Introducere n Contabilitate. Suport Curs ID FABBV (1)

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI

Cristina Lidia MANEA

Bucureti 2013

1

Acest suport de curs cuprinde sinteza noiunilor introductive de contabilitate. Problematica prezentat n fia disciplinei trebuie acoperit i prin studiu individual al materialelor recomandate.

BIBLIOGRAFIE RECOMANDAT

Manea C.L., Introducere n contabilitate. Idei i scheme pentru activiti interactive, Editura ASE, 2013

Manea C.L., Nichita M.E., Irimescu A.M., Rapcencu C., Introducere n contabilitate. Aplicaii, Editura ASE, 2013

Lungu C., Caraiani C., Dasclu C., Introducere n contabilitate, Editura ASE, 2013

Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003

OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile ulterioare

Legea nr. 82 din 24.12.1991 Legea contabilitii, republicat n Monitorul Oficial nr. 454 din 18.06.2008, cu modificrile i completrile ulterioare

Legea nr. 31 din 16.11.1990 privind societile comerciale, republicat n Monitorul Oficial nr. 1.066 din 17.11.2004, cu modificrile i completrile ulterioare

2

Cuprins

Pentru nceput Delimitri conceptuale privind contabilitatea ........................................ 3 Contabilitatea n vreamea lui Pacioli .......................................................................................... 3 Contabilitatea astazi .................................................................................................................... 5 Pasul I ncadrarea elementelor n cele cinci categorii principale: active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli .........................................................................................................................

Pasul II - Clasificarea elementelor n Bilan i n Contul de profit i pierdere ..................... Bilanul - elemente i structuri ................................................................................................... .. Contul de profit i pierdere - elemente i structuri .................................................................... .. Pasul III Identificarea logic a elementelor care se modific la fiecare tranzacie ...........

Pasul IV Memorarea conveniilor i regulilor de funcionare a conturilor ....................... Contul procedeu al contabilitii ............................................................................................... Planul de conturi. ..........................................................................................................................

Reguli de funcionare a conturilor ...............................................................................................

Pasul V Analiza contabil a tranzaciilor i evenimentelor economice .............................. Etape n analiza contabil a evenimentelor i tranzaciilor economice ........................................ Corectarea erorilor contabile

Ciclul contabil. ntocmirea registrelor de contabilitate i a balanei de verificare. ntocmirea situaiilor financiare ...................................................................................................................... Reguli generale privind achiziiile i vnzrile de bunuri/servicii........... ..................................... Funcia contabil a conturilor pe clase de conturi ........................................................................ nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli ............................................................................... Regularizarea TVA-ului ................................................................................................................

Exemple de analiz contabil. Generalizri .................................................................................. Aplicaii rezolvate privind analiza contabil a diverselor tranzacii i evenimente economice

BIBLIOGRAFIE .........................................................................................................................

3

Pentru nceput Delimitri conceptuale privind contabilitatea

Contabilitatea n vremea lui Pacioli

Prima definiie dat contabilitii: Contabilitatea este un ansamblu de principii i tehnici privind nregistrarea n partid dubl

a averii unui negustor, precum i toate afacerile acestuia, n ordinea n care au avut loc.

Echilibrul contabil (partida dubl), descris() de Luca Pacioli se prezint sub forma:

Delimitarea noiunilor:

Avere economic1 = totalitatea bunurilor care au valoare de pia i sunt generatoare de venituri (bunuri economice).

n contabilitate, noiunea de capital nu este utilizat n sensul de capital fix sau circulant.

Capital

Capital subscris

(social)

= sursa de finanare a activitii.

=contravaloarea aportului n bani sau n natur promis sau adus de acionari/asociai la constituirea unei entiti.

n luna septembrie, un student se gndete s nfiineze o societate care s comercializeze instrumente de scris. Averea studentului este compus din:

vil; autoturism; 2.000 lei n contul curent; 1.000 euro n contul curent.

n luna octombrie, nfiineaz societatea i o nregistreaz la Oficiul Naional al Registrului Comerului, cu un capital subscris (social) n valoare de 23.000 lei. Studentul a contribuit cu suma de 500 lei i cu autoturismul, care a fost evaluat la valoarea de 22.500 lei. Stabilii ecuaia echilibrului contabil pentru societate n luna octombrie.

1 Dobrot N., Dicionarul de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999

4

Descriei averea studentului n luna octombrie.

n luna noiembrie, societatea achiziioneaz stilouri n valoare de 400 lei de la un furnizor, cu plata ulterioar.

Specificai cum se modific ecuaia echilibrului contabil. Dar averea studentului?

AVERE CAPITAL

AVERE CAPITAL

5

Contabilitatea astzi

Definiii de referin ale contabilitii

Contabilitatea2 reprezint un sistem de principii i cunotine care explic i clasific

tranzaciile i evenimentele care marcheaz viaa diverselor entiti n scopul furnizrii de informaii necesare lurii deciziilor.

Contabilitatea3 este arta nregistrrii, clasificrii i rezumrii, ntr-o manier semnificativ i

n exprimare bneasc, a tranzaciilor (operaiunilor) i evenimentelor (faptelor) care au caracter financiar, precum i interpretarea rezultatelor acestei aciuni.

n prezent, la nivel naional, contabilitatea este reglementat de urmtoarele legi i ordine: - Legea contabilitii nr. 82/1991; - OMFP 3055/2009 cu modificrile i completrile ulterioare (OMFP 2869/2010).

Aceste reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare i publicare a situaiilor financiare anuale. La nivel european, reglementrile contabile sunt reprezentate de: - Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene; - Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene.

La nivel internaional, exist Standardele Internaionale de Raportare Financiar (International Financial Reporting Standards, IFRS) i Standarde Internaionale de Contabilitate (International Accounting Standards, IAS).

i n Romnia, bncile i societile ale cror valori mobiliare sunt tranzacionate pe o pia reglementat aplic IFRS-urile.

2 Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003

3 Needles B.E., Andersson H.Jr., Cadwell J.C., Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a V-a, Editura ARC,

Chiinu, 2000

6

Pasul I - Incadrarea elementelor

n cele cinci categorii principale: active, capitaluri proprii, datorii, venituri i cheltuieli

AVERE = CAPITAL

Aceast ecuaie poart denumirea de ecuaia fundamental a contabilitii.

Poziia financiar este redat de: active, datorii i capitaluri proprii.

Activele

reprezint resurse controlate de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al cror cost poate fi evaluat n mod fiabil.

Exemplificai cteva active.

Datoriile

reprezint obligaii actuale ale entitii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.

Exemplificai cteva datorii.

Capitalurile

proprii

reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Capitaluri proprii = Active - Datorii

Exemplificai cteva elemente de capitaluri proprii.

7

Performana este influenat de venituri i cheltuieli. Rezultat

(performana) Profit sau pierdere

= Venituri - Cheltuieli

Veniturile

reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri de active, creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.

Cheltuielile

reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri de active, scderi ale activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n descreteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acrestora ctre acionari.

Contabilitatea de angajamente Contabilitatea de trezorerie (cas)

Venituri ncasri

Cheltuieli Pli

Profit = Venituri - Cheltuieli Trezorerie (bani) = ncasri - Pli

1. O fabric de pine achiziioneaz materii prime (fin) la costul de 200 lei, plata imediat.

2. O fabric de pine achiziioneaz materii prime (fin) la costul de 200 lei, plata ulterioar.

3. n procesul de producie, se consum materii prime n valoare de 120 lei.

4. O societate achiziioneaz caiete la costul de 100 lei, plata imediat i le vinde la preul de vnzare de 150 lei, ncasare ulterioar.

Determinai rezultatul din vnzare.

8

Contabilitatea de angajamente Contabilitatea de trezorerie (cas) Venituri ncasri

Venituri din vnzri de active sau prestri de servicii

Venituri din dobnzi

ncasarea sumelor cuvenite n urma vnzrii activelor sau prestrii serviciilor

ncasarea dobnzilor

Cheltuieli Pli

Descrcarea din gestiune a activelor Consumul de materii prime

Pierderi de valoare a activelor

Servicii primite

Plata contravalorii activelor achiziionate

Reguli generale4

Clasificai5 elementele din cadrul urmtorului inventar al unei fabrici de automobile:

Elemente

Clasificare

A

CP

D

Active pe termen

lung

(Active

imobilizate)

Active pe

termen scurt

(Active

curente)

Datorii

de pltit n mai

puin de un an

Datorii de

pltit n mai mult

de un an

Tabl

Salarii datorate angajailor

Echipamente de asamblat

piese pentru motoare

Obligaii fa de acionari privind capitalul de

rambursat

Oel inoxidabil

Dividende de plat ctre acionari

Sume de ncasat de la clieni (creane)

Aciuni cumprate de la Burs n vederea revnzrii

4 Manea L., Nichita M., Irimescu A., Rapcencu C., Introducere n contabilitate. Aplicaii, Editura ASE, Bucureti, 2013,

pag. 25 5 Selecie din Manea L., Nichita M., Irimescu A., Rapcencu C., op. cit., pag. 30

Vnzare Venituri din vnzare

Consum Cheltuieli

Achiziie servicii

Cheltuieli

Indiferent

de

momentul

ncasrii/

plii

9

Pasul II - Clasificarea elementelor

n Bilan i n Contul de profit i pierdere

Un set complet de situaii financiare anuale cuprinde6: - bilan, - cont de profit i pierdere, - situaia modificrilor capitalului propriu, - situaia fluxurilor de numerar, - notele explicative la situaiile financiare anuale.

Cum se grupeaz informaiile contabile n cadrul unui set de situaii financiare?

Bilan

Contul de profit i pierdere

Situaia modificrilor capitalului propriu

Situaia fluxurilor de numerar

Note explicative

la situaiile financiare anuale

Bilanul elemente i structuri

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar. n Romnia, exerciiul financiar coincide cu anul calendaristic.

Bilanului contabil poate fi ntocmit n: - format cont (orizontal):

Active Capitaluri proprii

Datorii

avnd la baz relaia: ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII

- format list (vertical):

Active

Datorii

Capitaluri proprii

avnd la baz relaia: ACTIVE - DATORII = CAPITALURI PROPRII

6 OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul

Oficial nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009

Crete

lichiditatea Crete

exigibilitatea

10

Bilan (format list)

Elemente

A. Active imobilizate

I. Imobilizri necorporale 1) Cheltuieli de constituire

2) Cheltuieli de dezvoltare

3) Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale 4) Fond comercial achiziionat 5) Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie

II. Imobilizrile corporale 1) Terenuri i construcii 2) Instalaii tehnice i maini 3) Alte instalaii, utilaje i mobilier 4) Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie

III. Imobilizri financiare 1) Aciuni deinute la entitile afiliate 2) mprumuturi acordate entitilor afiliate 3) Investiii deinute ca imobilizri (aciuni i obligaiuni de la alte entiti) 4) Alte mprumuturi acordate (pe termen lung = creane imobilizate)

B. Active circulante

I. Stocuri

1) Materii prime i materiale consumabile (materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate

la teri, ambalaje) 2) Producia n curs de execuie 3) Produse finite i mrfuri (semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale, mrfuri) 4) Avansuri pentru cumprri de stocuri

II. Creane 1) Creane comerciale (clieni, efecte de primit, avansuri privind achiziia de servicii) 2) Sume de ncasat de la entitile afiliate i din interese de participare 3) Alte creane (avansuri acordate personalului) 4) Creane privind capitalul subscris i nevrsat

III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturile la bnci

1) Conturi la bnci 2) Casa (numerar i alte valori) 3) Acreditive 4) Avansuri de trezorerie

C. Cheltuieli n avans (chirii, asigurri, abonamente pltite n perioada curent care se refer la perioada urmtoare) D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an I. mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare) II. Datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit) III. Sume datorate entitilor afiliate IV. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare V. Alte datorii (datorii fiscale, salariale etc.)

11

Elemente

E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C-D-III.1)

F. Total active minus datorii curente (A+E sau A+ B+C-D- III.1)

G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an I. mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare, mprumuturi aferente contractelor de leasing financiar)

II. Datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit, avansuri primite de la clieni) III. Sume datorate entitilor afiliate IV. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare V. Alte datorii (datorii fiscale, salariale etc.)

H. Provizioane

(datorii probabile din litigii, garanii acordate clienilor) I. Venituri n avans I. Subvenii pentru investiii II. Venituri nregistrate n avans 1) Sume de reluat ntr-o perioad mai mic de un an 2) Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an J. Capital i rezerve I. Capital subscris vrsat i nevrsat II. Prime de capital

III. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve

1) Rezerve legale

2) Rezerve statutare sau contractuale

3) Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezervele din reevaluare 4) Alte rezerve

Aciuni proprii (cu semnul minus) V. Rezultat reportat (profit sau pierdere)

VI. Rezultatul exerciiului (profit sau pierdere)

Verificarea egalitii:

Capitaluri proprii = Active Datorii, adic J = A+B+C-D-G-H-I

sau

Active = Capitaluri proprii + Datorii, adic A+B+C=D+G+H+J

12

Descrierea detaliat a elementelor din cadrul situaiilor financiare7

A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint bunurile i valorile cu durat de folosin ndelungat (mai mare de un an) n activitatea entitii i care nu se consum i nu se nlocuiesc de la prima utilizare. Ele particip la mai multe cicluri de producie. Sunt destinate utilizrii n activitatea de producie i nu comercializrii.

I. IMOBILIZRILE NECORPORALE (active intangibile sau nemateriale) sunt active imobilizate prezentate sub forma unor bunuri fr materialitate. Ele sunt active identificabile nemonetare, fr suport corporal, care sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru nchiriere sau n scopuri administrative.

1. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (cheltuieli de nmatriculare, taxe, comisioane, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii).

2. Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.

Rezolvai!!! O fabric de nclminte sport a demarat mai multe proiecte, efectund o serie de

cheltuieli. Alegei din lista de mai jos cheltuielile de dezvoltare: cheltuieli cu studierea sectorului de pia i a produselor concurente; cheltuieli cu fabricarea prototipului pentru un nou produs; cheltuieli cu introducerea produciei de serie a unui pantof sport dintr-un material

mbuntit.

3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i alte imobilizri necorporale includ costurile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu (n cazul concesiunilor), a unui brevet, a unei licene i a altor drepturi de proprietate intelectual sau industrial. Alte imobilizri necorporale includ active nenominalizate n grupele menionate mai sus, ca de exemplu programele informatice.

4. Fondul comercial este generat de elemente necorporale precum clientela, vadul comercial, firma, reputaia. Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. Fondul comercial generat intern de o entitate nu poate fi evaluat i de aceea nu se recunoate n bilan.

Rezolvai!!! O entitate achiziioneaz o alt entitate la costul de 100.000 lei. Activul net (adic

active minus datorii) al entitii achiziionate este de numai 97.000 lei. Determinai valoarea fondului comercial.

7 Manea C.L., Introducere n contabilitate. Idei i scheme pentru activiti interactive, Editura ASE, Bucureti, 2013,

pag. 29-38

13

5. Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt sumele de bani achitate n scopul achiziionrii activelor necorporale, respectiv activele imobilizate care nu au fost terminate la sfritul exerciiului financiar.

Rezolvai!!! Clasificai urmtoarele imobilizri necorporale:

Programe informatice n curs de execuie

Licene de fabricaie

Program informatic pentru inerea contabilitii

Avans pltit pentru achiziia unui brevet

II. IMOBILIZRILE CORPORALE (active tangibile) se prezint sub forma unor active cu coninut material sau corporal, deinute de o entitate spre a fi utilizate n procesul de producie de bunuri sau prestare de servicii, pentru nchiriere sau n scopuri administrative i care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii. n Romnia, pentru a fi recunoscute n categoria imobilizrilor corporale, bunurile trebuie s mai ndeplineasc dou condiii: s aib o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului (valoarea actual este de 2.500 lei).

1. Terenurile i construciile. Terenurile cuprind dou categorii: terenurile i amenajrile de terenuri.

Rezolvai!!! Dai exemple de construcii.

n ce categorie ncadrai o parcare a unui magazin?

2. Instalaiile tehnice i mainile. Ele sunt reprezentate de echipamente tehnologice, maini, utilaje, instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport, animale i plantaii.

3. Alte instalaii, utilaje i mobilier. n aceast grup includem active nenominalizate mai sus, cum ar fi: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.

Rezolvai!!! Dai exemple de piese de mobilier i aparatur birotic.

4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie includ sumele de bani achitate n scopul dobndirii unor imobilizri corporale care nu sunt nc n posesia entitii i imobilizrile n curs de execuie (care nu au fost terminate pn la data bilanului) pentru nevoile proprii efectuate de entitate sau de teri.

Rezolvai!!! Clasificai urmtoarele imobilizri corporale:

Cldire aflat n construcie

Imprimant

Depozit

14

III. IMOBILIZRILE FINANCIARE (investiii financiare pe termen lung) reprezint valorile financiare investite de entitate pe termen lung, sub forma unor titluri de valoare sau creane financiare, n scopul obinerii unor venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor, prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor investiii.

1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. mprumuturi acordate entitilor afiliate 3. Interese de participare 4. Investiii deinute ca imobilizri: titluri de valoare (aciuni i obligaiuni de la alte entiti),

altele dect cele menionate mai sus, pe care societatea nu are intenia s le revnd.

Rezolvai!!! Obligaiune = hrtie de valoare care confer posesorului calitatea de creditor al

statului, al unei instituii publice, al unui agent economic, dndu-i dreptul de a primi, pentru suma mprumutt, un venit fix sub form de dobnd.

A emite obligaiuni este similar cu a deine obligaiuni emise de alte entiti?

5. Alte mprumuturi acordate: garanii, depozite i cauiuni depuse de entitate la teri, mprumuturi acordate altor entiti, care se mai numesc i creane imobilizate.

B. ACTIVELE CIRCULANTE (fiind parte a activelor curente) reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o perioad mai mic de un an n activitatea entitii, particip la un singur circuit economic, se consum i se nlocuiesc dup prima utilizare.

I. STOCURILE reprezint ansamblul bunurilor deinute de ctre entitate pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, n curs de prelucrare, sau deinute pentru a fi consumate la prima lor utilizare n procesul de producie sau la prestarea de servicii.

1. Materiile prime i materialele consumabile Materiile prime sunt destinate utilizrii n procesul de producie, particip direct la

fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.

Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile) sunt destinate utilizrii n procesul de producie i particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsul finit.

Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi recunoscute ca imobilizri corporale, indiferent de durata lor de utilizare, sau bunuri cu durata de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunuri asimilate acestora (echipamente de protecie i de lucru, matrie, verificatoare, aparate de msur i control).

Rezolvai!!! Specificai diferena dintre imobilizrile corporale i obiectele de inventar.

15

Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate n proprietatea entitii, dar care fizic se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la teri.

Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau depozitrii diverselor active.

2. Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice, lucrrile i serviciile n curs de execuie.

3. Produsele finite i mrfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale i mrfuri, fiind depozitate i destinate n principal comercializrii ctre teri. n timp ce produsele finite sunt bunuri obinute n cadrul procesului de producie, care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie, mrfurile sunt achiziionate de la teri n vederea revnzrii. Semifabricatele sunt produse al cror proces de fabricaie a fost ncheiat ntr-o anumit faz i urmeaz a fi supuse altor faze de fabricaie sau livrate ca atare terilor. Produsele reziduale cuprind deeuri, rebuturi, materiale recuperabile.

4. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani pltite cu anticipaie n vederea aprovizionrii cu bunuri de natura stocurilor de la furnizori.

Rezolvai!!! Clasificai urmtoarele elemente referitoare la o fabric de umbrele, specificnd

categoria corespunztoare:

Geni

Pnz

Umbrele pliabile aflate n stoc

Avans pentru achiziia de pnz

Spie

Cutii

Umbrele nefinalizate

Combustibil

A

II. CREANELE reprezint valorile avansate de ctre entitate terilor, temporar, pentru care urmeaz a se primi un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansata i urmeaz s dea echivalentul corespunztor sunt numite DEBITORI.

1. Creanele comerciale cuprind creanele fa de clieni i efectele de primit. Clienii sunt debitorii entitii care au rezultat n urma vnzrii de bunuri i prestrii de servicii. Efectele de primit sunt titluri negociabile sub forma de cambii, bilete la ordin etc. care atest existena unei relaii comerciale de tip debitor creditor i care vor fi ncasate pe termen scurt, de obicei pn la 90 de zile.

Cambie = titlu de credit folosit ca instrument de plat, prin care o persoan numit trgtor, d dispoziie altei persoane, numit tras, s plteasc necondiionat la ordinul acesteia o sum, la scaden, unei a treia persoane, numit beneficiar.

Bilet la ordin8 = titlu de credit negociabil, utilizat ca instrument de plat, prin care o

persoan numit emitent (subscriitor) i asum obligaia de a plti, ntr-un anumit loc i la un termen stabilit, altei persoane, numit beneficiar, sau la ordinul acestuia, o sum de bani.

8 Nit Dobrot, Dicionarul de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999

16

Spre deosebire de cambie, n biletul de ordin nu figureaz numele trasului, deoarece trgtorul i trasul se identific cu persoana emitentului. Biletul la ordin poate fi transmis prin gir i poate fi garantat prin aval.

Model de bilet la ordin9

Rezolvai!!! Scriei o asemnare referindu-v la cambie i bilet la ordin.

2. Creanele n cadrul grupului sunt generate de relaiile de decontare dintre o entitate i filialele sale.

3. Sumele de ncasat de la entitile afiliate i din interese de participare sunt creanele generate de relaiile de decontare dintre entitate i entitile afiliate sau asociate.

4. Alte creane sunt reprezentate de creane generate de relaiile de decontare dintre entitate i salariai, bugetul statului, asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri, alte organisme publice etc.

5. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt generate de relaiile de decontare dintre entitate i acionarii si, referitoare la subscrierile de capital social efectuate i nedepuse.

Rezolvai!!! Specificai de la cine poate o entitate s ncaseze creane.

Precizai diferena dintre creane i creane imobilizate.

III. INVESTITIILE PE TERMEN SCURT reprezint valorile financiare investite de ctre entitate n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. Ele includ: - obligaiuni emise de ctre entitate i rscumprate; - aciuni i obligaiuni cotate i necotate achiziionate de entitate n vederea obinerii unui profit pe termen scurt.

9 Noile cecuri i bilete la ordin, www.financiarul.ro

17

IV. CASA I CONTURILE LA BNCI sunt valori care mbrac forma de bani (lei sau devize). 1. Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat, disponibiliti n lei sau devize n conturile

de la bnci. 2. Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria entitii n lei sau devize. Alte

valori includ timbre fiscale i potale, tichete i bilete de cltorie, bilete de tratament i odihn.

3. Acreditivele sunt conturi bancare deschise de entitate n vederea achitrii unor obligaii fa de anumii furnizori pe msura ndeplinirii condiiilor de livrare sau prestare de servicii. Funcionarea acestor conturi bancare este restricionat (retragerile de numerar nu se pot efectua dect de ctre furnizor, dup ndeplinirea condiiilor contractuale, sau de ctre client cel care a deschis contul dac obligaiile contractuale nu sunt ndeplinite de ctre furnizor) i condiionat de derularea contractelor comerciale care au stat la baza crerii lor.

4. Avansurile de trezorerie sunt sume de bani puse la dispoziia personalului sau terilor n vederea efecturii unor pli n numele entitii.

Rezolvai!!! Alegei din lista de mai jos avansurile de trezorerie: o Avans achitat unui salariat pentru achiziia de tipizate pentru entitate; o Avans privind salariul; o Avans pltit unui angajat pentru a pleca n delegaie n interes de serviciu; o Avans pltit unui furnizor pentru achiziia de materii prime.

C. CHELTUIELILE N AVANS sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului curent, dar care se refer la servicii care vor fi primite n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (abonamente, chirii pltite n avans, asigurri).

Rezolvai!!! Clasificai urmtoarele elemente:

Elemente Cheltuieli n

avans

Cheltuieli care

afecteaz rezultatul

Asigurare auto pltit n decembrie pentru anul urmtor

Chiria pltit aferent lunii curente

Chiria pltit aferent lunii urmtoare

D i G. DATORIILE sunt surse de finanare externe puse la dispoziia entitii de ctre bnci, instituii financiare, parteneri comerciali (furnizori) i teri pentru care entitatea trebuie s acorde o contraprestaie sau un echivalent valoric. Aceste persoane au calitatea de CREDITORI ai entitii.

Reglementrile contabile din Romnia clasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. Datoriile curente sunt acele obligaii care: (1) se ateapt a fi achitate n cursul normal al exploatrii sau (2) sunt exigibile n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

18

1. mprumuturile i datoriile asimilate: datorii financiare privind mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, creditele bancare pe termen lung, credite pe termen lung primite de la alte instituii financiare.

2. Datoriile comerciale cuprind datoriile fa de furnizori, efectele de pltit, avansurile primite n conturile comenzilor de la clieni.

3. Sumele datorate entitilor afiliate cuprind datoriile rezultate din relaiile de decontare cu filialele.

4. Sumele datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare rezult din relaiile cu entitile asociate.

5. Alte datorii reprezint datorii fiscale, sociale, salariale, fa de asociai, fa de creditorii diveri etc.

Rezolvai!!! Specificai ctre cine poate o entitate s aib datorii.

Rezolvai!!! Precizai diferena dintre provizioane i datorii.

H. PROVIZIOANELE sunt datorii incerte din punct de vedere al exigibilitii sau valorii. Recunoaterea unui provizion se face numai daca: (1) o entitate are o obligaie curenta, generata de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiva i (3) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei. Exemple de astfel de provizioane: provizioane pentru litigii, provizioane pentru garanii acordate clienilor etc.

I. VENITURILE N AVANS cuprind veniturile n avans i subveniile pentru investiii. I. Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte

surse nerambursabile, de care beneficiaz o entitate, destinate achiziionrii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor.

II. Veniturile nregistrate n avans sunt sume ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n exerciiul urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (chirii ncasate n avans, abonamente ncasate n avans etc.).

Rezolvai!!! Menionai diferena dintre cheltuielile n avans i veniturile n avans.

19

J. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile de care dispune o entitate, cu caracter nerambursabil.

I. CAPITALUL SOCIAL este reprezentat de contravaloarea aportului n bani sau n bunuri al proprietarilor entitii.

Capital social (subscris) = Numr aciuni/pri sociale x Valoarea nominal a unei aciuni/pri sociale

Se difereniaz n capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat. Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care acionarii s-au angajat s l pun la dispoziia entitii, dar pe care nu l-au vrsat efectiv. Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia entitii.

Rezolvai!!! Subliniai diferena dintre cele dou elemente de capital prezentate mai sus.

II. PRIMELE DE CAPITAL reprezint surse proprii de finanare generate de operaii de cretere a capitalului social prin emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Ele apar la majorarea capitalului atunci cnd se emit aciuni noi. Se disting: - prime de emisiune (atunci cnd aciunile se emit la o valoare de emisiune mai mare dect valoarea nominal);

Rezolvai!!! O entitate emite 100 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei/aciune i valoarea de

emisiune de 12 lei/aciune. Determinai prima de emisiune.

- prime de aport (atunci cnd valoarea bunului adus ca aport la capitalul social este mai mare dect valoarea nominal a aciunilor emise n schimbul acestui aport; - prime de fuziune, prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.

III. REZERVELE DIN REEVALUARE reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor imobilizate, ca diferen ntre valoarea reevaluat (mai mare) i valoarea nregistrat n contabilitate (mai mic).

Rezolvai!!! O entitate deine un teren ce a fost achiziionat la costul de 600.000 lei la nceputul

anului. La sfritul anului, valoarea reevaluat (valoarea just) este de 655.000 lei. Determinai rezerva din reevaluare.

20

IV. REZERVELE sunt surse constituite anual din profitul entitii, n limitele prevzute de lege, de statutul societii sau conform deciziei AGA (Adunarea General a Acionarilor/Asociailor).

1. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital, fiind destinate protejrii capitalului.

2. Rezervele statutare sau contractuale se constituie din profitul net, conform prevederilor din statut.

3. Rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezervele din reevaluare reprezint rezervele din reevaluare constituite pentru active care au fost scoase din evidena contabil sau rezervele din reevaluare care se consider realizate pe msura utilizrii activelor.

4. Alte rezerve, neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net, potrivit hotrrii AGA.

Rezolvai!!! Specificai trstura comun a rezervelor legale, statutare i a altor rezerve.

ACIUNILE PROPRII diminueaz valoarea capitalurilor proprii.

V. REZULTATUL REPORTAT reprezint rezultatul (profitul sau pierderea) a crui repartizare/acoperire a fost amnat de AGA.

VI. REZULTATUL EXERCIIULUI reprezint profitul sau pierderea exerciiului financiar curent. Atunci cnd este o pierdere, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul propriu.

Rezolvai!!! Subliniai diferena dintre rezultatul reportat i rezultatul exerciiului.

DOU CATEGORII APARTE CARE CORECTEAZ VALOAREA ACTIVELOR N BILAN

Amortizrile reprezint reducerile de valoare ale unor active imobilizate ca urmare a utilizrii (uzura fizic) sau neutilizrii acestora (uzura moral).

Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util.

Cea mai des ntlnit este amortizarea liniar, care se calculeaz astfel:

Cost de achiziie sau de producie Amortizare anual =

Durata de via util

Elementele supuse amortizrii sunt imobilizrile necorporale i corporale, cu excepia: - avansurilor i imobilizrilor necorporale i corporale n curs de execuie; - terenurilor.

21

Rezolvai!!! 1. Menionai de ce nu se amortizeaz aceste categorii.

2. O entitate achiziioneaz o main la costul de 100.000 lei. Durata de via util este de 5 ani. Determinai amortizarea anual liniar.

Precizai care este valoarea prezentat n bilan dup primul an.

Dar dup anul al treilea?

Precizai care este valoarea prezentat n bilan la sfritul celor 5 ani.

Ajustrile pentru deprecierea unor elemente de activ reprezint pierderile reversibile de

valoare a unor active (reducere generat, de exemplu, de variaia preurilor pe piaa pentru elementele de activ respective).

Rezolvai!!! Precizai diferena esenial dintre amortizri i ajustri.

O entitate are o crean fa de un client n valoare de 5.000 lei. La sfritul anului, se estimeaz c va ncasa numai 90% din valoarea creanei, deoarece clientul ntmpin dificulti financiare. Determinai: Valoarea ajustrii pentru deprecierea creanei =

Valoarea net contabil a creanei =

n bilanul contabil, activele sunt prezentate la valoarea net contabil.

Cost de achiziie sau de producie -

Amortizare/

depreciere

cumulat =

Valoare net contabil

Bilan

contabil

22

Contul de profit i pierdere elemente i structuri

Contul de profit i pierdere raporteaz performana aferent unei perioade de timp. Dac Bilanul ne arat poza activitii entitii la sfrit de exerciiu financiar, Contul de profit

i pierdere ne dezvluie filmul privind performana entitii. n cadrul Contului de profit i pierdere, veniturile i cheltuielile se clasific n:

venituri i cheltuieli din exploatare, care se refer la activitile de baz ale entitii; venituri i cheltuieli financiare; venituri i cheltuieli extraordinare, rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt

clar diferite de activitile curente ale entitii i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat (exproprierea activelor, cutremure sau un alte dezastre naturale).

Cont de profit i pierdere

*

Venituri din exploatare 1) Cifra de afaceri

(venituri din vnzarea produselor finite, a mrfurilor, din prestarea serviciilor, din executarea lucrrilor); 2) +/- Venituri aferente costului stocurilor de produse;

3) Venituri din producia imobilizat (venituri din producia de imobilizri corporale sau necorporale);

4) Alte venituri din exploatare;

Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile, cheltuieli cu mrfurile, cheltuieli cu salariile i asigurrile sociale, cheltuieli cu serviciile, cheltuieli cu amortizarea, cheltuieli cu provizioanele, cu deprecierea minus veniturile din reluarea

provizioanelor i a deprecierii, alte cheltuieli din exploatare)

1 = Profitul sau pierderea din exploatare

*

Venituri financiare (venituri din dobnzi, din dividende, din sconturi primite, din diferene de curs valutar)

Cheltuieli financiare (cheltuieli cu dobnzile, cu sconturile acordate, din diferene de curs valutar)

2 = Profitul sau pierderea financiar()

3 = Profitul sau pierderea curent() (1+2)

*

Venituri extraordinare (venituri din exproprierea terenurilor)

Cheltuieli extraordinare (cheltuieli generate de calamiti naturale)

4 = Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar

5 = Profitul sau pierderea brut (3+4)

6 Cheltuieli cu impozitul pe profit

7 = Profitul sau pierderea net a exerciiului financiar (5-6)

Rezolvai!!!

Alegei din lista de mai jos elementele care nu reprezint venituri care afecteaz rezultatul:

o venituri din dividende; o venituri din vnzarea mrfurilor; o venituri nregistrate n avans; o venituri din diferene de curs

valutar.

Alegei din lista de mai jos elementele care nu reprezint cheltuieli care afecteaz rezultatul:

o cheltuieli cu materiile prime; o cheltuieli de dezvoltare; o cheltuieli nregistrate n avans; o cheltuieli cu salariile; o cheltuieli de constituire; o cheltuieli cu dobnzile.

23

10

1. Completai tabelul conform modelului:

Imobilizri financiare

Investiii pe termen scurt

Capitaluri

proprii Datorii

Aciuni

deinute la alte entiti

pe termen lung

Obligaiuni

2. Clasificai elementele de avans urmtoare:

10

Aplicaii preluate din Manea C.L., op. cit.

Extras din Bilan


I. Imobilizri necorporale

Avansuri pentru achiziia de imobilizri necorporale

II. Imobilizrile corporale

Avansuri pentru achiziia de imobilizri corporale

III. Imobilizri financiare


I. Stocuri

Avansuri pentru achiziia de stocuri

II. Creane Creane (avansuri pv salariile, avansuri pentru achiziia de servicii)

III. Investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturile la bnci

Avansuri de trezorerie

C. Cheltuieli n avans

Cheltuieli nregistrate n avans (chirii, asigurri, abonamente pltite n perioada curent pentru perioadele viitoare)

D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an

Datorii (avansuri primite de la clieni)

E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete

(B+C-D-III.1)

F. Total active minus datorii curente (A+E)

G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an

H. Provizioane

I. Venituri n avans

I. Subvenii pentru investiii

II. Venituri nregistrate n avans (chirii, abonamente ncasate n perioada curent pentru perioadele viitoare)

2.1 Sume de reluat < 1 an

2.2 Sume de reluat > 1 an

J. Capital i rezerve

Avans pentru achiziia unui program informatic

Avans pentru achiziia de servicii

Chirii, asigurri, abonamente pltite pentru luna urmtoare

Avans pentru achiziia unui autoturim

Avans pentru achiziia de materiale consumabile

Furnizori debitori pentru stocuri

Avans primit de la clieni pentru livrarea de produse finite peste 3 zile

Furnizori debitori pentru servicii

Avans acordat unui salariat pentru a

pleca n delegaie

Avans privind salariul

Avans acordat unui salariat pentru a

cumpra produse de papetrie

Chirii, abonamente ncasate pentru trimestrul viitor

24

3. Se cunosc urmtoarele informaii despre o societate care produce i comercializeaz rame pentru tablouri:

capital subscris vrsat 68.000 lei; utilaje la cost de achiziie 40.000 lei; amortizarea cumulat a utilajelor 4.000 lei; cheltuieli cu materiile prime 90.000 lei; conturi la bnci 7.000 lei; venituri din vnzarea ramelor 100.000 lei; lemn 15.000 lei; aciuni deinute pe termen lung la societatea Pictorul S.A. 1.000 lei; cheltuieli de constituire 2.000 lei; credite bancare pe termen lung 35.000 lei; datorii ctre bugetul statului 8.000 lei; plastic 20.000 lei; rezerve 2.000 lei; cldire nchiriat pe durata de 3 ani; valoarea de pia a cldirii 2.000.000 lei; provizioane pentru litigii 1.000 lei; cheltuieli cu salariile 12.800 lei; rame 45.000 lei; venituri din dividende 500 lei; aciuni deinute pe termen scurt 500 lei; creane clieni 600 lei; pierderi pentru deprecierea creanelor clieni 100 lei; cheltuieli cu dobnzile 700 lei; subvenii pentru investiii 20.000 lei; chirii pltite n avans 3.000 lei; postere 1.000 lei.

Cota de impozit pe profit 16%. Cnd nu exist diferene ntre contabilitate i fiscalitate, cheltuiala cu impozitul pe profit = 16%* Profitul brut.

ntocmii Bilanul contabil i Contul de profit i pierdere la sfritul anului.

25

Cont de profit i pierdere la 31.12.N - lei -

Elemente Sume

*

Venituri din exploatare

Cheltuieli de exploatare

_________

_________

_________


*

Venituri financiare

Cheltuieli financiare

_________

_________

2 = Profitul sau pierderea financiar() _________

3 = Profitul sau pierderea curent() (1+2) _________

*

Venituri extraordinare

Cheltuieli extraordinare

_________

_________

4 = Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar _________

5 = Profitul sau pierderea brut (3+4) _________

6 Cheltuieli cu impozitul pe profit _________

7 = Profitul sau pierderea net a exerciiului financiar (5-6) _________

26

Bilan contabil la 31.12.N - lei -

Elemente Sume

A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale

II. Imobilizrile corporale

III. Imobilizri financiare


I. Stocuri

II. Creane

III. Investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturile la bnci

C. Cheltuieli n avans

D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an

E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C-D-III.1)



H. Provizioane

I. Venituri n avans I. Subvenii pentru investiii II. Venituri nregistrate n avans 1 Sume de reluat ntr-o perioad mai mic de un an 2 Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an J. Capital i rezerve

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

_________

27

Pasul III Identificarea logic a elementelor care se modific la fiecare tranzacie

n urma tranzaciilor i a evenimentelor economice, apar unele modificri de valori (creteri sau reduceri) ale elementelor din situaiile financiare. Indiferent de natura tranzaciei sau a evenimentului economic, echilibrul contabil se menine.

Astfel, pornind de la ecuaia de baz a contabilitii (Activ = Capitaluri proprii + Datorii), se disting nou tipuri de modificri bilaniere.

Pentru elementele de venituri i cheltuieli, influena asupra poziiei financiare se stabilete prin intermedul rezultatului:

Creterea elementelor de activ concomitent cu creterea datoriilor

(A + x) = CP + (D + x)

Diminuarea elementelor de activ concomitent cu reducerea

datoriilor

(A x) = CP + (D x)

Creterea unui element de activ concomitent cu reducerea altui

element de activ

(A + x x) = CP + D

Creterea unui element de datorie concomitent cu reducerea altui

element de datorie A = CP + (D + x x)

Creterea unui element de capital concomitent cu reducerea altui

element de capital

A = (CP + x x) + D

Creterea unui element de activ concomitent cu creterea unui

element de capital

A + x = (CP + x) + D

Diminuarea unui element de activ concomitent cu reducerea unui

element de capital

A x = (CP x) + D

Reducerea unui element de capital concomitent cu creterea unui

element de datorie

A = (CP x) + (D + x)

Creterea unui element de capital concomitent cu reducerea unui

element de datorie

A = (CP + x) + (D x)

A = CP + D

28

1. Completai tabelul de mai jos cu informaiile necesare.

Tranzacii i evenimente Elemente care se modific i sensul modificrii lor

- se achiziioneaz materii prime, plata imediat;

crete stocul de materii prime, A +

scade numerarul, A

A+x-x=CP+D

- se consum materiile prime;

. cheltuielile cu materiile prime

. stocul de materii prime

- se vnd mrfuri, pe credit comercial;

. veniturile din vnzarea mrfurilor

. creanele clieni

- se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute;

. stocul de mrfuri

. cheltuielile privind mrfurile

- se pltesc salariile din contul curent;

. disponibilul din contul curent

. datoria fa de salariai

- se pltesc dividende din casierie;

. numerarul

. datoria privind dividendele

- se achiziioneaz un teren la costul de 200.000 lei, pe credit comercial;

. valoarea terenului

.datoria fa de furnizorii de imobilizri

- se reevalueaz terenul, la valoarea just de 210.000 lei;

. valoarea terenului

. rezervele din reevaluare

- se ncorporeaz rezerve n capitalul social;

. rezervele

. capitalul social

29

Tranzacii i evenimente Elemente care se modific i sensul modificrii lor

- se nregistreaz factura de servicii telefonice;

. cheltuieli cu serviciile telefonice . datoria fa de furnizorul de servicii

telefonice

- se pltete n numerar contravaloarea facturii de servicii telefonice;

. datoria fa de furnizorul de servicii telefonice

. numerarul

2. Completai cu informaiile necesare:

Tranzacii i evenimente Elemente care se modific Modificare

bilanier

- se majoreaz capitalul subscris,

acionarii promind s aduc 100 lei;

- crete . (A+X)=(CP+X)+D

- crete .

- se ncaseaz n numerar aportul de

la acionari;

- crete .

- scade .

- se pltesc abonamentele pentru

primele luni ale anului urmtor;

-

-

- se pltete chiria pentru luna

curent (n numerar);

-

-

- se ncaseaz n contul curent chiria

pentru urmtoarele 4 luni;

-

-

- se nregistreaz amortizarea pentru

cldiri.

-

-

Specificai care dintre urmtoarele tranzacii au ca rezultat o cretere a cheltuielilor:

a) primirea facturii de energie electric;

b) consumul de materii prime;

c) plata salariilor;

d) nregistrarea salariilor de pltit;

e) achiziia de materii prime cu plata imediat.

30

Pasul IV Memorarea conveniilor i regulilor de funcionare a conturilor

Contul procedeu al contabilitii Tranzaciile i evenimentele economice genereaz modificri ale activelor, capitalurilor proprii, datoriilor, veniturilor i/sau cheltuielilor.

Pentru fiecare element, din categoriile de mai sus, trebuie s se cunoasc valoarea sa iniial (de la nceputul perioadei), creterile, reducerile i valoarea sa final (de la sfritul perioadei).

...

n mod simplificat, un cont este reprezentat sub forma literei T. De aceea, pentru conturi se mai folosete i expresia T-euri.

Structura unui cont:

titlul contului (denumirea i simbolul contului) n Romnia fiecrui cont i este ataat un simbol cifric;

debitul i creditul partea stng, respectiv partea dreapt a contului, stabilite prin convenie i notate prescurtat cu D, respectiv C;

explicaia tranzaciilor nregistrate n cont;

rulajul reprezint micarea contului, creterile i reducerile din cursul perioadei; rulajele sunt de dou feluri: debitoare i creditoare i sunt notate cu RD i RC;

total sume reprezint suma dintre soldul iniial (de la nceputul perioadei) i rulaj; pot fi total sume debitoare i creditoare, notate precurtat TSD i TSC;

TSD = SiD + RD

TSC = SiC + RC

soldul contului reprezint existentul valoric stabilit la sfritul perioadei, ca diferen ntre total sume astfel:

Cnd TSD>TSC, atunci TSD TSC = SFD (sold final debitor)

Cnd TSD

31

La nceputul lunii octombrie, societatea ABC are n contul bancar suma de 10.000 lei. n luna octombrie au loc urmtoarele tranzacii: 1) pe data de 02.10.N, pe baza ordinului de plat, se pltete impozitul pe profit n valoare de 2.000

lei;

2) pe data de 13.10.N, se ncaseaz de la clieni 4.000 lei, conform extrasului de cont; 3) pe data de 15.10.N, se ncaseaz 1.000 lei de la debitori diveri, conform extrasului de cont; 4) pe data de 22.10.N, pe baza ordinului de plat, se achit contravaloarea ratei scadente a creditului

bancar pe termen lung, 500 lei.

ntocmii fia contului 5121 Conturi la bnci n lei.

- Forma simplificat

- Forma real

Unitatea ABC Fia de cont pentru operaii diverse

Simbol cont 5121

Pagina 1

.......................................

Data

Doc.

Explicaii Simbol cont

corespondent Debit Credit Sold D/C

Fel Nr.

01.10 Sold iniial 10.000 D

02.10 OP 34 Plat impozit pe profit 441 2.000 8.000 D

13.10 ExC 11 ncasare creane clieni 411 4.000 12.000 D

15.10 ExC 12 ncasare creane debitori diveri 461 1.000 13.000 D

22.10 OP 35 Plat rat credit bancar 162 500 12.500 D

Total 5.000 2.500 12.500 D

32

Atenie! Soldurile finale ale unui cont determinate la sfritul unei perioade de gestiune devin solduri

iniiale pentru urmtoarea perioad de gestiune.

n funcie de soldul pe care l prezint, conturile pot fi:

....................................................... - conturi care prezint acelai tip de sold debitor sau creditor indiferent de momentul de raportare; i

....................................................... - conturi care prezint fie sold debitor, fie sold creditor n momente diferite.

De asemenea, exist: conturi permanente - conturi care la sfritul perioadei de gestiune pot prezenta sold

final debitor, creditor sau zero i asupra crora nu se intervine; i conturi temporare - conturi care la sfritul perioadei de gestiune fac obiectul

procedurilor de nchidere a exerciiului financiar, n urma crora prezint sold final zero.

Exemple de conturi temporare:

Planul de conturi

Planul de conturi reprezint un sistem de clasificare constnd dintr-o list a tuturor conturilor. Conturile sunt clasificate n clase i grupe, au o denumire i un simbol cifric.

Exist 9 clase: Clasa 1 Conturi de capitaluri Clasa 2 Conturi de imobilizri Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Clasa 4 Conturi de teri Clasa 5 Conturi de trezorerie Clasa 6 Conturi de cheltuieli Clasa 7 Conturi de venituri Clasa 8 Conturi speciale Clasa 9 Conturi de gestiune

n cadrul Planului de conturi, simbolul cifric este format din maxim 4 cifre:

X Y Z T, unde:

X = clasa

XY = grupa;

XYZ = cont sintetic de gradul I;

XYZT = cont sintetic de gradul II.

Simbolul poate fi ns dezvoltat n funcie de necesitile proprii fiecrei entiti, deci conturile sintetice pot fi dezvoltate pe conturi analitice.

33

Reguli de funcionare a conturilor

De-a lungul timpului, s-au conturat mai multe abordri cu privire la regulile de funcionare a conturilor. n continuare este prezentat o abordare simplificat, bazat pe categoriile de elemente studiate.

Conturile de activ

prezint sold iniial debitor sau zero; creterile sunt nregistrate n debit; reducerile sunt nregistrate n credit; prezint sold final debitor sau zero.

Conturile de capitaluri proprii i datorii prezint sold iniial creditor sau zero; creterile sunt nregistrate n credit; reducerile sunt nregistrate n debit; prezint sold final creditor sau zero.

Conturile de cheltuieli

nu prezint sold iniial; creterile sunt nregistrate n debit; reducerile sunt nregistrate n credit; ntr-o etap intermediar prezint sold final

debitor sau zero, ns la sfritul perioadei de gestiune sunt conturi soldate.

Conturile de venituri

nu prezint sold iniial; creterile sunt nregistrate n credit; reducerile sunt nregistrate n debit; ntr-o etap intermediar prezint sold final

creditor sau zero, ns la sfritul perioadei de gestiune sunt conturi soldate.

Conturile de amortizare i ajustri pentru depreciere (conturile rectificative) sunt tratate separat:

au sold iniial creditor sau zero; creterile sunt considerate minus de active i sunt nregistrate n credit; reducerile sunt considerate plus de active i sunt nregistrate n debit; au sold final creditor sau zero.

D Conturi de activ C

Sold iniial

Creteri (+)

Diminuri (-)

SFD sau zero

D Conturi de capitaluri proprii C

i datorii

Sold iniial

Diminuri (-)

Creteri (+)

SFC sau zero

D Conturi de cheltuieli C

Creteri (+)

Diminuri (-)

D Conturi de venituri C

Diminuri (-)

Creteri (+)

34

Sintez:

Elemente

creteri sau reduceri Debit sau

Credit

Pasul V Analiza contabil a tranzaciilor i evenimentelor economice

Etape n analiza contabil a evenimentelor i tranzaciilor economice

Pentru a fi nregistrate i sistematizate n contabilitate, tranzaciile i evenimentele trebuie supuse unei analize.

Analiza contabil a evenimentelor i tranzaciilor economice trebuie s rspund la urmtoarele ntrebri:

Ce tranzacie trebuie analizat? Care sunt elementele care se modific i care este sensul modificrii lor? Ce conturi sunt implicate i ce tipuri de conturi sunt? Debit sau credit? Formula contabil stabilit pe baza relaiei DEBIT = CREDIT (sistemul partidei

duble).

Tipuri de formul contabil: - formul contabil simpl:

X lei Cont debitor = Cont creditor X lei

- formul contabil compus:

X lei % = Cont creditor X lei

Sume Conturi debitoare

sau

X lei Cont debitor = % X lei

Conturi creditoare Sume

35

sau

X lei % = % X lei

Sume Conturi debitoare Conturi creditoare Sume

S se efectueze analiza contabil a urmtoarelor tranzacii i evenimente economice: a) se ncaseaz o crean de la clieni n valoare de 2.000 lei n contul curent; b) se ncorporeaz rezerve n valoare de 1.000 lei i prime de emisiune n valoare de 2.000 lei

n capitalul social;

Rezolvare

a) ncasare creane clieni n contul curent; crete disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei , A+, Debit scade creana fa de clieni, 4111 Clieni, A-, Credit

2.000 lei 5121 = 4111 2.000 lei

b)

Corectarea erorilor contabile Pentru corectarea erorilor contabile se folosesc formulele contabile de stornare care s

anuleze nregistrrile eronate. Operaiunile de stornare se mpart n: stornare n negru presupune folosirea formulei contabile eronate, inversnd

conturile corespondente;

stornare n rou - presupune folosirea formulei contabile eronate, ns scriind sumele cu rou sau cu negru n chenar (fiind astfel considerate cu semnul minus).

36

Contabilul (junior accountant) societii Nicoram S.A. a nregistrat de dou ori factura privind achiziia unor mrfuri n valoare de 4.000 lei, la date diferite. El a corectat eroarea prin tiere. Iat cum arat Registrul-jurnal! Unitatea Nicoram SA

Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N

- lei -

Nr.

crt.

Data Document Explicaie

Conturi Sume

(fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare

1 14.10.N Fact nr 588 Achiziie mrfuri 371 401 4.000 4.000


Nu este corect! Nu se admit tieturi sau tersturi. Ajutai contabilul s corecteze eroarea utiliznd: Stornarea n negru Unitatea Nicoram SA


- lei -

Nr.

crt.


Conturi Sume


1 14.10.N Fact nr 588 Achiziie mrfuri 371

401

4.000 4.000


3 24.10.N NC Stornare achiziie mrfuri 401 371 4.000 4.000

Stornarea n rou Unitatea Nicoram SA


- lei -

Nr.

crt.


Conturi Sume



401

4.000 4.000


401

4.000 4.000

3 24.10.N NC Stornare achiziie mrfuri 371

401

-4.000 -4.000

37

Ciclul contabil. ntocmirea registrelor de contabilitate i a Balanei de verificare. ntocmirea situaiilor financiare

nregistrarea cronologic i sistematic a tranzaciilor i evenimentelor economice se realizeaz cu ajutorul registrelor de contabilitate Registrul-jurnal i Cartea mare.

Registrul-jurnal prezint n ordine cronologic toate nregistrrile contabile care au la baz documente justificative.

Unitatea Registrul-jurnal

pentru luna ........................... anul ................

- lei -

Nr.

crt.


Conturi Sume


Total

Toate fiele de cont sunt centralizate n registrul de contabilitate numit Cartea mare.

Sintetizarea informaiilor la sfrit de lun se realizeaz prin ntocmirea Balanei de verificare, care se prezint sub forma unui tabel n care se grupeaz i se sistematizeaz informaiile din conturi, facilitnd astfel verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate.

Exist mai multe criterii care stau la baza clasificrii balanelor de verificare. Cel mai des ntlnit se refer la numrul egalitilor.

Astfel, dup numrul egalitilor pe care le conine, balana de verificare poate fi: - balan de verificare cu o serie de egaliti: total sume sau solduri finale; - balan de verificare cu dou serii de egaliti: total sume i solduri finale; - balan de verificare cu trei serii de egaliti: solduri iniiale; rulaje i solduri finale; - balan de verificare cu patru serii de egaliti: solduri iniiale; rulaje; total sume i solduri

finale.

Balana de verificare la data ___________________

Simbol

cont

Denumirea

conturilor

Solduri iniiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale

Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

1XXX

...........

7XXX

TOTAL

38

La nceputul lunii octombrie anul N, societatea comercial Gale S.A. are creane fa de debitorii diveri n valoare de 700 lei, 2.300 lei n contul curent, capital subscris vrsat n valoare de 2.000 lei i 1.000 lei datorie fa de salariai.

Presupunem c n cursul lunii au loc dou tranzacii: 1. se ncaseaz 500 lei din creana fa de debitorii diveri, conform extrasului de cont nr. 3; 2. se pltete datoria fa de salariai la data de 14.10.N, completndu-se ordinul de plat nr.24.

a) Efectuai analiza contabil a tranzaciilor economice. b) ntocmii Registrul-jurnal. c) ntocmii registrul Cartea mare. d) ntocmii Balana de verificare. e) ntocmii situaiile financiare.

Rezolvare

a) Analiza contabil a tranzaciilor economice

39

b) ntocmirea Registrului-jurnal Unitatea

Registrul-jurnal

pentru luna ........................... anul ................

- lei -

Nr.

crt.


Conturi Sume


Total

c) ntocmirea registrului Cartea mare Cartea Mare

- forma simplificat luna ........................... anul ................

D C D C D C

RD RC RD RC RD RC

TSD TSC TSD TSC TSD TSC

D C D C D C

RD RC RD RC RD RC

TSD TSC TSD TSC TSD TSC

d) ntocmirea Balanei de verificare

Balana de verificare la data de ................................

Simbol

cont

Denumirea

conturilor

Solduri iniiale Rulaje Total Sume Solduri finale

Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare

TOTAL

40

e) Cont de profit i pierdere la 31.12.N Bilan contabil la 31.12.N

- lei - - lei -

Elemente Sume

*

Venituri din exploatare

Cheltuieli de exploatare


*

Venituri financiare

Cheltuieli financiare

2 = Profitul sau pierderea financiar()

3 = Profitul sau pierderea curent() (1+2)

*

Venituri extraordinare

Cheltuieli extraordinare

4 = Profitul sau pierderea din activitatea

extraordinar

5 = Profitul sau pierderea brut (3+4)

6 Cheltuieli cu impozitul pe profit

7 = Profitul sau pierderea net a exerciiului financiar (5-6)

Elemente Sume


I. Imobilizri necorporale II. Imobilizrile corporale III. Imobilizri financiare


I. Stocuri

II. Creane

III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturile la bnci

C. Cheltuieli n avans D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an E. Active circulante nete, respectiv datorii

curente nete (B+C-D-III.1)



H. Provizioane

I. Venituri n avans I. Subvenii pentru investiii II. Venituri nregistrate n avans 1 Sume de reluat ntr-o perioad mai mic de un an

2 Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an

J. Capital i rezerve

41

Reguli generale privind achiziiile i vnzrile de bunuri/servicii11

De la cine achiziionm i cui vindem? Exist termeni specifici care sunt utilizai n limbajul contabil n cazul achiziiilor sau

vnzrilor. n funcie de categoria de bunuri/servicii care fac obiectul tranzaciei de cumprare/ vnzare, se face distincia ntre furnizori i furnizorii de imobilizri, precum i ntre clieni i debitori diveri, aa cum este prezentat n tabelul urmtor:

Achiziii Vnzri

Stocuri /Servicii

401 Furnizori 4111 Clieni

Imobilizri necorporale i

corporale

404 Furnizori de imobilizri 461 Debitori diveri

Taxa pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect suportat de consumatorul

final.

n cursul perioadei de gestiune, la orice achiziie/vnzare de bunuri i servicii, societile pltitoare de TVA trebuie s nregistreze taxa pe valoarea adugat.

Cumprri de bunuri i servicii Vnzri de bunuri i servicii

4426 TVA deductibil Crete creana fiscal, A+, Debit

4427 TVA colectat Crete datoria fiscal, D+, Credit

Remarc. Recent a fost introdus i posibilitatea de a opta pentru varianta TVA la ncasare care schimb ntructva regulile generale enunate anterior, n sensul c societatea care opteaz pentru un astfel de sistem, va nregistra la vnzare taxa pe valoarea adugat neexigibil, urmnd ca la ncasarea facturii s transfere TVA neexigibil la TVA colectat.

Pentru simplificare, n exemplele supuse studiului, societile nu au optat pentru o astfel de variant.

Analizai urmtoarele tranzacii: a) se achiziioneaz mrfuri n valoare de 1.000 lei, TVA 24%, plata ulterioar;

11

Manea CL., op. cit., pag. 82

42

b) se presteaz servicii n valoare de 2.000 lei, TVA 24%, ncasare ulterioar.

Schema general pentru achiziia de bunuri/servicii

%

Bunuri/servicii

4426 TVA deductibil

=

Schema general pentru vnzarea de bunuri/servicii

I. Vnzarea propriu-zis

= %

Venituri din vnzare

4427 TVA colectat

II. Descrcarea din gestiune a bunurilor vndute

Cheltuieli, Amortizare =

Ce cumpr?

De la cine cumpr?

Ct a costat?

Ce vnd?

Cui vnd? De ce vnd?

43

Funcia contabil a conturilor pe clase de conturi

Elemente Debit Credit

Imobilizri

- valoarea activelor imobilizate

achiziionate de la teri, obinute n regie proprie, primite cu titlu

gratuit (donaie), primite ca aport n natur;

- creteri rezultate din reevaluare;

- valoarea activelor imobilizate

vndute, casate, retrase din aportul adus iniial;

- descreteri rezultate din reevaluare;

Stocuri

- valoarea stocurilor achiziionate, obinute din producie, primite cu titlu gratuit (donaie), primite ca aport n natur;

- plusuri de inventar;

- valoarea stocurilor vndute, consumate n procesul de producie, donate;

- valoarea stocurilor constatate

lips la inventar sau distruse;

Creane

- valoarea creanelor rezultate din vnzarea mrfurilor, produselor finite, semifabricatelor, activelor

imobilizate;

- valoarea creanelor rezultate din prestarea de servicii;

- valoarea efectelor comerciale

acceptate de la clieni; - avansurile privind salariul achitate

personalului;

- creanele fa de acionari/asociai;

- sumele ncasate de la clieni; - sumele ncasate de la

acionari/asociai; - sumele reinute pe statele de

salarii;

Trezorerie

- valoarea aciunilor i obligaiunilor cumprate de la alte entiti i deinute pe termen scurt;

- sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasri;

- dobnzile de ncasat aferente conturilor curente;

- sumele ncasate n numerar n casierie;

- avansurile de trezorerie acordate;

- alte valori intrate (bonuri valorice,

timbre fiscale i potale, bilete de odihn, etc.);

- valoarea aciunilor i obligaiunilor vndute;

- sumele ridicate din cont sau

virate n alt cont bancar; - sumele ridicate din casierie,

pli n numerar; - avansurile detrezorerie

justificate;

- alte valori consumate (bonuri

valorice, timbre fiscale, potale, bilete de odihn, etc);

Datorii

- plile efectuate ctre furnizori, furnizorii de imobilizri, salariai, bugetul asigurrilor sociale i bugetul de stat;

- datoriile rezultate din achiziia de bunuri, lucrri, servicii;

- datoriile rezultate din achiziia de imobilizri necorporale i corporale;

44

Datorii

- suma creditelor pe termen lung

rambursate, suma mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni rambursate;

- valoarea efectelor comerciale de

pltit;

- salariile i alte drepturi cuvenite personalului;

- contribuia angajailor i a unitii pentru asigurrile sociale;

- impozite i taxe datorate bugetului de stat;

- suma creditelor pe termen lung

primite, suma mprumuturilor de primit din emisiunea de

obligaiuni;

Provizioane

- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor;

- valoarea provizioanelor

constituite;

- majorarea provizioanelor;

Capitaluri

proprii

- capitalul retras de

acionari/asociai; - reducerea capitalului datorit

acoperirii pierderilor reportate;

- reduceri ale primelor de capital,

rezervelor i rezervelor din reevaluare;

- profitul net realizat n exerciiile precedente i repartizat pe destinaiile aprobate;

- capitalul subscris de

acionari/asociai n natur i/sau numerar, majorarea capitalului prin emisiunea de

noi aciuni; - creteri ale primelor de capital,

rezervelor i rezervelor din reevaluare;

- profitul net nerepartizat, etc.;

45

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli

Aceast operaie contabil presupune transferul soldului conturilor de venituri i cheltuieli asupra contului 121 Profit sau pierdere, la sfritul perioadei de gestiune. n urma acestor lucrri de nchidere, conturile de venituri i cheltuieli prezint sold zero.

nchiderea conturilor de venituri - scad veniturile, 7xx Venituri, V-, Debit;

- crete rezultatul exerciiului, 121 Profit sau pierdere, CP+, Credit;

Total % = 121 Profit sau pierdere Total

Sume 7xx Conturi de venituri

- ncasarea veniturilor din dobnzi pentru contul curent:

- nchiderea contului de venituri:

nchiderea conturilor de cheltuieli - scad cheltuielile, 6xx Cheltuieli, Ch-, Credit;

- scade rezultatul exerciiului, 121 Profit sau pierdere, CP-, Debit;

Total 121 Profit sau pierdere = % Total

6xx Conturi de cheltuieli Sume

- consum de materii prime:

- nchiderea contului de cheltuieli

Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse face excepie de la regulile enunate mai sus, prin faptul c este un cont bifuncional. Astfel, el poate prezenta ntr-o perioad sold creditor, iar n alt perioad de gestiune sold debitor.

100 lei 5121 Conturi la bnci n lei

= 100 lei

100 lei 766 Venituri din dobnzi

= 121 Profit sau pierdere

100 lei

250 lei 601 Cheltuieli cu

materiile prime

= 301 Materii prime

250 lei

250 lei 121 Profit sau pierdere

= 601 Cheltuieli cu

materiile prime

250 lei

46

Regularizarea TVA-ului12

La sfritul perioadei de gestiune, conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat trebuie s prezinte sold final zero.

Astfel, se compar soldul celor dou conturi i poate aprea una din situaiile urmtoare:

I. SFC 4427 TVA colectat > SFD 4426 TVA deductibil, rezult o diferen de pltit statului, 4423 TVA de plat, crete datoria fiscal, D +, Credit

4427 TVA colectat 9.000 lei

4426 TVA deductibil 6.000 lei

4423 TVA de plat 3.000 lei

- formula contabil de regularizare a TVA-ului:

9.000 lei 4427 TVA colectat = % 9.000 lei 4426 TVA deductibil 6.000 lei 4423 TVA de plat 3.000 lei

II. SFC 4427 TVA colectat < SFD 4426 TVA deductibil, rezult o diferen de recuperat de la stat, 4424 TVA de recuperat, crete creana fiscal, A+, Debit

4427 TVA colectat 4.000 lei 4426 TVA deductibil

6.000 lei

4424 TVA de recuperat 2.000 lei

- formula contabil de regularizare a TVA-ului:

6.000 lei % = 4426 TVA deductibil 6.000 lei 4.000 lei 4427 TVA colectat 2.000 lei 4424 TVA de recuperat

12


Exemple de analiz contabil. Generalizri13

Achiziii cu plata ulterioar (pe credit comercial)

Imobilizri necorporale

i corporale

Achiziie teren crete valoarea terenurilor, 2111 Terenuri,

A+, Debit;

crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil, A+, Debit;

crete datoria fa de furnizorul de imobilizri, 404 Furnizori de imobilizri, D+, Credit;

2.480 lei

2.000 lei

480 lei

%

2111

4426

= 404 2.480 lei

Achiziie echipament crete valoarea echipamentelor, 2131

Echipamente tehnologice, A+, Debit;


crete datoria fa de furnizorul de imobilizri, 404 Furnizori de imobilizri, D+, Credit;

2.480 lei

2.000 lei

480 lei

%

2131

4426

= 404 2.480 lei

Achiziie program informatic crete valoarea prog. informatice, 208

Alte imobilizri necorporale, A+, Debit; crete creana fiscal, 4426 TVA

deductibil, A+, Debit; crete datoria fa de furnizorul de

imobilizri, 404 Furnizori de imobilizri, D+, Credit;

2.480 lei

2.000 lei

480 lei

%

208

4426

= 404 2.480 lei

Achiziie imobilizri

Stocuri

Achiziie materii prime crete stocul de materii prime, 301 Materii

prime, A+, Debit;


crete datoria fa de furnizori, 401 Furnizori, D+, Credit;

1.240 lei

1.000 lei

240 lei

%

301

4426

= 401 1.240 lei

Achiziie mrfuri crete stocul de mrfuri, 371 Mrfuri, A+,

Debit;



1.240 lei

1.000 lei

240 lei

%

371

4426

= 401 1.240 lei

Achiziie materiale consumabile crete stocul de materiale con-

sumabile, 302 Mat. cons., A+, Debit;



1.240 lei

1.000 lei

240 lei

%

302

4426

= 401 1.240 lei

Achiziie stocuri

Servicii

Factura de telefon

cresc cheltuielile cu serviciile telefonice, 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, Ch +, Debit;



1.240 lei

1.000 lei

240 lei

%

626

4426

= 401 1.240 lei

Factura de energie sau ap cresc cheltuielile cu energia sau apa, 605

Cheltuieli cu energia i apa, Ch +, Debit;



1.240 lei

1.000 lei

240 lei

%

605

4426

= 401 1.240 lei

Factura de alte servicii (webhosting)

Achiziie servicii

13


48

Vnzri cu ncasarea ulterioar

Imobilizri necorporale

i corporale

Vnzare teren I. Vnzarea propriu-zis

cresc veniturile din vnzarea echipamentelor, 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, V+, Credit

crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit; crete creana fa de debitorii diveri, 461 Debitori

diveri, A+, Debit;

1.240 lei 461

= %

7583

4427

1.240 lei

1.000 lei

240 lei

II. descrcarea din gestiune:

scade valoarea terenurilor, 2111 Terenuri, A-, Credit cresc cheltuielile cu cedarea activelor, 6583 Cheltuieli

cu cedarea activelor i alte operaii de capital, Ch+, Debit

8.000 lei 6583 = 2111 8.000 lei

!!!!! Terenurile nu se amortizeaz!!!!

Vnzare echipament (incomplet amortizat) I. Vnzarea propriu-zis



diveri, A+, Debit;

1.240 lei 461

= %

7583

4427

1.240 lei

1.000 lei

240 lei


scade valoarea echipamentelor, 2131 Echipamente tehnologice, A-, Credit

scade amortizarea, 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor , Am -, A+, Debit

cresc cheltuielile cu cedarea activelor, 6583 Cheltuieli cu cedarea activelor i alte operaii de capital, Ch+, Debit

8.000 lei

2.000 lei

6.000 lei

%

2813

6583

= 2131 8.000 lei

Vnzare program informatic (integral amortizat) I. Vnzarea propriu-zis



diveri, A+, Debit;

1.240 lei 461

= %

7583

4427

1.240 lei

1.000 lei

240 lei


scade valoarea programelor informatice, 208 Alte imobilizri necorporale, A-, Credit

scade amortizarea, 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale, Am -, A+, Debit

8.000 lei

2808

= 208 8.000 lei

Vnzare imobilizri I. Vnzarea propriu-zis


Stocuri

Vnzare mrfuri I. Vnzarea propriu-zis

cresc veniturile din vnzarea mrfurilor, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, V+, Credit

crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit; crete creana fa de clieni, 4111 Clieni, A+, Debit;

1.240 lei 4111

= %

707

4427

1.240 lei

1.000 lei

240 lei

II. descrcarea din gestiune: scade stocul de mrfuri, 371 Mrfuri, A-, Credit; cresc cheltuielile cu mrfurile, 607 Cheltuieli cu

mrfurile, Ch+, Debit

800 lei 607 = 371 800 lei

Vnzare produse finite I. Vnzarea propriu-zis

cresc veniturile din vnzarea produselor finite, 701 Venituri din vnzarea produselor finite, V+, Credit

crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit; crete creana fa de clieni, 4111 Clieni, A+,Debit;

1.240 lei 4111

= %

701

4427

1.240 lei

1.000 lei

240 lei

II. descrcarea din gestiune: scade stocul de prod finite, 345 Prod. finite, A-, Credit; scad veniturile din producia proprie, 711 Venituri

aferente costurilor stocurilor de produse, V-, Debit

800 lei 711 = 345 800 lei

Vnzare stocuri I. Vnzarea propriu-zis


Servicii/

lucrri

Factura de servicii/lucrri cresc veniturile din prestarea serviciilor, 704 Venituri din

servicii prestate, V+, Credit crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit; crete creana fa de clieni, 4111 Clieni, A+, Debit;

1.240 lei 4111

= %

704

4427

1.240 lei

1.000 lei

240 lei

Factura privind chiria cresc veniturile din chirii, 706 Venituri din redevene,

locaii de gestiune i chirii, V+, Credit crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit; crete creana fa de clieni, 4111 Clieni, A+, Debit;

1.240 lei 4111

= %

706

4427

1.240 lei

1.000 lei

240 lei

Vnzare servicii/lucrri etc.

49

Consumuri, amortizri, ajustri

Consum stocuri

Consum de materii prime

scade stocul de materii prime, 301 Materii prime, A-, Credit;

cresc cheltuielile cu materiile prime, 607 Cheltuieli cu materiile prime, Ch+, Debit

1.000 lei 601 = 301 1.000 lei

Darea n folosin a obiectelor de inventar scade stocul de obiecte de inventar, 303

Materiale de natura obiectelor de inventar,

A-, Credit;

cresc cheltuielile cu obiecte de inventar, 607 Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor

de inventar, Ch+, Debit

1.000 lei 603 = 303 1.000 lei

Consum de stocuri

Amortizarea

imobilizrilor necorporale i

corporale

Amortizare cldire crete amortizarea cldirilor, 2812

Amortizarea construciilor, Am +, A-, Credit

cresc cheltuielile cu amortizarea, 6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor, Ch+, Debit

2.000 lei 6811

= 2812 2.000 lei

Amortizare echipament

crete amortizarea echipamentelor, 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor , Am +, A-, Credit


2.000 lei 6811

= 2813 2.000 lei

Amortizare program informatic

crete amortizarea programelor informatice, 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale, Am +, A-, Credit


2.000 lei 6811

= 2808 2.000 lei

Amortizare

Ajustri pentru

depreciere

Ajustri pentru deprecierea terenurilor cresc ajustrile pentru depreciere, 2911

Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri, Aj +, A-, Credit

cresc cheltuielile cu ajustrile, 6813 Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor, Ch+, Debit

2.000 lei 6813

= 2911 2.000 lei

Ajustri pentru deprecierea materiilor prime cresc ajustrile pentru depreciere, 391

Ajustri pentru deprecierea materiilor prime, Aj +, A-, Credit

cresc cheltuielile cu ajustrile, 6814 Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante, Ch+, Debit

2.000 lei 6814

= 391 2.000 lei

Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni cresc ajustrile pentru depreciere, 491

Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni, Aj +, A-, Credit

cresc cheltuielile cu ajustrile, 6814 Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante, Ch+, Debit

2.000 lei 6814

= 491 2.000 lei

Ajustri pentru depreciere

50

Obinere din producia proprie

Imobilizri necorporale i

corporale

Produse finite

Obine

Documents

Introducere n Contabilitate. Suport Curs ID FABBV (1)