1

International Standards on Auditing (ISA)- Aktueller Stand und Auswirkungen auf die Abschlussprüfung in Deutschland -

Referent: Dipl.-Kfm. Richard Hempe WP/StB (SH+C)

2

Übersicht

1. Anlass - ISA werden verpflichtende Arbeitsgrundlage für die Abschlussprüfung in Europa

2. Überblick über die ISA

3. Überlegungen zur Umsetzung

4. Quellen zum Thema

3

1. Anlass - ISA werden verpflichtende Arbeitsgrundlage für die Abschlussprüfung in Europa (1)

• Grundlage für die Verpflichtung zur Anwendung internationaler Prüfungsstandards (ISA) bildet die 2006 verabschiedete 8. EU-Richtlinie (Abschlussprüferrichtlinie) in Artikel 26

• Anbei der Textauszug aus der Richtlinie:

"(1) Die Mitgliedstaaten verpflichten die Abschlussprüfer und Prüfungsgesellschaften, Abschlussprüfungen unter Beachtung der von der Kommission nach dem Artikel 48 Absatz 2 genannten Verfahren angenommenen internationalen Prüfungsstandards durchzuführen. Die Mitgliedsstaaten können einen nationalen Prüfungsstandard so lange anwenden, wie die Kommission keinen internationalen Prüfungsstandard, der für denselben Bereich gilt, angenommen hat. Angenommene internationale Prüfungsstandards werden vollständig in jeder der Amtssprachen der Gemeinschaft im Amtsblatt der Europäischen Union veröffentlicht."

• Daraufhin wurde die EU-Kommission eingesetzt, die im sogenannten Komitologieverfahren die ISA übernimmt

Anwendung der ISA und Würdigung der Abschlussprüferrichtlinie in deutschem Recht, durch die Änderung des § 317 Abs. 5 und 6 HGB n.F. durch das BilMoG

„(5) Bei der Durchführung einer Prüfung hat der Abschlussprüfer die internationalen Prüfungsstandards anzuwenden, die von der Europäischen Kommission in dem Verfahren nach Artikel 26 Abs. 1 der Richtlinie 2006/43/EG des Europäischen Parlaments und des Rates vom 17. Mai 2006 über Abschlussprüfungen von Jahresabschlüssen und konsolidierten Abschlüssen (…) angenommen worden sind.

(6) Das Bundesministerium der Justiz wird ermächtigt, im Einverneh-men mit dem Bundesministerium für Wirtschaft und Technologiedurch Rechtsverordnung, die nicht der Zustimmung des Bundesrates bedarf, zusätzlich zu den bei der Durchführung der Abschlussprüfung nach Absatz 5 anzuwendenden internationalen Prüfungsstandards weitere Abschlussprüfungsanforderungen oder die Nichtanwendung von Teilen der internationalen Prüfungsstandards vorzuschrei-ben, wenn dies durch den Umfang der Abschlussprüfung bedingt ist und den in den Absätzen 1 bis 4 genannten Prüfungszielen dient.“

1. Anlass - ISA werden verpflichtende Arbeitsgrundlage für die Abschlussprüfung in Europa (2)

5

1. Anlass - ISA werden verpflichtende Arbeitsgrundlage für die Abschlussprüfung in Europa (3)

IFAC ISA ISA

ISA gelten unmittelbar (verpflichtend oder empfehlend?)

IDW PSIDW PS

8. EU-RL:

ISA sollen gelten

Clarity-Projekt

ISA werden endorsed (2012)?

heutegesternDeutsche Übersetzung(vorauss. Frühjahr 2011)

6

2. Überblick über die ISA (1)

• Die ISA werden vom International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) erstellt und verabschiedet

• Das IAASB ist Teil der IFAC (International Federation of Accountants)

• Die IFAC wurde 1977 in München gegründet und versteht sich als internationale Vereinigung der Wirtschaftsprüfer

• 2004 wurde zur Überarbeitung der ISA das Clarity-Projekt gestartet

• Das Clarity-Projekt endete am 27.02.2009 mit 16 überarbeiteten und einem neuem Standard, die für Berichtszeiträume ab 15.12.2009 anzuwenden sind

