jurada debepresentarse al mes siguiente de producidos los hechos -art+6 literal b/ del !Leg DD8/b/ El contribuyente haya omitido incluir uno o m3s predios en las declaraciones juradasanuales En este supuesto la persona ya esta tributando por otros predios #ue tiene en eldistrito, pero omite declarar la ad#uisicin de otros predios, generando #ue se le determineun menor tributo por pagar en el impuesto predialE$Bua#Gu@"ra%"#oE%oEEuu"EtoEE"#"a#@Bar-u$aFu#taBo$AorF"a# E@.u@"$t"Bua%ro:PE;%0&' J.;1!1C' 7= K del tributo omitidoPE;%0&' &'T.;'L 7= K del tributo omitidoNota:Lasmultasnopodr3nserenningCncasomenoresal 7Kdela.1Tcuandosedeterminen en funcin al tributo omitido RE/I1ENDEINCENTI5O-DE. ART@C".O17A8 DE.CDI/OTRI!"TARIOLa sancin de multa aplicable por las infraccin establecida en el numeral + del art"culo19+D?:, se sujetar3, al siguiente r(gimen de incenti)os, siempre #ue el contribuyente cumplacon cancelar la misma con la rebaja correspondiente*a %er3rebajadaenunno)entaporciento-G=K/siempre#ueel deudortributariocumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cual#uiernotificacinore#uerimientodela 'dministracinrelati)aal tributooper"odoaregularizarb %i la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un re#uerimientodela'dministracin, peroantes del cumplimientodel plazootorgadopor (stasegCn lo dispuesto en el art"culo D7: o en su defecto, de no haberse otorgado dichoplazo, antes de #ue surta efectos la notificacin de la 0rden de Pago o ;esolucinde!eterminacin, segCncorresponda, ola;esolucinde>ulta, lasancinsereducir3 en un setenta por ciento -D=K/.na )ez culminado el plazo otorgado por la 'dministracin Tributaria segCn lo dispuestoen el art"culo D7E o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una )ez #ue surtaefectos la notificacin de la 0rden de Pago o;esolucin de !eterminacin, de ser el caso,o la ;esolucin de >ulta, la sancin ser3 rebajada en un cincuenta por ciento -7=K/ slo siel deudor tributariocancelala0rdendePagoola;esolucinde!eterminacinyla;esolucin de >ulta notificadas con anterioridad al )encimiento del plazo establecido en elprimer p3rrafo del art"culo ++DE del presente Cdigo Tributario respecto de la ;esolucin de>ulta, siempre #ue no interponga medio impugnatorioEnel cuadro&E+semuestraunresumendelostiposdeinfraccionesse9aladosenel'rt"culo +D2E del Cdigo Tributario por el incumplimiento de las obligaciones tributarias20)(.*LA PRESUNCI9N DE INOCENCIA EN LAS INFRACCIONESTRIBUTARIAS El principio constitucional de presuncin de inocencia, pre)isto en el art"culo 2, &um 26/de la Constitucin Pol"tica de +GG4, es un l"mite al poder puniti)o del Estado 'dem3s, esreconocido como un derecho fundamental y garant"a, de toda persona, #ue rige sine,cepciones en los ordenamientos jur"dicos de los estados de derecho Como bien sabemos,el Estado manifiesta su poder puniti)o con sanciones penales y administrati)as, en generalHy tributarias, en particularEnesteconte,to, podemos se9alar #ueel Tribunal Constitucional espa9ol -TC/, segCn%entencia+4?F+GG=, ad)ierte#uelapresuncindeinocenciaesaplicablem3s all3delproceso penal, abarcando todo acto de poder pCblico, sea administrati)o o judicial, lo #ueconstituye una presuncin iuris tantum Msta garantiza el derecho a no sufrir pena o sancinmientrasnotengafundamentoprobatorioalguno Enbaseaello, el rganocompetentepueda fundamentar un juicio razonable de culpabilidadPODER -ANCIONADOREl poder sancionador #ue tiene la 'dministracin se debe a razones pol"ticas einstitucionales %e le encarga al derecho penal sancionar las conductas #ue atacan los m3sfundamentales )alores del ordensocial/ >ientras #ueal derechoadministrati)osele21atribuye reprimir los ilicitos de menor gra)edad, au,iliandode esta manera al poderjurisdiccional del Estado en su funcin de impartir justicia%in embargo, con el tiempo, el poder sancionador de la 'dministracin se fueincorrectamente distanciando del derechopenal, como es el casode las infraccionestributarias, #uedando como un derecho represi)o primario y arcaico plasmado en el art"culo+87 del Cdigo tributario -CT/En otras palabras, aun#ue e,ista una dualidad de sistemas represi)os del Estado, en amboscasosporsuunidadmaterial noobstante#ueel procedimientoseadistinto, sehanderespetar estos principios de fondo #ue son los conocidos generalmente como del derechopenal, los #uehay#ueconsiderar comoprincipios generales del derechosancionadoradministrati)o !e ah" #ue el TC, en la %entencia D8F+GG=, del 28 de abril, concluye en lae,istencia de un ius puniendi Cnico del Estado, hasta el punto #ue un mismo bien jur"dicopuede ser protegido por t(cnicas administrati)as o penales y #ue, si bien hay diferenciasentre ellas, los principios inspiradores del orden penal son de aplicacin con ciertos maticesal derecho administrati)o sancionadorEn este orden, el Tribunal Constitucional peruano -TCp/, en el E,pediente &N 2=7=irla al ser auditada por%.