33
1 ISA 320 – Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit Aplicabil pentru auditarea situaţiilor financiare aferente perioadelor care încep cu sau după data de 15 decembrie 2009

ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

  • Upload
    carti

  • View
    230

  • Download
    5

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

1

ISA 320 – Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui audit

Aplicabil pentru auditarea situaţiilor financiare aferente perioadelor care încep

cu sau după data de 15 decembrie 2009

Page 2: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

2

Strategia bazată pe riscuri

Riscul de omisiuni sau eroriPlanificarea misiunii pentru a controla omisiunile şi erorileFurnizează o asigurare rezonabilă şi nu una absolută în ceea ce priveşte detectarea de omisiuni şi erori

Page 3: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

3

Faza Faza IIPlanificarea şidefinireametodei de audit

Faza Faza IIIIRealizarea testelorde control şitestelor substantiveasupra tranzacţiilor

Faza Faza IIIIIIRealizareaprocedurilor analiticeşi a testelor de detaliuprivind soldurile

Faza Faza IIVVFinalizarea auditului şi emiterea opinieide audit

Sumarul procesului de audit

Page 4: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

4

Acceptarea clientului şi realizarea planului de audit iniţialAcceptarea clientului şi realizarea planului de audit iniţial..

Intelegerea afacerii clientului şi a industriei.Intelegerea afacerii clientului şi a industriei.

Estimarea riscului afacerii clientuluiEstimarea riscului afacerii clientului..

Realizarea procedurilor analitice preliminareRealizarea procedurilor analitice preliminare..

Sumarul procesului de audit. Faza 1

Page 5: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

5

Stabilirea pragului de semnificaţie/materialitate şi a niveluluiacceptabil al riscului de audit şi al riscului inerent.

Înţelegerea sistemului de control intern Înţelegerea sistemului de control intern şi estimareaşi estimareariscului de controlriscului de control

Obţinerea de informaţii pentru estimarea riscului deObţinerea de informaţii pentru estimarea riscului defraudăfraudă..

Realizarea planului general de audit şi aRealizarea planului general de audit şi aprogramului de auditprogramului de audit

Sumarul procesului de audit. Faza 1

Page 6: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

6

Realizarea de teste substantive asupra tranzacţiilorRealizarea de teste substantive asupra tranzacţiilor ..

NoNo

YesYesRealizarea de teste ale controalelorRealizarea de teste ale controalelor..

Estimarea probabilităţii ca situaţiile financiare săEstimarea probabilităţii ca situaţiile financiare săconţină erori sau omisiuniconţină erori sau omisiuni..

Se planifică reducereaSe planifică reducerea nivelului riscului nivelului riscului

de control de control??

Sumarul procesului de audit. Faza 2

Page 7: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

7

Realizarea de proceduri analiticeRealizarea de proceduri analitice..

Realizarea de teste asupra elemetelorRealizarea de teste asupra elemetelorsemnificativesemnificative..

Realizarea de teste adiţionale deRealizarea de teste adiţionale dedetaliu asupra soldurilordetaliu asupra soldurilor

SlabSlab MediuMediu Ridicat sauRidicat saunecunoscutnecunoscut

Sumarul procesului de audit. Faza 3

Page 8: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

8

Revizuirea obligaţiilor contingenteRevizuirea obligaţiilor contingente..

Revizuirea evenimentelor ulterioareRevizuirea evenimentelor ulterioare..

Colectarea probelor finaleColectarea probelor finale..

EvaluaEvaluarea rezultatelorrea rezultatelor..

Emiterea raportului de audit.Emiterea raportului de audit.

Comunicarea cu comitetul de audit şiComunicarea cu comitetul de audit şimanagementul entităţiimanagementul entităţii..

Sumarul procesului de audit. Faza 4

Page 9: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

9

Ce vinde auditorul?

