ISA 705 RO. mod doc

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc

http://slidepdf.com/reader/full/isa-705-ro-mod-doc 1/31

MODIFICĂRI ALE OPINIEI RAPORTULUI AUDITORULUI INDEPENDENT

STANDARDUL INTERNAŢIONAL DE AUDIT 705

MODIFICĂRI ALE OPINIEI RAPORTULUI

AUDITORULUI INDEPENDENT

(În vigoare pentru auditurile itua!iilor "inan#iare pentru perioadele

#u $n#epere de la au ulterior datei de %& de#e'rie )**+,

CUPRINS

Pun#t

IntroducereDo'eniul de apli#are al pre-entului I.A %

Tipuri de opinii 'odi"i#ate )

Data intr/rii $n vigoare 0

Obiectie 1

De!ini"ii &

Cerin"e

Cir#u'tan!e $n #are o 'odi"i#are a opiniei auditorului ete oli#itat/ 2

.tailirea tipului 'odi"i#/rii opiniei auditorului 3−%&

For'a 4i #on!inutul raportului auditorului atun#i #5nd opinia ete 'odi"i#at/ %2−)3

Co'uni#area #u peroanele $n/r#inate #u guvernan!a )6A#$ic%re &i %$te '%teri%$ e(#$ic%tie

Tipuri de opinii 'odi"i#ate A%

Natura denatur/rilor e'ni"i#ative A)−A3)

Natura in#apa#it/!ii de a o!ine proe de audit u"i#iente 4i ade#vate A6−A%)

Cone#in!a unei in#apa#it/!i de a o!ine proe de audit u"i#iente 4iade#vate datorit/ unei li'it/ri i'pue de #ondu#ere dup/ #e auditorul aa##eptat 'iiunea

A%0−A%&

Alte #onidera!ii #u privire la o opinie #ontrar/ au la i'poiilitateae7pri'/rii unei opinii

A%2

For'a 4i #on!inutul raportului auditorului atun#i #5nd opinia ete 'odi"i#at/ A%3−A)1

Co'uni#area #u peroanele $n/r#inate #u guvernan!a A)&Ane7/8 Ilutra!ii privind rapoarte ale auditorului #u 'odi"i#/ri ale opiniei

&1

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



.tandardul Interna!ional de Audit (I.A, 3*&9 :Modi"i#/ri ale opinieiraportului auditorului independent; ar treui #itit $n paralel #u I.A)** <Oie#tive generale ale auditorului independent 4i de"/4urareaunui audit $n #on"or'itate #u .tandardele Interna!ionale de Audit;=

&&

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T


Introducere

Do'eniu$ de %#$ic%re %$ #re)entu$ui ISA

%= Pre-entul .tandard Interna!ional de Audit (I.A, tratea-/ reponailitateaauditorului de a elaora un raport ade#vat #ir#u'tan!elor $n #are9 $n"or'area unei opinii $n #on"or'itate #u I.A 3**%9 auditorul#on#lu-ionea-/ #/ ete ne#ear/ o 'odi"i#are a opiniei auditorului aupraitua!iilor "inan#iare=

Ti#uri de o#inii 'odi!ic%te

)= Pre-entul I.A intituie trei tipuri de opinii 'odi"i#ate9 repe#tiv9 o opinie

#u re-erve9 o opinie #ontrar/ 4i i'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii=De#i-ia #u privire la #are din tipurile de opinie 'odi"i#at/ ete #el 'aiade#vat depinde de8 (a e vedea pun#tul A%,

(a, Natura ape#tului #are deter'in/ 'odi"i#area9 4i anu'e da#/itua!iile "inan#iare unt denaturate e'ni"i#ativ au9 $n #a-ul uneiin#apa#it/!i de a o!ine proe de audit u"i#iente 4i ade#vate9 ar putea"i denaturat/ e'ni"i#ativ> 4i

(, Ra!iona'entul auditorului #u privire la gradul $n #are a"e#tea-/ e"e#teau poiilele e"e#te ale ape#tului repe#tiv aupra itua!iilor "inan#iare=

D%t% intr*rii +n i,o%re0= Pre-entul I.A intr/ $n vigoare pentru auditurile itua!iilor "inan#iare

pentru perioadele #u $n#epere de la au ulterior datei de %& de#e'rie)**+=

Obiecti

1= Oie#tivul auditorului ete de a e7pri'a #lar o opinie 'odi"i#at/ ade#vat#u privire la itua!iile "inan#iare9 ne#ear/ atun#i #5nd8