• Ziele:

Bessere Struktur

Verständlichkeit

Einheitliche Sprachregelung

Einheitliche Vorgaben zu Aufbau und Struktur

• Vorteil wäre eine EU- bzw. weltweit einheitliche Arbeitsgrundlage fürAbschlussprüfer

7

2. Überblick über die ISA (2)

Forum of

Firms

IFAC Council

Monitoring Group

Audit Commitee

Transnational Auditors

Commitee

Developing Nations

Commitee

Small and Medium Practices Commitee

Professional Accountants in

Business Commitee

Compliance Advisory

Panel

International Accounting Education Standards

Board

International Ethics

Standards Board for

Accountants

International Auditing and Assurance

Board

International Public Sector Accounting

Standards Board

IFAC Board

Public Interest Oversight Board

IFAC Regulatory Liasion Group

Nominating Commitee

CAG CAG CAG CAG

Accountability

Oversight

Consultation/Advice

8

2. Überblick über die ISA (3)

General Principles and Responsibilities

ISA 200: Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing

ISA 210: Agreeing the Terms of Audit Engagements

ISA 220: Quality Control for an Audit of Financial Statements

ISA 230: Audit Documentation

ISA 240: The Auditor's Responsibilities relating to Fraud in an Audit of Financial Statements

ISA 250: Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements

ISA 260: Consideration with Those Charged with Governance

ISA 265: Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance

and Management

Grau hinterlegten ISA sind revised and redrafted i.Z.d. Clarity-Projekt

9

2. Überblick über die ISA (4)

Risk Assessment and Response to Assessed Risks

ISA 300: Planning an Audit of Financial Statements

ISA 315: Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and its Environment

ISA 320: Materiality in Planning and Performing an Audit

ISA 330: The Auditor's Responses to Assessed Risks

ISA 402: Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization

ISA 450: Evaluation of Misstatements Identified during the Audit

10

Audit Evidence

ISA 500: Audit Evidence

ISA 501: Audit Evidence - Specific Considerations for Selected Items

ISA 505: External Confirmations

ISA 510: Initial Audit Engagements - Opening Balances

ISA 520: Analytical Procedures

ISA 530: Audit Sampling

ISA 540: Auditing Accounting Estimates, including Fair Value Accounting Estimates and Related Disclosures

ISA 550: Related Parties

ISA 560: Subsequent Events

ISA 570: Going Concern

ISA 580: Written Representations

2. Überblick über die ISA (5)

11

2. Überblick über die ISA (6)

Using the Work of Others

ISA 600: Special Considerations - Audits of Group Financial Statements (including the Work of Component Auditors)

ISA 610: Using the Work of Internal Auditors

ISA 620: Using the Work of an Auditor's Expert

Audit Conclusion and Reporting

ISA 700: Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements

ISA 705: Modifications to the Opinion in the Independent Auditor's Report

ISA 706: Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor's Report

ISA 710: Comparative Information - Corresponding Figures and Comparative Financial Statements

ISA 720: The Auditor’s Responsibilities Relating to Other Information in Documents

Containing Audited Financial Statements

12

Specialized Areas

ISA 800: Special Considerations - Audit of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks

ISA 805: Special Considerations - Audits of Single Financial Statements and Specific Elements, Accounts or Items of a Financial Statement

ISA 810: Engagements to Reports on Summary Financial Statements

2. Überblick über die ISA (7)

Ausgewählte Anpassungen der IDW PS an die clarified ISA:• IDW PS 202 – Kommunikationspflichten des Abschlussprüfers mit dem

Aufsichtsorgan, sollten Anpassungen von Unstimmigkeiten verweigert werden

• IDW PS 205 – Prüfungshandlungen von Eröffnungsbilanzwerten bei Erstprüfung• IDW PS 250 – Wesentlichkeit im Rahmen der Abschlussprüfung und Einführung des

Begriffs der Toleranzwesentlichkeit• IDW PS 255 – stärkere Berücksichtigung von Geschäftsvorfällen mit nahe

stehenden Personen• IDW PS 270 – Zeitraum für die Going-concern-Prognose auf 12 Monate ausgedehnt• IDW PS 321 – Die Arbeit der internen Revision ist abzuschätzen• IDW PS 331 – Prüfung bei Auslagerung der Rechnungslegung und die

