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Corso di Scienza delle finanze

Lezione 5

IRPEF

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IRPEF

⇒ Reddito complessivo ⇒ Deduzioni ⇒ Reddito imponibile ⇒ Calcolo dell'imposta lorda ⇒ Detrazioni ⇒ Imposta netta

Il versamento dell'imposta Fiscal drag Gli studi di settore (facoltativa: p. 14)

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IRPEF

Imposta personale e progressiva (art. 53, cc. 1 e 3, Costituzione) - Si tiene conto degli aspetti soggettivi del contribuente (considerazione delle caratteristiche familiare, oneri di carattere personale, etc.) - La progressività delle aliquote d’imposta è lo strumento principale (ma non unico) per realizzare la progressività dell’imposta

Presupposto dell’imposta possesso di un reddito in denaro o natura attribuibile al soggetto passivo Soggetti passivi persone fisiche residenti (per i redditi posseduti all’interno o all’estero) e non residenti (limitatamente ai redditi prodotti in Italia). Quindi, Il riferimento e’ il PNL per i residenti e il PIL per i non residenti (il PIL e’ la somma del valore aggiunto prodotto all’interno di un paese, il PNL e’ la somma del valore aggiunto prodotto dai residenti di un paese, a prescindere dalla loro localizzazione)

Base imponibile somma di tutti i redditi (su base individuale) del soggetto passivo

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IRPEF Somma di sei categorie di reddito

Reddito complessivo

(Oneri deducibili)

Reddito imponibile

Scala delle aliquote

Imposta lorda

Detrazioni

Imposta netta

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REDDITO COMPLESSIVO

• Redditi fondiari

• Redditi di capitale

• Redditi di lavoro dipendente

• Redditi di lavoro autonomo

• Redditi di impresa

• Redditi diversi

NB: Alcuni redditi che rientrano nelle sei categorie precedenti sono soggetti a regimi sostitutivi (ad es. maggioranza redditi dei capitali e plusvalenze finanziarie)

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Quadro riassuntivo per diverse categorie di reddito

Definizione del redditocomplessivo

A. Redditi fondiari

- redditi dominicali e agrari tariffa d'estimo catastalerivalutata con appositi coefficienti

- redditi dei fabbricati

abitazione principale rendita catastale

fabbricati non locati rendita catastale + 30%

fabbricati locati 85% del reddito effettivo (canone di locazione)o, se maggiore, rendita catastale

B. Redditi di capitale reddito effettivo ( per lo piu' soggetti a tassazione sostitutiva, esclusi div. da part. qualif. al 40% e paradisi fiscali)

C. Redditi di lavoro dipendente reddito effettivo di cassaal lordo delle spese diproduzione

D. Redditi di lavoro autonomo reddito effettivo di cassaal netto delle spese diproduzione (da individuarein via analitica o forfettariaa seconda della tipologia di reddito)

E. Redditi di impresa reddito effettivo di competenza:di società di persone e utile (o perdita) netto risultante dal imprese individuali conto economico (con variazioni

positive o negative per diversità fra disciplina civilistica e tributaria)

F. Redditi diversi reddito maturato, al netto delle- plusvalenze finanziarie (in particolare minusvalenze e delle perdite capital gains) e redditi dei prodotti derivati (esclusi plusval. da part. qualificate al

40% e paradisi fiscali)

- altri redditi diversi criteri eterogenei

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REDDITO COMPLESSIVO Riassumendo, l’imposta personale si applica al reddito complessivo del contribuente, calcolato come somma delle singole categorie di reddito • Tuttavia, i criteri di determinazione del reddito

sono molto differenziati e i regimi di esenzione e sostitutivi molto estesi. In particolare

– i redditi fondiari sono determinati su base

catastale;

– i redditi da lavoro dipendente sono al lordo delle spese di produzione, da lavoro autonomo al netto delle spese;

– i redditi di capitale entrano limitatamente in b.i. IRPEF e sono prevalentemente soggetti ad imposte sostitutive;

- i redditi diversi, costituiti prevalentemente da

plusvalenze, entrano limitatamente in base IRPEF e sono prevalentemente soggetti a imposte sostitutive.

