INGRESOS, PROVISIONES Y CONTINGENCIAS:

Autores:Armando de Castro RazolaAlberto Esteban Sánchez

Fco. Javier Gallardo HernáezMónica Rodriguez Millán

Índice:• Ingresos:

– Definición– Valoración– Tipos

• Provisiones:– Definición– Valoración – Tipos

• Ejemplos en empresas reales.

Definición de Ingresos:

Aumento de Activos (o reducción de pasivos) por la venta de bienes o prestación de servicios.

• Pueden ser de explotación ( Ventas,..), u ordinarios ( Dividendos, ..).

Valoración:

• Los ingresos se valoran por su VALOR RAZONABLE.• Valor razonable = Precio acordado - Descuentos de

todo tipo (incluyendo rebajas, ..) – Intereses, impuestos, etc.

• Ejemplo: Precio: 50€, rebaja del 15% VALOR RAZONABLE = 50 x 0,85 = 42,5€• No se reconocerá ningún ingreso por las permutas de

bienes o servicios salvo en caso de gran diferencia del valor nominal y de naturaleza.

Ejemplo de permuta:

• Dos empresas realizan dos permutas:• Primera: Se cambia un camión por otro de

similares condiciones y valor. En esta permuta no se contabilizará ningún tipo de ingreso.

• Segunda: Se realiza un cambio de un camión por unas oficinas. Como el valor y la naturaleza es diferente reflejaremos un ingreso con la diferencia estimada entre los dos activos.

Tipos de Ingresos:

• Por ventas: Se contabilizaran cuando cumplan una serie de condiciones:– 1. Cuando se transfieran la totalidad de

riesgos y beneficios inherentes a los bienes.– 2. Que el vendedor no mantenga la gestión ni

el control efectivo de los bienes.– 3. Que el importe de los ingresos pueda

valorarse de forma fiable.– 4. Que los costes de la transacción también

puedan valorarse de forma fiable.

Ejemplo:

• Un particular A vende un coche a un particular B. El vehículo tiene un precio estimado por hacienda acorde con su antigüedad y km realizados(3ª Condición)

• El cambio de propietario tiene unos costes de formalización estipulados(4ª Condición)

• El vehículo se transfiere al particular B(1ªCondición) y pasa a ser el responsable único de él(2ª Condición)

Ejemplo de Ingreso por ventas:

• Una empresa A vende a un particular P un ordenador que cuesta 800€ a los que se le aplica un 2% de descuento por pago en efectivo. (800x0,02=16)

• Suponiendo que pague en efectivo:

Ingreso por ventas

(i. exp)800

Tesorería

(A/c)784

Descuento

(Gasto exp)16

Ingreso por prestación de servicios:

• Se reconocerán cuando el resultado pueda ser estimado con fiabilidad considerando el porcentaje de servicio realizado al cierre del ejercicio.

• Se contabilizaran cuando la siguiente condición:– Que el importe pueda valorarse con fiabilidad y que el

grado de la transacción pueda también ser valorado de forma fiable incluyendo los costes incurridos y los que quedan hasta su finalización.

Ejemplo de Ingreso por prestación de servicios:

• Un pintor es contratado para pintar unas oficinas con 4 salas por un total de 50.000€.

• Empieza el trabajo el 01/Nov/08 y finaliza el 1/Mar/09.

• A 31/Dic/08 ha pintado 1 sala completa.

• La contabilidad se efectúa desde el punto de vista del pintor.

• Calculamos los costes del servicio. Habiéndose cumplido un 25% del trabajo contratado.

• 50.000€ x 0,25 = 12.500€• Contabilización al cierre

del ejercicio.

31/12/08 Debe Haber

Ingreso

(I.exp)12.500

Clientes

(A/c)12.500

Contabilización al finalizar el trabajo

• Ingresos pendientes de contabilizar: 37.500€.

• Se paga el importe íntegramente al finalizar el trabajo.

01/Mar/09 Debe Haber

Ingreso

(I. exp.)

37.500

Clientes

(A/c)

12.500

Tesorería

(A/c)

50.000

Mismo ejemplo más complejo.

• Un pintor es contratado para pintar unas oficinas por un total de 50.000€, teniéndosele que adelantar 6.500€ para gastos de pintura y materiales.

• El trabajo hay que abonarlo en dos partes; una finalizado el 30% de la obra, y el resto al finalizar por completo el trabajo, junto con el IVA (16%). 50.000 x 1,16 = 58.000

• La obra comienza el 12/Feb/08 y se tiene previsto que esté terminada el 25/Abr/08.

