Upload
carti
View
230
Download
5
Embed Size (px)
Citation preview
1
ISA 320 – Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit
Aplicabil pentru auditarea situaţiilor financiare aferente perioadelor care încep
cu sau după data de 15 decembrie 2009
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
2
Strategia bazată pe riscuri
Riscul de omisiuni sau eroriPlanificarea misiunii pentru a controla omisiunile şi erorileFurnizează o asigurare rezonabilă şi nu una absolută în ceea ce priveşte detectarea de omisiuni şi erori
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
3
Faza Faza IIPlanificarea şidefinireametodei de audit
Faza Faza IIIIRealizarea testelorde control şitestelor substantiveasupra tranzacţiilor
Faza Faza IIIIIIRealizareaprocedurilor analiticeşi a testelor de detaliuprivind soldurile
Faza Faza IIVVFinalizarea auditului şi emiterea opinieide audit
Sumarul procesului de audit
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
4
Acceptarea clientului şi realizarea planului de audit iniţialAcceptarea clientului şi realizarea planului de audit iniţial..
Intelegerea afacerii clientului şi a industriei.Intelegerea afacerii clientului şi a industriei.
Estimarea riscului afacerii clientuluiEstimarea riscului afacerii clientului..
Realizarea procedurilor analitice preliminareRealizarea procedurilor analitice preliminare..
Sumarul procesului de audit. Faza 1
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
5
Stabilirea pragului de semnificaţie/materialitate şi a niveluluiacceptabil al riscului de audit şi al riscului inerent.
Înţelegerea sistemului de control intern Înţelegerea sistemului de control intern şi estimareaşi estimareariscului de controlriscului de control
Obţinerea de informaţii pentru estimarea riscului deObţinerea de informaţii pentru estimarea riscului defraudăfraudă..
Realizarea planului general de audit şi aRealizarea planului general de audit şi aprogramului de auditprogramului de audit
Sumarul procesului de audit. Faza 1
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
6
Realizarea de teste substantive asupra tranzacţiilorRealizarea de teste substantive asupra tranzacţiilor ..
NoNo
YesYesRealizarea de teste ale controalelorRealizarea de teste ale controalelor..
Estimarea probabilităţii ca situaţiile financiare săEstimarea probabilităţii ca situaţiile financiare săconţină erori sau omisiuniconţină erori sau omisiuni..
Se planifică reducereaSe planifică reducerea nivelului riscului nivelului riscului
de control de control??
Sumarul procesului de audit. Faza 2
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
7
Realizarea de proceduri analiticeRealizarea de proceduri analitice..
Realizarea de teste asupra elemetelorRealizarea de teste asupra elemetelorsemnificativesemnificative..
Realizarea de teste adiţionale deRealizarea de teste adiţionale dedetaliu asupra soldurilordetaliu asupra soldurilor
SlabSlab MediuMediu Ridicat sauRidicat saunecunoscutnecunoscut
Sumarul procesului de audit. Faza 3
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
8
Revizuirea obligaţiilor contingenteRevizuirea obligaţiilor contingente..
Revizuirea evenimentelor ulterioareRevizuirea evenimentelor ulterioare..
Colectarea probelor finaleColectarea probelor finale..
EvaluaEvaluarea rezultatelorrea rezultatelor..
Emiterea raportului de audit.Emiterea raportului de audit.
Comunicarea cu comitetul de audit şiComunicarea cu comitetul de audit şimanagementul entităţiimanagementul entităţii..
Sumarul procesului de audit. Faza 4
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
9
Ce vinde auditorul?
