Instructivo de la NTC estado de flujos de efectivo

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Text of Instructivo de la NTC estado de flujos de efectivo

  • Contenido PRESENTACIN 3 I. ASPECTOS GENERALES 4

    Objeto y mbito de aplicacin 4 Base legal 4

    II. INFORMACIN FINACIERA NECESARIA PARA LA ELABORACIN DEL ESTADO

    DE FLUJOS DE EFECTIVO 5 III. INSTRUCCIONES PARA LA ELABORACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 6

    Generales 6 Especficas 7

    IV. INSTRUCCIONES PARA LA PRESENTACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 8 APENDICE 9 ANEXOS 12

    1. MODELO DE CALCULO DE LAS VARIACIONES 13 2. MODELO DE PRESENTACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 14

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    PRESENTACIN

    La Oficina Nacional de Contabilidad Pblica (ONCOP), como rgano rector del

    Sistema de Contabilidad Pblica, cumpliendo con lo establecido en el Decreto con Rango,

    Valor y Fuerza de Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico

    (DRVFLOAFSP), en su artculo 131, numeral 3, ha elaborado este documento bajo un

    enfoque metodolgico uniforme, el cual contiene las instrucciones que utilizarn la

    Repblica y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales para la

    elaboracin y presentacin del Estado de Flujos de Efectivo y las revelaciones que lo

    complementan.

  • 4

    ASPECTOS GENERALES Objeto y mbito de Aplicacin Establecer los lineamientos especficos para la elaboracin y presentacin del Estado de Flujos de Efectivo y las revelaciones que lo complementan, permitiendo a la Repblica y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales informar el origen, utilizacin y saldo de los recursos empleados para financiar sus actividades a la fecha de presentacin, a los fines de la evaluacin de los cambios que se producen en el patrimonio neto. Base Legal

    1. Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. 2. Decreto con Rango, Valor y Fuerza de la Ley Orgnica de la Administracin

    Financiera del Sector Pblico. 3. Reglamento de la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector Pblico

    N 4 Sobre el Sistema de Contabilidad Pblica. 4. Providencia Administrativa N 11-002 de fecha 03 de enero de 2011, mediante la

    cual se dicta la Norma Tcnica de Contabilidad Sobre la Elaboracin y Presentacin del Estado de Flujos de Efectivo de la Repblica y sus entes descentralizados sin fines empresariales, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 39.599 de fecha 21 de enero de 2011.

  • 5

    INFORMACIN FINANCIERA NECESARIA PARA LA ELABORACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

    Estado de Situacin Financiera del ente contable, correspondiente al ejercicio econmico financiero objeto de presentacin y al inmediato anterior, expresado en Bolvares. Cuando se trate del primer ejercicio econmico financiero del ente contable, se deber utilizar el Estado de Situacin Financiera de Apertura.

    Estado de Rendimiento Financiero del ente contable, correspondiente al ejercicio econmico financiero objeto de presentacin, expresado en Bolvares.

    Estado de Flujos de Efectivo del ente contable, correspondiente al ejercicio econmico financiero inmediato anterior, expresado en Bolvares, en el caso de tener ms de un ejercicio operando.

    Registros contables, notas explicativas, comentarios e informacin adicional sobre las transacciones que ayuden a determinar la obtencin y la utilizacin del efectivo durante el ejercicio objeto de presentacin.

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    INSTRUCCIONESPARA LA ELABORACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

    GENERALES

    Para la elaboracin de ste estado financiero se utilizar el mtodo indirecto, el cual requiere el ajuste o correccin del resultado (ahorro/desahorro) reflejado en el Estado de Rendimiento Financiero del ejercicio objeto de presentacin, sumando o restando segn corresponda, aquellos montos de las actividades operativas que no suponen movimientos de efectivo (salidas/entradas), as como cualquier otro monto cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversin o financiamiento.

    La aplicacin por primera vez de la Norma Tcnica de Contabilidad sobre la Elaboracin y Presentacin del Estado de Flujos de Efectivo de la Repblica y sus entes descentralizados funcionalmente sin fines empresariales, no requiere la presentacin de la informacin comparativa.

    Aquellas transacciones de inversin o de financiamiento que no suponen entrada ni salida de efectivo, debern ser excluidas para efectos de la preparacin de ste estado financiero. No obstante, debern revelarse, en las notas explicativas de los estados financieros del ente contable, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de tales actividades.