(a, Auditorul #on#lu-ionea-/9 pe a-a proelor de audit o!inute9 #/

itua!iile "inan#iare luate per ana'lu nu unt lipite de denatur/rie'ni"i#ative> au

% I.A 3** For'ularea unei opinii 4i raportarea #u privire la itua!iile "inan#iare

&2

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



(, Auditorul nu ete #apail / o!in/ proe de audit u"i#iente 4iade#vate pentru a #on#lu-iona #/ itua!iile "inan#iare luate per ana'lu nu unt lipite de denatur/ri e'ni"i#ative=

De!ini"ii

&= În #onte7tul I.A?urilor9 ur'/torii ter'eni au e'ni"i#a!iile atriuite 'ai @o8

(a, Univeral Un ter'en utili-at9 $n #onte7tul denatur/rilor9 pentru ade#rie e"e#tele denatur/rilor aupra itua!iilor "inan#iare au

poiilele e"e#te ale denatur/rilor aupra itua!iilor "inan#iare9 a#olounde ete #a-ul9 4i #are nu au "ot dete#tate din #au-a in#apa#it/!ii dea o!ine proe de audit u"i#iente 4i ade#vate= E"e#tele per'anenteaupra itua!iilor "inan#iare unt #ele #are $n ra!iona'entulauditorului8

(i, Nu unt li'itate la ele'entele9 #onturile au ape#tele pe#i"i#edin itua!iile "inan#iare>

(ii, În #a-ul $n #are e7it/ a#eat/ li'itare9 repre-int/ au ar putearepre-enta o propor!ie utan!ial/ din itua!iile "inan#iare> au

(iii,În rela!ie #u pre-ent/rile unt "unda'entale pentru $n!elegereaitua!iilor "inan#iare de #/tre utili-atori=

(, Opinia 'odi"i#at/ O opinie #u re-erve9 o opinie #ontrar/ aui'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii=

Cerin"e

Circu'-t%n"e +n c%re o 'odi!ic%re % o#iniei %uditoru$ui e-te -o$icit%t*

2= Auditorul treuie / 'odi"i#e opinia din raportul auditorului atun#i #5nd8

(a, Auditorul #on#lu-ionea-/ #/9 pe a-a proelor de audit o!inute9itua!iile "inan#iare luate per ana'lu nu unt lipite de denatur/rie'ni"i#ative> au (a e vedea pun#tele A)?A3,

(, Auditorul nu ete #apail / o!in/ proe de audit u"i#iente 4iade#vate pentru a #on#lu-iona #/ itua!iile "inan#iare luate per ana'lu nu unt lipite de denatur/ri e'ni"i#ative= (a e vedea

pun#tele A6?A%),

&3

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T


St%bi$ire% ti#u$ui 'odi!ic*rii o#iniei %uditoru$ui

Opinie cu rezerve

3= Auditorul treuie / e7pri'e o opinie #u re-erve atun#i #5nd8

(a, În ur'a o!inerii de proe de audit u"i#iente 4i ade#vate9 auditorul#on#lu-ionea-/ / denatur/rile9 individuale au #u'ulate9 unte'ni"i#ative9 dar nu per'anente9 pentru itua!iile "inan#iare> au

(, Auditorul nu ete #apail / o!in/ proe de audit u"i#iente 4iade#vate pe #are / "unda'ente-e opinia9 dar auditorul#on#lu-ionea-/ #/ e"e#tele poiile aupra itua!iilor "inan#iare aledenatur/rilor nedete#tate9 $n #a-ul $n #are e7it/9 ar putea "ie'ni"i#ative dar nu per'anente=

Opinie contrară

6= Auditorul treuie / e7pri'e o opinie #ontrar/ atun#i #5nd auditorul9dup/ #e a o!inut proe de audit u"i#iente 4i ade#vate9 #on#lu-ionea-/ #/denatur/rile9 individuale au #u'ulate9 unt at5t e'ni"i#ative #5t 4i

per'anente pentru itua!iile "inan#iare=

Imposibilitatea exprimării unei opinii

+= Auditorul treuie / re"u-e o opinie atun#i #5nd auditorul nu ete #apail/ o!in/ proe de audit u"i#iente 4i ade#vate pe #are / $4i "unda'ente-eopinia9 4i auditorul #on#lu-ionea-/ #/ e"e#tele poiile ale denatur/rilor nedete#tate aupra itua!iilor "inan#iare9 a#olo unde ete #a-ul9 ar putea "iat5t e'ni"i#ative #5t 4i per'anente=

