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imposto de renda
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7/17/2019 IRPF - resumo concurso
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1
LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
Prof. Marcelo Biancardi
2
IMPOSTO DE RENDA
● Imposto● Direto● Pessoal● Progressivo●
Cumulativo● Ordinário
● Fato gerador periódico ou complexivo● Complexivo <>complexo
3
IMPOSTO DE RENDA
● Fontes● Art. 153, III e §2°, I da CF/88
● Arts. 43 a 45 do CTN
● Lei 7.713/88 – IRPF
●
Leis 8.981/95, 9.249/95 e 9.430/96 – IRPJ● Decreto 3.000/99 - RIR/99
4
IMPOSTO DE RENDA
5
IMPOSTO DE RENDA
6
IMPOSTO DE RENDA
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IMPOSTO DE RENDA
● Princípios constitucionais aplicáveis● Legalidade● Irretroatividade
– Súmula 584 STF●
Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exercício financeiro em quedeve ser apresentada a declaração.
● Anterioridade● Igualdade ou isonomia
– Non olet
8
IMPOSTO DE RENDA
● Princípios constitucionais aplicáveis● Capacidade Contributiva
– Personalização
–
Mínimo Vital● Não Confisco
● Uniformidade Geográfica
● Territorialidade das leis
9
IMPOSTO DE RENDA
● Critérios orientadores● Generalidade
– Todas as pessoas● Condição (raça, sexo, religião, estado civil, profissão, etc.)
●
Universalidade – Todas as rendas e proventos
● Progressividade – Capacidade econômica
10
IMPOSTO DE RENDA
● Exercícios pag. 20.
11
IMPOSTO DE RENDA
● Renda e Proventos● Conceito Constitucional
– Interpretação (Art. 145, §1°e 153, III e §2°, I)
– Ganho, lucro, acréscimo patrimonial
● Conceito Legal – Art. 43 CTN
12
IMPOSTO DE RENDA
Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e
proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a
aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do
trabalho ou da combinação de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos
os acréscimos patrimoniais não compreendidos no inciso
anterior.
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IMPOSTO DE RENDA
● Disponibilidadeeconômica
● Riqueza realizada e
efetiva● Recebimento de Renda,
incorporação ao
patrimônio, possibilidade
de utilizar e dispor
● Disponibilidade jurídica
● Aquisição de direito
não sujeito acondição suspensiva
● Título Jurídico que
possibilita a
obtenção de dinheiro
14
IMPOSTO DE RENDA
● STF● Disponibilidade Econômica = Disponibilidade
Jurídica
●
Disponibilidade Financeira = DisponibilidadeEconômica
15
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Sujeito Passivo● Direto = Contribuinte = realiza o F.G.● Indireto = Responsável = obrigação legal
● Contribuinte do IRPF● Pessoa física● Disponibilidade econômica ou jurídica
– Renda, proventos e ganho de capital● Rendimentos de bens
– Posse como se lhes pertencessem
CONTRIBUINTES
16
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Contribuinte do IRPF● Caracterização independe
– Nacionalidade
– Sexo
–
Idade – Estado Civil
– Profissão
CONTRIBUINTES
17
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Residente no Brasil● Resida no Brasil em caráter permanente● Ausente como assalariada Governo brasileiro
– Autarquias e repartições● Ingresse no Brasil
– Visto permanente – data da entrada – Visto temporário
● Vínculo empregatício, data da chegada● 184 dias (consecutivos ou não) no período de 12 meses● Visto permanente ou vínculo empregatício – data da ocorrência
CONTRIBUINTES
18
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Residente no Brasil● Retorno ao Brasil por PF brasileira não residente
– Ânimo definitivo
– Data da chegada
● Ausente do Brasil sem entregar Declaração de
Saída Definitiva do País – Caráter temporário ou permanente
– 12 meses
CONTRIBUINTES
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IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Não-Residente no Brasil● Não resida no Brasil e não se enquadre na
condição de residente●
Retira-se em caráter permanente com entrega daDeclaração de Saída Definitiva do País – Data da saída
● Não-residente que retorna funcionário de órgãoestrangeiro – Exceto brasileiro c/ ânimo definitivo
CONTRIBUINTES
20
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Não-Residente no Brasil● Ingressa no Brasil c/ visto temporário
– Permanece 183 dias no período de 12 meses
–
Até dia anterior obtenção de visto permanente ouvínculo empregatício
● Ausenta em caráter temporário – 1°dia depois de 12 meses de ausência
CONTRIBUINTES
21
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● PF domiciliada ou residente no Brasil● Titulares de disponibilidade econômica ou jurídica
de rendas ou proventos de qualquer natureza
● PF domiciliada ou residente no exterior● Tributação exclusiva na fonte
CONTRIBUINTES
22
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Casos especiais● Menores e outros incapazes
– Capacidade tributária independe capacidade civil – Recolhimento e declaração
● Responsabilidade pais, responsáveis, tutor, curador e detentor
da guarda – Opcional – declaração em conjunto – Pensão alimentícia
● Tutor, Curador ou Detentor da Guarda● Pode incluir como dependente
CONTRIBUINTES
23
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Casos especiais● Sociedade Conjugal
– Cônjuges tributados individualmente● 100% rendimentos próprios● 50% rendimentos comuns● Opcionalmente: 100% bens comuns
– Declaração em separado ou conjunta – Dissolução da sociedade conjugal
●
Morte e de direito● De fato
– União Estável
CONTRIBUINTES
24
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Casos especiais● Espólio
– Conceito
– Declarações● ano-calendário da morte até homologação ou adjudicação de
bens
● De cujus em atraso● Espólio e Cônjuge sobrevivente – sociedade conjugal
CONTRIBUINTES
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25
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Casos especiais● Condomínio
– Conceito●
O condomínio ocorre quando existe um domínio de mais deuma pessoa simultaneamente de um determinado bem, ou
partes de um bem.