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Il reddito complessivo e' comunque il punto di partenza per la determinazione della base imponibile. Dal reddito complessivo si sottraggono le deduzioni (dall'imponibile) ammesse dalla legge ottenendo il reddito imponibile (base imponibile). Al reddito imponibile si applica la scala delle aliquote (aliquota a scaglioni) ottenendo l'imposta lorda. All'imposta lorda si sottraggono le detrazioni (dall'imposta) ammesse dalla legge ottenendo l'imposta netta, quanto il soggetto passivo e' tenuto a versare all'erario.

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Di nuovo! IRPEF Somma di sei categorie di reddito

Reddito complessivo

(Oneri deducibili + Deduz. progress. + Deduz. Car. Famil.)

Reddito imponibile

Scala delle aliquote

Imposta lorda

Detrazioni

Imposta netta

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GLI ONERI DEDUCIBILI TRADIZIONALI E LE ALTRE DEDUZIONI Notazione:

• con RC indichiamo il reddito complessivo; • D è un generico onere che può essere

deducibile o detraibile (parzialmente o totalmente);

• t(·) è la funzione con cui definiamo l'imposta

lorda; • T è il debito di imposta.

Il debito d'imposta con deduzione dall'imponibile

T = t (RC - D)

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Alcune delle DEDUZIONI TRADIZIONALI più rilevanti presenti nella determinazione dell’IRPEF sono:

– contributi previdenziali ed assistenziali obbligatori. (si estende anche al lavoro autonomo l'esclusione

dall'imposizione diretta di tutte le forme di contribuzione obbligatoria);

– la rendita catastale dell'immobile adibito ad abitazione principale (rendita inclusa nel concetto di reddito complessivo e, quindi, deducibile);

– i contributi versati alle forme pensionistiche complementari e i contributi e premi versati alle forme pensionistiche individuali sono deducibili per un importo non superiore al 12% del reddito complessivo e comunque non superiori a 5165 €. Per i lavoratori dipendenti la deduzione è riconosciuta per un importo non superiore al doppio della quota TFR destinata alla previdenza complementare, sempre nei limiti indicati (Nb: gli accantonamenti al TFR non costituiscono reddito imponibile);

– le erogazioni liberali per le istituzioni religiose (ad es. Chiesa cattolica italiana;

– i contributi a fondi integrativi del SSN; – le spese per addetti all’assistenza personale dei

soggetti non autosufficienti (fino a 1820€); – gli oneri contributivi obbligatori per domestici e addetti

a servizi personali o familiari (fino a 1549,37€);

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LA DEDUZIONE PER PROGRESSIVITÀ

La legge finanziaria per il 2003 ha introdotto una nuova deduzione. In veste grafica:

7,5

7,5 33 33,530,

7

3

4,5

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D

Lavoratori dipendenti

Pensionati

Lavoratori autonomi

Redditi diversi

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La deduzione teorica massima D è pari a:

⇒ Dal reddito complessivo al netto delle deduzioni tradizionali si deduce l'importo di € 3.000. Tale cifra è aumentata fino a € 4.500 se il contribuente e' titolare di reddito di lavoro autonomo; fino a € 7.000 se di redditi da pensione; fino a € 7.500 se di redditi di lavoro dipendente.

⇒ Se il reddito complessivo e' inferiore all'ammontare

della deduzione, la deduzione e' pari al reddito stesso (No Tax Area). Le deduzioni non sono cumulabili: se concorrono più tipologie di reddito, il contribuente fruisce solo di quella più conveniente.

1500€ per i titolari di redditi da lavoro autonomo e di impresa minore

4000€ per i percettori di pensioni e di assegni ad esse equiparati

3000€ +

4500€ per i percettori di redditi da lavoro dipendente

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Notazione: ora con OD segnaliamo gli oneri deducibili tradizionali La deduzione applicabile è pari al prodotto tra D (deduzione teorica massima) e il coefficiente M

D x M • Il coefficiente M è pari a:

– Se RC - OD ≤ D, ⇒ M=1. La deduzione applicabile è pari a D e il contribuente non dovrà pagare alcuna imposta

– Se RC - OD > 26000 + D, ⇒ M=0. La deduzione applicabile è pari a zero

– Se D ≤ RC - OD ≤ 26000+D, ⇒ la deduzione applicabile è F x D ed è decrescente all’aumentare del reddito

( )

26000OD)(RCD26000Fdove

0Fse00,1FseF1Fse1

−−+=

≤=∈=≥=

MMM

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FINALITA’ DELLA DEDUZIONE PER PROGRESSIVITÀ La funzione delle deduzioni e' duplice: 1. contribuire, insieme alla struttura delle aliquote

e degli scaglioni, alla definizione del grado di progressività dell'imposta.