• Procedemos a contabilizar (punto de vista del pintor):

18 Marzo: 50.000 x 0,3 = 15.000€

IVA = 8.000€

12/Feb/08(Pinturas y mats.)

Debe Haber

Ingreso (I. Exp)

6.500

Pintura y mat. (G. exp)

6.500

18/Mar/08(30% acabado)

Debe Haber

Ingreso (I. Exp)

15.000

Tesorería (A/c)

15.000

36.500Ingreso (I. Exp)

HaberDebe25/Abr/08

Tesorería (A/c)

28.500

H.P. IVA Reper. (P/c)

8.000

Provisiones

• Definición: Pasivos no financieros ciertamente. Se reconocerán como provisiones aquellos pasivos que resulten indeterminados respecto a:– 1. Su importe– 2. Fecha en que serán cancelados

Valoración de provisiones:

• Una provisión se valora como la mejor estimación posible respecto del valor actual de la cosa.

• Los ajustes que surjan se contabilizarán según se vayan conociendo como un gasto en el momento de su conocimiento.

¿Obligación presente ¿Obligación presente por hechos pasados?por hechos pasados?

¿Obligación presente ¿Obligación presente por hechos pasados?por hechos pasados?

¿Salida ¿Salida probableprobablerecursos?recursos?

¿Salida ¿Salida probableprobablerecursos?recursos?

¿Estimación ¿Estimación razonable?razonable?

¿Estimación ¿Estimación razonable?razonable?

¿¿PosiblePosible obligación?obligación?

¿¿PosiblePosible obligación?obligación?

¿Es remota?¿Es remota?¿Es remota?¿Es remota?

ProvisiónProvisión(Pasivo)(Pasivo)

ProvisiónProvisión(Pasivo)(Pasivo)

ContingenciaContingencia(Notas)(Notas)

ContingenciaContingencia(Notas)(Notas) NadaNada

Si

Si

Si

No

No

No

No

Si

Si

No (rarísimo)

Cuadro resumen

Ejemplo:

• Una empresa petrolífera contamina y desarrolla Una empresa petrolífera contamina y desarrolla su actividad en país con legislación al respecto.su actividad en país con legislación al respecto.

• Su licencia le obliga a quitar la plataforma y Su licencia le obliga a quitar la plataforma y reponer el lecho marino. La empresa explota un reponer el lecho marino. La empresa explota un yacimiento de petróleo en alta mar y de los yacimiento de petróleo en alta mar y de los costes, el 90% es quitar la planta, y el 10% es costes, el 90% es quitar la planta, y el 10% es reponer el suelo marino.reponer el suelo marino.

• Al cierre del ejercicio, la empresa ha instalado la Al cierre del ejercicio, la empresa ha instalado la plataforma pero no ha extraído petróleo.plataforma pero no ha extraído petróleo.

• ¿Debe reconocer una provisión?

• ¿O una contingencia?

• ¿Por qué importe?

• La plataforma está construida pero no ha extraído petróleo.

• Es probable que haya salida de recursos.

• Estimación razonable del coste (90%).

• Se contabilizará como provisión el 90% del importe.

Ejemplo:

• Diez personas mueren en una boda en el Diez personas mueren en una boda en el año 2X00 por envenenamiento de año 2X00 por envenenamiento de productos de la compañía. Se abre un productos de la compañía. Se abre un caso contra la entidad.caso contra la entidad.

• Al preparar EEFF de 2X00, los abogados Al preparar EEFF de 2X00, los abogados creen que no es probable que pierdan.creen que no es probable que pierdan.

• Al preparar EEFF de 2001, sí es probable Al preparar EEFF de 2001, sí es probable que pierdan.que pierdan.

• ¿Qué debe reconocerse en 2000?

• ¿Y en 2001?

• Para 2000, no hay obligación actual, pero se presenta una contingencia.

• En 2001, hay obligación actual, hay salida probable de recursos, y se puede hacer una estimación razonable del coste por lo que se podrá contabilizar una provisión.

Ejemplos de provisiones e ingresos de Zeltia, Sacyr-

Vallehermoso, Tecnocom, y Abertis

INGRESOSZeltia:

Sacyr Vallhermoso:

• Tecnocom:

Abertis:

Provisiones

• Zeltia:

Sacyr Vallehermoso:

Criterios de Valoración

• Zeltia:

• Sacyer Vallehermoso

• Tecnocom:

• Abertis: