Initiation à la comptabilité comptabilité - dphu.· Comptabilité, contrôle de gestion, audit

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    Robert OBERT

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    Sommaire Fiche 1 : Dfinition et rle de la comptabilit Fiche 2 : Bilan et compte de rsultat Fiche 3 : Les variations dactif et de passif Fiche 4 : Les charges et les produits Fiche 5 : Les variations de stock Fiche 6 : Les rgles dutilisation des comptes Fiche 7 : Le journal, le grand livre Fiche 8 : La balance Fiche 9 : La normalisation et la rglementation comptables Fiche 10 : Application de synthse Fiche 11 : Les achats de biens et services Fiche 12 : Les ventes de biens et services Fiche 13 : La rmunration du personnel Fiche 14 : La TVA, les impts et taxes, limpt sur le rsultat Fiche 15 : Les paiements et encaissements Fiche 16 : Le suivi du compte banque Fiche 17 : Les entres dimmobilisations Fiche 18 : Les valeurs mobilires de placement Fiche 19 : Les capitaux propres Fiche 20 : Lemprunt bancaire Fiche 21 : Les subventions dquilibre, dexploitation et dinvestissement Fiche 22 : Principes d'valuation l'inventaire - Inventaire intermittent et variation des stocks Fiche 23 : Les amortissements Fiche 24 : Dprciations et provisions Fiche 25 : Ajustements de charges et de produits Fiche 26 : Prise en compte des variations de change Fiche 27 : Les sorties dimmobilisations Fiche 28 : Clture et rouverture des comptes - Notion daffectation du rsultat Fiche 29 : Les documents de synthse Fiche 30 : Organisation pratique de la comptabilit

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    Fiche 1 : Dfinition et rle de la comptabilit

    La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire permettant de saisir, classer, enregistrer des donnes de base chiffres et prsenter des tats refltant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentit la date de clture (Plan comptable gnral art. 120-1). Elle permet de reprsenter les diffrentes oprations conomiques et financires qui se ralisent entre lentit (entreprise ou autre organisation) et ses partenaires et de les traduire dans des tats financiers. Pour simplifier, on peut dire que le rle de la comptabilit est de fournir une image fidle de la situation financire et des rsultats dune entit.

    A quoi sert la comptabilit ? La comptabilit (appele plus prcisment comptabilit gnrale ou comptabilit financire ) est la base de nombreuses communications aux tiers en relation lentit. Les utilisateurs de la comptabilit sont essentiellement : - lentit elle-mme ; - les associs ; - les investisseurs ; - les administrations et notamment ladministration fiscale ; - le personnel de lentit ; - les cranciers.

    Information de lentit Toute personne associe, quelque degr que ce soit, la gestion de lentreprise doit sappuyer sur des tats comptables pour prendre ses dcisions. La comptabilit, tout au long de lanne, fournit aux dirigeants de lentreprise et leurs collaborateurs les informations ncessaires : - pour valuer les ressources et le patrimoine de lentreprise ; - pour estimer la structure financire de lentreprise ; - pour apprcier la solvabilit de lentreprise et le niveau de ses ressources disponibles ; - pour analyser sa performance conomique et ses rsultats ; - pour estimer sa capacit sadapter aux changements dans lequel elle opre ; - pour effectuer ses prvisions.

    Information des associs Des informations d'ordre comptable doivent tre mis disposition (voire adresss) aux associs dans les diffrents types de socits. Il s'agit essentiellement : - des comptes individuels (bilan, compte de rsultat, annexe) appels galement (notamment par les textes de droit comptable) comptes annuels ; - des comptes consolids, lorsque la socit est tenue d'en tablir. Dans des entits but non lucratif (associations, par exemple) des informations dordre comptable doivent tre mises disposition des partenaires.

    Information des investisseurs Les investisseurs sont les personnes qui fournissent (ou sont susceptibles de fournir) des capitaux aux entits. Le cadre conceptuel 2010 de lIASB (normalisateur comptable international) considre que lobjectif de linformation financire usage gnral est de fournir au sujet de lentit qui la prsente des informations utiles aux investisseurs en capitaux propres, aux prteurs et aux autres cranciers actuels et potentiels aux fins de leur prise de dcisions en tant que fournisseurs de ressources de lentit .

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    Les personnes qui fournissent les capitaux risques et leurs conseillers sont concerns par le risque inhrent leurs investissements et par la rentabilit qu'ils produisent. Ils ont besoin d'informations pour les aider dterminer quand ils doivent acheter, conserver, vendre.