La deduzione si annulla a partire da un certo livello di reddito complessivo (al netto delle deduzioni tradizionali), in quanto questa deduzione è decrescenti all’aumentare del reddito complessivo.

2. definire un livello minimo di reddito

complessivo escluso dalla tassazione (No Tax Area)

Il livello differenziato della No Tax Area per diverse categorie di contribuenti può avere varie spiegazioni:

• tenere conto in maniera forfetaria delle spese di

produzione di reddito (in particolare per il reddito da lavoro dipendente);

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• trattare in maniera più mite i redditi da lavoro rispetto agli altri redditi (fondiari, capitale, ecc.);

• considerare la presenza di più estese aree di

evasione per il lavoro autonomo (concedendo così deduzioni minori rispetto ai lavoratori autonomi).

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LE DEDUZIONI PER CARICHI DI FAMIGLIA

• Introdotte con la Finanziaria del 2005 (nb.: da calcolare

separatamente dalla Deduzione per Progressività) • Identico meccanismo della deduzione per Progressività

000.78)(000.78 ODRCDF −−+=

La deduzione teorica massima D è pari a 3200 € per il coniuge fiscalmente a carico 2900 € per il figlio o familiare fiscalmente a carico 3450 € per ciascun figlio fino a 3 anni 3200 € per il primo figlio se manca un genitore 3700 € per ogni figlio portatore di handicap Fino ad un massimo di 1820 € per spese sostenute dal contribuente per gli addetti alla propria assistenza personale nei casi di non autosufficienza

• L’importo della deduzione per i figli a carico può essere ripartito tra gli aventi diritto (es. entrambi i coniugi se entrambi hanno redditi maggiori di euro 2.840,41);

FINALITA’: la capacità contributiva è legata al contesto familiare del contribuente e famiglie più numerose presentano costi maggiori e, sul piano individuale, una minore capacità contributiva (IRPEF imposta PERSONALE).

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LA STRUTTURA DELLE ALIQUOTE

La tabella IRPEF applicabile a decorrere dal periodo d’imposta 2005 (valori in euro)

* 39% + 4% di contributo di solidarietà Alla base imponibile si applica la scala della aliquote secondo uno schema di progressività per scaglioni. • Aliquote introdotte con la Legge Finanziaria per il 2005.

Rimodulazione rispetto al 2003. Riduzione da 5 a 3 del numero delle aliquote e revisione degli scaglioni d’imposta.

Ad es.: lo scaglione soggetto all’aliquota minore raggiunge i 26.000 euro; per i redditi superiori a 100.000 è previsto un contributo di solidarietà del 4% (4 scaglione); l’aliquota più elevata diminuisce al 43%.

• Sia le Regioni che i Comuni definiscono addizionali all’IRPEF

entro limiti stabiliti dalla legge ⇒ differenziazione (controllata) dell'onere dell'imposta personale;

Oltre 100.000

39

43*

8.455 + 39% sulla parte eccedente 33.500

34.390 + 43% sulla parte eccedente 100.000

Fino a 26.000 23 23% sull'intero importo

26.000-33.500 33 5.980 + 33% sulla parte eccedente 26.000

Oltre 33.500

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LE DETRAZIONI

• Determinata l'imposta lorda, si applicano le detrazioni.

SE la detrazione è totale, qualunque sia il reddito del contribuente, la spesa sostenuta si traduce integralmente in un minor carico tributario a prescindere dal reddito iniziale. Il debito di imposta (usando la notazione introdotta precedentemente) risulta pari a:

T = t(RC) – D

Nel caso di detrazione parziale (es. del 19% come nell’ordinamento italiano), il debito di imposta e' pari a:

T = t(RC) – 0,19 D

In questa ipotesi, una percentuale costante dell'onere detraibile si trasforma in un minor debito di imposta.