– Tributação● Proporcional à parcela do patrimônio
CONTRIBUINTES
26
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Conceito● Sujeito Passivo Indireto - Lei
● Responsabilidade dos sucessores● Pessoalmente
RESPONSÁVEIS
27
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Responsabilidade dos sucessores● O sucessor a qualquer título e o cônjuge meeiro
– pelo tributo devido pelo de cujus até a data da partilha
ou adjudicação, limitada esta responsabilidade ao
montante do quinhão do legado, da herança ou dameação;
● O espólio – pelo tributo devido pelo de cujus até a data da
abertura da sucessão.
RESPONSÁVEIS
28
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Responsabilidade de terceiros● Solidariamente
– omissões● Pessoalmente
– Excesso de poderes ou infração a lei●
As firmas ou sociedades nacionais e as filiais,sucursais ou agências, no País, de firmas ousociedades com sede no exterior
● diretores, gerentes e empregados● Rendimentos pagos não tenham dado informação à repartição
RESPONSÁVEIS
29
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Responsabilidade de terceiros (solidariamente)● Os pais
– pelo tributo devido por seus filhos menores;● os tutores, curadores e responsáveis
– pelo tributo devido por seus tutelados, curatelados oumenores dos quais detenham a guarda judicial;
● os administradores de bens de terceiros –
pelo tributo devido por estes;● o inventariante
– pelo tributo devido pelo espólio.
RESPONSÁVEIS
30
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Responsabilidade de menores● Os rendimentos e os bens de menores só
responderão pela parcela do imposto
proporcional à relação entre seus rendimentos
tributáveis e o total da base de cálculo do
imposto, quando declarados conjuntamente como de seus pais
RESPONSÁVEIS
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40
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Regra geral● Eleição – Art. 127, caput do CTN
● Residência habitual
● Exercício de profissão ou função – Local de exercício
● Múltiplas residências – Entrega continuada de declarações
DOMICÍLIO FISCAL
41
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Falta de identificação da residência ou
atuação – Local dos bens, atos ou fatos originário da O.T.
● Domicílio eleito impossibilita ou dificultaarrecadação e/ou fiscalização
● Alteração de ofício
DOMICÍLIO FISCAL
42
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Contribuinte ausente● Entrega de declaração, Impugnação ou Recurso
● Autoridade recebedora envia p/ domicílio
● Transferência de domicílio● Avisar 30 dias após mudança
● CEF, BB ou DIRPF
● Procuradores de não-residentes● Sem procurador
DOMICÍLIO FISCAL
43
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Conceito● Produto
– Capital, trabalho ou combinação de ambos
● Alimentos e pensões percebidos em dinheiro
●
Proventos de qualquer natureza – Acréscimos patrimoniais não correspondentes aos
rendimentos declarados
● Tributação independe de denominação
RENDIMENTO BRUTO
44
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Incidência● No mês em que forem percebidos● Momento do recebimento
● Entrega dos recursos pela fonte pagadora● Exterior = Lei
● Classificação● Isentos ou não tributáveis – não compõem RB● Sujeitos a tributação
– No momento de seu recebimento c/ ajuste anual – Exclusiva ou definitiva no momento do recebimento
RENDIMENTO BRUTO
45
IMPOSTO DE RENDA DA PF
Isenção do IRPFpara servidores derepresentaçõesestrangeiras e
organismosinternacionais
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
I - servidores diplomáticos de governosestrangeiros;
II - servidores de organismosinternacionais de que o Brasil façaparte e aos quais se tenha obrigado,por tratado ou convênio, a concederisenção;
III - servidor não brasileiro deembaixada, consulado e repartiçõesoficiais de outros países no Brasil,desde que no país de suanacionalidade seja assegurado igualtratamento a brasileiros que aliexerçam idênticas funções.