&'T le se9ala a la representante de esta #ue por desconocimiento no lle)aba el ;egistrode Compras Q1ncurri en una infraccin >irlaR QCu3lR %i incurri en una infraccin >irla,la cual esta contemplada en el art"culo +D7 numeral + del Cdigo Tributario La obligacinformal era #ue >irla lle)e el ;egistro de Compras y el ;egistro de Bentas y de lo se9aladose comprueba #ue >irla no lle)aba el ;egistro de Compras lo cual origina la infraccinE:EMPLO 3: NO DECLARAR LA INFORMACIONES MENSUALES BASE LE&AL&umeral +/ del art"culo +D8: 1&5;'CC10&E% ;EL'C10&'!'% C0& L' 0AL1$'C1S& !E P;E%E&T'; !ECL';'C10&E% L C0>.&1C'C10&E%S"Ma#a #o E@.u@"$t":NArtHBu#o )52O Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones*+ &o presentar las declaraciones #ue contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidosNEJ"F#o r-Bt@BoLa bodega L' A.E&' 'TE&C1S& dedicada a la )enta de abarrotes y frutas en general %e encuentra en el ;(gimen Especial &o presenta la declaracin mensual del mes de enero 2=+='hora )a a tener #ue presentar la declaracin y pagar la multa #ue le corresponde como se9ala la norma tributaria* Sa$B@C$ Mu#ta >Co$ I$B"$t@!o?267=K de la .1T Co$ Pa.o S@$ Pa.oG=K ?=K%F +?=== %F 48===%e considera la .1T para el 2=+= %F 4,8====)3.* RE&IMEN DE INCENTI+OS La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales +, 6 y 7 delart"culo +D?E, se sujetar3, al siguiente r(gimen de incenti)os, siempre #ue el contribuyentecumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente*a/ %er3 rebajada en un no)enta por ciento -G=K/ siempre #ue el deudor tributario cumplacon declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cual#uier notificacin ore#uerimiento de la 'dministracin relati)a al tributo o per"odo a regularizarb/ %i la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un re#uerimiento de la'dministracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por (sta segCn lo dispuestoen el art"culo D7E o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de #ue surtaefectos la notificacin de la 0rden de Pago o ;esolucin de !eterminacin, segCncorresponda, ola;esolucinde>ulta, lasancinsereducir3enunsetentaporciento-D=K/c/ .na )ez culminado el plazo otorgado por la 'dministracin Tributaria segCn lo dispuestoen el art"culo D7E o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una )ez #ue surtaefectos la notificacin de la 0rden de Pago o ;esolucin de !eterminacin, de ser el caso,o la ;esolucin de >ulta, la sancin ser3 rebajada en un cincuenta por ciento -7=K/ slo si,con anterioridad al )encimiento del plazo establecido en el primer p3rrafo del 'rt"culo ++DEdel presente Cdigo Tributario, el deudor tributario cancela la 0rden de Pago, ;esolucinde!eterminaciny;esolucinde>ultanotificadas, siempre#uenointerpongamedioimpugnatorio alguno'l )encimiento del plazo establecido en el primer p3rrafo del art"culo ++DE del presenteCdigoointerpuestomedio impugnatorio contra la 0rdende Pagoo;esolucinde!eterminacin, deserel caso, o;esolucinde>ultanotificadas, noprocedeningunarebajaH sal)o#ueel medioimpugnatorioest(referidoalaaplicacindel r(gimendeincenti)osTrat3ndose de tributos retenidos opercibidos, el presente r(gimenser3 deaplicacinsiempre #ue se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen (stos o la 0rden de27Pagoo;esolucinde !eterminacin, de ser el caso, y;esolucinde >ulta, segCncorrespondaLa subsanacin parcial determinar3 #ue se apli#ue la rebaja en funcin a lo declarado conocasin de la subsanacinEl r(gimen de incenti)os se perder3 si el deudor tributario, luego de acogerse a (l, interponecual#uier impugnacin, sal)o #ue el medio impugnatorio est( referido a la aplicacin delr(gimen de incenti)osIRE/I1EN DE INCENTI5O- RE.ACIONADO CON PRECIO- DETRAN-FERENCIA La sancin de multa aplicable por la infraccin establecida en el numeral + del art"culo+D?E, )inculada al 1mpuesto a la ;enta, determinada como consecuencia de la aplicacin delas normas deprecios detransferencia, sesujetar3al siguienter(gimendeincenti)os,siempre #ue el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente*a/ %er3 rebajada en un )einte por ciento -2=K/ siempre #ue el deudor tributario cumpla condeclarar la deuda tributaria omitida con posterioridad al inicio de la fiscalizacin pero antesde #ue surta efectos la notificacin de la ;esolucin de !eterminacin o la ;esolucin de>ulta, cuandonosehaya presentadoladeclaracinjuradainformati)adeprecios detransferencia o no se cuente con la documentacin e informacin detallada por transaccin#ue respalde el c3lculo de los precios de transferencia yFo con el Estudio T(cnico de preciosde transferenciab/ %er3rebajadaentreintapor ciento-4=K/ siempre#ueel deudor tributariohubierapresentado la declaracin jurada informati)a de precios de transferencia, cuando seencontrara obligado a elloc/ %er3 rebajada en cincuenta por ciento -7=K/ siempre #ue el deudor tributario cuente conla documentacin e informacin detallada por transaccin #ue respalde el c3lculo de losprecios de transferencia yFo con el Estudio T(cnico de precios de transferencia, cuando seencontrara obligado a ella El r(gimen de incenti)os se perder3 si el deudor tributario, luegode acogerse a (l, interpone cual#uier impugnacin, sal)o #ue el medio impugnatorio est(referido a la aplicacin del r(gimen de incenti)os)0.