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Nel nostro ordinamento le detrazioni proposte sono raggruppabili in quattro categorie: 1. detrazione speciale per redditi di lavoro

dipendente, autonomo e pensione (**); 2. detrazioni per carichi familiari (**); 3. detrazione per oneri personali al 19%; 4. altre detrazioni con finalità di incentivazione. 3. detrazioni del 19% di oneri personali • Un sintetico elenco comprende:

– Interessi passivi per mutui ipotecari per l'acquisto di immobili adibiti ad abitazione principale (con il limite di 3.615,20 €), per la costruzione dell'abitazione principale;

nb: a differenza dei redditi di impresa (i cui interessi passivi

sono interamente deducibili) per le persone fisiche il legislatore ha posto vincoli maggiori (tetto all'ammontare della detrazione, garanzia ipotecaria, finalizzazione del mutuo).

⇒ Incentivo all'acquisto della prima casa;

– Spese mediche (generiche e specialistiche): possono essere detratte per la parte che supera la franchigia di 129,11 €;

– Premi per contratti di assicurazione sulla vita o sull'invalidità

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permanente o il rischio di non autosufficienza, con un tetto massimo di detraibilità di 1.291,14 €;

– Servizi di interprete per sordomuti;

– Entro determinati limiti di spesa, la detrazione si applica

anche alle spese per la frequenza di corsi di istruzione superiore (statale); liberalità in denaro a favore delle Onlus (Organizzazioni non lucrative di utilità sociale); erogazioni liberali per la manutenzione, la protezione e il restauro di beni di interesse artistico o storico; erogazioni liberali per beni di interesse artistico o storico (a favore dello Stato, delle regioni, degli enti locali territoriali, di enti o istituzioni pubbliche, di comitati organizzatori, ecc.); erogazioni liberali per lo spettacolo (non possono eccedere il 2% del reddito complessivo dichiarato); liberalità a favore dei partiti, ecc.

FINALITA’: la legge consente tali detrazioni con la duplice finalità di:

• personalizzare il tributo in relazione a

circostanze che modificano la capacità contributiva e

• introdurre agevolazioni e incentivi in

seguito a determinati impieghi del reddito ritenuti meritevoli di tutela e incentivo.

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4. detrazioni con finalità di incentivazione Infine, detrazioni che hanno lo scopo di incentivare determinati comportamenti dei contribuenti:

– detrazioni per gli inquilini con contratto di locazione secondo contratti convenzionali (detrazione di 495,80€ se il reddito complessivo e' inferiore a 15.493,71€, di 247,90 se il reddito e' tra 15.493,71 e 30.987,41€);

– le detrazioni (speciali e temporanee) introdotte nel 1998 per

interventi di recupero del patrimonio edilizio e poi prorogate più volte fino a dicembre 2003.

Nb:

• Se le detrazioni superano l’ammontare dell'imposta lorda si ha il fenomeno dell'incapienza delle detrazioni, ossia l'individuo non usufruisce per intero della detrazione;

• Nel caso di detrazioni con chiare finalità sociali, il legislatore ha quindi previsto la possibilità di ripartirle in più anni al fine di favorirne la detraibilità (es. spese per ristrutturazioni edilizie).

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NOVITÀ E PROPOSTE

• Legge finanziaria 2006: – plusvalenze immobiliari ⇒ in alternativa

alla tassazione IRPEF, imposta sostitutiva: 12,5%.

• D.lgs. 252/05:

– deducibilità dei contributi versati a forme di previdenza complementare: dal 2008, limite unico di 5165 € per tutti.

• Proposte legge finanziaria 2007:

– rimodulazione delle aliquote e degli scaglioni

– trasformazione delle deduzioni per la progressività e per carichi familiari in detrazioni, anch’esse decrescenti al crescere del reddito

– tassazione affitti ⇒ imposta sostitutiva con aliquota al 20%

– tassazione rendite finanziarie (legge delega) ⇒ imposta sostitutiva con aliquota unica al 20%.