%*= Auditorul ete in i'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii atun#i #5nd9 $n

itua!ii e7tre' de rare #are i'pli#/ in#ertitudini 'ultiple9 auditorul#on#lu-ionea-/ #/ de4i a o!inut proe de audit u"i#iente 4i ade#vate #u

privire la "ie#are din in#ertitudinile individuale9 nu ete poiil / $4i"or'e-e o opinie aupra itua!iilor "inan#iare din #au-a eventualit/!iiintera#!iunii in#ertitudinilor 4i al poiilului lor e"e#t #u'ulat aupraitua!iilor "inan#iare=

Consecinţa unei incapacităţi de a obţine probe de audit suficiente şi adecvate din

cauza unei limitări impuse de conducere după ce auditorul a acceptat misiunea

%%= Da#/9 dup/ a##eptarea 'iiunii9 auditorul reali-ea-/ #/ #ondu#erea a i'puo li'itare aupra do'eniului de apli#are al auditului depre #are auditorul#onider/ #/ va re-ulta "oarte proail $n ne#eitatea de a e7pri'a o opinie#u re-erve au de a e a"la $n i'poiilitatea de a e7pri'a o opinie aupraitua!iilor "inan#iare9 auditorul treuie / oli#ite #ondu#erii / eli'ineli'itarea=

&6

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



%)= În #a-ul $n #are #ondu#erea re"u-/ / eli'ine li'itarea la #are e "a#ere"erire la pun#tul %%9 auditorul treuie / #o'uni#e ape#tul repe#tiv

peroanelor $n/r#inate #u guvernan!a9 #u e7#ep!ia #a-ului $n #are peroanele $n/r#inate #u guvernan!a unt i'pli#ate $n #ondu#ereaentit/!ii)9 4i / tailea#/ da#/ ete poiil / e"e#tue-e pro#eduri de auditalternative pentru a o!ine proe de audit u"i#iente 4i ade#vate=

%0= În #a-ul $n #are auditorul nu ete #apail / o!in/ proe de auditu"i#iente 4i ade#vate9 auditorul treuie / tailea#/ i'pli#a!iile dup/#u' ur'ea-/8

(a, Da#/ auditorul #on#lu-ionea-/ #/ e"e#tele poiile aupra itua!iilor "inan#iare ale denatur/rilor nedete#tate9 a#olo unde ete #a-ul9 ar

putea "i e'ni"i#ative dar nu per'anente9 auditorul treuie / e'it/ oopinie #u re-erve> au

(, Da#/ auditorul #on#lu-ionea-/ #/ e"e#tele poiile ale denatur/rilor e'ni"i#ative aupra itua!iilor "inan#iare9 a#olo unde ete #a-ul9 ar

putea "i at5t 'ateriale #5t 4i per'anente at"el $n#5t #ali"i#area uneiopinii ar "i inade#vat/ pentru #o'uni#area gravit/!ii unei itua!ii9auditorul treuie8 (a e vedea pun#tele A%0?A%1,

(i, ./ e retrag/ din audit9 a#olo unde ete poiil 4i pra#ti#ail $n#on"or'itate #u legea 4i regle'ent/rile apli#aile> au

(ii, Da#/ retragerea din audit $nainte de elaorarea raportuluiauditorului nu ete pra#ti#ail/ au poiil/9 / de#lare #/ e a"l/$n i'poiilitatea de a?4i e7pri'a o opinie aupra itua!iilor "inan#iare=

%1= Da#/ auditorul e retrage a4a #u' ete 'en!ionat la pun#tul %0 litera (,

upun#tul (i,9 $nainte de retragere9 auditorul treuie / #o'uni#e peroanelor $n/r#inate #u guvernan!a ori#e ape#t #u privire ladenatur/rile identi"i#ate pe par#urul auditului #are ar putea / "ideter'ine o 'odi"i#are a opiniei= (a e vedea pun#tul A%&,