Riscul de atestare

Page 10: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

10

Riscul (probabilitatea) ca auditorul să exprime o opinie de audit inadecvată atunci când situaţiile financiare sunt denaturate în mod semnificativ

Riscul de audit

Page 11: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

11

Sursele de risc ale clientului Riscul inerent Riscul de control

Sursele de risc ale auditorului Riscul de (ne)detectare

Componentele riscului de audit

Page 12: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

12

Riscul inerent susceptibilitatea ca o afirmaţie să fie

denaturată în mod semnificativ, presupunând că nu existau controale interne aferente

Riscul de control riscul ca o denaturare semnificativă să nu fie

prevenită sau detectată de către controalele interne

Riscul de ne-detectare riscul ca procedurile aplicate de către auditor

să nu conducă la detectarea unei denaturări semnificative existentă în situaţiile financiare

Componentele riscului de audit-Definiţii

Page 13: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

13

Riscul de apariţie a unor erori.

Mediului general al afacerilorIndustrieiPredispoziţiei managementului de a

manipula câştigurileUtilizării agresive a reglementării

contabileSpecificului conturilor

Active lichide vs. Active non-lichide

Sursele riscului inerent

Page 14: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

14

Riscul ca sistemul de contol intern să nu poată preveni, detecta şi corecta erorile.

Tehnologie depăşităSoftware perimatNerespectarea procedurilor de control decătre managementul de top

Sursele riscului de control

Page 15: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

15

Probabilitatea ca erori să survină şi să nu fie detectate prin procedurile de audit

Natura procedurilor de auditExtinderii (limitării) procedurilor de auditMomentului aplicării procedurilor de auditRaţionamentului profesional al auditorului

Sursele riscului de (ne)detectare

Page 16: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

16

AR = IR x CR x DR

DR = AR IR x CR

Relaţia riscului de audit

Page 17: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

17

Probabilitatea ca un practician să suporte daune în urma emiterii unui raport

Ex.: litigiu

Factori care afectează riscul de afacere în domeniul auditului Agresivitatea raportării financiare Integritatea ori reputaţia managementului Conflictele de interese şi probleme de

reglementare Caracteristicile industriei

Riscul de business al auditorului

Page 18: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

18

Dacă riscul afaceri este ridicat, ajustarea riscului de audit estimat Stabilirea unui nivel scăzut al riscului de audit Diminuarea nivelului riscului acceptat de

detectare Creşterea numărului de probe/dovezi Renunţarea la client

Dacă nivelul de asigurare este similar cu alte industrii, riscul de audit nu trebuie ajustat

Reacţia auditorului la riscul afacerii

Page 19: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

19

Informaţia este semnificativă dacă omiterea sau înregistrarea ei greşită poate influenţa deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaţiilor financiare.

Pragul de semnificaţie depinde de mărimea elementului sau a erorii judecate în împrejurările specifice ale omisiunii sau înregistrării lor eronate.

Astfel, pragul de semnificaţie oferă mai degrabă un prag sau un punct limită de comparaţie decât să constituie o caracteristică calitativă principală pe care trebuie să o aibă o informaţie pentru a fi utilă

Materialitate/Prag de semnificaţie

Page 20: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

20

Etape:

1. Stabilirea valorii preliminare a pragului de semnificaţie;

2. Determinarea erorii tolerabile;

3. Estimarea erorilor probabile (aşteptate) şi compararea lor cu valoarea preliminară a pragului de semnificaţie.

Materialitate/Prag de semnificaţie

Page 21: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

21

Pragul preliminar de semnificaţie serveşte ca şi referinţă în planificarea: Bugetului de timp (efortul) Volumului probelor de audit

Materialitate ca practică

Page 22: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

22

Relaţie inversă între riscul de audit şi materialitate Un risc de audit scăzut semnifică valori

mari ale pragului de semnificaţie

Relaţie inversă între materialitate şi efortul auditorului (ore/om lucru) Un nivel ridicat al pragului de

materialitate semnifică un nivel mai scăzut de efort din partea auditorului

Riscul de audit, materialitatea , efortul auditorului (probele de audit)

Page 23: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

23

Efectul asupra Profitului net Total active Total venituri

Criteriile cantitative ale materialităţii

Page 24: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

24

Auditori trebuie Să nu ţină seama doar de criteriile cantitatie

ale pragului de semnificaţie În aplicarea raţionamentul profesional în ceea

ce priveşte pragul de semnificaţie, trebuie să aibă în vedere atît erorile individuale dar şi agregat

Să recunoască că erorile intenţionate dar imateriale sunt inadecvate şi pot fi chiar în afara cadrului legal.