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IMPOSTO DE RENDA DA PF
IMPORTANTE
Somente os rendimentos do trabalho
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
47
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Consequências● serão contribuintes como residentes no exterior
em relação a outros rendimentos e ganhos de
capital produzidos no País● isenção não se aplica aos rendimentos e ganhos
de capital percebidos por servidores
estrangeiros que tenham transferido residência
permanente para o Brasil
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
48
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Capítulo II do RIR● Art. 39 a 42
● Diárias e Ajuda de Custo● Alimentação e hospedagem a serviço● Mudança a serviço
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
49
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Alimentação, Transporte, Uniformes e Serviços
Médicos● Alimentação, transporte, vale-transporte e uniformes
fornecidos gratuitamente
● Serviços médico e hospitalares mantidos ou pagos
pelo empregador
● Auxílio alimentação e indenização transporte pagos
em pecúnia a servidor federal
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
50
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Contribuições Previdenciárias e pecúlios● Contribuições pagas pelo empregador de programa
de previdência complementar para empregados e
dirigentes (PAIT e FAPI)● Pecúlio em prestação única de previdência privada
decorrente de morte ou invalidez permanente● Resgate contribuições pagas pelo declarante entre
1/01/89 e 31/12/1995 recebido em razão de
desligamento do plano de prev. complementar
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
51
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Pensões, proventos e pecúlios● Portador de moléstia grave ou profissional e
acidentado em serviço – Proventos de aposentadoria ou reforma motivada por
acidente de trabalho
– Proventos de aposentadoria ou reforma por portadores de
moléstia grave ou profissional● Doença prévia ou posterior à aposentadoria ou reforma
– Pensões portadores de moléstia grave, exceto a
decorrente de moléstia profissional
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
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52
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Pensões, proventos e pecúlios● Portador de moléstia grave ou profissional e
acidentado em serviço
– Moléstias graves● Tuberculose ativa, alienação mental, esclerose múltipla,
neoplasia maligna, cegueira, hanseníase, paralisia irreversível e
incapacitante, hepatopatia grave, cardiopatia grave, doença de
Parkinson, espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave,
estados avançados da doença de Paget (osteíte deformante),
contaminação por radiação, AIDS e fibrose cística
(mucoviscidose).
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
53
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Pensões, proventos e pecúlios● Portador de moléstia grave ou profissional e
acidentado em serviço
– Termo a quo ● Mês da concessão da pensão, aposentadoria ou reforma se
doença preexistente
● Mês da emissão do laudo pericial se doença contraída após a
aposentadoria, reforma ou concessão da pensão
● Data que doença for contraída quando identificada no laudo
pericial
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
54
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Pensões, proventos e pecúlios● Portador de moléstia grave ou profissional e
acidentado em serviço – Comprovação por laudo oficial (União, Estados ou
Municípios) – Também é isenta a complementação de aposentadoria,
reforma ou pensão recebida de entidade de Previdência
Privada, FAPI e PGBL, exceto pensão decorrente de
doença profissional
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
55
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Pensões, proventos e pecúlios● Benefícios percebidos por doentes mentais
– Pensão, pecúlio, montepio e auxílio
– Não se comunica com outra fonte de receita
●
Proventos e pensões da FEB
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
56
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Pensões, proventos e pecúlios● Contribuinte com 65 anos ou mais
– Aposentadoria, pensões, proventos de reforma ou reserva – Até o valor de R$ 1.710,78 /mês – AC 2013 – A partir do mês que completar 65 anos – Pago por:
●
Previdência social da União, dos Estados, DF e dos Municípios(previdência social)● Qualquer pessoa jurídica de direito público interno;● Por entidade de previdência privada domiciliada no país.
