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INSEA
Introduction au système fiscal marocain
Najib AkesbiIAV H2, 6 décembre 2010
Plan
1. Evolution du système fiscal (politiques et réformes)
2. Caractéristiques du système fiscal aujourd’hui
3. Eléments de réflexion sur les réformes actuelles et perspectives d’avenir
1. Evolution du système fiscal
Évolution du SF depuis l’indépendance:SF à l’indépendance: héritage colonial1962: Première réforme fiscale (IA, IBP, TPS, Pat.)1964-1971-1977: Austérité puis relance budgétaire, mais permanence des hausses de taux, et complexité croissante du système1978-1982: Crise de la dette et hésitations fiscales1983: Mise en œuvre de la PAS1984: Loi-cadre de la Réforme fiscale
La Réforme Fiscale des années 80
Objectifs:
Élargir l’assiette fiscale et abaisser la PFSimplifier le système fiscal et harmoniser ses composantesAméliorer l’efficacité et le rendement du systèmeRéaliser la justice fiscale
Étapes de la Réforme Fiscale
• 1984: Loi-cadre• 1986: TVA• 1988: IS et Codes d’investissement• 1990: IGR et Fiscalité locale• 1995: Charte d’investissement• 1996-2004: Aménagement des bases et des taux;
Incitations; Amnisties fiscales; Intégration dans l’IGR de la TPI, TPCVM…; Mesures d’harmonisation…
• 2004: Réforme des droits d’enregistrement
Étapes de la Réforme Fiscale
Depuis 2005: Engagement de la Réforme de la TVA (vers une structure en 2 taux, hausse des taux…), baisse des taux supérieurs de l’IS et l’IR, réduction des incitations fiscales…
2007: Code général des impôts (codification de la fiscalité d’Etat…)
• 2008: Réforme de la fiscalité locale et baisse des taux de l’IS
• 2009-2010: Baisse des taux supérieurs de l’IR et hausse des taux de la TVA…
2. Caractéristiques du système fiscal aujourd’hui
Tout système fiscal se caractérise par deux paramètres: son niveau et sa composition.
Cela revient à examiner :
• La Pression Fiscale• La Structure du Système Fiscal
Evolution de la pression fiscale
1980 - 2010
0
5
10
15
20
25
30
PF directe et indirecte
Pression fiscale globale et "indirecte"
0
5
10
15
20
25
1980
1982
1984
1986
1988
1990
1992
1994
1S1996
1997-98
1999-00
2001
2003
2005
2007
Structure du Système Fiscal(LF 2010)
Recettes Fiscales 150 080 100
ID 65 389 44IS 39 300 26 IR 25 267 17
DDI 10.547 07 II 60 964 41
TVA imp 23 161 15TVA int 18 380 12Tic Tab 6 934 05Tic Pét 11 200 07
DET 10 105 07
Structure des recettes fiscales, LF-2010
Impôts Directs; 44
Droits de Douane; 8
Impôts Indirects; 41
DET; 8
Concentration fiscale, LF-2010
TVA, 27
IS, 26IR, 17
DD, 7
TPP, 8
TT, 5
Autres, 10
Structure du Système Fiscal
Le « Top Six » fiscal du Maroc, 2010
Impôts Rang Mdh % Cumul
TVA 1 41,1 27,4 27,4
IS 2 39,3 26,2 53,6
IR 3 25,3 16,9 70,5
DD 4 10,5 7,0 77,5
TPP 5 11,2 7,5 85,0
TAB 6 6,9 4,6 89,6
Total 150 100 100
Concentration dans la concentration…
* Qui paie l’IR ?
Les Salariés…
* Qui paie l’IS ?
Une centaine d’entreprises…
IR: Un impôt sur les Salaires?
Revenus salariaux, 76
Rev professionnels,
11
Rev cap mobiliers, 8
Rev immobiliers, 5
Qui paie l’IS?
En 2009, 66% des entreprises se déclarent déficitaires, dont:* 39% sont déclarées structurellement déficitaires depuis au moins 10 ans!* 27% sont nouvellement créées
2% des entreprises les plus grandes contribuent pour 80% des recettes de l’IS
IS: Évolution des entreprises déclarées déficitaires
Proportion des entreprises déclarant des résultats nuls ou déficitaires
636362
5555
47
39
303540455055606570
1977 1982 1985 1995 2000 2005 2006
%
Qui paie l’IS?
En 2005, une centaine d’entreprises soumises à l’IS assure 86% des recettes totales de l’IS
En 2006IS: 50 sociétés ont versé 56% des recettes totalesDont: Secteur public (17.5%) et secteur des Télécom (13.4%)
TVA: 32 entreprises (sur les 50 citées plus haut) ont versé 48% des recettes de la TVA intéreure, et les 18 autres n’ont rien versé…
IS: Les 100 premiers « Gros Contribuables » (86% des
recettes)10 Etab.
publiques; 8
12 Etab. Bancaires; 19
30 Soc. Financ. & assur.; 4
48 entrep. Ind. & serv.
55
Autres; 14
Le « triangle fiscal » du Maroc
Consommateurs
60%
Salariés15%
Entreprises22%
3. Eléments de réflexion sur les réformes actuelles et perspectives d’avenir
Pression fiscale: Un ratio au numérateur et dénominateur très discutablesPrélèvements informels et économie informelleL’État n’est pas externe au circuit économique, et ses fonds sont seulement redistribués autrementL’appréciation des recettes et inséparable de celle des dépenses…
La PF, frontière entre sphère publique et sphère privée/ marchande… C’est un choix de société.
IR - Barème d’imposition2010
Revenu annuel Taux Revenu mensuel
0 - 30.000 0 0 - 250030.001 – 50.000 10 2501 - 4200
50.001 – 60.000 20 4201 - 5000 60.001 – 80.000 30 5001 - 660080.001 – 180.000 34 6601 - 15000180.001 et plus 38 15001 et plus
Équité horizontale et verticale
Équité horizontale: les contribuables ayant la même CC sont traités de façon identique (Justice dans l’impôt – A revenu égal impôt égal…) Équité verticale: les contribuables ayant des CC différentes sont traités différemment, les plus fortunés supportant une charge plus forte (Justice par l’impôt, thèse du nivellement des revenus et des fortunes par l’impôt, l’impôt-justicier…) )La capacité contributive est inversement proportionnelle à l’utilité des revenus, ce qui justifie mieux la Progressivité de l’impôt (Montesquieu…)
Le nécessaire, l’utile et le superflu…
« On jugea que chacun avait un nécessaire physique égal, que ce nécessaire physique ne devait point être taxé; que l’utile venait ensuite, et qu’il devait être taxé, mais moins que le superflu; que la grandeur de la taxe sur le superflu empêchait le superflu .»
Montesquieu
Evolution des barèmes de l’IR, 2007 - 2008
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50
Une progressivité régressive…
-20
-10
0
10
20
30
40
50
Courbe du barème de l’IR(courbe concave, logarithmique)
Taux
Revenu
Une progressivité régressive…
Taux
Revenu
Forme log
Forme expo