Nu numai criteriile cantitative...

Page 25: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

25

Erorile nu pot fi apreciate ca fiind imateriale dacă: Diminuează datorii Generează câştiguri Au impact asupra câştigurilor

managementului Contravin aşteptărilor analiştilor Provin din tranzacţii ilegale Sunt asociate unor estimări (ajustări,

provizioane)

Nu numai criteriile cantitative...

Page 26: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

26

Se face ţinând seama de: Procentul conturilor/posturilor în

situaţiile financiare Evoluţiei în cadrul situaţiilor

financiare Raţionamentul profesional

Alocarea materialităţii

Page 27: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

27

Auditorul trebuie să aprecieze dacă totalul denaturărilor necorectate care au fost identificate pe parcursul auditului este semnificativ.

Evaluarea efectului denaturărilor

Page 28: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

28

Eşuarea auditului

Eşec în aplicarea procedurilor care să contribuie la reducerea riscului de audit la un nivel relativ scăzut Ex.: SC RAZA SAAuditorul SC RAZA SA a) A identificat rezerve (calificări) rezultate

din neconformitatea cu cadrul de raportare;b) Ajustările propuse managementului au fost

refuzate;c) Rezervele acceptate sunt rezultatul unei

analize incorecte a materialităţii.

Page 29: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

29

Auditorul trebuie să comunice orice denaturare semnificativă, în timp util, către nivelul de conducere corespunzător şi să ia în considerare necesitatea raportării celor responsabili cu guvernanţa, conform ISA 260 “Comunicarea aspectelor de audit celor responsabili cu guvernanţa”

Comunicarea erorilor

Page 30: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

30

Studiu de cazExemplu Prag de semnificatie_Bunget Ovidiu 2010.doc

Page 31: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin 31

A.B.A. AuditA.B.A. Audit&Assurance&Assurance

Grupul de firme ABA a fost creat ca rezultat al credinţei Grupul de firme ABA a fost creat ca rezultat al credinţei partenerilor fondatori în posibilitatea de a oferi servicii de partenerilor fondatori în posibilitatea de a oferi servicii de consultanţă de înaltă calitate, adecvate mediului de afaceri consultanţă de înaltă calitate, adecvate mediului de afaceri din România.din România.

Cabinetul a fost înfiinţat, în anul 2000, de foşti manageri din Cabinetul a fost înfiinţat, în anul 2000, de foşti manageri din “big four” şi profesori universitari, specialişti în domeniul “big four” şi profesori universitari, specialişti în domeniul auditului, standardelor internaţionale de contabilitate, auditului, standardelor internaţionale de contabilitate, fiscalitate şi consultanţei pentru management.fiscalitate şi consultanţei pentru management.

În prezent, cabinetul are peste 40 de angajaţi şi În prezent, cabinetul are peste 40 de angajaţi şi colaboratori în două birouri, Timişoara şi Bucureşti.colaboratori în două birouri, Timişoara şi Bucureşti.

Page 32: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

32

Mulţumesc pentru atenţia acordată !

Page 33: ISA 320 Pragul de Semnificatie in Audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

33

Contact:

Dr. Bunget Ovidiu ConstantinManaging Partner

ABA Audit SRLMobil: +40 (740) 250 934

Tel: +40 (256) 216 100 +40 (356) 432 474Fax: +40 (256) 205 039

[email protected]

www.abaconsulting.ro

Toate informaţiile prezentate au un caracter general şi nu sunt destinate a se adresa condiţiilor specifice unei anumite persoane fizice sau juridice. Deşi încercăm să furnizăm informaţii corecte şi de actualitate, nu există nici o garanţie că aceste informaţii vor fi corecte la data la care sunt primite sau că vor continua să rămână corecte în viitor. Nu trebuie sa se acţioneze pe baza acestor informaţii fără o asistenţă profesională competentă în urma unei analize atente a circumstanţelor specifice unei anumite situaţii de fapt.

© 2008 A.B.A. Audit S.R.L., o societate cu răspundere limitată de drept român, membră a reţelei de firme independente Associated Bussines Advisors. Toate drepturile rezervate. Imprimat în România.