* SANCI,N TRIBUTARIACuando se comete una infraccin la consecuencia de ello es la aplicacin de una sancin#ueesefectuadaporel enteespecial #ueadministralostributosoel propio 'creedorTributarioEnesta segundaparte )eremos la tem3tica )inculada a estainstitucindeaplicacinfrecuenteenel mundotributario 1niciaremosel desarrolloconladefinicindesancintributaria, luego )eremos las clases de sanciones en el Cdigo Tributario y finalmente laaplicacin pr3ctica de las sanciones tributarias28DEFINICIN DE -ANCIN TRI!"TARIA'ntes decomentar sobreladefinicindesancintributariaes necesariohacer ciertasprecisiones.a *ri')ra es #ue la 'dministracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionaradministrati)amente las infracciones tributarias, es en )irtud de esta facultad discrecional#ue la 'dministracin Tributaria tambi(n puede aplicar gradualmente las sanciones, en laforma y condiciones #ue ella establezca, mediante ;esolucin de %uperintendencia o normade rango similar La graduacin de las sanciones se har3 por la 'dministracin Tributarla,se9alando esta los par3metros o criterios objeti)os #ue correspondan, as" comoestableciendo la posibilidad de determinar tramos menores al monto de la sancinestablecida en las normas respecti)as La 'dministracin Tributaria ejercer3 su facultad deimponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables .a#)gu$daes#ueporsunaturalezapersonal, nosontransmisiblesalosherederosylegatarios las sanciones por infracciones tributarias .a t)rc)raes #ue las normas tributarias #ue supriman o reduzcan sanciones porinfracciones tributarias, no e,tinguir3n ni reducir3n las #ue se encuentren en tr3mite o enejecucin Lacuartaes#uelassancionesporinfracciones tributarias see,tinguenporcual#uier medio de e,tincin de la obligacin tributaria y por la prescripcin de la misma;ealizadas estas precisiones se ha de se9alar #ue la sancin tributaria es la consecuencialgica de la infraccin, es el castigo impuesto al infractor por la 'dministracin tributaria oel 'creedor tributario, de ah" su naturaleza de sancintr@Dutar@a.Elaboramos esteconceptopor cuantoel CdigoTributario nose9ala el concepto legal de la sancintributaria Es consecuencia lgica de la infraccin, por #ue cuando una persona comete una infraccinen materia tributaria, origina este hecho si esta tipificado en las normas ya se9aladas, #ue la'dministracinTributariapuedaaplicarnos unasancin, locual )aadepender de#uedetecte esta la infraccin o sea se9alada por el propio contribuyente o responsable o untercero Es un castigo por cuanto afectara el patrimonio o el desarrollo normal deacti)idades del infractor, por ejemplo, si se ordena el cierre del negocio, durante los d"as en#ue este cerrado el local el infractor no percibir3 ingresos en ese local !e la misma formasucede si se le aplica una multa #ue es de car3cter pecuniario por cuanto deber3 cumplircon pagarla sino esta puede ser cobrada mediante la cobranza coacti)a !e pagarse la multase originara un ingreso para el 'creedor Tributario)1.* TIPOS DE SANCIONES 29La 'dministracin Tributaria aplicar3, por la comisin de una infraccin una o m3s de lassanciones siguientes*+ La multa2 El internamiento temporal de )eh"culos4 El cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes6 El comiso7 La suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones )igentesotorgadas por entidades del Estado para el desempe9o de acti)idades o ser)icios pCblicosLa cuant"a o el tipo de las sanciones )aria acorde a la tabla a aplicar, en la parte final delCdigoTributarioencontramos4tablassiendoaplicableunadelastresal caso#uesepresente+ La Fu#ta es una sancin de car3cter pecuniarioLas multas se podr3n determinar en funcin*a/ .1T* La .nidad 1mpositi)a Tributaria )igente a la fecha en #ue se cometi la infraccinycuandonoseaposibleestablecerla, la#ueseencontrara)igentealafechaen#uela'dministracin detect la infraccinb/ 1C* L"mite m3,imo de cada categor"a de los 1ngresos cuatrimestrales del &ue)o ;(gimen2nico%implificado por las acti)idades de )entas o ser)icios prestados por el sujeto del &ue)o;.%, segCn la categor"a en #ue se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujetoc/ El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentadoindebidamente y otros conceptos #ue se tomen como referencia, no podr3 ser menor a 7=K.1T para la Tabla 1, 2=K .1T para la Tabla 11 y DK .1T para la Tabla 111, respecti)amented/ El monto no entregado'. E# @$t"r$aF@"$to t"Fora# %" !"KHBu#oE, consiste en #ue el )eh"culo es ingresado a losdepsitos o establecimientos #ue designe la %.