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
57
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Indenizações● Decorrente de acidente
– Danos físicos ou materiais
– Limite da condenação judicial (exceto prestações
continuadas)
●
Decorrente de acidente de trabalho● Liquidação de sinistro, furto ou roubo relativo a
seguro
● Desaparecidos políticos
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
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IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Rendimentos decorrentes de despedida,
rescisão de contrato de trabalho, FGTS ou
PDV● Indenização e o aviso prévio indenizado
● Montante do FGTS
● Incentivo ao Programa de Desligamento Voluntário
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
59
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Lucros e dividendos● Lucros e dividendos de resultados apurados a partir
de 01/01/1996
– Sócios, acionistas ou titular de empresa individual● Valores pagos por ME e EPP optantes pelos
SIMPLES – Salvo pró-labore, aluguéis e serviços prestados
– Limites do Lucro Presumido ou apuração contábil
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
60
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Ganhos de Capital● Alienação de bens de pequeno valor
– <R$ 35.000,00 bens – <R$ 20.000,00 no mês para ações
● Alienação de único imóvel – <R$ 440.000,00 – Últimos 5 anos (alienação)
● Venda de imóvel residencial para compra de outroimóvel residencial no prazo de 180 dias
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
61
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Ganhos de Capital● Venda de imóvel residencial para compra de
outro imóvel residencial no prazo de 180 dias – Exemplo
● Venda em 15/01/2012 por R$ 1.000.000,00● Custo: R$ 600.000,00● Ganho de Capital: R$ 400.000,00● Prazo para compra (jan 16, fev 28, mar 31, abr 30, mai 31, jun
30, jul 14): 14/07/2012● Compra imóvel de R$ 800.000,00 <=> 80% GC isento● R$ 320.000,00 isento e R$ 80.000,00 c/ GC
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
62
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Ganhos de Capital● Redução Lei 7.713/88
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
63
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Outros Rendimentos● Bolsas de Estudo e Pesquisa
● Rendimento de Caderneta de Poupança
● Doação ou herança
● Devolução de capital social
●
Valor locativo de imóvel ocupado pelo proprietárioou cedido gratuitamente para uso do cônjuge ou
parentes de primeiro grau
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
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IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Outros Rendimentos● Salário família
● Seguro desemprego e auxílios (natalidade,
doença, funeral e acidente) pagos porprevidência oficial ou privada
● Restituição do IR
RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO-TRIBUTÁVEIS
65
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Rendimentos dos trabalho assalariado eassemelhados
● Salários, vencimentos, soldos, soldadas
●
Vantagens, férias, comissões, corretagens● Licenças especias, licenças prêmios
● Percentagens, prêmios, bolsas, etc.
● Gratificações e participações pagas aos
empregados
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
66
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Rendimentos dos trabalho assalariado eassemelhados
● Despesas e encargos, cujo ônus seja do
empregado, pagos pelo empregador –
Aluguel, contribuição previdenciária, imposto de rendae seguro de vida
● Salário educação, auxílio creche e auxílio pré-
escolar
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
67
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Rendimentos dos trabalho assalariado eassemelhados
● Valor locativo de cessão do uso de bens de
propriedade do empregador
●
Verbas, dotações ou auxílios, pararepresentações ou custeio de despesas
necessárias para o exercício de cargo, função
ou emprego
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
68
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Rendimentos dos trabalho assalariado eassemelhados
– as remunerações relativas à prestação de serviçopor:
● representantes comerciais autônomos● conselheiros fiscais e de administração,● diretores ou administradores de sociedades anônimas, civis
ou de qualquer espécie●
titular de empresa individual ou sócios de qualquer espéciede sociedade, inclusive SIMPLES● trabalhadores que prestem serviços a diversas empresas,
agrupados ou não em sindicato, inclusive estivadores,conferentes e assemelhados;
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
69
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Rendimentos dos trabalho assalariado eassemelhados
● Benefícios de previdência privada e resgates● Aposentadorias e pensões● Complemento de aposentadoria e pensões● Ausentes no exterior a serviço de autarquia ou
órgão público – Recebimento em moeda estrangeira – Tributável 25%
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
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70
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Rendimentos dos trabalho sem vínculoempregatício
– Honorários do livre exercício de profissões
– remuneração proveniente de profissões, ocupações e
prestação de serviços não-comerciais;
– remuneração dos agentes, representantes e outras
pessoas sem vínculo empregatício que, tomando
parte em atos de comércio, não os pratiquem por
conta própria;
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
71
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Rendimentos dos trabalho sem vínculoempregatício
– emolumentos e custas dos serventuários da Justiça – corretagens e comissões dos corretores, leiloeiros e
despachantes, seus prepostos e adjuntos – lucros da exploração individual de contratos de
empreitada unicamente de lavor – direitos autorais – remuneração pela prestação de serviços no curso de
processo judicial.
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
72
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Transportador● Prestação de serviços de transporte
● prestação de serviços com trator, máquina de
terraplenagem, colheitadeira e assemelhados
●
40% – Transporte de carga, serviços com máquinas
● 60% – Transporte de passageiros
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
X
73
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Garimpeiro● Extração de metal precioso● Venda a empresa legalmente habilitada● 10%
● Aluguéis – Exclusões
● Impostos, taxas e emolumentos● Aluguel pago no caso de sublocação● Despesas para cobrança e recebimento● Despesas de condomínio
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
74
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Royalties● Exploração de recursos vegetais/florestais● Pesquisa e exploração de recursos minerais● Invenções, marcas e patentes● De Direito Autoral
●
Acréscimos tributáveis de aluguel e royalties● Juros, multas, reformas, bens, etc.