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Aliquote IRPEF

Scaglioni Aliquote %

Fino a 15.000 23

Da 15.001 a 28.000 27

Da 28.001 a 55.000 38

Da 55.001 a 75.000 41

Oltre 75.000 43

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Detrazioni per redditi da lavoro

• Aumenta la no tax area – Lav. dipendenti: da 7500 a 8000 – Lav. autonomi: da 4500 a 4800 – Pensionati: da 7000 a 7500

• Detrazioni

Lavoro dipendente

Importo detrazione

Fino a 8.000 1.840

Da 8.001 a 55.000

da 1.840 decrescente fino 0 (a 55.000 euro di

reddito. N.B. le deduzioni prima si

azzeravano a 33.500)

Oltre 55.000 0

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Detrazioni per familiari a carico

Importo detrazione (*)

Coniuge da 800 decrescente fino a 0

(a 80.000 euro di reddito annuo)

Figli Minori di 3 anni*

Maggiori di 3 anni*

900 decrescente fino a 0 (a

95.000 euro) 800 decrescente fino a 0 (a

95.000 euro)

Altri familiari 750 a decrescente fino a 0 (a 80.000 euro)

N.B. Le deduzioni prima si azzeravano a 78.000 euro.

(*) Con più di 3 figli, l’importo base della detrazione è aumentato di 200 euro per ogni figlio (compresi i primi 3).

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MODALITA' DI PAGAMENTO DELL'IMPOSTA

Stabilita l'imposta netta a carico del contribuente, il pagamento avviene in un arco temporale che va dall'inizio del periodo di imposta (per le persone fisiche coincidente con l'anno solare) fino al 31 maggio dell'anno successivo. Il pagamento dell'imposta si realizza in tre modi:

• RITENUTE • ACCONTO

• SALDO

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LE RITENUTE

• I sostituti di imposta operano una ritenuta a titolo di acconto dell’IRPEF in ciascun periodo di contribuzione: essa è calcolata in base al reddito mensile annualizzato e alle deduzioni per carichi di famiglia e progressività. Modalità analoghe valgono per i redditi di pensione e i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente;

• Chi corrisponde compensi per lavoro autonomo deve operare all'atto del pagamento una ritenuta del 20% a titolo di acconto;

• Le altre categorie di reddito non sono soggette ad alcuna ritenuta pur rientrando nella base imponibile dell'imposta personale sui redditi;

• Per i lavoratori dipendenti vi e' coincidenza tra il momento della percezione del reddito e quello del pagamento dell'imposta. Per i lavoratori autonomi la coincidenza e' parziale in quanto spesso l'aliquota media e' superiore al 20%;

• Il differimento di imposta porta un vantaggio a certe categorie di reddito (in termini di maggiori interessi ottenibili dal ritardato pagamento).

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L'ACCONTO

• Per ristabilire una tendenziale uguaglianza di trattamento tra tutte le categorie di reddito e' stato introdotto l'acconto sull'imposta personale;

• Il contribuente e' tenuto a versare a titolo di acconto

dell'imposta sul reddito di quell'anno il 98% dell'imposta pagata l'anno precedente;

• Per avvicinare il momento della percezione del

reddito a quello del pagamento dell'imposta, anche per i redditi non soggetti a ritenuta totale si suppone che nell'anno in corso il reddito sia almeno uguale a quello dell'anno precedente;

• Il versamento dell'acconto dell'imposta personale

avviene in due rate (il 60% entro il 31/05 e il 40% entro il 30/11 di ciascun anno);

• L'acconto e' comunque riducibile se si ha certezza

che il reddito dell'anno in corso sia inferiore a quello precedente.

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IL VERSAMENTO A SALDO

• Entro il 31 maggio di ogni anno il contribuente deve versare il saldo dovuto, pari alla differenza tra l'imposta netta, le ritenute subite e gli acconti versati. L'imposta netta dovuta deve risultare dalla dichiarazione dei redditi da presentare entro il 30 giugno di ogni anno con riferimento ai redditi dell'anno precedente;

• Sulla base della dichiarazione presentata

l'amministrazione finanziaria può effettuare gli opportuni controlli di veridicità' nei sette anni successivi alla presentazione della dichiarazione stessa;

• Chi percepisce solo reddito da lavoro dipendente o

da pensione non e' tenuto alla presentazione della dichiarazione dei redditi.