&'T !icha sancin se aplicar3 segCn lopre)istoenlasTablas#ueest3nubicadasenlapartefinal del CdigoTributarioydeacuerdo al procedimiento #ue se establecer3 mediante ;esolucin de %uperintendencia3. E# B@"rr" %" "EtaD#"B@F@"$to,el cual consiste en #ue se ordena el cierre delestablecimiento donde se cometi la infraccin o se detecto esta0. E# BoF@Eo,elcual consiste enel apoderamientode losbienesdelinfractorde formatemporal o permanente, dependiendo de si acredita la propiedad de los bienes materia decomiso y adem3s paga la multa correspondiente e#ui)alente al +7 K del )alor de los bienescon un tope de 8 .1T, el plazo para el acreditamiento )ariara dependiendo si se trata de unbien perecedero o no301. La EuE"$E@C$ t"Fora# %" #@B"$B@aE, "rF@EoE I otroE.La cual puede ser de + a +=d"as %e aplica en reemplazo de la sancin de cierre de establecimientoLa 'dministracin Tributaria aplicar3, por la comisin de infracciones, las sancionesconsistentesenmulta, comiso, internamientotemporal de)eh"culos, cierretemporal deestablecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal delicencias, permisos, concesiones, oautorizaciones )igentes otorgadas por entidades delEstado para el desempe9o de acti)idades o ser)icios pCblicos de acuerdo a las Tablas #ue,como ane,o, forman parte del presente CdigoACT"A.I0ACION DE .A- 1".TA-+ 1nter(s aplicableLas multas impagas ser3n actualizadas aplicando el inter(s diario y el procedimiento a #uese refiere el 'rt"culo 44E, el mismo #ue incluye la capitalizacin2 0portunidadEl inter(s diario se aplicar3 desde la fecha en #ue se cometi la infraccin o, cuando no seaposible establecerla, desde la fecha en #ue la 'dministracin detect la infraccinI-ANCION DE INTERNA1IENTO TE1PORA. DE 5ECIC".O- Por la sancin de internamiento temporal de )eh"culos, (stos son ingresados a los depsitoso establecimientos #ue designe la %.&'T !icha sancin se aplicar3 segCn lo pre)isto enlas Tablas ydeacuerdoal procedimiento#ueseestablecer3 mediante ;esolucinde%uperintendencia'l serdetectadaunainfraccinsancionadaconinternamientotemporal de)eh"culo, la%.&'T le)antar3 el acta probatoria en la #ue conste la inter)encin realizadaLa %.&'T podr3 permitir #ue el )eh"culo materia de la sancin termine su trayecto para#ue luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones #ue (sta se9ale%i el infractor no pusiera a disposicin de %.&'T el )eh"culo inter)enido y (sta lo ubicara,podr3inmo)ilizarloconlafinalidaddegarantizar laaplicacindelasancin, opodr3solicitar la captura del citado )eh"culo a las autoridades policiales correspondientesLa %.&'Tpodr3 sustituir la aplicacin de la sancinde internamiento temporal de)eh"culosporunamultae#ui)alenteacuatro-6/.1T,cuandolareferida1nstitucinlodetermine en base a criterios #ue (sta establezcaEl infractor debeidentificarseantela%.&'T,acreditandosuderechodepropiedadoposesinsobreel)eh"culo, duranteelplazodetreinta-4=/d"ascalendariocomputadosdesde el le)antamiento del acta probatoria%i el infractor acredita la propiedadoposesinsobre el )eh"culointer)enidoconelcomprobante de pago #ue cumpla con los re#uisitos y caracter"sticas se9aladas en la norma31sobrelamateriao, condocumentopri)adodefechacierta, documentopCblicouotrodocumento #ue a juicio de la %.&'T acredite fehacientemente su derecho de propiedad oposesin sobre el )eh"culo, dentro del plazo se9alado en el p3rrafo anterior, (sta proceder3a emitir la ;esolucin de 1nternamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender3la aplicacin de la sancin, sal)o #ue se presente el caso establecido en el inciso c/ delno)eno p3rrafo del presente art"culoElinfractorest3obligadoapagarlosgastosderi)adosdelainter)encin, as"comolosoriginados por el depsito del )eh"culo hasta el momento de su retiroEl infractor podr3 retirar su )eh"culo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes*a/ 'l )encimiento del plazo #ue corresponda a la sancinb/ 'l solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo almontoestablecidoenlasTablas, lamisma#uepre)iamenteal retirodel biendebesercancelada en su totalidadc/ 'l impugnar la ;esolucin de 1nternamiento y otorgar en garant"a carta fianza bancaria ofinanciera#uecubrael )alordecuatro-6/.1T m3slosgastosse9aladosenel p3rrafoocta)o del presente numeral' tal efecto, el infractor adem3s, deber3 pre)iamente cumplir con*a/ Efectuar el pago de los gastos se9alados en el p3rrafo anteriorb/ 'creditar su inscripcin en los registros de la %.&'T tomando en cuenta la acti)idad#ue realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirsec/ %e9alar nue)o domicilio fiscal, en el caso #ue se encuentre en la condicin de no habidoHo darse de alta en el ;.C cuando la %.