● Aluguéis como parte de aquisição - NT
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
75
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Alimentos ou pensões judiciais ou porescritura pública
● Outros rendimentos● Perdão ou cancelamento de dívida● Excesso de partilha● Lucros do não comerciante/industrial●
Rendimentos auferidos em bens● Lucros cessantes● Multas contratuais e arras
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
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IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Outros rendimentos● Rendimentos de atividades ilícitas
● Rendimentos e resgates de partes beneficiárias
●
Acréscimo patrimonial a descoberto● Juros por atraso de pagamento
● Excesso de lucro
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
77
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Rendimentos recebidos acumuladamente● RIR/99
– Mês do recebimento
●
IN RFB nº 1.127, de 7 de fevereiro de 2011● Tributação exclusiva na fonte
● Opção de ajuste DDA
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
78
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Atividade Rural● Definição – Agricultura e pecuária
– extração e a exploração vegetal e animal;
–
exploração da apicultura, avicultura, cunicultura,suinocultura, sericicultura, piscicultura e outras
culturas animais
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
79
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Atividade Rural● Definição
– a transformação de produtos decorrentes daatividade rural, sem que sejam alteradas acomposição e as características do produto in natura,feita pelo próprio agricultor ou criador, com
equipamentos e utensílios usualmente empregadosnas atividades rurais, utilizando exclusivamentematéria-prima produzida na área rural explorada, taiscomo a pasteurização e o acondicionamento do leite,assim como o mel e o suco de laranja,acondicionados em embalagem de apresentação;
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
80
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Atividade Rural● Definição – o cultivo de florestas que se destinem ao corte para
comercialização, consumo ou industrialização.● Intermediação – não é atividade rural● Arrendatários e parceiros● Formas de apuração
– Livro Caixa – Receitas – Despesas – Receita Bruta de até R$ 56.000,00 – dispensa de LC – Arbitramento – 20% da receita
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
81
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Atividade Rural● Regime de caixa
● Receita Bruta – Vendas dos produtos
– Subvenções governamentais
– Venda de equipamentos
– Permutas
– Integralização de capital
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
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82
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Atividade Rural● Despesas
– Despesas de custeio – Investimentos
●
Benfeitorias nas instalações● Utensílios e equipamentos● Serviços técnicos contratados● Atividades p/ elevação sócio-econômica do trabalhador rural● Estradas● Equipamentos de comunicação e energia● Bolsa p/ formação de técnicos rurais
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
83
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Atividade Rural● Resultado
– Receitas – despesas
●
Compensação de prejuízo – De cujus – Vedado
● Resultado positivo no exterior● Não-residente● RB de até R$ 56.000,00 sem LC
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
84
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Atividade Rural● Receita obtida no exterior
– tributada
● Não residente –
Tributação definitiva 15% – Procurador apura e recolhe
– Vedado resultado presumido
RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS
85
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Isentos ou não-tributáveis
● Sujeitos à tributação:● no momento de seu recebimento com ajuste na
declaração
● definitiva ou exclusiva na fonte.
CLASSIFICAÇÃO DA TRIBUTAÇÃO
86
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Sem ajuste na declaração anual
● Exclusiva na fonte● Retenção pela fonte pagadora quando do
pagamento
● Definitiva● Apuração e recolhimento pelo contribuinte
TRIBUTAÇÃO EXCLUSIVA/DEFINITIVA
87
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Exclusiva na fonte● décimo terceiro salário● rendimentos de aplicações financeiras:
– renda fixa; – fundos de investimento financeiro (FIF); – fundos de aplicação em quotas de fundos de
investimento – fundos de ações ou de investimento em quotas de
fundos de ações – operações de swap
TRIBUTAÇÃO EXCLUSIVA/DEFINITIVA
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88
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Exclusiva na fonte● Prêmios de Loterias
● Rendimentos recebidos acumuladamente
●
Juros sobre capital próprio● Definitiva● ganhos de capital na alienação de bens e direitos
● apurações de ganhos líquidos em renda variável
TRIBUTAÇÃO EXCLUSIVA/DEFINITIVA
89
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do rendimento bruto
● Deduções do imposto apurado
● Disposições Gerais● Necessária comprovação e/ou justificação
● Glosa sem audiência do contribuinte
● Ônus e benefício do contribuinte
DEDUÇÕES
90
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do rendimento bruto● Contribuições Previdenciárias
– Oficial – sem limite
– Privada ●
Limitada a 12% dos Rendimentos Tributáveis● Rendimentos do trabalho com vínculo empregatício ou de
administradores
● Contribuição p/ previdência oficial
● Contribuinte e dependentes < 16anos
DEDUÇÕES
91
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do rendimento bruto● Dependentes
– R$ 2.063,64 / ano – AC 2013 – Quem:
● o cônjuge●
o companheiro ou a companheira – união estável;● a filha, o filho, a enteada ou o enteado, até vinte e um anos,
ou de qualquer idade quando incapacitado física ou
mentalmente para o trabalho;● o menor pobre, até vinte e um anos, que o contribuinte crie e
eduque e do qual detenha a guarda judicial;
DEDUÇÕES
92
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do rendimento bruto● Dependentes
– Quem:● o irmão, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais, até vinte e
um anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade quando incapacitado física oumentalmente para o trabalho;
●
os pais, os avós ou os bisavós, desde que não aufiramrendimentos, tributáveis ou não, superiores ao limite deisenção mensal; R$ 1710,78 – AC 2013.