Riscul de atestare
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
10
Riscul (probabilitatea) ca auditorul să exprime o opinie de audit inadecvată atunci când situaţiile financiare sunt denaturate în mod semnificativ
Riscul de audit
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
11
Sursele de risc ale clientului Riscul inerent Riscul de control
Sursele de risc ale auditorului Riscul de (ne)detectare
Componentele riscului de audit
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
12
Riscul inerent susceptibilitatea ca o afirmaţie să fie
denaturată în mod semnificativ, presupunând că nu existau controale interne aferente
Riscul de control riscul ca o denaturare semnificativă să nu fie
prevenită sau detectată de către controalele interne
Riscul de ne-detectare riscul ca procedurile aplicate de către auditor
să nu conducă la detectarea unei denaturări semnificative existentă în situaţiile financiare
Componentele riscului de audit-Definiţii
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
13
Riscul de apariţie a unor erori.
Mediului general al afacerilorIndustrieiPredispoziţiei managementului de a
manipula câştigurileUtilizării agresive a reglementării
contabileSpecificului conturilor
Active lichide vs. Active non-lichide
Sursele riscului inerent
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
14
Riscul ca sistemul de contol intern să nu poată preveni, detecta şi corecta erorile.
Tehnologie depăşităSoftware perimatNerespectarea procedurilor de control decătre managementul de top
Sursele riscului de control
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
15
Probabilitatea ca erori să survină şi să nu fie detectate prin procedurile de audit
Natura procedurilor de auditExtinderii (limitării) procedurilor de auditMomentului aplicării procedurilor de auditRaţionamentului profesional al auditorului
Sursele riscului de (ne)detectare
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
16
AR = IR x CR x DR
DR = AR IR x CR
Relaţia riscului de audit
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
17
Probabilitatea ca un practician să suporte daune în urma emiterii unui raport
Ex.: litigiu
Factori care afectează riscul de afacere în domeniul auditului Agresivitatea raportării financiare Integritatea ori reputaţia managementului Conflictele de interese şi probleme de
reglementare Caracteristicile industriei
Riscul de business al auditorului
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
18
Dacă riscul afaceri este ridicat, ajustarea riscului de audit estimat Stabilirea unui nivel scăzut al riscului de audit Diminuarea nivelului riscului acceptat de
detectare Creşterea numărului de probe/dovezi Renunţarea la client
Dacă nivelul de asigurare este similar cu alte industrii, riscul de audit nu trebuie ajustat
Reacţia auditorului la riscul afacerii
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
19
Informaţia este semnificativă dacă omiterea sau înregistrarea ei greşită poate influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare.
Pragul de semnificaţie depinde de mărimea elementului sau a erorii judecate în împrejurările specifice ale omisiunii sau înregistrării lor eronate.
Astfel, pragul de semnificaţie oferă mai degrabă un prag sau un punct limită de comparaţie decât să constituie o caracteristică calitativă principală pe care trebuie să o aibă o informaţie pentru a fi utilă
Materialitate/Prag de semnificaţie
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
20
Etape:
1. Stabilirea valorii preliminare a pragului de semnificaţie;
2. Determinarea erorii tolerabile;
3. Estimarea erorilor probabile (aşteptate) şi compararea lor cu valoarea preliminară a pragului de semnificaţie.
Materialitate/Prag de semnificaţie
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
21
Pragul preliminar de semnificaţie serveşte ca şi referinţă în planificarea: Bugetului de timp (efortul) Volumului probelor de audit
Materialitate ca practică
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
22
Relaţie inversă între riscul de audit şi materialitate Un risc de audit scăzut semnifică valori
mari ale pragului de semnificaţie
Relaţie inversă între materialitate şi efortul auditorului (ore/om lucru) Un nivel ridicat al pragului de
materialitate semnifică un nivel mai scăzut de efort din partea auditorului
Riscul de audit, materialitatea , efortul auditorului (probele de audit)
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
23
Efectul asupra Profitului net Total active Total venituri
Criteriile cantitative ale materialităţii
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
24
Auditori trebuie Să nu ţină seama doar de criteriile cantitatie
ale pragului de semnificaţie În aplicarea raţionamentul profesional în ceea
ce priveşte pragul de semnificaţie, trebuie să aibă în vedere atît erorile individuale dar şi agregat
Să recunoască că erorile intenţionate dar imateriale sunt inadecvate şi pot fi chiar în afara cadrului legal.
