IOB - Imposto de Renda - nº 11/2014 - 2ª Sem Marco · anteriores a 2012, deve ser consultado o Manual do PGDAS (PGDAS/2011). 2. DASN A Declaração Anual do Simples Nacional (DASN)

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Manual de Procedimentos

Veja nos Próximos Fascículos

a DBF - Declaração de Benefícios Fiscais

a IRPJ - Lucro presumido

a CSL - Apuração trimestral pelas empresas tributadas pelo IRPJ com base no lucro presumido

Imposto de Renda e Legislação Societária

Fascículo No 11/2014

/a Tributos e contribuições federaisSimples NacionalDefis 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01

Registro do ComércioAutenticação de livros e outros instrumentos de escrituração pelas Jun-tas Comerciais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

/a IOB SetorialConstrução CivilIRPJ/CSL - Momento do reconhecimento das receitas da atividade de incorporação imobiliária no lucro presumido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

/a IOB ComentaSimples NacionalAgência de viagens - Dispensa de retenção na fonte das contribuições so-ciais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28

/a IOB Perguntas e RespostasIRPFDeclaração de Ajuste Anual - Ano-calendário de 2013, exercício de 2014 - Bens adquiridos na constância da união estável - Informação na ficha Bens e Direitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29Declaração de Ajuste Anual - Ano-calendário de 2013, exercício de 2014 - Contribuinte falecido - Responsabilidade pelo pagamento do imposto devido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29Declaração de Ajuste Anual - Ano-calendário de 2013, exercício de 2014 - Despesas com parto - Dedução pelo marido - Possibilidade . . . . . . . . . 29Declaração de Ajuste Anual - Ano-calendário de 2013, exercício de 2014 - Gastos com vacinas - Dedução como despesa médica - Impossibilidade . . 29Declaração de Ajuste Anual - Ano-calendário de 2013, exercício de 2014 - Sobrepartilha de bens - Declaração do espólio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29Declaração de Ajuste Anual - Ano-calendário de 2013, exercício de 2014 - Sobrepartilha de bens - Declaração do espólio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Imposto de renda e legilação societária : simples nacional : defis : registro do comércio.... -- 10. ed. -- São Paulo : IOB Folhamatic, 2014. -- (Coleção manual de procedimentos)

ISBN 978-85-379-2093-0

1. Falência - Leis e legislação - Brasil 2. Imposto de renda - Leis e legislação - Brasil 3. Pessoa jurídica - Brasil 4. SIMPLES - Leis e legislação - Brasil I. Série.

14-01524 CDU-34:336.2:347.72(81)

Índices para catálogo sistemático:

1. Brasil : Tributação : Empresas : Direito tributário 34:336.2:347.72(81)

Manual de ProcedimentosImposto de Renda e Legislação Societária

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11-01Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Mar/2014 - Fascículo 11 IR/LS

SImPleS NaCIONal

Defis 2014 SUMÁRIO 1. Introdução 2. DASN 3. Defis 4. Acessando a Defis 5. Preenchimento da Defis

1. INTRODUÇÃO

O Programa Gerador do Documento de Arrecadação do Simples Nacional - Declaratório (PGDAS-D) é um sis-tema eletrônico para a realização do cálculo do Simples Nacional, o qual foi instituído pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), para os períodos de apuração desde janeiro/2012, conforme deter-minam a Lei Complementar nº 123/2006 e a Resolução CGSN nº 94/2011, bem como as alterações posteriores.

Além dessa funcionalidade, as informações do PGDAS-D têm caráter declaratório, constituindo con-fissão de dívida e instrumento hábil e suficiente para a exigência dos tributos e contribuições que não tenham sido recolhidos, e deverão ser fornecidas à RFB até o vencimento do prazo para pagamento dos tributos devidos no Simples Nacional em cada mês, relativa-mente aos fatos geradores ocorridos no mês anterior.

Lembra-se que, para os períodos de apuração anteriores a 2012, deve ser consultado o Manual do PGDAS (PGDAS/2011).

2. DASN

A Declaração Anual do Simples Nacional (DASN) foi extinta com a instituição da Declaração de Infor-mações Socioeconômicas e Fiscais (Defis).

Entretanto, fica mantida a obrigatoriedade de entrega da DASN relativa aos anos-calendário de 2007 a 2011.

Desde o ano-calendário de 2012, as informações socioeconômicas e fiscais, que antes eram prestadas na DASN, passaram a ser declaradas anualmente por meio da Defis, disponível em módulo específico no

PGDAS-D.

3. DEFIS

A Defis deve ser apresen-tada pela microempresa (ME) ou pela empresa de pequeno porte (EPP) optante pelo Simples Nacional por pelo

menos um período por ela abrangido ou para o qual exista

processo administrativo formali-zado em alguma unidade das admi-

nistrações tributárias, quer seja federal, estadual, distrital ou municipal, que possa resultar em sua inclusão no Simples Nacional em período abran-gido pela declaração, observando-se que todas as informações serão compartilhadas entre a RFB e os órgãos de fiscalização tributária dos Estados, Distrito Federal e municípios.

Notas

(1) A exigência da Defis não desobriga a prestação de informações relativas a terceiros.

(2) Relativamente aos tributos devidos, não abrangidos pelo Simples Nacional, nos termos do art. 5º da Resolução CSGN nº 94/2011, a ME ou EPP optante pelo Simples Nacional deverá observar a legislação dos res-pectivos entes federados quanto à prestação de informações e à entrega de declarações.

a Tributos e contribuições federais

As informações socioeconômicas e fiscais,

relativamente ao ano-calendário de 2013, exercício de 2014, devem ser apresentadas através da Defis e entregues à RFB até as 23h59min

(horário de Brasília) do dia 31.03.2014, por meio de módulo

do aplicativo PGDAS-D

11-02 IR/LS Manual de Procedimentos - Mar/2014 - Fascículo 11 - Boletim IOB



(3) A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional fica obrigada à entrega da Declaração Eletrônica de Serviços (DES), quando exigida pelo município, que servirá para a escrituração mensal de todos os documentos fiscais emiti-dos e documentos recebidos referentes aos serviços prestados, tomados ou intermediados de terceiros.

(4) A declaração a que se refere a nota 3 substitui o livro Registro dos Serviços Prestados (destinado ao registro dos documentos fiscais relativos aos serviços prestados sujeitos ao ISS, quando contribuinte do ISS) e o livro Registro de Serviços Tomados (destinado ao registro dos documentos fis-cais relativos aos serviços tomados sujeitos ao ISS) e será apresentada ao município ou ao Distrito Federal pelo prestador, pelo tomador, ou por ambos, observado o disposto na legislação de sua circunscrição fiscal.

(Lei Complementar nº 123/2006, arts. 13, § 1º, 25, caput, e 26; Resolução CGSN nº 94/2011, arts. 66, § 5º, e 67 a 69)

3.1 Local de entrega

A Defis deve ser preenchida e transmitida pela Internet, por meio da aplicação disponível na RFB, no Portal do Simples Nacional (www.receita.fazenda. gov.br).

3.2 Prazo de entrega

As informações socioeconômicas e fiscais rela-tivamente ao ano-calendário de 2013, exercício de 2014, devem ser apresentadas através da Defis e entregues à RFB até as 23h59min (horário de Brasília) do dia 31.03.2014, por meio de módulo do aplicativo PGDAS-D.

Nas hipóteses em que a ME ou EPP tenha sido incorporada, cindida, total ou parcialmente, extinta ou fundida, a Defis relativa à situação especial deverá ser entregue:

a) no último dia do mês de junho, quando o even-to ocorrer no primeiro quadrimestre do ano-ca-lendário;

b) no último dia do mês subsequente ao do even-to, nos demais casos.

Em síntese:

Tipos de declarações Prazos de entrega

Defis

Ano-calendário de 2013

Original Normalaté 31.03.2014

Retificadora NormalNão há prazo de entrega estabelecido (*)

Ano-calendário de 2014

Original

- Situação especial:a) incorporação;b) cisão, total ou parcial;c) fusão; ed) extinção.- Prazos:a) fatos ocorridos no 1º quadrimestre (de 1º.01 a 30.04.2014): até o último dia de do mês de junho (30.06.2014);b) demais casos (de 1º.05 a 31.12.2014): até o último dia do mês subsequente.

Retificadora Não há prazo de entrega estabelecido (*)

Nota

(*) Observado o prazo decadencial.

(Resolução CGSN nº 94/2011, art. 66, caput e §§ 1º e 2º)

3.3 Entrega em atraso

A pessoa jurídica que deixar de apresentar a Defis no prazo a que se refere o subtópico 3.2 não incorrerá em multa pela entrega em atraso da declaração.

Entretanto, tendo em vista que as apurações no PGDAS-D, referentes aos períodos a partir de março de cada ano, serem condicionadas à entrega da Defis (relativa ao ano anterior), a multa a ser aplicável será aquela prevista à ME ou à EPP que deixar de prestar mensalmente à RFB as informações no PGDAS-D, até o vencimento do prazo para pagamento dos tributos devidos no Simples Nacional, ou que prestá-las com incorreções ou omissões, ou seja, haverá intimação para fazê-lo, no caso de não apresentação, ou para prestar esclarecimentos, nos demais casos, no prazo estipulado pela autoridade fiscal, e sujeitar-se-á às seguintes multas, para cada mês de referência:

a) de 2% ao mês-calendário ou fração, a partir do 1º dia do 4º mês do ano subsequente à ocor-rência dos fatos geradores, incidentes sobre o montante dos impostos e das contribuições decorrentes das informações prestadas no PG-DAS-D, ainda que integralmente pago, no caso de ausência de prestação de informações ou sua efetuação após o prazo, limitada a 20%, observado que a multa mínima a ser aplicada será de R$ 50,00 para cada mês de referência;

b) de R$ 20,00 para cada grupo de 10 informa-ções incorretas ou omitidas.

Assim, a título de exemplificação, no caso de apuração do mês de março/2014, a ME ou a EPP deverá, primeiramente, transmitir a Defis referente ao ano-calendário de 2013 (caso a empresa tenha sido optante pelo Simples Nacional em algum período de




2013), sob pena de incorrer nas multas de que tratam as letras “a” e “b”.

(Lei Complementar nº 123/2006, art. 38-A; Resolução CGSN nº 94/2011, arts. 66 e 89; Resposta a questão nº 8.18 do Simples Nacional)

3.4 Retificação

A Defis poderá ser retificada independentemente de prévia autorização da administração tributária e terá a mesma natureza da declaração originariamente apresentada, observado o disposto no parágrafo único do art. 138 da Lei nº 5.172/1966 (Código Tribu-tário Nacional - CTN).

(Resolução CGSN nº 94/2011, art. 66, § 4º)

3.5 Pessoas jurídicas inativas

A ME ou EPP que permanecer inativa durante todo o ano-calendário deverá informar esta condição na Defis.

Considera-se em situação de inatividade a ME ou EPP que não apresente mutação patrimonial e atividade operacional durante todo o ano-calendário.

(Lei Complementar nº 123/2006, art. 25, § 3º; Resolução CGSN nº 94/2011, art. 66, § 7º)

3.6 Pessoas jurídicas excluídas

Em relação ao ano-calendário de exclusão da ME ou da EPP do Simples Nacional, esta deverá entregar a Defis abrangendo os fatos geradores ocorridos no período em que esteve na condição de optante, no prazo estabelecido no subtópico 3.2.

(Lei Complementar nº 123/2006, art. 25, caput; Resolução CGSN nº 94/2011, art. 66, § 3º)

3.7 Tipos de declaração

O usuário deve informar o ano-calendário e o tipo (original ou retificadora) a que se refere a declaração.

Consideram-se:

a) declaração original a 1ª declaração apresen-tada pela pessoa jurídica relativamente a um determinado ano-calendário;

b) declaração retificadora a declaração apresen-tada que visa retificar informações constantes de declaração original ou retificadora anterior-mente apresentada;

c) declaração de situação normal aquela, origi-nal ou retificadora, que não é de situação es-pecial;

d) declaração de situação especial aquela apre-sentada pela pessoa jurídica extinta (extinção voluntária ou por decretação de falência), cin-dida parcialmente, cindida totalmente, fusio-nada ou incorporada.

Observa-se que as informações socioeconômicas e fiscais do ano-calendário corrente somente ficam disponíveis para a situação especial. Caso o período de entrega da declaração de situação normal do ano-calendário selecionado não tenha sido iniciado, a opção “Situação Especial” será selecionada auto-maticamente.

4. ACESSANDO A DEFIS

A Defis é um módulo do PGDAS-D e está disponí-vel no Portal do Simples Nacional na Internet, no site da RFB (www.receita.fazenda.gov.br), não necessitando ser instalado ou atualizado no computador do usuário.




Essa função permite ao usuário declarar as infor-mações socioeconômicas e fiscais (Defis) de toda a ME ou EPP:

a) referentes ao ano-calendário anterior, no caso de situação normal, e referentes ao ano-calen-dário corrente, no caso de situação especial como extinção, incorporação, fusão, ou cisão total ou parcial;

b) coleta os dados econômicos e fiscais, verifica pendências no preenchimento, envia a decla-ração para a base de dados e permite a gra-vação do recibo de entrega.

4.2 Contribuinte não optante pelo Simples Nacional (com processo administrativo)

Ao contribuinte não optante pelo Simples Nacional ou optante pelo Simei somente será permitido decla-

rar tais informações caso tenha formalizado processo administrativo em uma unidade da administração tributária (federal, distrital, estadual ou municipal) que possa resultar em inclusão administrativa no Simples Nacional no período abrangido pela declaração. Para tanto, serão solicitadas as seguintes informações:

a) administração tributária onde foi protocolado: o usuário deverá selecionar a unidade da admi-nistração tributária (federal, distrital, estadual ou municipal) onde foi formalizado o processo;

b) Unidade da Federação e município da repar-tição: localidade da repartição onde foi proto-colado o processo;

c) número do processo: número do processo (se administração tributária = “Federal”, o número do processo será validado no sistema Com-prot).

4.1 Declarar

O acesso a Defis se dá por meio do menu “Informações Socioeconômicas”, na opção “Declarar”.

Observa-se que, caso o contribuinte seja não optante ou optante pelo Simei no ano-calendário informado, o sistema considerará como data de opção a de abertura constante no CNPJ ou 01.01 do ano-calendário selecionado e é emitida esta mensagem:




Em relação ao ano-calendário de exclusão da pessoa jurídica do Simples Nacional, a Defis abrangerá o período em que esteve na condição de optante.

4.3 Validação das apurações realizadas no DAS

Para apresentar a Defis, todas as apurações para o período abrangido pela declaração devem ter sido transmitidas. Caso falte alguma apuração, o sistema orientará o usuário a efetuá-la acessando o menu “Apuração>Calcular Valor Devido”. É emitida a mensagem a seguir:

4.4 Declaração do ano-calendário anterior pendente de transmissão

Não será permitida a transmissão da Defis caso seja identificado que a pessoa jurídica optante do Simples Nacional, no ano-calendário anterior, não tenha transmitido a DASN ou a Defis referente a esse ano-calendário.

4.5 Situação especial

Caso a pessoa jurídica incorra em situação especial (fusão, cisão, incorporação ou extinção), inclusive no ano-calendário corrente, deverá marcar o campo, selecionando o evento, e informar a data de sua ocorrência.

Selecionando a opção “Situação Especial”, os campos “Tipo de Evento” e “Data do Evento” serão disponi-bilizados.

Notas

(1) Considera-se ocorrido o evento na data:

a) da deliberação entre seus membros, nos casos de cisão total, cisão parcial, fusão e incorporação;

b) da sentença de encerramento, no caso de falência;

c) da expiração do prazo estipulado no contrato, no caso de extinção de sociedades com data prevista no contrato social;

d) do registro de ato extintivo no órgão competente, nos demais casos.

(2) Caso exista data de baixa no CNPJ, esta será exibida para o usuário no campo “Data do Evento”, que poderá confirmá-la ou alterá-la para data anterior.




(3) Não será permitida a transmissão da Defis de situação especial se a data do evento não ocorreu durante o período de opção pelo Simples Nacional. Nesse caso, deve ser entregue Defis situação normal.

(4) Se a data do evento de situação especial for anterior à data fim da opção pelo Simples Nacional, o sistema solicita confirmação exibindo a mensagem: “A data fim da opção pelo Simples Nacional é posterior à data do evento. Confirma a data do evento informada?”.

(5) Para transmitir a Defis, a pessoa jurídica deverá, primeiramente, preencher e transmitir todas as apurações do período abrangido pela de-claração. No entanto, o período a ser apurado não pode ser igual ao mês corrente porque o PGDAS-D não efetua a apuração. Assim, por exemplo, se o evento ocorreu no mês de janeiro, somente a partir de fevereiro poderá ser efetuada a apuração do mês de janeiro e, consequentemente, transmitida a Defis situação especial ocorrida em janeiro.

(6) Se o contribuinte já realizou uma entrega de declaração de situação especial relativa a um ano-calendário anterior, o sistema não permite a entre-ga da declaração de situação especial para o ano-calendário seguinte, pois, após a transmissão da Defis no caso de situação especial, não será permiti-do efetuar apurações de períodos posteriores à data do evento.

4.6 Retificação da Defis

A Defis poderá ser retificada independentemente de prévia autorização da administração tributária e terá a mesma natureza da declaração originariamente apresentada, observado o disposto no parágrafo único do art. 138 do CTN.

Para retificar a Defis, basta acessar o menu “Defis”, item “Declarar”, onde será exibida a seguinte mensagem: “Já existe uma declaração para a empresa...CNPJ..., para o ano-calendário de .... Caso deseje retificar, acesse o menu ‘Declarar’”.

Após clicar no menu “Declarar”, será mostrada a tela a seguir:

4.6.1 Retificar a data do evento de situação especial para uma data posterior

Para retificar uma Defis situação especial cuja data de evento deva ser alterada para uma data posterior, ao clicar no check box “Situação Especial” e informar a nova data, o aplicativo verificará se há pendências de apurações e orientará o usuário a acessar o menu

“Apuração>Calcular Valor Devido”, permitindo realizar a(s) apuração(ões) do(s) período(s) subsequente(s) à data do evento anteriormente informada, até o mês da nova data do evento.

Para efetuar a apuração, o acesso ao PGDAS-D deverá se dar “por dentro” da Defis, acionando o menu “Acessar Apuração”.




Exemplo:

Determinada pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional transmitiu a Defis com data de extinção em 31.01.2014 quando o correto era 1º.02.2014. Assim, para retificar essa informação e transmitir a apuração do período de apuração fevereiro/2014, o usuário deverá clicar em “Acessar Apuração” e efetuar a apuração do mês fevereiro/2014.

Transmitida a apuração, deve-se retornar à Defis mediante o acionamento do botão “Retornar Informações Socioeconômicas” para dar continuidade ao preenchimento e à transmissão da Defis retificadora, com a nova data do evento.

4.6.2 Retificação de situação especial para normal

Só é possível efetuar essa alteração se o período de entrega da Defis situação normal tiver sido iniciado. Caso o contribuinte queira transmitir uma declaração retificadora normal para ano-calendário cuja declaração anterior tenha sido transmitida com situação especial, é exibida a mensagem:

Após clicar no botão “Ok”, o aplicativo verificará se há pendências de apurações e, se houver, orientará o usuário a acessar o menu “Apuração>Calcular Valor Devido”, permitindo realizar a(s) apuração(ões) do(s) período(s) subsequente(s) à data do evento de situação especial anteriormente informada.

Após a transmissão, a declaração de situação normal substituirá a de situação especial indevidamente apresentada.

Nota

Caso a Defis tenha sido transmitida indevidamente como de situação especial, cujo evento não tenha ocorrido, o contribuinte não conseguirá efetuar apu-rações dos meses posteriores ao da data de evento informada. Para conseguir efetuar a apuração desses períodos, deverá alterar a data do evento de situação especial para a data corrente, acessar o PGDAS-D através da opção “Acessar Apuração”, efetuar e transmitir a apuração, retornar à Defis e transmiti-la com a nova data de evento. Isso deverá ser efetuado em todos os meses do ano-calendário, até a apuração do mês de dezembro. No ano seguinte, quando estiver disponível a Defis situação normal referente a este ano-calendário, o contribuinte deverá transmiti-la informando situação normal, e, assim, será regularizada a situação.

5. PREENCHIMENTO DA DEFIS

Ao acessar a opção “Declarar”, será demonstrada a tela com as orientações gerais.




5.1 Declaração de inatividade

Considera-se em situação de inatividade a pes-soa jurídica que não apresente mutação patrimonial e atividade operacional durante todo o ano-calendário. Se, em todos os períodos do ano-calendário selecio-nado, o valor da receita mensal (RPA) for igual a zero, será exibida, na árvore da declaração, a opção para informar se esteve inativa no ano-calendário.

Ressalta-se que, mesmo inativa, a empresa está obrigada a apresentar a Defis.

5.2 Informações econômicas e fiscais

Devem ser informados os dados econômicos e fiscais da pessoa jurídica em geral e os dados espe-cíficos dos seus estabelecimentos durante o período abrangido pela declaração.

5.2.1 Informações de toda a ME/EPP

1. Ganhos de capital (R$): informar o valor cor-respondente ao ganho de capital;

2. Quantidade de empregados no início do pe-ríodo abrangido pela declaração: informar o número de empregados da empresa no início do período abrangido pela declaração;

3. Quantidade de empregados no final do pe-ríodo abrangido pela declaração: informar o número de empregados da empresa no fim do período abrangido pela declaração;

4. Caso a ME/EPP mantenha escrituração contá-bil e tenha evidenciado lucro superior ao limite de que trata o § 1º do art. 131 da Resolução CGSN nº 94/2011, no período abrangido por esta declaração, informe o valor do lucro con-tábil apurado (R$): informar o valor do lucro contábil apurado;

5. Receita proveniente de exportação direta (R$): informar a receita proveniente de exportação direta, caso a pessoa jurídica tenha informado no PGDAS;

6. Receita proveniente de exportação por meio de comercial exportadora: informar o(s) CNPJ(s) da(s) empresa(s) comercial(is) exportadora(s) e o(s) valor(es) correspondente(s) à(s) opera-ção(ões).

Nota

A soma dos valores de exportação direta e exportação por meio de comercial exportadora informados deve ser igual ao valor das receitas de exportação (atividade de venda e revenda) informado no PGDAS-D.

5.2.2 Identificação e rendimentos dos sócios

Ao ser solicitado o CPF do sócio e nome, informar o número de inscrição no CPF do sócio da pessoa jurídica e o nome. Quando houver mais de um sócio, inserir novas ocorrências por meio do botão “clique aqui”.

5.2.3 Rendimentos isentos pagos ao sócio pela empresa

Informar os rendimentos isentos do Imposto de Renda, na fonte e na declaração de ajuste do bene-ficiário, efetivamente pagos ao sócio ou ao titular da pessoa jurídica, exceto os correspondentes a pró--labore, aluguéis ou serviços prestados. Observar o § 1º do art. 14 da Lei Complementar nº 123/2006.

5.2.4 Rendimentos tributáveis pagos ao sócio pela empresa

Informar como rendimentos tributáveis os valores pagos ao sócio ou ao titular da pessoa jurídica que corresponderem a pró-labore, aluguéis ou serviços prestados. Observar o § 1º do art. 14 da Lei Comple-mentar nº 123/2006.

5.2.5 Percentual de participação do sócio no capital social da empresa no último dia do período abrangido pela declaração

Informar o percentual de participação, do sócio ou do titular da pessoa jurídica, sobre o capital social na data do último dia a que se refere a declaração, observando-se que o somatório dos percentuais de participação dos sócios ou titulares da pessoa jurídica deverá ser igual a 100%.

5.2.6 Imposto de Renda Retido na Fonte sobre os rendimentos pagos ao sócio pela ME/EPP

Informar o valor do Imposto de Renda Retido na Fonte por ocasião do pagamento dos rendimentos.

5.2.7 Total de ganhos líquidos auferidos em operações de renda variável

Informar o valor correspondente aos rendimentos e ganhos líquidos auferidos nas aplicações financei-ras de renda fixa ou variável.

5.2.8 Doações à campanha eleitoral

Quando houver mais de um CNPJ a ser informado, deverá ser inserido acionando-se “clique aqui”.




5.3 Informações por estabelecimento

O usuário deve informar os dados econômicos e sociais específicos de cada um dos estabelecimen-tos da pessoa jurídica declarante durante o período abrangido pela declaração.

5.3.1 Estoque inicial do período abrangido pela declaração

Informar o valor do estoque inicial, constante do livro Registro de Inventário, de mercadorias e produtos destinados à comercialização ou à industrialização.

Exemplo:

Na Defis referente ao ano-calendário de 2013, no caso de empresa optante do Simples Nacional em 1º.01.2013, o estoque inicial será o registrado em 31.12.2012.

5.3.2 Estoque final do período abrangido pela declaração

Informar o valor do estoque final, constante do livro Registro de Inventário, de mercadorias e produtos destinados à comercialização ou à industrialização.




Exemplo:

Na Defis referente ao ano-calendário de 2013 de empresa optante do Simples Nacional em atividade durante todo o ano-calendário de 2013, o estoque final será o registrado em 31.12.2013.

5.3.3 Saldo em caixa/banco no início do período abrangido pela declaração

Informar o valor correspondente à soma dos saldos existentes em caixa e bancos (depositados e aplicados) no 1º dia do período abrangido pela decla-ração, de titularidade da personalidade jurídica. É per-mitida a entrada de valores negativos nesse campo, o valor negativo é identificado quando o usuário digi-tar o caractere “-” no campo.

5.3.4 Saldo em caixa/banco no final do período abrangido pela declaração

Informar o valor correspondente à soma dos saldos existentes em caixa e bancos (depositados e aplicados) no último dia do período abrangido pela declaração, de titularidade da personalidade jurídica. É permitida a entrada de valores negativos neste campo, o valor negativo é identificado quando o usuário digitar o caractere “-” no campo.

5.3.5 Total de aquisições de mercadorias para comercialização ou industrialização no período abrangido pela declaração

Informar o valor correspondente às aquisições de mercadorias e produtos destinados à comercializa-ção ou à industrialização no período abrangido pela declaração. Esse campo será habilitado apenas para contribuintes que, em pelo menos um período de apu-ração abrangido pela declaração, informarem receita de revendas de mercadorias ou receita de vendas de mercadorias industrializadas pelo contribuinte.

5.3.6 Total de entradas de mercadorias por transferência para comercialização ou industrialização no período abrangido pela declaração

Informar o valor correspondente às entradas por transferência de mercadorias e produtos destinados à comercialização ou à industrialização no período abrangido pela declaração, somente em relação às operações entre estabelecimentos da mesma empresa.

Exemplo:

Determinada pessoa jurídica realiza a transferên-cia de mercadorias entre os estabelecimentos A e B,

em que o estabelecimento A transfere mercadorias para comercialização ao estabelecimento B. Nesse caso, o estabelecimento A informará a saída no campo 7 (campo seguinte) enquanto o estabelecimento B informará a mesma operação no campo 6.

5.3.7 Total de saídas de mercadorias por transferência para comercialização ou industrialização no período abrangido pela declaração

Informar o valor correspondente às saídas por transferência de mercadorias e produtos destinados à comercialização ou à industrialização no período abrangido pela declaração, somente em relação às operações entre estabelecimentos da mesma empresa.

5.3.8 Total de devoluções de vendas de mercadorias para comercialização ou industrialização no período abrangido pela declaração

Informar o valor correspondente às devoluções recebidas de revendas de mercadorias ou venda de produtos industrializados no período abrangido pela declaração. Esse campo será habilitado apenas para contribuintes que, em pelo menos um período de apu-ração abrangido pela declaração, informarem receita de revendas de mercadorias ou receita de vendas de mercadorias industrializadas pelo contribuinte.

5.3.9 Total de entradas (incluídos os itens 5, 6 e 8) no período abrangido pela declaração

Informar o valor correspondente ao total de entra-das. O valor informado deverá ser maior ou igual à soma dos itens citados. Esse campo será habilitado apenas para contribuintes que, em pelo menos um período de apuração abrangido pela declaração, informarem receita de revendas de mercadorias, re-ceita de vendas de mercadorias industrializadas pelo contribuinte ou receita com prestação de serviços de transporte interestaduais ou intermunicipais.

5.3.10 Total de devoluções de compras de mercadorias para comercialização ou industrialização no período abrangido pela declaração

Informar o valor correspondente às devoluções de compras de mercadorias e produtos destinados à comercialização ou à industrialização no período abrangido pela declaração. Esse campo será habili-tado apenas para contribuintes que, em pelo menos um período de apuração abrangido pela declaração, informarem receita de revendas de mercadorias, re-ceita de vendas de mercadorias industrializadas pelo contribuinte ou receita com prestação de serviços de transporte interestaduais ou intermunicipais.




5.3.11 Total de despesas no período abrangido pela declaração

Informar o total das despesas da pessoa jurídica no período abrangido pela declaração.

Consideram-se despesas pagas as decorrentes de desembolsos financeiros relativos ao curso das ati-vidades da empresa e inclui custos, salários e demais despesas operacionais e não operacionais.

5.3.12 Total de entradas interestaduais por Unidade da Federação

Informar, por Unidade da Federação, o total de entradas interestaduais no período abrangido pela declaração. Quando houver mais de uma Unidade da Federação, deverão ser inseridas novas ocorrências por meio do botão “clique aqui”.

Se preenchido valor zero, o usuário será noti-ficado para que informe valor maior do que zero ou desmarque a Unidade da Federação.

Caso a Unidade da Federação do estabelecimento for igual ao do campo “UF”, o usuário será notificado para que informe uma Unidade da Federação diferente.

5.3.13 Total de saídas interestaduais por Unidade da Federação

Informar, por Unidade da Federação, o total de saídas interestaduais no período abrangido pela declaração. Quando houver mais de uma Unidade da Federação, deverão ser inseridas novas ocorrências por meio do botão “clique aqui”.


Caso a Unidade da Federação do estabelecimento for igual ao do campo “UF”, o usuário será notificado para que informe uma Unidade da Federação diferente.

5.3.14 Valor do ISS retido na fonte no ano-calendário por município

Informar o valor do ISS retido na fonte, na condi-ção de prestador de serviço, selecionando a Unidade

da Federação e o município correspondente. Quando houver mais de um município, deverão ser inseridas novas ocorrências por meio do botão “clique aqui”.

Se houver valor informado, será exigido que se informe a Unidade da Federação e o município.


5.3.15 Prestação de serviços de comunicação

Informar o valor dos serviços de comunicação, discriminando por Unidade da Federação e município onde os serviços foram prestados.

Se houver valor informado, será exigido que se informe a Unidade da Federação e o município.


Quando houver mais de uma Unidade da Fede-ração, deverão ser inseridas novas ocorrências acionando-se “clique aqui”.

5.3.16 Mudança de endereço do estabelecimento

O contribuinte deverá selecionar a opção “sim” ou “não” para responder à pergunta se houve mudança de endereço do estabelecimento. Caso responda sim, deverá prosseguir com o preenchimento, informando data do evento de mudança de municípios e Unidade da Federação de origem e de destino. Caso tenha havido mais de uma mudança de município no pe-ríodo abrangido pela declaração, deve-se clicar em “Adicionar Novas Linhas” para informar também essas mudanças. Essa pergunta será apresentada exclusi-vamente para contribuintes que, em pelo menos um período de apuração abrangido pela declaração, informarem receita de revenda de mercadorias, re-ceita de venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte, ou receita com prestação de serviços de transporte interestaduais ou intermunicipais de carga.




5.3.17 Dados referentes ao municípioO contribuinte deverá responder “sim” ou “não” à

pergunta se o estabelecimento incorreu a alguma das hipóteses apresentadas, observando atentamente as situações a seguir descritas.

Deverá, ainda, responder a um questionário para cada município. Caso o contribuinte responder “sim”, o programa lhe apresentará as questões de número 16 a 23. Caso responder “não”, as questões não serão apre-sentadas ao contribuinte. Essa pergunta será apresen-tada exclusivamente para contribuintes que, em pelo menos um período de apuração abrangido pela decla-ração, informarem receita de revenda de mercadorias, receita de venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte, ou receita com prestação de serviços de transporte interestaduais ou intermunicipais de carga.

5.3.18 Saídas por transferência de mercadorias entre estabelecimentos do mesmo proprietário

Informar todas as saídas por transferência entre estabelecimentos de mercadorias destinadas à comer-cialização ou à industrialização, observando a(s) data(s) de mudança de município.

Observa-se que o valor informado nesta questão não deverá ser superior ao informado no campo 7.

5.3.19 Vendas por meio de revendedores ambulantes autônomos em outros municípios dentro do Estado em que esteja localizado o estabelecimento

Informar o valor total das vendas por meio de revendedores autônomos (R$). Nesse quadro, deverá ser informado o total das vendas por meio de reven-dedores autônomos, cujo valor deverá ser discrimi-nado por município onde ocorreram as operações. O sistema automaticamente efetuará a soma dos valores informados por município no campo “Valor total das vendas por meio de revendedores autônomos”.

5.3.20 Preparo e comercialização de refeições em municípios diferentes do município de localização do estabelecimento

Informar os municípios do Estado de localização do estabelecimento onde houve preparo de refeições e os valores das vendas, que serão totalizados e exibidos ao usuário.

O contribuinte que preparar e comercializar refei-ções em outros municípios do Estado que não o de localização do estabelecimento deverá discriminar as suas vendas conforme as localidades onde ocorreram o preparo e a comercialização.

5.3.21 Produção rural ocorrida no território de mais de um município do Estado em que esteja localizado o estabelecimento

Informar os municípios onde houve produção e os valores proporcionais aos municípios.

O contribuinte que mantiver produção rural em outros municípios que não o de localização do estabelecimento deverá discriminar as suas vendas conforme as localidades onde foram produzidas.

5.3.22 Aquisição de mercadorias de produtores rurais não equiparados a comerciantes ou a industriais

Informar as Unidades da Federação e os muni-cípios de origem das mercadorias e os valores de compra, que serão totalizados e exibidos ao usuário.

5.3.23 Aquisição de mercadorias de contribuintes dispensados de inscrição, exceto produtor rural

Informar os municípios de origem das mercado-rias e os valores de compra, que serão totalizados e exibidos ao usuário.

5.3.24 Autos de infração pagos ou com decisão administrativa irrecorrível decorrentes de saídas de mercadorias ou prestações de serviço não oferecidas à tributação, somente o valor da operação

Informar o valor da mercadoria ou serviço que originou o crédito tributário constituído através de auto de infração em que o contribuinte é o sujeito passivo, quando decorrentes de saídas de mercadorias ou presta-ções de serviços não oferecidos à tributação (válido para autos de lançamento pagos ou com decisão irrecorrível).

5.3.25 Rateio de receita oriundo de regime especial concedido pela Secretaria Estadual de Fazenda (Sefaz), de decisão judicial ou outros rateios determinados pela Sefaz

a) Regime especial: preencher o número do regi-me especial e, para cada ocorrência, o muni-cípio e o valor atribuído;

b) Decisão judicial: preencher a identificação da decisão judicial e, para cada ocorrência, o município e o valor atribuído;

c) Outros rateios determinados pela Sefaz: preencher a origem da exigência e, para cada ocorrência, o município e o valor atribuído - in-formar o valor das operações atribuído a cada município conforme estabelecido em regime especial, decisão judicial ou determinação da




Sefaz, conforme o caso (trata-se de situações específicas de determinados contribuintes).

5.3.26 Informações sobre prestação de serviços de transporte de cargas interestadual e/ou intermunicipal com e sem substituição tributária

Informar o valor do frete relativo às prestações de serviços de transporte interestadual e/ou intermu-

nicipal de cargas com e sem substituição tributária, discriminando por Unidade da Federação e município onde teve início a prestação do serviço de transporte.

Deve-se observar que a Unidade da Federação e o município de origem se referem ao local de origem da mercadoria.




5.4 Salvar dados

O usuário pode acionar a funcionalidade de salvar os dados mesmo que ainda não tenha preen-chido todos os campos, que pode ocorrer a qualquer momento, ainda que todos os campos não tenham sido preenchidos.

Após salvar os dados disponíveis, o usuário pode continuar o processo normalmente ou, ainda, sair da declaração e voltar em acesso futuro para a conclusão.

5.5 Verificar pendências

A verificação pode ser acionada em qualquer momento, e os dados poderão estar em qualquer

situação. O resultado é exibido em um relatório que indica os campos pendentes de preenchimento.

A existência de pendências não impede a con-tinuidade da declaração, que pode ser retomada para preenchimento de outros campos ou fechada, permitindo que o usuário volte posteriormente e conti-nue o processo do ponto onde parou. Não é possível transmitir a declaração enquanto houver pendên- cias.

Não poderão existir campos não preenchidos das informações econômicas e fiscais da pessoa jurídica e dos estabelecimentos. Os valores não existentes devem ser preenchidos com zero.

5.6 Transmitir Defis

O usuário aciona o menu “Transmitir” para realizar a transmissão da Defis, observando-se que a transmissão somente será efetuada se não houver pendências.

Ao concluir a transmissão, será apresentada a seguinte mensagem com o menu e as informações a seguir:

5.7 Imprimir Defis e recibo de entrega

Transmitida com sucesso a Defis, selecionando-se “Gravar Recibo”, o sistema gerará o recibo de entrega em formato PDF para ser visualizado, salvo ou impresso pelo usuário.




Caso o usuário selecione a opção “Imprimir”, é exibida uma lista das Defis transmitidas.

Deve-se clicar no ícone referente à impressão da declaração ou do recibo.

5.8 Consultar Defis transmitida

Essa função permite consultar as Defis transmi-tidas.

Se o contribuinte selecionar “Consultar”, serão exibidas as Defis transmitidas.

Deve-se escolher o ano-calendário e clicar no ícone da declaração ou do recibo correspondente.

5.9 Sair

Esta função finaliza o programa.N

RegISTRO dO COméRCIO

Autenticação de livros e outros instrumentos de escrituração pelas Juntas Comerciais SUMÁRIO 1. Introdução 2. Instrumentos de escrituração 3. Livro Diário 4. Retificação de lançamento efetuado em livro já

autenticado 5. Utilização de códigos e abreviaturas 6. Escrituração resumida do diário 7. Fichas 8. Termos de abertura e de encerramento 9. Autenticação 10. Do livro digital 11. Microficha 12. Escrituração descentralizada 13. Extravio, deterioração ou destruição 14. Controle dos instrumentos de escrituração 15. Instrumentos não retirados no prazo de 30 dias 16. Conservação de documentos 17. Casos especiais 18. Leiloeiros, tradutores públicos e intérpretes comerciais

1. INTRODUÇÃO

Por meio da Instrução Normativa Drei nº 11/2013, o Diretor do Departamento de Registro Empresarial e Integração (Drei) disciplinou os procedimentos para validade e eficácia dos instrumentos de escrituração dos empresários individuais, da empresa individual de responsabilidade Ltda. (Eireli), das sociedades empresárias, das cooperativas, dos consórcios, dos grupos de sociedades, dos leiloeiros, dos tradutores públicos e intérpretes comerciais, sem prejuízo da legislação específica aplicável à matéria.

As regras a seguir focalizadas aplicam-se a filiais, sucursais ou agências, no País, empresários indivi-duais, Eireli, sociedades empresárias, cooperativas, consórcios, grupos de sociedades autorizados a funcionar no País, com sede em país estrangeiro (art. 1.195 do Código Civil de 2002).

Notas

(1) Com a criação da Secretaria da Micro e Pequena Empresa (Lei nº 12.792/2013), o Departamento Nacional de Registro do Comércio (DNRC) foi extinto e instituído o Drei. As Juntas Comerciais, antes subordinadas ao Mi-nistério da Indústria e Comércio (MDIC) e ao DNRC, passaram a se submeter à nova Secretaria e ao Drei, conforme estabelece o Decreto nº 8.001/2013.

(2) Nos termos da Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 3º, aplicam--se aos instrumentos de escrituração dos leiloeiros e tradutores públicos e intérpretes comerciais os critérios gerais a seguir examinados referentes a livro em papel, obedecida a legislação que lhes é pertinente.

(3) As Juntas Comerciais podem, fora de suas sedes, atendidas as con-veniências do serviço, delegar competência a outra autoridade pública para autenticar instrumentos de escrituração dos empresários e das sociedades empresárias, excepcionados os livros digitais (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 28).

2. INSTRUMENTOS DE ESCRITURAÇÃO

O Drei, levando em conta as disposições do atual Código Civil, art. 1.180, define como instrumentos de escrituração dos empresários e das sociedades empresárias (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 2º):

a) livros, em papel;b) conjunto de fichas avulsas;




c) conjunto de fichas ou folhas contínuas;d) livros em microfichas geradas através de mi-

crofilmagem de saída direta do computador (COM);

e) livros digitais.

NotaConforme esclarecido pela Solução de Divergência Cosit nº 13/2012,

até 08.05.2006, a pessoa jurídica não estava autorizada a utilizar microfichas geradas através de microfilmagem de saída direta do computador como ins-trumento de escrituração do livro Diário, por falta de atendimento de determi-nadas formalidades extrínsecas (termos de abertura e encerramento).

Todavia, desde 09.05.2006, por força da edição da Instrução Norma-tiva DNRC nº 102/2006 (posteriormente revogada pela Instrução Normativa DNRC nº 107/2008 e, por sua vez, pela Instrução Normativa Drei nº 11/2013, que manteve as mesmas disposições), as pessoas jurídicas passaram a po-der adotar como instrumento de escrituração do livro Diário e do livro Razão os livros de microfichas de saída direta do computador previstos pela legis-lação comercial.

Contudo, a utilização desse instrumento não desobriga a guarda e con-servação dos originais dos documentos comprovantes dos lançamentos nele efetuados até que ocorra a prescrição dos créditos tributários a que se refiram.

2.1 Adoção do livro Balancetes Diários e Balanços

O empresário ou a sociedade empresária que adotar o sistema de fichas de lançamentos ficará auto-rizado a substituir o livro Diário pelo livro Balancetes Diários e Balanços, observando-se as mesmas for-malidades extrínsecas exigidas para aquele (Código Civil, art. 1.185; e Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 2º, parágrafo único).

3. LIVRO DIáRIO

No Diário serão lançadas as demonstrações con-tábeis, devendo (Código Civil, arts. 1.180 e 1.184; e Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 4º):

a) no caso de livro em papel, ser assinadas pelas pessoas físicas a quem os atos constitutivos ou atos específicos atribuírem tal poder e pelo contador ou técnico em contabilidade legal-mente habilitado;

b) em se tratando de livro digital, as assinaturas digitais das pessoas citadas na letra “a”, nele lançadas, serão efetuadas utilizando-se de certificado digital, de segurança mínima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infraestrutura de Chaves Públicas Brasileira (ICP-Brasil), e suprem as exigências da letra “a”, e, ainda, quando couber a identificação de auditores independentes e o registro na Comissão de Valores Mobiliários - CVM (art. 3º da Lei federal nº 11.638/2007).

A adoção de fichas de escrituração não dispensa o uso de livro Diário para o lançamento das demons-trações contábeis (art. 1.180, parágrafo único, do

Código Civil de 2002), ao qual deve ser atribuído o número subsequente ao do livro Diário escriturado em fichas.

O livro conterá, no máximo, um exercício social, podendo, em relação a um mesmo exercício, ser escriturado mais de um livro, observados períodos parciais e numerações sequenciais, constantes dos respectivos termos de encerramento, de acordo com a necessidade.

A numeração das folhas ou páginas de cada livro em papel ou microficha observará ordem sequen-cial única, iniciando-se pelo numeral 1, incluído na sequên cia da escrituração as demonstrações contá-beis, quando for o caso.

Quando escriturados apenas no anverso, os livros em papel ou em fichas conterão, no máximo, 500 folhas, incluídas as folhas em que foram lavrados os termos de abertura e encerramento.

Quando escriturados no anverso e no verso, os livros em papel ou em fichas conterão, no máximo, 1.000 páginas, incluídas as folhas em que foram lavrados os termos de abertura e encerramento.

Os livros digitais, quando relativos a mais de um mês, obedecerão aos seguintes limites:

a) o tamanho não pode ultrapassar 1 gigabyte;b) todos os meses devem estar contidos no mes-

mo ano civil.

Outros livros de natureza não contábil exigidos pela legislação comercial obedecerão, no que cou-ber, as disposições da Instrução Normativa Drei nº 11/2013.

4. RETIFICAÇÃO DE LANÇAMENTO EFETUADO EM LIVRO já AUTENTICADO

A retificação de lançamento feito com erro, em livro já autenticado pela Junta Comercial, deve ser efetuada nos livros de escrituração do exercício em que foi constatada a sua ocorrência, observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).

O livro já autenticado não pode ser substituído por outro, de mesmo número ou não, contendo a escritu-ração retificada (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 16).

Os erros contábeis deverão ser tratados conforme previsto pelas NBC.




Notas

(1) Segundo a Interpretação Técnica Geral (ITG) 2000 - Escrituração Contábil, aprovada pela Resolução CFC nº 1.330/2011, a retificação de lan-çamento é o processo técnico de correção de um registro realizado com erro, na escrituração contábil das empresas e entidades em geral. São formas de retificação:

a) o estorno, que é o lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente;

b) a transferência, que é o lançamento que promove a regularização de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da transposi-ção do registro para a conta adequada;

c) a complementação, que é o lançamento que complementa, poste-riormente, o valor já registrado, aumentando-o ou reduzindo-o.

(2) Ainda de acordo com a mencionada ITG, em qualquer dessas moda-lidades, o histórico do lançamento deverá precisar o motivo da retificação, a data e a localização, no livro Diário, do lançamento de origem. Além disso, os lançamentos realizados fora da época devida devem consignar, em seus his-tóricos, as datas efetivas das ocorrências e a razão do registro extemporâneo.

4.1 Cancelamento dos termos de autenticação

Os termos de autenticação poderão ser cancela-dos quando lavrados com erro ou identificado erro de fato que torne imprestável a escrituração. Para esse fim, entende-se por erro de fato que torne imprestável a escrituração qualquer erro que não possa ser cor-rigido na forma do item 4 e que gere demonstrações contábeis inconsistentes (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 17).

O termo de cancelamento será lavrado (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, arts. 18 e 19):

a) na mesma parte do livro onde foi lavrado o ter-mo de autenticação, no caso de livro em papel ou fichas;

b) em arquivo próprio, quando livro digital;c) por autenticador e conterá o número do proces-

so administrativo ou judicial que o determinou.

O processo administrativo poderá ser instaurado pela Junta Comercial ou por iniciativa do titular da escrituração. Quando o cancelamento for de iniciativa do titular da escrituração e decorrer de erro de fato que a torne imprestável, deverá ser anexado, ao processo administrativo, laudo detalhado firmado por 2 contado-res (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 20).

Identificado erro material, a Junta Comercial enviará ofício ao Drei, solicitando o cancelamento do termo de autenticação de livro digital, justificando claramente o motivo para o referido cancelamento. Por sua vez, o Drei encaminhará ao gestor do Sped, na Receita Federal do Brasil (RFB), ofício com a solicitação deferida pela Junta Comercial contendo as informações do livro (nome empresarial, tipo de livro, nº de ordem e período a que se refere), para providências cabíveis (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 21).

5. UTILIzAÇÃO DE CóDIgOS E ABREVIATURAS

Quando utilizados códigos de números ou de abreviaturas, esses deverão constar (Código Civil, art. 1.183; e Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 6º):

a) de livro próprio, regularmente autenticado, no caso de livro em papel;

b) do próprio instrumento de escrituração, obser-vado o Manual de Orientação do Leiaute da Es-crituração Contábil Digital (LECD) de que tra-ta a Instrução Normativa RFB nº 1.420/2013 e Ato Declaratório Executivo Cofins nº 103/2013, quando se tratar de livro digital.

Saliente-se que o código de histórico padronizado deverá ser único para o período da escrituração, ou seja, não pode ser alterado no mesmo período.

6. ESCRITURAÇÃO RESUMIDA DO DIáRIO

A Instrução Normativa Drei nº 11/2013, em seu art. 7º (fundamentando-se no Código Civil, art. 1.184, § 1º), dispõe que:

a) se adotada a escrituração resumida do Diário, com totais que não excedam o período de 30 dias, relativamente a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede, deverão ser:

a.1) utilizados livros auxiliares do Diário, regu-larmente autenticados, para registro indi-vidualizado; e

a.2) conservados os documentos que permi-tam perfeita verificação;

b) os livros auxiliares deverão observar o mesmo meio, digital ou papel, do livro Diário com es-crituração resumida;

c) no caso de livro Diário com escrituração resu-mida na forma digital, os livros auxiliares cor-respondentes deverão referir-se ao mesmo período de escrituração e constar de arquivos independentes, observadas as formalidades quanto aos termos de abertura e de encerra-mento e o LECD.

Notas

(1) No caso de livro em papel, deverá constar do termo de encerramen-to do livro Diário, com escrituração resumida, relação que identifique todos os livros auxiliares a ele associados, com indicação da finalidade de cada um deles e seus respectivos números sequenciais. Cada livro auxiliar, no res-pectivo termo de encerramento, deverá indicar o(s) número(s) do(s) livro(s) Diário(s) com escrituração resumida a que esteja(m) vinculado(s) - Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 9º, §§ 1º e 2º.

(2) Quando os livros Diário com escrituração resumida e seus auxiliares forem digitais, as informações previstas na nota 1 serão inseridas em registro específico.




6.1 Norma fiscal

Cabe lembrar que a legislação do Imposto de Renda também aceita a escrituração resumida do Diário. A previsão para tanto consta do RIR/1999, art. 258, §§ 1º e 2º (e também do Parecer Normativo CST nº 127/1975), nos seguintes termos:

a) admite-se a escrituração resumida do Diário, por totais que não excedam o período de um mês, relativamente a contas cujas operações sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que:

a.1) sejam utilizados livros auxiliares (auten-ticados tal como previsto para o Diário) para registro individualizado e conserva-dos os documentos que permitam sua perfeita verificação;

a.2) nos lançamentos resumidos do Diário sejam feitas referências às páginas dos livros auxiliares (ou fichas que os subs-tituírem) em que as operações estiverem registradas de forma individualizada;

b) são, portanto, apenas 2 as hipóteses em que é admitida a escrituração resumida:

b.1) contas para registro de operações nume-rosas: esta hipótese relaciona-se com a quantidade das operações inscritas em determinadas contas, cuja movimenta-ção torna onerosa sua escrituração indi-vidualizada no livro Diário;

b.2) contas para registro de operações rea-lizadas fora do estabelecimento: neste caso, a referência é aos casos em que a matriz ou o estabelecimento centraliza-dor, por força da legislação do Imposto de Renda, devem incorporar os resulta-dos de suas filiais, sucursais ou agências que contabilizam suas próprias opera-ções.

7. FICHAS

As fichas que substituírem os livros, para o caso de escrituração mecanizada ou eletrônica, poderão ser (Decreto nº 64.567/1969, arts. 3º e 4º; e Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 8º):

a) contínuas, em forma de sanfona, em blocos, com subdivisões numeradas mecânica ou ti-pograficamente por dobras (neste caso, é ve-dado o destaque ou a ruptura das fichas);

b) avulsas, as quais deverão ser numeradas tipo-graficamente.

8. TERMOS DE ABERTURA E DE ENCERRAMENTO

Os instrumentos de escrituração dos empresários e das sociedades empresárias devem conter termos de abertura e de encerramento, com observância dos requisitos da Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 9º.

De acordo com o dispositivo:

a) o termo de abertura deve indicar:

a.1) o nome empresarial do empresário ou da sociedade empresária a que pertence o instrumento de escrituração;

a.2) o Número de Identificação do Registro de Empresas (Nire) e a data do arquivamento dos atos constitutivos ou do ato de con-versão de sociedade simples em socie-dade empresária pela Junta Comercial;

a.3) o município da sede ou filial;

a.4) a finalidade a que se destina o instru-mento de escrituração;

a.5) o número de ordem do instrumento de escrituração;

a.6) a quantidade de:

a.6.1) folhas, se numeradas apenas no anverso;

a.6.2) páginas, se numeradas no anver-so e no verso;

a.6.3) fotogramas, se microfichas;

a.6.4) registros, se livro digital;

a.7) o número da inscrição no Cadastro Na-cional da Pessoa Jurídica (CNPJ);

b) o termo de encerramento deve indicar:

b.1) o nome empresarial do empresário ou da sociedade empresária a que pertence o instrumento de escrituração;

b.2) o fim a que se destina o instrumento es-criturado;

b.3) o período a que se refere a escrituração;

b.4) o número de ordem do instrumento de escrituração;

b.5) a quantidade de:

b.5.1) folhas, se numeradas apenas no anverso;

b.5.2) páginas, se numeradas no anver-so e no verso;

b.5.3) fotogramas, se microfichas;

b.5.4) registros, se livro digital.




Nota

Existindo erro ou omissão de algum dado obrigatório do termo de aber-tura e/ou encerramento, no livro em papel, poderá ser feita ressalva na pró-pria folha ou página, a qual deverá ser assinada pelos mesmos signatários do termo e homologada pelo autenticador do instrumento pela Junta Comer-cial, mediante termo de homologação por ele datado e assinado (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 9º, § 4º).

8.1 Assinatura dos termos

Os termos de abertura e de encerramento devem ser datados e assinados pelo empresário, adminis-trador de sociedade empresária ou procurador e por contabilista legalmente habilitado, com indicação do número de sua inscrição no Conselho Regional de Contabilidade (CRC) e dos nomes completos dos signatários e das respectivas funções (veja subitem a seguir), observando-se que (Código Civil, art. 1.182; Decreto nº 64.567/1969, art. 3º, § 2º, e art. 7º; e Instru-ção Normativa Drei nº 11/2013, art. 10):

a) não havendo contabilista habilitado na locali-dade onde se situa a sede do empresário ou da sociedade empresária ou a filial, os termos de abertura e de encerramento serão assina-dos apenas pelo empresário, administrador de sociedade empresária ou procurador;

b) caberá aos Conselhos Regionais de Contabili-dade informar às Juntas Comerciais as locali-dades onde não haja profissional habilitado;

c) o caso de assinatura por procurador, a procu-ração deverá conter os poderes para a práti-ca do ato, ser arquivada na Junta Comercial e anotada nos registros de autenticação de li-vros;

d) em se tratando de livro digital, esse deve ser assinado por contabilista legalmente habilita-do e por empresário ou sociedade empresária, conforme LECD, com certificado digital, de se-gurança mínima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela ICP-Brasil, antes de ser sub-metido à autenticação pelas Juntas Comer-ciais, sendo dispensada a apresentação de procuração arquivada na Junta Comercial.

8.2 Tabela de Qualificação de Assinantes

As funções a que se refere o subitem 8.1 são as seguintes (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 10, § 1º):

QUALIFICAÇÃO DE ASSINANTES

Código Descrição da função203 Diretor204 Conselheiro de Administração205 Administrador206 Administrador de Grupo207 Administrador de Sociedade Filiada220 Administrador Judicial - Pessoa Física222 Administrador Judicial - Pessoa Jurídica - Profissional Responsável223 Administrador Judicial/Gestor226 Gestor Judicial309 Procurador312 Inventariante313 Liquidante315 Interventor801 Empresário900 Contador999 Outros

8.3 Termos nas fichas ou folhas contínuasNas fichas ou folhas que substituírem os livros, no

caso de escrituração mecanizada ou eletrônica, os termos de abertura e de encerramento deverão ser apostos, respectivamente, como segue (Decreto nº 64.567/1969, arts. 8º e 9º; e Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 11):

a) fichas ou folhas contínuas: no anverso da pri-meira e no verso da última dobra de cada blo-co, que receberá número de ordem;

b) fichas avulsas: na primeira e na última ficha de cada conjunto.

8.4 Exemplo de termo de abertura

A título de ilustração, segue exemplo de termo de abertura do livro Diário de sociedade empresária (observando-se que o Anexo à Instrução Normativa Drei nº 11/2013 exemplifica a forma e o texto dos termos para microfichas):




EXEMPLO DE TERMO DE ABERTURA

Este livro contém ........ folhas numeradas de 1 a ........ e servirá de Diário nº ................. da sociedade empresária ..................... ....................................................................., sediada na Rua .................................... nº .........., na cidade de .................................., Estado de............., Nire..........................., com con-trato social arquivado em ............../............./............., inscrita no CNPJ sob nº...............................

(Localidade), ..... de .......................... de ..............................................................................

(Assinatura do administrador ou procurador, com indicação do nome completo e da respectiva função)

.......................................................................

(Assinatura de contabilista habilitado, com indica-ção do nome completo, da função e do número de sua inscrição no CRC)

8.5 Exemplo de termo de encerramento

Para ilustrar, estampamos exemplo de termo de encerramento do livro Diário de sociedade empresá-ria (o Anexo à Instrução Normativa Drei nº 11/2013 contém modelo de termos para microfichas):

EXEMPLO DE TERMO ENCERRAMENTO

Este livro contém ............ folhas numeradas de 1 a ......... e serviu de Diário nº .............. da sociedade empresária ........................... ......................................................, com escrituração referente ao período de ........../.........../........... a ........../.........../........... (Locali-dade), ........ de .......................... de ...............................................................................

(Assinatura do administrador ou procurador, com indicação de nome completo e da respectiva função)

.......................................................................

(Assinatura de contabilista habilitado, com indica-ção do nome completo, da função e do número de sua inscrição no CRC)

9. AUTENTICAÇÃO

Salvo disposição especial de lei, lavrados os termos de abertura e encerramento, os instrumentos de escrituração dos empresários e das sociedades

empresárias (de caráter obrigatório) deverão ser submetidos à autenticação pela Junta Comercial (Código Civil, art. 1.181; e Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 12):

a) antes ou depois de efetuada a escrituração, quando se tratar de livros, conjuntos de fichas ou folhas contínuas;

b) depois de efetuada a escrituração, quando se tratar de microfichas geradas através de mi-crofilmagem de saída direta do computador e de livros digitais.

Notas

(1) Nos termos do Código Civil, art. 1.181, parágrafo único, e da Instru-ção Normativa Drei nº 11/2013, art. 12, § 1º, é admitido que o empresário e a sociedade empresária autentiquem livros não obrigatórios.

(2) É dispensado da exigência de autenticação dos instrumentos de escrituração o pequeno empresário a que se refere o Código Civil, art. 970. Nos termos do art. 1.179, § 2º, do mesmo diploma legal, o pequeno empre-sário não está obrigado a seguir um sistema de contabilidade com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documen-tação respectiva, nem a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico.

(3) O Código Civil, art. 970, assim dispõe: “A lei assegurará tratamento favorecido, diferenciado e simplificado ao empresário rural e ao pequeno em-presário, quanto à inscrição e aos efeitos daí decorrentes”.

9.1 Cumprimento das formalidades legais

Os instrumentos de escrituração de empresá-rios e sociedades empresárias apresentados para autenticação, pela Junta Comercial, serão objetos de exame do cumprimento das formalidades legais, observando-se que (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 13):

a) as exigências formuladas pela Junta Comer-cial deverão ser cumpridas em até 30 dias contados do dia subsequente à data da ciên-cia pelo interessado;

b) o instrumento de escrituração, objeto de exi-gência, no caso do livro em papel, será devol-vido completo ao interessado, para efeito de retificação ou apresentação de novo livro;

c) devolvido o livro retificado ou apresentado novo livro após o prazo de que trata a letra “a”, o instrumento de escrituração será considera-do novo pedido, sujeito a novo pagamento dos serviços correspondentes.

9.2 Posicionamento da autenticação

A Junta Comercial fará as autenticações supra-mencionadas:

a) em relação a livros em papel, fichas ou folhas contínuas e fichas avulsas, por termo (do qual constarão declaração expressa da exatidão




dos termos de abertura e de encerramento, o número e a data de autenticação), do seguinte modo (Decreto nº 64.567/1969, arts 9º e 12, “a”; e Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 14):a.1) nos livros em papel, será oposto na 1ª

página numerada;a.2) nas fichas ou folhas contínuas, será

oposto no anverso da 1ª dobra de cada bloco;

a.3) nas fichas avulsas, será oposto na 1ª fi-cha de cada conjunto (neste caso, todas as demais serão obrigatoriamente auten-ticadas com o sinete da Junta Comercial e a rubrica do autenticador sobre ele);

Notas

(1) No presente caso, o autenticador deverá ser expressamente identifi-cado, com indicação do seu nome completo, em letra de forma legível, ou com a aposição de carimbo (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 14, § 1º, inciso I).

(2) Com o objetivo de resguardar a segurança e inviolabilidade dos instrumentos de escrituração dos empresários e das sociedades em-presárias, recomenda-se a autenticação destes por meio de etiqueta adesiva com requisitos de segurança, atendidos os procedimentos e requisitos quanto à posição e ao conteúdo do termo e identificação dos signatários (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 14, § 1º, inciso II).

b) em relação aos livros digitais, por termo, cons-tante de arquivo eletrônico, que conterá:b.1) identificação: “Termo de Autenticação”;b.2) declaração: “Declaro a exatidão dos ter-

mos de abertura e encerramento do livro digital de características abaixo, por mim examinado e conferido”;

b.3) identificação do arquivo, composta por hash da escrituração e hash do requeri-mento;

b.4) identificação da escrituração, compos-ta por sigla da Unidade da Federação, nome empresarial, Nire, CNPJ, forma da escrituração, data de início e de término da escrituração, natureza e número de ordem do livro;

b.5) informação dos requerentes, compreen-dendo CPF, nome e cargo;

b.6) assinatura dos signatários da escritura-ção;

b.7) número de autenticação;b.8) número da versão do termo de autentica-

ção;b.9) data da autenticação;b.10) localidade;b.11) número e data de autenticação;

b.12) hash do termo de autenticação e assina-tura digital do autenticador.

Notas

(1) No presente caso, o termo de autenticação deve ser assinado por servidor devidamente habilitado, com certificado digital, de segurança míni-ma tipo A3, emitido por entidade credenciada pela ICP-Brasil.

(2) O Drei determina que as Juntas Comerciais:

a) autentiquem os livros digitais com certificado digital, de segurança mínima tipo A3;

b) insiram, em cada autenticação, selo cronológico digital;

c) insiram, anualmente, no conjunto de hash (sequência de letras ou números gerados por um algoritmo de hashing) dos livros digitais autenticados, selo cronológico digital.

(3) Os certificados digitais e o selo cronológico digital mencionados deverão estar em conformidade com as regras da ICP-Brasil.

9.3 Requisitos para o que o instrumento seja autenticado

A Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 15, estabelece que a autenticação de instrumentos de escrituração não será efetuada sem que:

a) esteja inscrito o empresário ou registrada a so-ciedade empresária (como, aliás, determina o Código Civil, art. 1.181, parágrafo único);

b) os requisitos gerais supramencionados, em cada caso, sejam integralmente atendidos;

c) seja observada a sequência do número de or-dem do instrumento e do período da escritura-ção;

d) relativamente ao livro Diário, com escrituração resumida, os respectivos livros auxiliares:

d.1) estejam todos presentes no ato da auten-ticação;

d.2) no caso do livro digital, tenham sido as-sinados pelo empresário ou sociedade empresária e contabilista com certifica-do digital, de segurança mínima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela ICP-Brasil, e os hash obtidos após assi-naturas tenham sido integrados ao livro Diário digital, com escrituração resumi-da, conforme LECD.

Importa salientar que a autenticação do instru-mento independe da apresentação física à Junta Comercial de outro(s) anteriormente autenticado(s).

10. DO LIVRO DIgITAL

De acordo com Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 22, a geração do livro digital deverá observar quanto à:




a) escrituração e incorporação dos termos de abertura e de encerramento e as disposições contidas no Manual de Orientação do LECD;

b) incorporação das assinaturas digitais, a utili-zação de software oficial denominado “Progra-ma Validador e Assinador” (PVA), disponível no site da RFB/Sped na Internet, para download pelos interessados.

O PVA possibilita a execução das funções a seguir, dentre outras, em relação ao livro digital (Ins-trução Normativa Drei nº 11/2013, art. 23):

a) validação da escrituração;

b) visualização do livro, segundo formatos tradi-cionais do livro em papel;

c) geração do requerimento próprio para o caso, dirigido à Junta Comercial;

d) assinatura digital do livro e do requerimento pertinente;

e) transmissão para o Sped;

f) consulta para fins de acompanhamento do processo de autenticação, inclusive conheci-mento de exigências em decorrência de defi-ciências identificadas no instrumento;

g) download do termo de autenticação do livro.

10.1 Envio

O livro digital será enviado pelo empresário individual, Eireli, sociedade empresária, cooperativa, consórcio, grupo de sociedades ao Sped com o respectivo requerimento de autenticação à Junta Comercial, ficando o livro disponível naquele serviço para ser visualizado pelo autenticador da Junta Comercial, observando que (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 24):

a) o livro digital, mediante solicitação do autenti-cador ao Sped, será disponibilizado para ser visualizado, por tempo suficiente para esse procedimento, sendo vedado o acesso à vi-sualização após a sua autenticação;

b) o pagamento do preço do serviço deverá ser efetuado previamente à sua solicitação, me-diante recolhimento por guia de arrecadação a ser disponibilizada pela Junta Comercial ao interessado;

c) o requerimento mencionado conterá o número da guia de recolhimento, consoante sistemáti-ca adotada pela Junta Comercial, que disponi-bilizará informação a respeito, quando neces-sário.

O Sped remeterá à Junta Comercial arquivo contendo os termos de abertura e de encerramento do livro digital, respectivo requerimento, assim como outros dados necessários à análise daqueles instru-mentos pelo mencionado órgão, complementada pela visualização do livro no ambiente daquele serviço (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 26).

10.2 Autenticação

A autenticação dos livros digitais será efetuada pelas Juntas Comerciais com utilização de software específico, o qual deve ser integrado por aqueles órgãos aos seus sistemas informatizados de apoio ao processo operacional, observando-se que (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 26):

a) no caso das Juntas Comerciais que utilizam sistema informatizado de apoio ao processo operacional fornecido pelo Drei, a integra-ção aos sistemas será efetuada pelo depar-tamento;

b) em caso de exigências que impeçam a au-tenticação do livro digital ou de indeferimento do requerimento, a Junta Comercial enviará ao Sped a respectiva notificação, para co-nhecimento e providências cabíveis pelo em-presário individual, Eireli, sociedade empre-sária, cooperativa, consórcio e grupo de so-ciedades;

c) uma vez autenticado o livro digital, a Junta Co-mercial enviará o termo de autenticação para o Sped e o empresário individual, a Eireli, a so-ciedade empresária, a cooperativa, o consór-cio, o grupo de sociedades promoverão o seu download, com utilização do PVA.

Na ocorrência de situação que impossibilite a autenticação de livro digital com o software especí-fico, a Junta Comercial utilizará funcionalidade de contingência disponibilizada no Sped, observando que (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 27):

a) o resultado do processo com utilização da fun-ção de contingência deverá ser incorporado ao sistema informatizado de apoio ao proces-so operacional da Junta Comercial, observa-das as disposições da Instrução Normativa Drei nº 11/2013;

b) as Juntas Comerciais adaptarão seus proce-dimentos às disposições da referida Instrução Normativa, relativamente à autenticação de li-vros digitais com utilização da funcionalidade de contingência até a utilização do aplicativo a ser disponibilizado pelo Drei.




10.3 Validade

A validade do livro digital dependerá da sua existência e do respectivo termo de autenticação, mantida a inviolabilidade de seus conteúdos (Instru-ção Normativa Drei nº 11/2013, art. 28).

Para efeito de prova em juízo ou fora dele, o empresário ou a sociedade deverá utilizar-se do PVA para demonstração visual do conteúdo do livro digital e de seu termo de autenticação, assim como para geração e emissão de documentos probantes (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 29).

11. MICROFICHA

Nos termos da Instrução Normativa Drei nº 11/2013, arts. 30 e 31:

a) a microficha, como instrumento de escritura-ção, poderá ser utilizada pelas companhias em relação aos livros sociais de que trata a Lei nº 6.404/1976 (Lei da S/A), art. 100, modifica-do pela Lei nº 9.457/1997, a saber:

a.1) livro Registro de Ações Nominativas;

a.2) livro Transferência de Ações Nominati-vas;

a.3) livros Registro de Partes Beneficiárias Nominativas e Transferência de Partes Beneficiárias Nominativas;

Nota

No caso das companhias abertas, serão aplicadas, ainda, as normas expedidas pela CVM, apenas para os livros mencionados em “a.1” a “a.3”.

a.4) livro Atas das Assembleias Gerais;

a.5) livro Presença dos Acionistas;

a.6) livros Atas das Reuniões do Conselho de Administração, se houver, e de Atas das Reuniões de Diretoria;

a.7) livro Atas e Pareceres do Conselho Fis-cal;

b) as microfichas, como instrumento de escri-turação, devem atender aos requisitos cons-tantes do Anexo à Instrução Normativa Drei nº 11/2013;

c) a autenticação de todas as microfichas cons-tantes de cada conjunto correspondente a um livro será efetuada mediante aposição de ca-rimbo (conforme modelo constante do Anexo à Instrução Normativa Drei nº 11/2013), data da autenticação e rubrica do autenticador;

d) a microficha, como instrumento de escritura-ção, poderá ser utilizada para fatos ocorridos até 31.12.2014.

11.1 Livros e demonstrações contábeis de períodos anteriores

Os livros e as demonstrações contábeis relativos a períodos anteriores poderão ser assinados pelos responsáveis por empresário individual, Eireli, socie-dade empresária, cooperativa, consórcio, grupo de sociedades no período a que se refere a escrituração ou pelos atuais responsáveis (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 32).

12. ESCRITURAÇÃO DESCENTRALIzADA

No caso de escrituração descentralizada, o empresário individual, a Eireli, a sociedade empresá-ria, a cooperativa, o consórcio, o grupo de socieda-des que possuir filial em outra Unidade da Federação deverá requerer a autenticação dos instrumentos de escrituração respectivos à Junta Comercial onde a filial estiver situada.

Os termos de abertura e de encerramento deve-rão atender o disposto nos arts. 9º e 10 da Instrução Normativa Drei nº 11/2013, conforme o caso, sendo que os dados deverão referir-se à filial, e a data de arquivamento deverá referir-se ao ato de abertura da filial na Junta Comercial da Unidade da Federação onde essa se localizar (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 33).

13. ExTRAVIO, DETERIORAÇÃO OU DESTRUIÇÃO

Nos termos da Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 34:

a) se ocorrer extravio, deterioração ou destruição de qualquer dos instrumentos de escrituração, o empresário individual, a Eireli, a sociedade empresária, a cooperativa, o consórcio, o gru-po de sociedades deve fazer publicar, em jor-nal de grande circulação do local de seu esta-belecimento, aviso concernente ao fato e des-te prestar minuciosa informação, dentro de 48 horas, à Junta Comercial de sua jurisdição;

b) recomposta a escrituração, o novo instrumento receberá o mesmo número de ordem do subs-tituído. Nesse caso, o termo de autenticação deverá ressalvar, expressamente, a ocorrência comunicada;




c) a autenticação de novo instrumento de escri-turação só será efetuada após o cumprimento dos procedimentos mencionados na letra “a”;

d) no caso de livro digital, enquanto for manti-da uma via do instrumento objeto de extravio, deterioração ou destruição no Sped, a Junta Comercial não autenticará livro substitutivo, devendo o empresário ou a sociedade obter reprodução do instrumento junto à administra-dora daquele sistema.

14. CONTROLE DOS INSTRUMENTOS DE ESCRITURAÇÃO

Cabe às Juntas Comerciais manter o controle dos instrumentos de escrituração autenticados, através de sistemas de registro próprios, que deverão conter, pelo menos, os seguintes dados (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 35):

a) nome empresarial;

b) Nire;

c) número de ordem;

d) finalidade;

e) período a que se refere a escrituração;

f) data e número de autenticação do instrumento de escrituração mercantil;

g) número do arquivamento da procuração e data de seu término ou o número do arquivamento do instrumento que autoriza a assinatura do li-vro quando esse for assinado por pessoa com uma das funções constantes da tabela descri-ta no subitem 8.2, excluído o representante le-gal da empresa ou sociedade e o contabilista;

h) em relação ao livro papel e ao livro em microfi-cha, adicionalmente ao disposto nas letras an-teriores;

h.1) número de folhas ou páginas ou número de fotogramas, conforme o caso;

h.2) as assinaturas dos autenticadores, para eventuais averiguações ou confrontos;

i) em relação ao livro digital, adicionalmente ao disposto nas letras “a” a “g”:

i.1) quantidade de registros;

i.2) termo de autenticação, conforme inciso II e § 2º do art. 14 da Instrução Normativa Drei nº 11/2013 (veja subitem 9.2).

15. INSTRUMENTOS NÃO RETIRADOS NO PRAzO DE 30 DIAS

Os instrumentos de escrituração, exceto os livros digitais, apresentados na forma da Instrução Normativa Drei nº 11/2013, não retirados no prazo de 30 dias, contados da autenticação, exigência, ou indeferimento, poderão ser eliminados, após publica-ção de edital no Diário Oficial do Estado ou no Diário Oficial da União, no caso da Junta Comercial do Distrito Federal, que conterá nome empresarial, Nire, a finalidade a que se destinou o livro, o número de ordem e o período a que se refere a escrituração, com menção à situação em que se encontra:

a) autenticado;

b) em exigência; e

c) autenticação indeferida.

Da eliminação será lavrado Termo de Eliminação de Livro Mercantil, que deverá conter o fundamento legal para a eliminação do livro, a citação do edital e dos dados de identificação do livro nele contidos, bem como a menção ao Diário Oficial, data e número da página em que foi publicado, o qual será datado e assinado pelo secretário-geral e pelo responsável pelo setor de autenticação de livros (Instrução Norma-tiva Drei nº 11/2013, art. 38).

16. CONSERVAÇÃO DE DOCUMENTOS

Reprisando norma constante do Código Civil, art. 1.194, a Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 39, dispõe que os empresários individuais, as Eireli, as sociedades empresárias, as cooperativas, os consórcios e o grupo de sociedades são obrigados a conservar em boa guarda toda a escrituração, correspondência e mais papéis concernentes à sua atividade, enquanto não ocorrer prescrição ou deca-dência no tocante aos atos neles consignados.

17. CASOS ESPECIAIS

No caso de cisão, fusão, incorporação, trans-formação, conversão e transferência da sede da entidade para outra Unidade da Federação, deverão ser apresentados livros contendo os fatos contábeis ocorridos até a data do evento para autenticação na Junta Comercial de origem (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 41).




18. LEILOEIROS, TRADUTORES PúBLICOS E INTéRPRETES COMERCIAIS

As disposições da Instrução Normativa Drei nº 11/2013 aplicam-se também aos instrumentos de escrituração dos leiloeiros, tradutores públicos e intérpretes comerciais, obedecidas às legislações que lhes são pertinentes (Instrução Normativa Drei nº 11/2013, art. 42).

N

a IOB Setorial

CONSTRuçãO CIvIl

IRPJ/CSL - Momento do reconhecimento das receitas da atividade de incorporação imobiliária no lucro presumido

1. INTRODUÇÃO

De acordo com a Instrução Normativa SRF nº 84/1979, considera-se efetivada ou realizada a venda de uma unidade imobiliária quando:

a) contratada a operação de compra e venda, ainda que mediante instrumento de promessa, carta de reserva com princípio de pagamento ou qualquer outro documento representativo de compromisso;

b) implementada a condição suspensiva a que estiver sujeita essa venda, assim considerada a condição que subordine a aquisição do di-reito à verificação ou ocorrência do fato nela previsto, tal como a cláusula que faça a eficá-cia da operação de compra e venda depen-dente de financiamento do saldo devedor do preço ou a que sujeite essa eficácia à libera-ção de hipoteca que esteja gravando o bem negociado.

Porém, para efeito da incidência o Imposto de Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e da Contribuição Social sobre o Lucro (CSL), as receitas decorrentes da atividade imobiliária podem ser oferecidas à tributação pelo regime de caixa ou de competência, conforme veremos a seguir.

2. CONCEITOS

2.1 Incorporação imobiliária

Considera-se incorporação imobiliária a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a cons-trução, para alienação total ou parcial, de edificações ou conjunto de edificações compostas de unidades autônomas.

(Lei nº 4.591/1964, art. 28, parágrafo único)

2.2 Incorporador

Considera-se incorporador a pessoa física ou jurí-dica, comerciante ou não, que, embora não efetuando a construção, compromisse ou efetive a venda de frações ideais de terreno, objetivando a vinculação de tais frações a unidades autônomas, em edificações a serem construídas ou em construção sob regime condominial ou que meramente aceite propostas para efetivação de tais transações, coordenando e levando a termo a incorporação e responsabilizando-se, con-




forme o caso, pela entrega, a certo prazo, preço e determinadas condições, das obras concluídas.

Notas

(1) Presume-se a vinculação entre a alienação das frações do terreno e o negócio de construção se, ao ser contratada a venda, ou promessa de venda ou de cessão das frações de terreno, já houver sido aprovado e estiver em vigor, ou pender de aprovação de autoridade administrativa, o respectivo projeto de construção, respondendo o alienante como incorporador.

(2) Estende-se a condição de incorporador aos proprietários e titulares de direitos aquisitivos que contratem a construção de edifícios que se desti-nem à constituição em condomínio sempre que iniciarem as alienações antes da conclusão das obras.

(Lei nº 4.591/1964, arts. 29 e 30)

3. OPÇÃO PELO LUCRO PRESUMIDO

Desde 1º.01.1999, as pessoas jurídicas que exer-çam as atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis puderam optar pelo lucro presumido, desde que atendidos os de-mais requisitos para opção por essa modalidade de tributação (Lei nº 9.718/1998, art. 14 e art. 17, II; Lei nº 12.814/2013, art. 7º).

Deve ser levado em conta, também, que as pes-soas jurídicas que exerçam as atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis não podem optar pelo lucro presumido enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado (Instrução Normativa SRF nº 25/1999, art. 2º).

Tal vedação prevalece mesmo que a pessoa jurídica seja optante pelo Programa de Recuperação Fiscal (Refis), conforme Ato Declaratório Executivo Cosit nº 15/2001.

A restrição à opção pelo lucro presumido é extensiva às sociedades em conta de participação que exerçam as atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis, ou seja, tais sociedades não podem optar pelo lucro presumido enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado (Instrução Normativa SRF nº 31/2001, art. 2º).

3.1 Base de cálculo e alíquotas

3.1.1 IRPj

No lucro presumido, a base de cálculo do IRPJ devido em cada trimestre será determinada mediante a aplicação do percentual de 8% sobre a receita bruta auferida no período de apuração, à qual serão

acrescidos os ganhos de capital (lucros) na alienação de bens do Ativo Não Circulante (antigo Ativo Perma-nente) e as demais receitas estranhas à atividade da pessoa jurídica.

O imposto trimestral será calculado mediante a aplicação (RIR/1999, arts. 541 e 542):

a) da alíquota de 15% sobre a totalidade do lucro presumido apurado no trimestre;

b) da alíquota adicional de 10% sobre a parcela do lucro presumido trimestral que exceder a R$ 60.000,00 ou, no caso de início ou encer-ramento de atividades no trimestre, sobre o li-mite equivalente ao resultado da multiplicação de R$ 20.000,00 pelo número de meses do pe-ríodo de apuração.

3.1.2 CSL

A base de cálculo da CSL devida pelas pessoas jurídicas tributadas pelo lucro presumido correspon-derá ao somatório dos valores, apurados em cada trimestre, e a 12% da receita bruta decorrente das atividades de compra e venda, loteamento, incorpo-ração e construção de imóveis, igualmente somadas dos valores decorrentes de eventuais ganhos de capital (lucros) na alienação de bens do Ativo Não Circulante (antigo Ativo Permanente) e as demais receitas estranhas à atividade da pessoa jurídica.

Desde 1º.02.2000, a alíquota aplicável da CSL é de 9%.

(Lei nº 9.249/1995, art. 20, caput; Lei nº 7.689/1988, art. 3º, II; Medida Provisória nº 2.158-35/2001, art. 6º, II; Lei nº 10.637/2002, art. 37; Lei nº 11.727/2008, arts. 17 e 41, II)

3.2 Adoção do regime de caixa

A Instrução Normativa SRF nº 104/1998 estabe-leceu regras para apuração do lucro presumido com base no regime de caixa, extensiva às empresas imobiliárias com as devidas adaptações. De fato, a possibilidade de adoção desse sistema por essas empresas foi reiterada pela Decisão nº 54/1999, da 9ª Região Fiscal, assim ementada:

LUCRO PRESUMIDO. PERCENTUAL. CONSTRUÇÃO CIVIL. EMPREITADA DE MATERIAIS E INCORPORAÇÃO DE IMÓVEIS.A partir do ano-calendário de 1999, desde que não se enquadre nas hipóteses do art. 14 da Lei nº 9.718/98 e não tenha registro de custo orçado, a pessoa jurídica dedicada às atividades de incorporação de imó-veis e de execução de obras de construção civil, mediante contrato de empreitada de materiais, poderá optar pela apuração do imposto de renda pessoa jurídica no regime




de lucro presumido, observado o limite da receita bruta, segundo o percentual de 8% aplicado sobre a receita bruta trimestral auferida nessas atividades, admitido o reconhe-cimento das receitas decorrentes de alienações a prazo ou em parcelas pelo regime de caixa.

Assim, convém registrar que a mencionada Instrução Normativa SRF nº 104/1998 dispôs que a pessoa jurídica, optante pelo regime de tributação com base no lucro presumido, que adotar o critério de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestação de serviços com pagamento a prazo ou em parcelas na medida do recebimento e mantiver a escrituração do livro Caixa deverá:

a) emitir o documento respectivo (nota fiscal, para empresas comerciais e de serviços) quando da entrega do bem ou direito ou da conclusão do serviço;

b) indicar, no livro Caixa, em registro individual, o documento a que corresponder cada recebi-mento.

Por seu turno, a pessoa jurídica que mantiver escri-turação contábil, na forma da legislação comercial, deverá controlar os recebimentos de suas receitas em conta específica, na qual, em cada lançamento, será indicado o documento a que corresponder o recebimento.

A mesma Instrução Normativa estabeleceu, ainda, que:

a) os valores recebidos adiantadamente, por con-ta de venda de bens ou direitos ou da presta-ção de serviços, serão computados como re-ceita do mês em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a conclusão dos serviços, o que primeiro ocorrer;

b) os valores recebidos, a qualquer título, do ad-quirente do bem ou direito ou do contratante dos serviços serão considerados como rece-bimento do preço ou de parte deste, até o seu limite;

c) o cômputo da receita em período de apuração posterior ao do recebimento sujeitará a pes-soa jurídica ao pagamento do imposto (e das contribuições) com o acréscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofício, confor-me o caso, calculados na forma da legislação vigente;

d) as regras em referência são aplicáveis, tam-bém, à determinação das bases de cálculo da

contribuição para o PIS-Pasep, da Cofins e da CSL.