● o absolutamente incapaz, do qual o contribuinte seja tutor oucurador.
DEDUÇÕES
93
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do rendimento bruto● Dependentes
– Comuns = vedada declaração concomitante – Pais separados = guarda
● Pensão Alimentícia – Decisão judicial – Acordo homologado judicialmente – Escritura pública – IN 867/2008 – Despesas médicas e c/ educação judicial
● Alimentante aproveita
DEDUÇÕES
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94
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do rendimento bruto● Pensão Alimentícia
– Vedado cumular c/ dedução de dependente● Exceto ano de início do pagamento pensão
● Despesas médicas – Pagas a:
● médicos, dentistas, psicólogos, fisioterapeutas,fonoaudiólogos, terapeutas ocupacionais e hospitais, bemcomo as despesas com exames laboratoriais, serviçosradiológicos, aparelhos ortopédicos e próteses ortopédicas edentárias
DEDUÇÕES
95
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do rendimento bruto● Despesas médicas
– Pagas a:●
empresas domiciliadas no País, destinados à cobertura dedespesas com hospitalização, médicas e odontológicas,
bem como a entidades que assegurem direito de
atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma
natureza;
– Beneficiários● Contribuinte, dependentes, alimentando (acordo judicial)
DEDUÇÕES
96
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do rendimento bruto● Despesas médicas
– Comprovantes● Nome, endereço, CPF ou CNPJ do recebedor
● Cheque nominativo
● Próteses (receituário e NF)
– Despesas c/ instrução de deficiente físico ou mental
– Tratamento geriátrico <=> Hospital
– Despesas reembolsadas - indedutíveis
DEDUÇÕES
97
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do rendimento bruto● Despesas com instrução
– Estabelecimentos de ensino● educação pré-escolar
● 1º, 2º e 3º graus
● cursos de especialização ou profissionalizantes
– Beneficiários● Contribuinte, dependentes, alimentando (acordo judicial)
● R$ 3.230,46 /ano – AC 2013
DEDUÇÕES
98
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do rendimento bruto● Livro Caixa
– Rendimentos do Trabalho não assalariado● Tabeliães, notários, etc.
● Leiloeiros
● Profissionais Liberais
●
Representante comercial autônomo● Corretores, etc.
DEDUÇÕES
99
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do rendimento bruto● Livro Caixa
– Despesas dedutíveis● a remuneração paga a terceiros, desde que com vínculo
empregatício, e os encargos trabalhistas e previdenciários;
● os emolumentos pagos a terceiros;
●
as despesas de custeio pagas, necessárias à percepção dareceita e à manutenção da fonte produtora.
DEDUÇÕES
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100
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do rendimento bruto● Livro Caixa
– Despesas indedutíveis● a quotas de depreciação de instalações, máquinas e
equipamentos, bem como a despesas de arrendamento;● a despesas com locomoção e transporte, salvo no caso de
representante comercial autônomo;● Despesas do serviço de transporte e garimpo
– Guarda documentação: período decadêncial – Excesso de despesas – aproveitamento – Livro Caixa – dispensa de registro
DEDUÇÕES
101
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do rendimento bruto● Desconto simplificado
– Corresponde a 20% (vinte por cento) do total dosRendimentos Tributáveis ou a R$ 15.197,02 – AC
2013, o que for menor. – Exemplo 1:● RT = R$ 30.000,00● DS = 30.000,00 * 0,20 = R$ 6.000,00
– Exemplo 2:● RT = R$ 100.000,00● DS = 100.000,00 * 0,20 = R$ 20.000,00 > R$ 15.197,02
DEDUÇÕES
102
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do IR (deduções de incentivo)● Somatório das deduções limitados a 6% do
imposto apurado
● Estatuto da criança e do adolescente
– Fundos controlados pelos Conselhos Municipais,Estaduais e nacional dos direitos da criança e do
adolescente
– Comprovação através de recibo emitido pelo fundo
DEDUÇÕES
103
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do IR (deduções de incentivo)● Incentivos às Atividades Culturais ou Artísticas
– projetos culturais aprovados pelo Ministério da Cultura
– na forma da regulamentação do Programa Nacional de
Apoio à Cultura (PRONAC)
● Incentivos às Atividades Audiovisuais – Produção e patrocínio de obras cinematográficas – Aquisição de cotas de fundos de financiamento – Investimento e patrocínio em projetos Ancine
DEDUÇÕES
104
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do IR (deduções de incentivo)● Incentivos ao Desporto
– Doações ou patrocínios a projetos aprovados pelo
Ministério do Esporte
– É vedada a utilização dos recursos do incentivo para o
pagamento de remuneração de atletas profissionais,
em qualquer modalidade desportiva.