Alte consideraţii cu privire la o opinie contrară sau la imposibilitatea exprimării

unei opinii

%&= Atun#i #5nd auditorul #onider/ ne#ear/ e7pri'area unei opinii #ontrareau e a"l/ $n i'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii #u privire la itua!iile"inan#iare luate per ana'lu9 raportul auditorului nu treuie / in#lud/ 4i oopinie ne'odi"i#at/ #u privire la a#ela4i #adru general de raportare

"inan#iar/ aupra unei itua!ii "inan#iare individuale au aupra unuia au a'ai 'ultor ele'ente pe#i"i#e9 #onturi au ape#te ale unei itua!ii

) I.A )2*9 <Co'uni#area #u peroanele $n#/r#inate #u guvernan!a;9 pun#tul %0=

&+

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T


"inan#iare= In#luderea unei at"el de opinii ne'odi"i#ate $n a#ela4i raport 0 $na#ete #ir#u'tan!e ar #ontra-i#e opinia #ontrar/ a auditorului aui'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii aupra itua!iilor "inan#iare luate per ana'lu= (a e vedea pun#tul A%2,

For'% &i con"inutu$ r%#ortu$ui %uditoru$ui %tunci c.nd o#ini% e-te'odi!ic%t*

Baza pentru paragraful de modificare

%2= Atun#i #5nd auditorul 'odi"i#/ opinia9 auditorul treuie9 $n #o'pletare laele'entele pe#i"i#e prev/-ute de I.A 3**9 / in#lud/ un paragra" $nraportul auditorului #are o"er/ o de#riere a ape#tului #are deter'in/'odi"i#area= Auditorul treuie / po-i!ione-e a#et paragra" #Biar $nainte de

paragra"ul a"erent opiniei din raportul auditorului 4i / utili-e-e antetul<a-/ pentru opinia #u re-erve;9 <a-/ pentru opinia #ontrar/; au <a-/

pentru i'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii;9 a4a #u' ete #orepun-/tor=

(a e vedea pun#tul A%3,%3= În #a-ul $n #are e7it/ o denaturare e'ni"i#ativ/ $n itua!iile "inan#iare

#are are leg/tur/ #u anu'ite u'e din itua!iile "inan#iare (in#luiv pre-ent/rile #antitative,9 auditorul treuie / in#lud/ $n a-a pentru paragra"ul de 'odi"i#are o de#riere 4i o #uanti"i#are a e"e#telor "inan#iare ale denatur/rii9 #u e7#ep!ia #a-ului $n #are a#et lu#ru nu ete"e-ail= În #a-ul $n #are #uanti"i#area e"e#telor "inan#iare nu ete "e-ail/9auditorul treuie / de#lare a#et lu#ru $n paragra"ul a-ei pentru'odi"i#are= (a e vedea pun#tul A%6,

%6= În #a-ul $n #are e7it/ o denaturare e'ni"i#ativ/ a itua!iilor "inan#iare #areare leg/tur/ #u pre-ent/rile narative9 auditorul treuie / in#lud/ $n paragra"ul

a-ei pentru 'odi"i#are o e7pli#a!ie pentru "elul $n #are pre-ent/rile untdenaturate=

%+= În #a-ul $n #are e7it/ o denaturare e'ni"i#ativ/ a itua!iilor "inan#iare#are are leg/tur/ #u nepre-entarea in"or'a!iilor pentru #are e prevede

pre-entarea9 auditorul treuie8

(a, ./ di#ute nepre-entarea #u peroanele $n/r#inate #u guvernan!a>

(, ./ de#rie $n a-a pentru paragra"ul de 'odi"i#are naturain"or'a!iilor o'ie> 4i

(#, ./ in#lud/ pre-ent/rile o'ie9 a#olo unde a#et lu#ru e poate reali-a

0

I.A 6*& <Coniderente pe#iale Audituri ale itua!iilor "inan#iare individuale 4i ele'entepe#i"i#e9 #onturi au ape#te ale unei itua!ii "inan#iare; tratea-/ #ir#u'tan!ele $n #are auditorulete anga@at $n e7pri'area unei opinii ditin#te aupra unuia au a 'ai 'ultor ele'ente pe#i"i#e9#onturi au ape#te ale unei itua!ii "inan#iare