&'T le hubiera comunicado su situacin de baja endicho ;egistro, de corresponderLa carta fianza bancaria o financiera a #ue se refiere el inciso c/ del no)eno p3rrafo, debetener una )igencia de tres -4/ meses posteriores a la fecha de la interposicin del medioimpugnatorio, debiendo reno)arse segCn lo se9ale la %.&'TLa carta fianza ser3 ejecutada cuando*a/ %e confirme la ;esolucin de 1nternamiento Temporalb/ Cuando el infractor no cumpla con reno)arla y actualizarla dentro del plazo se9alado por%.&'T En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar3 en una 1nstitucin32Aancaria, hasta #ue el medio impugnatorio se resuel)a Las condiciones de la carta fianza,as" como el procedimiento para su presentacin ser3n establecidas por la %.&'T!e haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el )eh"culo,pero(stenorealizael pagodelosgastosse9aladosenel p3rrafoocta)odel presenteart"culo, el )eh"culo ser3 retenido a efectos de garantizar dicho pago, pudiendo serrematado por la %.&'T transcurrido el plazo de treinta -4=/ d"as h3biles de notificada la;esolucin de 1nternamiento, de acuerdo al procedimiento #ue (sta establezcaEn caso #ue el infractor no se identifi#ue dentro de un plazo de treinta -4=/ d"as calendariode le)antada el acta probatoria, la %.&'T declarar3 el )eh"culo en abandono, procediendoa rematarlo, destinarlo a entidades pCblicas o donarlo!e impugnarsela;esolucinde1nternamiento Temporalo la deabandonoy (sta fuerare)ocada, se le de)ol)er3 al deudor tributario*a/ El )eh"culo internado temporalmente, si (ste se encuentra en los depsitos de la %.&'To en los #ue (sta hubiera designadob/ El monto de la multa yFo los gastos actualizados con la Tasa de 1nter(s >oratorio < T1>desde el d"a siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en #ue se ponga a disposicin lade)olucinrespecti)a, si el infractor hubieraabonadodichosmontospararecuperar su)eh"culoc/ En caso haya otorgado carta fianza, la misma #uedar3 a su disposicin nocorrespondiendo el pago de inter(s alguno%i la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duod(cimo p3rrafo, sede)ol)er3el importeejecutado#uehubierasidodepositadoenunaentidadbancariaofinanciera m3s los intereses #ue dicha cuenta genered/ Encasosehubierarematadoel )eh"culo, comoconsecuenciadeladeclaracindeabandono, se de)ol)er3 el )alor de rematee/ Encasohubieransidodonados odestinados, setomar3 el )alor dela;esolucinrespecti)a%lo proceder3 el remate, donacin o destino del )eh"culo internado luego #ue la %.&'T oel Tribunal 5iscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y (ste haya #uedadofirme o consentido, de ser el casoLa%.&'Tnoseresponsabilizaporlap(rdidaodeteriorodelos)eh"culosinternados,cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor,entendi(ndose dentro de este Cltimo, las acciones realizadas por el propio infractorParaefectosdelos)eh"culosdeclaradosenabandonooa#u(llos#uedebanrematarse,donarse o destinarse a entidades pCblicas, se deber3 considerar lo siguiente*a/ %e entienden adjudicados al Estado los )eh"culos #ue se encuentren en dicha situacin 'tal efecto, la %.&'T actCa en representacin del Estado33b/ El producto del remate ser3 destinado conforme lo se9alen las normas presupuestalescorrespondientesLa %.&'T establecer3 el procedimiento para la aplicacin de la sancin de 1nternamientoTemporal de Beh"culo, acreditacin, remate, donacin o destino del )eh"culo en infracciny dem3s normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente art"culo'l aplicarse la sancin de internamiento temporal, la %.&'T podr3 re#uerir el au,ilio de la5uerzaPCblica,el cualser3 concedidodeinmediatosin tr3mitepre)io,bajo sancin dedestitucin-ANCION DE CIERRE TE1PORA. Cuandoel deudor tributariotenga )arios establecimientos, yhubiera incurridoenlasinfracciones de no emitir yFo no otorgar los comprobantes de pago o documentoscomplementarios a (stos, distintos a la gu"a de remisin, emitir yFu otorgar documentos #ueno reCnen los re#uisitos y caracter"sticas para ser considerados como comprobantes de pagoo como documentos complementarios a (stos, distintos a la gu"a de remisin, o emitir yFuotorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a (stos, distintos a la gu"a deremisin, #uenocorrespondanal r(gimendel deudortributariooal tipodeoperacinrealizada de conformidad con las leyes, reglamentos o ;esolucin de %uperintendencia dela %.&'T, la sancin de cierre se aplicar3 en el establecimiento en el #ue se cometi, o ensu defecto,se detect la infraccinTrat3ndose de las dem3s infracciones, la sancin decierre se aplicar3 en el domicilio fiscal del infractorCuando e,ista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina deprofesionales independientes, la %.&'T adoptar3 las acciones necesarias para impedir eldesarrollo de la acti)idad #ue dio lugar a la infraccin, por el per"odo #ue corresponder"a alcierre'l aplicarse la sancin de cierre temporal, la %.