DEDUÇÕES
105
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do IR (deduções de incentivo)● Estatuto do Idoso
– Podem ser deduzidas as quantias referentes às
contribuições efetuadas diretamente aos fundos
controlados pelos Conselhos Nacional, Distrital,
estaduais ou municipais do Idoso, comprovadas por
documento emitido pelos conselhos.
DEDUÇÕES
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106
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do IR (deduções de incentivo)● Contribuição patronal do empregado doméstico
– Podem ser deduzidas as quantias recolhidas pelocontribuinte a título de contribuição patronal paga à
Previdência Social pelo empregador doméstico,incidente sobre o valor da remuneração doempregado.
– Limitada● a um empregado doméstico por declaração, inclusive no caso
da declaração em conjunto;● ao valor recolhido no ano-calendário;
DEDUÇÕES
107
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do IR (deduções de incentivo)● Contribuição patronal do empregado doméstico
– Não pode exceder●
ao valor da contribuição patronal calculada sobre um saláriomínimo mensal, sobre o décimo terceiro salário e sobre a
remuneração adicional de férias, referidos também a um
salário mínimo; (R$ 1.078,08 – AC 2013)
● ao valor do imposto apurado, diminuído das deduções
relativas a Estatuto da Criança, Incentivo à Cultura,
Incentivo à Atividade Audiovisual, Incentivo ao Desporto e
Estatuto do Idoso;
DEDUÇÕES
108
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções do IR (deduções de incentivo)● Contribuição patronal do empregado doméstico
– Comprovação● fica condicionada à comprovação da regularidade do
empregador doméstico perante o regime geral de
previdência social, quando se tratar de contribuinte
individual.
● A comprovação será feita por meio de Guias da Previdência
Social (GPS), bem como do vínculo empregatício registrado
em Carteira de Trabalho e Previdência Social (CTPS).
DEDUÇÕES
109
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Ganho de Capital● Valor Alienação – Valor de Aquisição
● Serviço de transporte● Carga – 40% receita
● Passageiros – 60% da receita
● Garimpeiro● 10% receita
BASE DE CÁLCULO
110
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Atividade Rural● Com escrituração – Receitas – despesas
● Arbitramento – 20% Receita
● Rendimentos sujeitos ao ajuste anual● Rendimentos tributáveis – deduções dos
rendimentos
BASE DE CÁLCULO
111
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Ganho de capital● 15%
● Ganhos em mercado de renda variável● Operações normais – 15%
● Day-trade - 20%
ALÍQUOTAS
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112
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Tabela progressiva – AC 2013
ALÍQUOTAS
Base de cálculo anual emR$
Alíquota%
Parcela a deduzir do imposto emR$
Até 20.529,36 - -
De 20.529,37 até30.766,92
7,5 1.539,70
De 30.766,93 até41.023,08
15,0 3.847,22
De 41.023,09 até51.259,08
22,5 6.923,95
Acima de 51.259,08 27,5 9.486,01113
IMPOSTO DE RENDA DA PFCÁLCULO DO IMPOSTO
Rendimentos Tributáveis R$ 180.000,00(-)Deduções R$ 19.800,00Base de Cálculo R$ 160.200,00
(*) Aplicação da Tabela ProgressivaImposto Devido R$ 34.568,99(-)Deduções de incentivo R$ 1.500,00Imposto devido I R$33.068,99Cont. Empregado Doméstico R$ 1.078,08Imposto devido R$ 31.990,91
114
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● RIR/99● Declaração de rendimentos● Declaração de bens
● Ministro de Estado da Fazenda fixa o limite derendimentos ou de posse ou de propriedade de
bens das pessoas físicas● Declaração do IRPF● DAA● Final de Espólio● Saída Definitiva
DECLARAÇÃO
115
IMPOSTO DE RENDA DA PFDECLARAÇÃO
Critérios Condições
Renda - recebeu , sujeitos ao ajuste na declaração, cuja soma anual foisuperior a R$ 25.661,70;- recebeu rendimentos isentos, não-tributáveis ou tributados
exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 40.000,00. e operaçõesem bolsa de
valores
- obteve, em qualquer mês, na de bens ou direitos, sujeito àincidência do imposto, ou realizou operações em bolsas devalores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;- optou pela isenção do imposto sobre a renda incidente sobreo auferido na venda de imóveis residenciais, cujo produto davenda seja destinado à aplicação na aquisição de imóveisresidenciais localizados no País, no prazo de 180 (cento eoitenta) dias contados da celebração do contrato de venda, nostermos do art. 39 da .