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PROBLEMI APPLICATIVI In sede di applicazione dell'imposta personale devono essere effettuate alcune scelte riguardanti: • l'unità impositiva; • la tassazione degli incrementi puramente

nominali delle basi imponibili; • il trattamento dei redditi a formazione

pluriennale; • l'adozione di meccanismi di controllo

appropriati per alcune tipologie di reddito.

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LA SCELTA DELL’UNITÀ IMPOSITIVA

• L'individuo o la famiglia (tutti i redditi familiari sono cumulati e, quindi, assoggettati all'imposta)?

• La scelta dell'unita' impositiva non e'

particolarmente rilevante se l'imposta personale e' proporzionale (il cumulo di redditi in capo alla famiglia non fa ‘scattare d'aliquota’).

E' tanto più rilevante quanto più è progressiva l'imposta.

• FAMIGLIA COME UNITA’ IMPOSITIVA:

– miglior misura della capacità contributiva (se c’è comunione di fatto e tenendo conto della numerosità della famiglia);

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• INDIVIDUO COME UNITA’ IMPOSITIVA:

– piena titolarità del reddito con conseguente riduzione delle possibili distorsioni alla decisione individuale di partecipare al mondo del lavoro.

• IN ITALIA

– Nel 1974 : reddito familiare (cumulo); – Nel 1976: la Corte Costituzionale dichiarò

incostituzionale il cumulo dei redditi, giudicato incompatibile con il principio di uguaglianza: il cumulo infatti attua una disparità di trattamento a sfavore della moglie in quanto imputa i redditi di questa al marito e introduce una discriminazione del matrimonio a favore della convivenza;

– Inoltre l'aumento di aliquota conseguente al

cumulo dei redditi scoraggia la partecipazione al mercato del lavoro del familiare con la minor propensione marginale al lavoro;

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– La sentenza della Corte Costituzionale ha

portato all'adozione di un sistema di tassazione su base individuale ancora vigente;

– Rilevanza della scelta dell'unita' impositiva ai

fini della imposta netta da pagare. • IN FRANCIA: sistema del quoziente familiare

– Si divide il reddito dei componenti della famiglia per un numero N calcolato attribuendo pesi diversi a individui diversi nella famiglia (1 ai coniugi, 0,5 agli altri familiari, dal terzo figlio in poi si torna a peso unitario,...).

• Es.: due coniugi con due figli. Il reddito viene diviso

per 3.

– Si utilizza il (reddito complessivo)/N per calcolare l’imposta netta.

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– Il debito di imposta della famiglia è pari all’imposta netta precedentemente ottenuta moltiplicata per N.

– Più numerosa è la famiglia, più attenuata la

progressività.

• IN GERMANIA: sistema dello splitting

– Tutti i redditi (inclusi quelli da capitale) afferenti all'aggregato familiare vengono imputati ai due coniugi, sommati e divisi per due;

– All'importo risultante viene applicata la scala

di aliquote, ottenendo l'imposta dovuta sulla metà del reddito del nucleo familiare;

– Il debito di imposta totale si ottiene

moltiplicando per due l'importo calcolato sulla metà del reddito.

(anche in USA)

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SCELTA TRA IMPONIBILE REALE E NOMINALE

• I sistemi tributari sono in genere definiti su basi

imponibili nominali e non vengono considerate basi imponibili reali (i.e. corrette per l'inflazione);

• Se l'imposta e' progressiva, l'applicazione della scala delle aliquote a un imponibile che cresce per effetto dell'inflazione implica un onere tributario crescente in termini reali (fiscal drag). Se l'imposta e' proporzionale non vi e' differenza tra imponibile reale o nominale, il valore reale del gettito si mantiene nel tempo;

• In Italia, il fiscal drag e' stato molto forte tra il 1975 e il 1982: in quegli anni l'inflazione e' risultata molto elevata e la scala delle aliquote fortemente progressiva e senza aggiornamenti all'inflazione delle soglie di reddito cui applicare le diverse aliquote.