&'T podr3 re#uerir el au,ilio de la 5uerzaPCblica, #ue ser3 concedido de inmediato sin tr3mite pre)io, bajo responsabilidadLa %.&'T podr3 sustituir la sancin de cierre temporal por*a/ .na multa, si las consecuencias #ue pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuandola %.&'T lo determine en base a los criterios #ue (sta establezca mediante ;esolucin de%uperintendenciaLa multa ser3 e#ui)alente al cinco por ciento -7K/ del importe de los ingresos netos, de laCltima declaracin jurada mensual presentada en el ejercicio en #ue se cometi lainfraccin, sin #ue en ningCn caso la multa e,ceda de las ocho -?/ .1T34Cuando no e,ista presentacin de declaraciones o cuando en la Cltima presentada no sehubiera declarado ingresos, se aplicar3 el monto establecido en las Tablas #ue, como ane,o,forman parte del presente Cdigob/ La suspensin temporal de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones)igentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempe9o de cual#uier acti)idad oser)icio pCblico, se aplicar3 segCn lo pre)isto en la TablaLa %.&'T mediante ;esolucin de %uperintendencia podr3 dictar las normas necesariaspara la mejor aplicacin de la sancinParalaaplicacin delasancin,la 'dministracin Tributaria notificar3 a la entidaddelEstado correspondiente para #ue realice la suspensin de la licencia, permiso, concesin oautorizacin !icha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con lasolicitud de la 'dministracin Tributaria Para tal efecto, es suficiente la comunicacin ore#uerimiento de (staLa sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,y la de suspensin a #ue se refiere el presente art"culo, no liberan al infractor del pago delas remuneraciones #ue corresponde a sus trabajadores durante los d"as de aplicacin de lasancin, ni de computar esos d"as como laborados para efecto del jornal dominical,)acaciones, r(gimen de participacin de utilidades, compensacin por tiempo de ser)iciosy, en general, para todo derecho #ue generen los d"as efecti)amente laboradosH sal)o para eltrabajador o trabajadores #ue hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de lainfraccin por la cual se aplic la sancin de cierre temporal El contribuyente sancionadodeber3 comunicar tal hecho a la 'utoridad de Trabajo!urante el per"odo de cierre o suspensin, no se podr3 otorgar )acaciones a lostrabajadores, sal)o las programadas con anticipacin La %.&'T podr3 dictar las normasnecesarias para la mejor aplicacin del procedimiento de cierre, mediante ;esolucin de%uperintendencia-ANCION DE CO1I-O Le)antada el 'cta Probatoria en la #ue conste la infraccin sancionada con el comiso*a/ Trat3ndose de bienes no perecederos, el infractor tendr3*T .n plazo de diez -+=/ d"as h3biles para acreditar, ante la %.&'T, con el comprobante depago #ue cumpla con los re#uisitos y caracter"sticas se9aladas en la norma sobre la materiao, condocumentopri)adodefechacierta, documentopCblicouotrodocumento, #ueajuicio de la %.&'T, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre losbienes comisadosLuego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta -4=/ d"as h3biles, la%.&'Tproceder3aemitir la;esolucindeComisocorrespondienteH encuyocasoel35infractor podr3 recuperar los bienes, si en un plazo de #uince -+7/ d"as h3biles de notificadala resolucin de comiso, cumple con pagar, adem3s de los gastos #ue origin la ejecucindel comiso, unamultae#ui)alenteal #uincepor ciento-+7K/ del )alor delosbienesconsignado en la resolucin correspondiente%i dentro del plazo de #uince -+7/ d"as h3biles, se9alados en el presente inciso, no se pagala multa y los gastos )inculados al comiso, la %.&'T podr3 rematar los bienes aun cuandose hubiera interpuesto medio impugnatorioLa%.&'Tdeclarar3losbienesenabandono, si el infractornoacreditasuderechodepropiedadoposesindentrodel plazodediez-+=/ d"as h3biles dele)antada el actaprobatoriab/ Trat3ndose de bienes perecederos o #ue por su naturaleza no pudieran mantenerse endepsito, el infractor tendr3*T .n plazo de dos -2/ d"as h3biles para acreditar ante %.&'T, con el comprobante de pago#ue cumpla con los re#uisitos y caracter"sticas se9aladas en la norma sobre la materia o,con documento pri)ado de fecha cierta, documento pCblico u otro documento #ue a juiciode la %.&'T acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienescomisadosLuego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de #uince -+7/ d"as h3biles,la%.&'T proceder3aemitirlaresolucindecomisocorrespondienteH encuyocasoelinfractor podr3 recuperar los bienes si en el plazo de dos -2/ d"as h3biles de notificada laresolucin de comiso, cumple con pagar adem3s de los gastos #ue origin la ejecucin delcomiso, una multa e#ui)alente al #uince por ciento -+7K/ del )alor de los bienesconsignado en la resolucin correspondiente%i dentro del plazo antes se9alado no se paga la multa y los gastos )inculados al comiso, la%.