Nu numai criteriile cantitative...
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
25
Erorile nu pot fi apreciate ca fiind imateriale dacă: Diminuează datorii Generează câştiguri Au impact asupra câştigurilor
managementului Contravin aşteptărilor analiştilor Provin din tranzacţii ilegale Sunt asociate unor estimări (ajustări,
provizioane)
Nu numai criteriile cantitative...
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
26
Se face ţinând seama de: Procentul conturilor/posturilor în
situaţiile financiare Evoluţiei în cadrul situaţiilor
financiare Raţionamentul profesional
Alocarea materialităţii
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
27
Auditorul trebuie să aprecieze dacă totalul denaturărilor necorectate care au fost identificate pe parcursul auditului este semnificativ.
Evaluarea efectului denaturărilor
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
28
Eşuarea auditului
Eşec în aplicarea procedurilor care să contribuie la reducerea riscului de audit la un nivel relativ scăzut Ex.: SC RAZA SAAuditorul SC RAZA SA a) A identificat rezerve (calificări) rezultate
din neconformitatea cu cadrul de raportare;b) Ajustările propuse managementului au fost
refuzate;c) Rezervele acceptate sunt rezultatul unei
analize incorecte a materialităţii.
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
29
Auditorul trebuie să comunice orice denaturare semnificativă, în timp util, către nivelul de conducere corespunzător şi să ia în considerare necesitatea raportării celor responsabili cu guvernanţa, conform ISA 260 “Comunicarea aspectelor de audit celor responsabili cu guvernanţa”
Comunicarea erorilor
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
30
Studiu de cazExemplu Prag de semnificatie_Bunget Ovidiu 2010.doc
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin 31
A.B.A. AuditA.B.A. Audit&Assurance&Assurance
Grupul de firme ABA a fost creat ca rezultat al credinţei Grupul de firme ABA a fost creat ca rezultat al credinţei partenerilor fondatori în posibilitatea de a oferi servicii de partenerilor fondatori în posibilitatea de a oferi servicii de consultanţă de înaltă calitate, adecvate mediului de afaceri consultanţă de înaltă calitate, adecvate mediului de afaceri din România.din România.
Cabinetul a fost înfiinţat, în anul 2000, de foşti manageri din Cabinetul a fost înfiinţat, în anul 2000, de foşti manageri din “big four” şi profesori universitari, specialişti în domeniul “big four” şi profesori universitari, specialişti în domeniul auditului, standardelor internaţionale de contabilitate, auditului, standardelor internaţionale de contabilitate, fiscalitate şi consultanţei pentru management.fiscalitate şi consultanţei pentru management.
În prezent, cabinetul are peste 40 de angajaţi şi În prezent, cabinetul are peste 40 de angajaţi şi colaboratori în două birouri, Timişoara şi Bucureşti.colaboratori în două birouri, Timişoara şi Bucureşti.
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
32
Mulţumesc pentru atenţia acordată !
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin
33
Contact:
Dr. Bunget Ovidiu ConstantinManaging Partner
ABA Audit SRLMobil: +40 (740) 250 934
Tel: +40 (256) 216 100 +40 (356) 432 474Fax: +40 (256) 205 039
www.abaconsulting.ro
Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresa condiţiilor specifice unei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm să furnizăm informaţii corecte şi de actualitate, nu există nici o garanţie că aceste informaţii vor fi corecte la data la care sunt primite sau că vor continua să rămână corecte în viitor. Nu trebuie sa se acţioneze pe baza acestor informaţii fără o asistenţă profesională competentă în urma unei analize atente a circumstanţelor specifice unei anumite situaţii de fapt.
© 2008 A.B.A. Audit S.R.L., o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente Associated Bussines Advisors. Toate drepturile rezervate. Imprimat în România.