Nota

A propósito, a Instrução Normativa SRF nº 390/2004, que disciplina a apuração e o pagamento da CSL, sublinha que a pessoa jurídica que apura a CSL com base no resultado presumido somente poderá adotar o regime de caixa se adotar este mesmo regime para apurar o IRPJ com base no lucro presumido (art. 94).

3.3 Alteração do critério (de caixa para competência)

De acordo com a Instrução Normativa SRF nº 345/2003, art. 1º, para fins de apuração do IRPJ, da CSL, da Cofins e da contribuição para o PIS-Pasep, a pessoa jurídica optante pelo regime de tributação com base no lucro presumido que adotar o critério de reconhecimento de suas receitas à medida do recebimento e, por opção ou obrigatoriedade, passar a adotar o critério de reconhecimento de suas receitas segundo o regime de competência, deverá reconhe-cer, no mês de dezembro do ano-calendário anterior àquele em que ocorrer a mudança de regime, as receitas auferidas e ainda não recebidas, observado que:

a) a empresa que, durante o ano-calendário, passar a ser obrigada à apuração do lucro real deverá oferecer à tributação as receitas auferidas e ainda não recebidas no período de apuração anterior àquele em que ocorrer a mudança do regime de tributação;

b) na hipótese mencionada em “a”, as receitas auferidas e ainda não recebidas serão adicio-nadas às receitas do período de apuração an-terior à mudança do regime de tributação para fins de recalcular o imposto e as contribuições do período. A diferença apurada, após com-pensação do tributo pago, deverá ser recolhi-da, sem multa e juros moratórios, até o último dia útil do mês subsequente àquele em que in-correu na situação de obrigatoriedade à apu-ração do lucro real;

c) os custos e as despesas associados às recei-tas supracitadas (auferidas e ainda não rece-bidas) incorridas após a mudança do regime de tributação não poderão ser deduzidos da base de cálculo do IRPJ e da CSL.

3.4 Momento do reconhecimento da receita no regime de competência e no regime de caixa

Ressalta-se que, conforme esclarece a Solução de Divergência Cosit nº 37/2013, a pessoa jurídica




a IOB Comenta

SImPleS NaCIONal

Agência de viagens - Dispensa de retenção na fonte das contribuições sociais

Conforme o art. 12 da Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012, nos pagamentos correspondentes a aqui-sições de passagens aéreas e rodoviárias, despesas de hospedagem, aluguel de veículos e prestação de serviços afins, efetuados por intermédio de agências de viagens, a retenção será feita sobre o total a pagar a cada empresa prestadora do serviço e, quando for o caso, à Empresa Brasileira de Infraestrutura Aeroportuária (Infraero).

Ainda conforme a Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012, art. 4º, XI, não serão retidos os valores correspondentes ao Imposto de Renda e às con-tribuições sociais (CSL, Cofins e PIS-Pasep) nos pagamentos efetuados às pessoas jurídicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições Devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) de que trata o art. 12 da Lei Complementar nº 123/2006, em relação às suas receitas próprias.

Dessa forma, as agências de viagens optantes pelo Simples Nacional não sofrerão retenção do Imposto de Renda e das contribuições sociais (CSL, Cofins e PIS-Pasep), em relação às suas receitas próprias decorrentes da intermediação, nas aquisi-ções de passagens aéreas e rodoviárias, despesas de hospedagem, aluguel de veículos e prestação de serviços afins. No entanto, a retenção ocorrerá sobre os pagamentos efetuados às empresas prestadoras de serviços, mesmo que por intermédio da agência de viagens optante pelo Simples Nacional.

Sobre o assunto, destacamos solução de consulta da 9ª Região Fiscal (Paraná e Santa Catarina) a seguir, lembrando que os efeitos aplicam-se tão somente para o contribuinte que elaborou a consulta. Para as demais

pessoas jurídicas, a solução serve como parâmetro do posicionamento da RFB em relação ao assunto:

SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 162 de 12 de Agosto de 2013

ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte – IRRF

EMENTA: Nos pagamentos correspondentes a aquisições de passagens aéreas efetuadas por intermédio de agên-cias de viagens, a autarquia deverá fazer a retenção de impostos e contribuições sobre o total a pagar à empresa aérea e à Infraero, ainda que a agência de viagens seja optante pelo Simples Nacional.

As pessoas jurídicas, inclusive os órgãos da administração pública federal direta de que trata a Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012, art. 1º, devem efetuar as retenções mediante apresentação, pelas agências de viagens, do documento de cobrança em nome de cada uma das empresas envolvidas, obser-vando que o documento deverá conter (Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012, art. 12, § 1º):

a) o nome e o número de inscrição no Cadastro Nacional da Pessoa Jurídica (CNPJ) da em-presa prestadora do serviço;

b) no caso de venda de passagens:b.1) o número e o valor do bilhete, excluídos a

taxa de embarque, o pedágio e o seguro;b.2) o número de inscrição no CNPJ da

Infraero e, em destaque, o valor da taxa de embarque; e

c) o nome do usuário do serviço.

Como forma de comprovação da retenção, a fonte pagadora deverá fornecer, por ocasião do paga-mento, à agência de viagem, cópia do Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf) ou de qualquer outro documento que comprove que as retenções foram efetuadas em nome de cada uma das empresas prestadoras do serviço (Instrução Normativa RFB nº 1.234/2012, art. 12, § 5º).

N

incorporadora de imóveis, tributada pelo IRPJ com base no lucro presumido, segundo o regime de competência, deve reconhecer a receita de venda de unidades imobiliárias no momento da efetivação do contrato da operação de compra e venda, ainda que mediante instrumento de promessa, carta de reserva com princípio de pagamento ou qualquer outro do-cumento representativo de compromisso.

A mesma norma esclarece, ainda, que, caso a pessoa jurídica tenha optado pela tributação segundo o regime de caixa, esta deve reconhecer a receita de venda de unidades imobiliárias na medida do seu recebimento, independentemente da conclusão ou entrega da unidade.

N




a IOB Perguntas e Respostas

IRPF

Declaração de Ajuste Anual - Ano-calendário de 2013, exercício de 2014 - Bens adquiridos na

constância da união estável - Informação na ficha Bens e Direitos

1) Como devem ser informados, na ficha Bens e Direitos da Declaração de Ajuste Anual, os bens adqui-ridos na constância da união estável?

Na união estável, salvo contrato escrito entre os conviventes, aplica-se às relações patrimoniais, no que couber, o regime da comunhão parcial de bens.

Os bens móveis e imóveis adquiridos por um ou por ambos os conviventes, na constância da união estável e a título oneroso, são considerados fruto do trabalho e da colaboração comum, passando a per-tencer a ambos, em condomínio e em partes iguais.

Portanto, os bens devem ser declarados na proporção de 50% para cada um, salvo estipulação contrária em contrato escrito.

Quando os conviventes optarem por apresentar a Declaração de Ajuste Anual em separado, todos os bens ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declarações, independente do nome de qual convivente consta na documentação dos referidos bens ou direitos, tais como: imóveis, conta-corrente, veículos, ações.

(Constituição Federal de 1988, art. 226, § 3º; Lei nº 9.278/1996, art. 5º; Lei nº 10.406/2002 - Código Civil, art. 1.725; Perguntas e Respostas IRPF 2014 - questão nº 424)

Declaração de Ajuste Anual - Ano-calendário de 2013, exercício de 2014 - Contribuinte falecido -

Responsabilidade pelo pagamento do imposto devido

2) O cônjuge viúvo ou os herdeiros são respon-sáveis pelo pagamento do Imposto de Renda devido por contribuinte que faleceu após a entrega da decla-ração?

Na hipótese de haver bens a inventariar, o Imposto de Renda deve ser pago pelo espólio.

Inexistindo bens a inventariar, o cônjuge sobre-vivente ou os dependentes não respondem pelos tri-butos devidos pela pessoa falecida, devendo, nesse

caso, ser solicitado o cancelamento da inscrição no CPF do falecido, nas unidades locais da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), mediante a apresentação, da certidão de óbito pelo cônjuge ou convivente ou por qualquer de seus dependentes ou parentes.

(Instrução Normativa SRF nº 1.042/2010 e alterações pos-teriores; Instrução Normativa SRF nº 81/2001, arts. 18 a 21; Per-guntas e Respostas IRPF 2014 - questão nº 86)

Declaração de Ajuste Anual - Ano-calendário de 2013, exercício de 2014 - Despesas com parto -

Dedução pelo marido - Possibilidade

3) As despesas médico-hospitalares, em decor-rência de parto, podem ser deduzidas pelo marido quando a mulher faz declaração em separado?

Em princípio, as despesas médico-hospitalares próprias de um dos cônjuges ou companheiro não podem ser deduzidas pelo outro quando este apresenta declaração em separado. Contudo, como se trata de despesas necessárias ao parto de filho comum, as importâncias despendidas podem ser deduzidas por qualquer dos dois.

(Perguntas e Respostas IRPF 2014 - questão nº 362)

Declaração de Ajuste Anual - Ano-calendário de 2013, exercício de 2014 - Gastos com vacinas -

Dedução como despesa médica - Impossibilidade

4) As despesas com vacinação podem ser dedu-zidas como despesa médica na Declaração de Ajuste Anual?

Não. Por falta de previsão legal, as despesas com vacinação do próprio contribuinte ou de seus dependentes, pagas a clínicas particulares, não são dedutíveis como despesa médica na Declaração de Ajuste Anual.

(Solução de Consulta Disit nº 63/2003, da 6ª Região Fiscal - Minas Gerais)

Declaração de Ajuste Anual - Ano-calendário de 2013, exercício de 2014 - Sobrepartilha de bens -

Declaração do espólio

5) Quais são os bens passíveis de sobrepartilha, para fins de baixa na Declaração de Bens e Direitos do espólio?




São passíveis de sobrepartilha os bens:

a) sonegados;

b) da herança, de que se tiver ciência após a partilha;

c) litigiosos, assim como os de liquidação difícil ou morosa;

d) situados em lugar remoto da sede do juízo onde se processa o inventário.

Nas situações de que tratam as letras “c” e “d”, a partilha dos demais bens integrantes do espólio, embora implique sua baixa na Declaração de Bens e Direitos do espólio, observadas as instruções quanto ao valor de transmissão, não obriga a entrega da declaração final, que somente é exigida quando do trânsito em julgado da sobrepartilha. Se a sobreparti-lha não for homologada no mesmo ano-calendário, a baixa dos bens resultantes da partilha será efetuada na declaração intermediária, informando-se, no campo “Discriminação” da Declaração de Bens e Direitos, os dados referentes aos beneficiários e ao valor de transmissão. Caso o valor de transmissão seja superior ao constante no campo do ano anterior,

deve ser apurado o ganho de capital, observadas as instruções específicas.

(Lei nº 10.406/2002 - Código Civil, arts. 2.021 e 2.022; Ins-trução Normativa SRF nº 81/2001, arts. 11, 12 e 13; Perguntas e Respostas IRPF 2014 - questão nº 92)

Declaração de Ajuste Anual - Ano-calendário de 2013, exercício de 2014 - Sobrepartilha de bens -

Declaração do espólio

6) Como declarar o imóvel adquirido ou a quitação com a utilização dos recursos do FGTS?

O contribuinte deve informar, no campo “Discriminação” da Declaração de Bens e Direitos, a situação ocorrida, seja de aquisição ou quitação, com a utilização de recursos oriundos do FGTS. Além disso, o contribuinte deve somar o valor do FGTS ao valor pago pela aquisição e informar o resultado no campo “Situação em 31/12/2012 (R$)”. Em “Rendimentos Isentos e Não Tributáveis”, informar o valor do FGTS recebido.

(Perguntas e Respostas IRPF 2014 - questão nº 445)

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Documents

IOB - Imposto de Renda - nº 11/2014 - 2ª Sem Marco · anteriores a 2012, deve ser consultado o Manual do PGDAS (PGDAS/2011). 2. DASN A Declaração Anual do Simples Nacional (DASN)