2*

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



4i auditorul a o!inut proe de audit u"i#iente 4i ade#vate #u privirela in"or'a!iile o'ie9 #u e7#ep!ia #a-ului $n #are a#et lu#ru eteinter-i prin lege au regle'ent/ri= (a e vedea pun#tul A%+,

)*= În #a-ul $n #are 'odi"i#area re-ult/ din in#apa#itatea de a o!ine proe de

audit u"i#iente 4i ade#vate9 auditorul treuie / in#lud/ $n a-a pentru paragra"ul de 'odi"i#are 'otivele repe#tivei inailit/!i=

)%= CBiar 4i $n #a-ul $n #are auditorul a e7pri'at o opinie #ontrar/ au e a"l/$n i'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii #u privire la itua!iile "inan#iare9auditorul treuie / de#rie $n a-a pentru paragra"ul de 'odi"i#are'otivele pentru ori#e alte ape#te depre #are auditorul #onider/ #/ ar "ine#eitat o 'odi"i#are a opiniei9 pre#u' 4i a e"e#telor a#etora= (a e vedea pun#tul A )*,

Paragraful opiniei

))= Atun#i #5nd auditorul 'odi"i#/ opinia de audit9 auditorul treuie /utili-e-e pentru paragra"ul opiniei antetul <Opinie #u re-erve;9 <Opinie

#ontrar/; au <I'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii;9 a4a #u' ete#orepun-/tor= (a e vedea pun#tele A)%9 A)0?A)1,

)0= Atun#i #5nd auditorul e7pri'/ o opinie #u re-erve datorit/ uneidenatur/ri e'ni"i#ative $n itua!iile "inan#iare9 auditorul treuie /de#lare $n paragra"ul opiniei #/9 $n opinia auditorului9 #u e7#ep!iae"e#telor ape#tului(elor, de#rie $n paragra"ul a-ei pentru opinia #ure-erve8

(a, .itua!iile "inan#iare pre-int/ #ore#t9 din toate pun#tele de vederee'ni"i#ative (au o"er/ o i'agine #ore#t/ 4i "idel/, $n #on"or'itate#u #adrul general de raportare "inan#iar/ apli#ail atun#i #5nd eraportea-/ $n #on"or'itate #u un #adrul general de pre-entare#ore#t/> au

(, .itua!iile "inan#iare au "ot $nto#'ire9 din toate pun#tele de vederee'ni"i#ative9 $n #on"or'itate #u #adrul general de raportare"inan#iar/ apli#ail atun#i #5nd e raportea-/ $n #on"or'itate #u un#adru general de #on"or'itate=

Atun#i #5nd 'odi"i#area apare $n ur'a in#apa#it/!ii de a o!ine proe deaudit u"i#iente 4i ade#vate9 auditorul treuie / utili-e-e "ra-a#orepun-/toare <#u e7#ep!ia e"e#telor poiile ale ape#tului(elor,===;

pentru opinia 'odi"i#at/= (a e vedea pun#tul A)),

)1= Atun#i #5nd auditorul e7pri'/ o opinie #ontrar/ auditorul treuie /

de#lare $n paragra"ul opiniei #/9 $n opinia auditorului9 datorit/e'ni"i#a!iei ape#tului(elor, de#rie $n paragra"ul a-ei pentru opinia#ontrar/8

2%

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T


(a, .itua!iile "inan#iare nu pre-int/ #ore#t (au nu o"er/ o i'agine#ore#t/ 4i "idel/, $n #on"or'itate #u #adrul general de raportare"inan#iar/ apli#ail atun#i #5nd e raportea-/ $n #on"or'itate #u un#adru general de pre-entare "idel/> au

(, .itua!iile "inan#iare nu au "ot $nto#'ite9 din toate pun#tele de vederee'ni"i#ative9 $n #on"or'itate #u #adrul general de raportare"inan#iar/ apli#ail atun#i #5nd e raportea-/ $n #on"or'itate #u un#adru general de #on"or'itate=

)&= Atun#i #5nd auditorul e a"l/ $n i'poiilitatea e7pri'/rii unei opiniidatorit/ in#apa#it/!ii de a o!ine proe de audit u"i#iente 4i ade#vate9auditorul treuie / de#lare $n paragra"ul opiniei #/8