&'Tpodr3rematarlos, destinarlos aentidades pCblicas odonarlosH aCncuandosehubiera interpuesto medio impugnatorioLa%.&'Tdeclarar3losbienesenabandonosi el infractor noacreditasuderechodepropiedad oposesin dentro del plazo de dos -2/ d"as h3biles de le)antada el actaprobatoria >ediante ;esolucin de %uperintendencia de la %.&'T, se podr3 establecer loscriterios para determinarlas caracter"sticas #ue deben tener losbienesparaconsiderarsecomo perecederos o no perecederos E,cepcionalmente, cuando la naturaleza de los bieneslo ameriteosere#uieradepsitos especiales parala conser)acin y almacenamientode(stos #ue la %.&'T no posea o no disponga en el lugar donde se realiza la inter)encin,(sta podr3 aplicar una multa, sal)o #ue pueda realizarse el remate o donacin inmediata delos bienes materia de comiso !icho remate o donacin se realizar3 de acuerdo alprocedimiento #ue establezca la %.&'T, aun cuando se hubiera interpuesto medioimpugnatorio La multa a #ue hace referencia el p3rrafo anterior ser3 la pre)ista en la nota-D/ para las Tablas 1 y 11 y en la nota -?/ para la Tabla 111, segCn corresponda En los casos36#ue proceda el cobro de gastos, los pagos se imputar3n en primer lugar a (stos y luego a lamulta correspondienteLos bienes comisados #ue sean contrarios a la soberan"a nacional, a la moral, a la saludpCblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya)enta, circulacin, usootenenciaseencuentreprohibidadeacuerdoalanormati)idadnacional ser3ndestruidosporla%.&'TEnningCncaso,sereintegrar3el)alordelosbienes antes mencionados%i habi(ndose procedido a rematar los bienes, no se realiza la )enta en la terceraoportunidad, (stos deber3n ser destinados a entidades pCblicas o donadosEntodosloscasosen#ueseprocedaarealizar ladonacindebienescomisados, losbeneficiarios deber3n ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, educacionaloreligioso oficialmente reconocidas, #uienes deber3n destinar los bienes a sus finespropios, no pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos -2/ a9os En este caso,los ingresos de la transferencia tambi(n deber3n ser destinados a los fines propios de laentidad o institucin beneficiadaPara efectos de los bienes declarados en abandono o a#u(llos #ue deban rematarse, donarseo destinarse a entidades pCblicas, se deber3 considerar lo siguiente*a/ %e entienden adjudicados al Estado los bienes #ue se encuentren en dicha situacin ' talefecto, la %uperintendencia &acional de'dministracinTributaria < %.&'TactCa enrepresentacin del Estadob/ El producto del remate ser3 destinado conforme lo se9alen las normas presupuestalescorrespondientes Cuandoel deudor tributariohubiera interpuestomedioimpugnatoriocontra la resolucin de comiso o abandono y (sta fuera re)ocada, se le de)ol)er3 al deudortributario, segCn corresponda*a/ Los bienes comisados, si (stos se encuentran en los depsitos de la %.&'T o en los #ue(sta haya designadob/ El )alor consignado en la ;esolucin de Comiso, donacin o destino de los bienes o elproductodel remateactualizadoconlaTasade1nter(s >oratorio-T1>/, desdeel d"asiguiente de realizado el comiso hasta la fecha en #ue se ponga a disposicin la de)olucinrespecti)a, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados La%.&'T proceder3 a la de)olucin correspondiente, debiendo el Tesoro PCblico restituir elmonto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normaspresupuestarias a dicha 1nstitucin37Para efectos de la de)olucin, se considerar3 en primer lugar el producto del remate, dehaberse realizado el mismo !e no haberse realizado el remate se tomar3 en cuenta el )alorconsignado en la resolucin correspondientec/ El monto de la multa yFo los gastos #ue el infractor abon para recuperar sus bienes,actualizado con la Tasa de 1nter(s >oratorio -T1>/, desde el d"a siguiente a la fecha depago hasta la fecha en #ue se ponga a disposicin la de)olucin respecti)aLa %.&'Testablecer3 el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin,destino o destruccin de los bienes en infraccin, y dem3s normas necesarias para la mejoraplicacindelodispuestoenelpresenteart"culo'l aplicarselasancindecomiso, la%.&'T podr3 re#uerir el au,ilio de la 5uerza PCblica, el cual ser3 concedido de inmediatosin tr3mite pre)io, bajo sancin de destitucin La %.&'T est3 facultada para trasladar asus almacenes o a los establecimientos #ue (sta se9ale, los bienes comisados utilizando atal efecto los )eh"culos en los cuales se transportan, para lo cual los infractores deber3nbrindar las facilidades del caso La %.&'T no es responsable por la p(rdida o deterioro delos bienes comisados, cuando se produzca a consecuencia del desgaste natural, por casofortuito, o fuerza mayor, entendi(ndose dentro de este Cltimo, las acciones realizadas por elpropio infractor'dicionalmente a lo dispuesto en los incisos a/ y b/ del primer p3rrafo del presente art"culo,para efectos del retiro de los bienes comisados, el infractor deber3*a/ 'creditar su inscripcin en los registros de la %.