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    ESPECFICAS

    1. Compare el Estado de Situacin Financiera del ejercicio econmico financiero objeto de presentacin con el inmediato anterior y determine las variaciones (aumento y/o disminucin) para las cuentas de activo, pasivo y patrimonio que lo integran. (Ver Anexo N 1).

    2. Analice la variacin de cada cuenta, para identificar si la misma origin una entrada o salida de efectivo.

    3. Clasifique y estructure los flujos identificados, por actividades de operacin, de inversin y de financiamiento, de acuerdo con lo sealado en el Apndice de este instructivo. (Ver Apndice).

    4. Determine el Flujo neto de efectivo de las actividades de operacin, ajustando el resultado (ahorro/desahorro) reflejado en el Estado de Rendimiento Financiero del ejercicio objeto de presentacin, sumando o restando segn corresponda, aquellos montos de las actividades operativas que no suponen movimientos de efectivo (salidas/entradas), as como cualquier otro monto cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversin o financiamiento

    5. Determine el Flujo neto de efectivo provisto (usado) por las actividades de inversin, sumando o restando los montos del efectivo procedente o utilizado en tales actividades.

    6. Determine el Flujo neto de efectivo por las actividades de financiamiento, sumando o restando los montos del efectivo procedente o utilizado en tales actividades.

    7. Determine el Aumento o disminucin neto en efectivo y equivalente del efectivo, sumando o restando los flujos netos determinados para las actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.

    8. Determine el efectivo y equivalente del efectivo al cierre, sumando o restando la cantidad determinada en el paso anterior, el monto correspondiente al Efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio.

  • 8

    INSTRUCCIONES PARA LA PRESENTACIN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

    Una vez determinados los flujos de efectivo y sus equivalentes, presente el estado financiero de acuerdo con las siguientes instrucciones:

    1. Indique en la parte superior de la pgina, centrado y en negrilla, el nombre del ente contable, nombre del estado financiero que se presenta, el da y mes de inicio y de cierre del ejercicio econmico, la expresin de la moneda de las cifras presentadas y el mtodo bajo el cual se presenta el estado financiero, en este caso indirecto. (Ver Anexo N 2)

    2. Presente de forma comparativa los flujos de efectivo correspondientes al ejercicio econmico financiero objeto de presentacin y al inmediato anterior. sealando el nmero de la nota explicativa cuando requiera revelar informacin. (Ver Anexo N 2)

    3. Indique en la parte inferior de la pgina los nombres, apellidos y cargo de la mxima autoridad del ente contable, as como los nombres, apellidos y cargo de las autoridades del rea contable y sello institucional del ente, a fin de validar con sus firmas el Estado de Flujos de Efectivo. En el caso de la Repblica, corresponde validar el Estado de Flujos de Efectivo al(a) Jefe(a) de la Oficina Nacional de Contabilidad Pblica y a las autoridades del rea contable de dicha Oficina que intervienen en el proceso de su elaboracin. (Ver Anexo N 2)

  • 9

    APNDICE CLASIFICACIN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO Los flujos de efectivo se clasifican por actividad de operacin, de inversin y de financiamiento. Flujos de Efectivo de las Actividades de Operacin. Son los movimientos de efectivo relacionados con la principal fuente de generacin de efectivo del ente contable y el funcionamiento del mismo. Ejemplos de flujos de efectivo de actividades de operacin:

    Entradas de Efectivo

    Por venta de bienes y servicios. Por cobro de rendimientos de prstamos o inversiones (intereses). Por cobro de valores o dividendos. Por otros ingresos como demandas judiciales, indemnizaciones de seguros. Recaudacin de los impuestos directos e indirectos. Cobros por concepto de subvenciones o transferencias y otras asignaciones

    presupuestarias. Cobros procedentes de regalas o derecho de propiedad intelectual, cuotas, Comisiones y otros ingresos ordinarios. Cobros a las compaas de seguros por indemnizaciones de siniestros. Otros cobros no relacionados con actividades de inversin o de

    financiamiento.

    Salidas de Efectivo

    Pago proveedores de bienes y servicios. Pago de nminas por servicios-sueldos y honorarios Pago de intereses a acreedores. Pago por otros gastos. Primas de seguro-prestaciones. Pagos por la liquidacin o expropiacin del ente. Pagos a las compaas de seguros por primas y prestaciones, anualidades y

    otras obligaciones derivadas de las plizas suscritas. Otros pagos no relacionados con actividades de inversin o de

    financiamiento.

  • 10

    Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversin: Comprenden los movimientos en efectivo, relacionados con la adquisicin y disposicin de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en los equivalentes de efectivo. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento:

    Entradas de Efectivo

    Por venta de propiedad, plant