    Information des administrations Les principales dclarations fiscales souscrire par les entreprises concernent les impositions suivantes : - limpt sur les bnfices (impt sur le revenu, pour les personnes physiques ou impt sur les socits) ; - la taxe sur la valeur ajoute ; - la contribution conomique territoriale (ex taxe professionnelle). Les diffrentes dclarations doivent tre tablies partir de la comptabilit. Par ailleurs, les entits doivent prsenter lUrssaf et autres organismes sociaux un certain nombre de dclarations permettant de dterminer lassiette. Elles doivent aussi rpondre aux enqutes statistiques agres par les pouvoirs publics.

    Information du personnel Les membres du personnel et leurs reprsentants sont intresss par une information sur la stabilit et la rentabilit de l'entreprise qui les emploie. Ils sont galement intresss par des informations qui leur permettent d'estimer la capacit de l'entreprise leur procurer une rmunration, des avantages en matire de retraite et des opportunits en matire d'emploi Chaque anne, le chef dentreprise doit prsenter un certain nombre de documents comptables au comit dentreprise.

    Information des cranciers Les prteurs sont intresss par une information qui leur permette de dterminer si leurs prts et les intrts qui y sont lis seront pays l'chance. Les fournisseurs et autres crditeurs sont intresss par une information qui leur permette de dterminer si les montants qui leur sont dus leur seront pays l'chance.

    Comptabilit, contrle de gestion, audit Le contrle de gestion est l'activit visant la matrise de la conduite d'une organisation en prvoyant les vnements et en s'adaptant l'volution, en dfinissant les objectifs, en mettant en place les moyens, en comparant les performances et les objectifs, en corrigeant les objectifs et les moyens. Il utilise des outils de gestion au service du management de l'organisation. Certains de ces outils, comme la comptabilit analytique dexploitation ou comptabilit de gestion, peuvent sappuyer sur la comptabilit. La comptabilit analytique est un systme de comptes, ajusts la comptabilit gnrale, permettant didentifier et de valoriser les lments constitutifs du rsultat de lexercice et den permettre linterprtation et lexploitation. Elle rapproche chaque produit de ses cots, quils aient t encourus dans lexercice ou dans des priodes prcdentes. Elle divise les rsultats par centre de dcision permettant un meilleur pilotage, ou les consolide par ligne dactivit, afin de mieux en apprcier la situation. L'audit est une activit de contrle et de conseil qui consiste en une expertise par un agent comptent et impartial et un jugement sur l'organisation, la procdure, ou une opration quelconque de l'entit. Il permet de faire le point sur l'existant (tat des lieux) afin d'en dgager les points faibles et/ou non-conformes (suivant les rfrentiels d'audit). Cela, afin de mener par la suite les actions adquates qui permettront de corriger les carts et dysfonctionnements constats. L'audit comptable et financier est un examen des tats financiers de l'entreprise, visant vrifier leur sincrit, leur rgularit, leur conformit et leur aptitude reflter l'image fidle de l'entreprise. Cet examen est effectu par un professionnel indpendant, commissaire aux comptes ou auditeur.

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    Fiche 2 : Bilan et compte de rsultat

    Le bilan Le bilan dcrit sparment les lments actifs et passifs de l'entit et fait apparatre de faon distincte les capitaux propres. Un actif est une ressource contrle par l'entreprise du fait d'vnements passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l'entreprise. Les actifs dune entit se composent essentiellement de valeurs immobiliss (terrains, constructions, matriel, etc.), de stocks, de crances et davoirs en trsorerie. Un passif est une obligation actuelle de l'entreprise rsultant d'vnements passs et dont l'extinction devrait se traduire pour l'entreprise par une sortie de ressources reprsentatives d'avantages conomiques. Les passifs dune entit se composent essentiellement de dettes. Les capitaux propres sont l'intrt rsiduel dans les actifs de l'entreprise aprs dduction de tous ses passifs.

    Le compte de rsultat Le compte de rsultat rcapitule les charges et les produits de l'exercice. Selon le rgime juridique de lentit, le solde des charges et des produits constitue : - le bnfice ou la perte de lexercice ; - lexcdent ou linsuffisance de ressources. Les produits sont les accroissements d'avantages conomiques au cours de l'exercice qui ont pour rsultat l'augmentation des capitaux propres autres que les augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres. Les charges sont des diminutions d'avantages conomiques au cours de l'exercice qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres.

    Application

    1. Etablissement dun bilan Vous tes amen prsenter le bilan de lentreprise Alpha. Vous avez relev les lments suivants (avec les valuations correspondantes) au 31 dcembre N : Terrains : 100 000 Constructions : 300 000 Matriel : 150 000 Stock