&'T tomando en cuenta la acti)idad#ue realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirseb/ %e9alar nue)o domicilio fiscal, en el caso #ue se encuentre en la condicin de no habidoHo solicitar su alta en el ;.C cuando la %.&'T le hubiera comunicado su situacin de bajaen dicho ;egistro, de corresponderc/ !eclarar los establecimientos ane,os #ue no hubieran sido informados para efecto de lainscripcin en el ;.Cd/ Trat3ndose del comiso de m3#uinas registradoras, se deber3 cumplir con acreditar #uedichas m3#uinas se encuentren declaradas ante la %.&'TPara efecto del remate #ue se efectCe sobre los bienes comisados la tasacin se efectuar3por un -+/ perito perteneciente a la %.&'T o designado por ella-ANCION POR DE-E-TI1ACION DE .A APE.ACIONCuando el Tribunal 5iscal desestime la apelacin sobre cierre temporal de establecimiento uoficinadeprofesionales independientes, lasancinser3el doble delapre)ista enlaresolucin apeladaEn el caso de apelacin sobre comiso de bienes, la sancin se incrementar3 con una multae#ui)alente a #uince por ciento -+7K/ del precio del bien 38-ANCION A F"NCIONARIO- DE .A AD1INI-TRACION P"!.ICA 2 OTRO- ?"EREA.I0AN .A!ORE- POR C"ENTA DE E-TALosfuncionarios yser)idorespCblicosdela'dministracinPCblica#uepor accinuomisininfrinjanlodispuestoenel 'rt"culoG8E, ser3nsancionados consuspensinodestitucin, deacuerdoalagra)edaddelafalta El funcionariooser)idorpCblico#uedescubralainfraccindeber3formular ladenuncia administrati)a respecti)a Tambi(nser3n sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gra)edad de la falta, losfuncionarios y ser)idores pCblicos de la 'dministracin Tributaria #ue infrinjan lodispuesto en los 'rt"culos ?7E y ?8E-ANCION A ?"IENE- REA.I0AN .A!ORE- POR C"ENTA DE .AAD1INI-TRACIN TRI!"TARIAD)rogado *or )l Artculo 648 d)l la .), :7=ulta #ue sustituye alcierre de acuerdo a lo dispuesto en elinciso a/ del 'rt"culo +?4: del CdigoLa multa ser3 e#ui)alente al +=K del mayordelos ingresos netos a#ueserefiere elinciso a/ del 'rt"culo +?4: del Cdigo 7 La ;esolucin de Comiso, ya sea #ue laimpugnacin se realice antes o despu(s depagar la multa a #ue se refiere el 'rt"culo+?6: del Cdigo La multa ser3 e#ui)alente al +7K del )alordel bien, segCnlopre)istoenel 'rt"culo+?6: del Cdigo (1)El topedelasancinserde10dascalendario, salvocuandoel Tribunal Fiscaldesestimelaapelacin, encuyocasolasancintendruntopede20dascalendario.ase le!al" #rt. $%, &nciso b) de la 'esolucin de (uperintendencia )% 1*+2000 , (-)#TNu"!a BauEa# %" Sr%@%a r"#aB@o$a%a Bo$ #a Ea$B@C$ %" B@"rr".%e incorpora como causal de p(rdida de la gradualidad, la e,istencia de causas imputablesal infractor #ue imposibiliten la ejecucin de la sancin de cierre44' efecto de definir cu3ndo se est3 ante causas imputables al infractor es necesario recurrir alos conceptos de dolo, culpa ine,cusable y culpa le)e, situaciones descritas en los 'rt"culos+4+?:, +4+G: y +42=: del Cdigo Ci)il, respecti)amente y aplicarlas segCn el caso El efecto de la p(rdida es #ue se apli#ue la multa a #ue se refiere el inciso a/ del 'rt"culo+?4E del Cdigo Tributario, segCn lo indicado en dicho art"culo Cua%ro No ' EFECTOS DE LA P)?Las multas pre)istas en el 'ne,o E Las multas a #ue se refiere el 'ne,o 52=K m3s del monto se9alado enel 'ne,ocorrespondiente, segCnel caso (1) El topeserel montodemulta.i/adoenlasTablas. asele!al" #rt. 0%dela'esolucin de (uperintendencia )% 1*+2000,(-)#TRE/".ACIN TE1PORA.El ;(gimen est3 referido a las infracciones pre)istas en el Cdigo Tributario )igente, porello lo indicado sobre las infracciones pre)istas en los numerales +, 2, 4 y 6 del 'rt"culo+D8E de dicho Cdigo, no ser"a aplicable a las infracciones tipificadas segCn las normas)igentes al 4++2G?Teniendoencuentaloe,puesto, enlacuartadisposicintransitoriayfinal del referido;(gimen, se se9ala e,presamente #ue a las infracciones antes indicadas -)igentes al4++2G?/ se les aplica, en lo pertinente, lo dispuesto para las infracciones mencionadas enel ;(gimen ;especto a los criterios a utilizar se regula lo siguiente* V &umerales + y 2 del 'rt"culo +D8E del Cdigo Tributario )igente al 4++2G?* %e gradCaconsiderando lo dispuesto para las infracciones )igentes, empleando lo relati)o a lasubsanacin inducidaV &umerales + y 2 del 'rt"culo +D8E del Cdigo Tributario )igente al 4++2G?* %e gradCaconsiderando lo indicado para las infracciones )igentes, empleando lo relati)o a lasubsanacin )oluntariaCARFCTER PRE5ENTI5O&o podemos terminar sin mencionar #ue el 'rt"culo +=: del ;(gimen permite a la %.&'Trealizar inter)enciones pre)enti)as a los contribuyentes y, cuando detecte una infraccin,45comunicarles #uenoles aplicar3e,cepcionalmentelasancincorrespondientepor esaCnica )ez En caso, incurrieran en una nue)a infraccin, se les aplicar3 indefectiblemente lasancin )5.*NO+EDADES EN EL R