● Obrigatoriedade de entrega
116
IMPOSTO DE RENDA DA PFDECLARAÇÃO
Critérios Condições
Atividade rural - relativamente à atividade rural:a) obteve receita bruta anual em valor superior a R$ 128.308,50;b) pretenda compensar, no ano-calendário de 2012 ouposteriores, prejuízos de anos-calendário anteriores ou do próprioano-calendário de 2012.
Bens e direitos - teve a posse ou a propriedade, em 31 de dezembro de 2012, de bensou direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00.
Condição deresidente no
Brasil
- passou à condição de residente no Brasil em qualquer mês e nessacondição se encontrava em 31 de dezembro de 2012.
● Obrigatoriedade de entrega
117
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Prazo de entrega● Último dia útil do mês de abril do ano-calendário
subsequente ao da percepção dos rendimentos● Ministro da Fazenda pode prorrogar
● Local de entrega● RFB ou rede bancária● RFB obrigatoriamente
– Retificadora, final de espólio e saída definitiva – Ministro da Fazenda - outras
DECLARAÇÃO
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118
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Ausência do domicílio● Modelos● RFB
●
Declaração eletrônica● Meios magnéticos● Transmissão de dados● Telefone
● Juntada de documentos
DECLARAÇÃO
119
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Declaração de Bens e Direitos● Patrimônio do contribuinte e dependentes em 31/12● Obrigatório
● os bens imóveis, os veículos automotores, as embarcações eas aeronaves, independentemente do valor de aquisição;
●
os demais bens móveis, tais como antigüidades, obras de arte,objetos de uso pessoal e utensílios, cujo valor de aquisiçãounitário seja igual ou superior a cinco mil reais;
● os saldos de aplicações financeiras e de conta correntebancária cujo valor individual, em 31 de dezembro do ano-calendário, exceda a cento e quarenta reais;
● os investimentos em participações societárias, em açõesnegociadas ou não em bolsa de valores e em ouro, ativofinanceiro, cujo valor de aquisição unitário seja igual ousuperior a um mil reais.
DECLARAÇÃO
120
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Declaração de Bens e Direitos● Bens em condomínio● Bens comuns dos cônjuges● Espólio● Valor de aquisição
– À vista – Parcelado – Exterior
● Bens: cotação de venda do dólar● Saldo em conta corrente: cotação de compra do dólar
DECLARAÇÃO
121
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Declaração de Bens e Direitos● Dívidas e ônus reais
● Origem dos recursos e do destino dos dispêndios
ou aplicações
●
Acréscimo patrimonial: tributável● Período de apuração● 01/01 a 31/12
● Exercício e ano-calendário
DECLARAÇÃO
122
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Incidência● Recebimento de Pessoa Física● Exterior● Sem retenção na fonte
– os emolumentos e custas dos serventuários da Justiça,como tabeliães, notários, oficiais públicos
– os rendimentos recebidos em dinheiro, a título dealimentos ou pensões, em cumprimento de decisão
judicial, ou acordo homologado judicialmente, inclusivealimentos provisionais;
RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATÓRIO
123
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Sem retenção na fonte – os rendimentos recebidos por residentes ou
domiciliados no Brasil que prestem serviços a
embaixadas, repartições consulares, missões
diplomáticas ou técnicas ou a organismos
internacionais de que o Brasil faça parte;
– os rendimentos de aluguéis recebidos de pessoasfísicas.
– Rendimentos do transportador
RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATÓRIO
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124
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Deduções permitidas● Contribuição previdenciária
– Oficial e privada
●
Livro Caixa● Dependentes
● Pensão Alimentícia
● Proventos e Pensões maiores de 65 anos
RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATÓRIO
125
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Cálculo do Imposto – AC 2013
RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATÓRIO
Base de cálculomensal em R$
Alíquota % Parcela a deduzir doimposto em R$
Até 1.710,78 - -
De 1.710,79 até2.563,91
7,5 128,31
De 2.563,92 até3.418,59
15,0 320,60
De 3.418,60 até4.271,59
22,5 577,00
Acima de 4.271,59 27,5 790,58
126
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Prazo para recolhimento● Último dia do mês subsequente
RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATÓRIO
127
IMPOSTO DE RENDA DA PF
● Base de cálculo● Todos os rendimentos tributáveis
● Todas as deduções legais
● Tabela progressiva anual
●
Recolhimento
RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
Base de cálculo
Aplicação da Tabela Progressiva
Imposto a Pagar
(-) IRRF
(-) Carnê-leão
(-) Imposto Complementar
(-) Imposto pago no exterior
(=) Imposto complementar a pagar