• A partire dal 1982 si iniziarono a prendere provvedimenti per ridurre l'aumento dell'aliquota media per effetto del fiscal drag (e' stato calcolato che l'aliquota media applicata a un reddito da lavoro dipendente di 20 milioni di lire del 1985 e' aumentata di 10 punti percentuali);

• Nel triennio 1989-1991 sono stati introdotti dei

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meccanismi automatici per la revisione degli scaglioni;

• La revisione automatica e' stata ridotta nel 1992 e l'effetto del fiscal drag e' tornato a essere presente seppur con forza molto minore che in precedenza, a causa di una minor inflazione rilevata.

TRATTAMENTO DEI REDDITI A FORMAZIONE PLURIENNALE

• Se i redditi che si formano in un arco di tempo

pluriennale (esempio TFR) fossero inseriti nella base imponibile nel momento del realizzo, si determinerebbe un notevole innalzamento dell'aliquota media per quel periodo di imposta;

Soluzione: tassazione separata

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I MECCANISMI DI ACCERTAMENTO

• Dalla riforma fiscale del 1973-74, per ridurre o contenere evasione e elusione fiscale (rilevante nel nostro paese anche per la presenza di un gran numero di imprese di piccole dimensioni e di lavoratori autonomi), si è ampliato l’uso di alcuni meccanismi di accertamento;

• In particolare, gli studi di settore, applicati per la prima volta nel 1998 su un sottoinsieme di contribuenti;

• Questi strumenti di accertamento sono stati elaborati a partire da una base informativa e metodologie di calcolo assai dettagliate;

• Gli studi di settore sono il risultato di un lavoro di stretta concertazione tra l'amministrazione finanziaria e le organizzazioni di categoria rappresentative dei contribuenti interessati. Tale concertazione favorisce una generalizzata accettazione di questi strumenti di calcolo;

• L'interesse delle organizzazioni di categoria e' dovuto in buona parte al desiderio di eliminare situazioni di evasioni che causano competizione sleale dei contribuenti disonesti nei confronti di quelli onesti (c’è comunque la possibilità di comportamenti corporativi che ne minano l'efficacia).

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STUDI DI SETTORE

• Il concetto di reddito normale è quello utilizzato nella lotta all’evasione attraverso gli studi di settore

(ad es., nel calcolo dei redditi fondiari il

REDDITO NORMALE

coglie le potenzialità reddituali medie di un terreno, di un’attività, di un fabbricato, cioè che prescindono da circostanze eccezionali di carattere oggettivo e soggettivo - riferite ad un intervallo temporale più ampio dell’anno e a tecniche e abilità medie di produzione)

• Gli studi di settore sono strumenti di calcolo

mediante i quali si valutano i redditi presunti di un'impresa o di un lavoratore autonomo a partire dai valori normali derivati dall'analisi dei profili sia contabili che extra-contabili delle attività del medesimo settore e di dimensione comparabile

• Ciascun contribuente e' assegnato ad un particolare

gruppo omogeneo. Sulla base di tale assegnazione, la posizione fiscale del contribuente e' verificata rispetto a due distinti profili:

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→ la congruità del reddito dichiarato; → la coerenza di alcuni indicatori economici

sintetici ricavati a partire dalle informazioni dichiarate dal contribuente

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Sintesi (Italia): la Progressività

”Data la ristretta base imponibile, l'IRPEF e', almeno fino al 1998, un'imposta significativamente progressiva sui redditi da

lavoro”

“[…] per l'esistenza di vasti fenomeni di erosione e di evasione l'IRPEF e' essenzialmente un'imposta sul reddito del lavoro

dipendente)”. (Artoni, ldt)

Irpef persone fisiche dichiarazione 1999 - redditi 1998: distribuzione del numero di contribuenti, reddito complessivo

e imposta netta per intervalli di reddito complessivi (milioni lire)

4,5%

39,9%

12,2%

24,0%

20,6%

14,8%

16,8%

20,2%

18,1%

11,9%

19,6%

21,0%

12,4%

4,8%

15,9%

2,5%15,1%

25,7%

0%10%20%30%40%50%60%70%80%90%

100%

Numero dichiaranti perintervalli di reddito

complessivo

Reddito complessivo Imposta netta

> 100 milioni

60-100 milioni

40-60 milioni

30-40 milioni

19-30 milioni

0.-19 milioni