Verwertbarkeit Prüfungsleistungen Dritter in diesem Zusammenhang

2. Überblick über die ISA (8)

Übersicht über wichtigsten Änderungen durch das Clarity-Project:• Ausweitung der Kommunikationspflichten des Prüfers• Anzeigepflichten von signifikanten Defiziten im IKS des Unternehmens, sowie

der Kommunikationspflichten in diesem Zusammenhang• Missbrauchsrisiken analysieren• Geschäfte mit nahe stehenden Personen berücksichtigen im Rahmen eines

risikoorientierten Prüfungsansatzes• Verantwortungsbereiche bei Konzernprüfungen, sowie die Verwertbarkeit der

Prüfungsleistung der Einzelgesellschaften

14

3. Überlegungen zur Umsetzung (1)

• Derzeitiger Stand sind die IDW Prüfungsstandards, die allerdings keine Rechtsbindung haben

• Die IDW Standards sind bereits an einen Großteil der Änderungen in den ISA durch das Clarity-Projekt angepasst (ISA 600 zur Konzernprüfung steht z.B. noch aus und wird gerade diskutiert)

• Die neuen Standards gelten für Prüfungen von GJ die nach dem 15.12.2009 begonnen haben (aber: noch keine EU-Verbindlichkeit)

• Mit Abschluss des Komitologieverfahren sollten die ISA verpflichtend anzuwenden sein, voraussichtlich aber kein Abschluss vor 2012

• Allerdings stellt die EU-Kommission - neu - im Grünbuch selbst die Fragen, ob die ISA verpflichtend oder empfehlend anzuwenden sind (erhebliche Verunsicherung und Unklarheit, ob u. wann die ISAs kommen)

• Außerdem gibt es Diskussionen über die Skalierbarkeit für Prüfungen von kleinen und mittelgroßen Unternehmen (ISA for SME?)

• IFAC Board und IAASB gehen davon aus, dass die ISA in ihrer derzeitigenForm für SME-Prüfungen anwendbar und praktikabel sind

3. Überlegungen zur Umsetzung (2)

• Die Fragen lauten:

Wie können wir uns auf die Umstellung auf die ISA vorbereiten bzw. diese durchführen?

Sind spezielle Trainings nötig um mit den ISA vertraut zu werden? (Idee: Deutschsprachiges AGN-Blockseminar zur ISA-Schulung?)

Wie kann man den Anpassungsbedarf durch die Anpassung der IDW PS identifizieren und für die betroffenen Prüfungen umsetzen?

Relevanz für die Prüfungspraxis?

• Da die ISA (siehe auch den Omnibusstandard zur Anpassung der IDW PS durch das Clarity-Projekt) als Grundlage für die IDW PS dienen, werden sich die Änderungen voraussichtlich in Grenzen halten

• Nach Auskunft des IDW wird derzeit an einer deutschen Übersetzungder Standards gearbeitet, die im Laufe des Jahres 2011 fertig werden soll.

4. Quellen zum Thema

• Website der EU-Kommission: http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/isa/index_de.htm

• Website der IAASB:http://www.ifac.org/IAASB/

• Aktuelles aus der Prüfung und für die Prüfung 2010 - IDW Landesgruppen-tagung in Bayern am 13.09.2010; WP/StB RA Prof. Dr. Jens Poll

• IDW Fachnachrichten 423 - Änderung von IDW Prüfungsstandards: Anpassung an die im Rahmen des Clarity-Projekts überarbeiteten ISA

• Handbook ISA 2010 - kostenloser Download auf den Seiten der IAASB

• Konsultation zur Übernahme der "International Standards on Auditing (ISA)" - Umfrage der EU-Kommission

• Richtlinie 2006/43/EG - 8.EU-Richtlinie (Abschlussprüferrichtlinie)

• Grünbuch - weiteres Vorgehen im Bereich der Abschlussprüfung: Lehren aus der Krise; Punkt 2.2. International Standards on Auditing (ISA)