(a, din #au-a e'ni"i#a!iei ape#tului(elor, de#rie $n paragra"ul a-ei pentru i'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii9 auditorul nu a "ot#apail / o!in/ proe de audit u"i#iente 4i ade#vate pentru a o"eri o

a-/ pentru opinia de audit> 4i9 $n #on"or'itate9

(, auditorul nu e7pri'/ o opinie #u privire la itua!iile "inan#iare=

Descrierea responsabilităţii auditorului atunci cnd auditorul exprimă o opinie

cu rezerve sau contrară

)2= Atun#i #5nd auditorul e7pri'/ o opinie #ontrar/ au #u re-erve9 auditorultreuie / $'un/t/!ea#/ de#rierea reponailit/!ii auditorului at"el$n#5t / de#lare #/ auditorul #onider/ #/ proele de audit o!inute deauditor unt u"i#iente 4i ade#vate pentru a o"eri o a-/ pentru opinia deaudit 'odi"i#at/ a auditorului=

Descrierea responsabilităţii auditorului atunci cnd auditorul se află !n

imposibilitatea exprimării unei opinii

)3= Atun#i #5nd auditorul e a"l/ $n i'poiilitatea e7pri'/rii unei opiniidatorit/ in#apa#it/!ii de a o!ine proe de audit u"i#iente 4i ade#vate9auditorul treuie / $'un/t/!ea#/ paragra"ul introdu#tiv din raportulauditorului at"el $n#5t / de#lare #/ auditorului a "ot anga@at pentru aaudita itua!iile "inan#iare= De ae'enea auditorul treuie /$'un/t/!ea#/ de#rierea reponailit/!ii auditorului 4i de#riereado'eniului de apli#are a auditului pentru a de#lara doar ur'/toarele8<Reponailitatea noatr/ ete de a e7pri'a o opinie aupra itua!iilor "inan#iare a-at/ pe de"/4urarea auditului $n #on"or'itate #u .tandardeleInterna!ionale de Audit= Cu toate a#etea9 din #au-a ape#tului(elor,

de#rie $n paragra"ul a-ei pentru i'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii9nu a' "ot #apaili / o!ine' proe de audit u"i#iente 4i ade#vate

pentru a o"eri o a-/ pentru opinia de audit ;

2)

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



Co'unic%re% cu #er-o%ne$e +n-*rcin%te cu ,uern%n"%

)6= Atun#i #5nd auditorul e a4teapt/ / 'odi"i#e opinia din raportulauditorului9 auditorul treuie / #o'uni#e #u peroanele $n/r#inate #uguvernan!a #ir#u'tan!ele #are au #ondu la 'odi"i#area a4teptat/ 4i

"or'ularea propu/ pentru 'odi"i#are= (a e vedea pun#tul A)&,

A#$ic%re &i %$te '%teri%$e e(#$ic%tie

Ti#uri de o#inii 'odi!ic%te (a e vedea pun#tul ),

A%= Taelul de 'ai @o ilutrea-/ "elul $n #are ra!iona'entul auditorului #u privire la natura ape#tului #are d/ na4tere 'odi"i#/rii9 4i a periten!eie"e#telor a#etuia au a poiilelor ale e"e#te aupra itua!iilor "inan#iare9a"e#tea-/ tipul de opinie #e ur'ea-/ a "i e7pri'at/=

"atura aspectului care dănaştere modificării

#aţionamentul auditorului cu privire la persistenţaefectelor sau posibilelor efecte asupra situaţiilor

financiare

$emnificativdar nepermanent

$emnificativ şi permanent

.itua!iile "inan#iare untdenaturate e'ni"i#ativ

Opinie #u re-erve Opinie #ontrar/

In#apa#itatea de a o!ine proe de audit u"i#iente4i ade#vate

Opinie #u re-erveI'poiilitatea e7pri'/rii

unei opinii

N%tur% den%tur*ri$or -e'ni!ic%tie a e vedea pun#tul 2 litera (a,A)= I.A 3** prevede #a auditorul9 $n vederea "or'/rii unei opinii aupra

itua!iilor "inan#iare9 / #on#lu-ione-e da#/ a "ot o!inut/ o aigurarere-onail/ da#/ itua!iile "inan#iare luate per ana'lu unt lipite dedenaturare e'ni"i#ativ/1= A#eat/ #on#lu-ie are $n vedere evaluareaauditorului #u privire la denatur/rile ne#ore#tate9 a#olo unde ete #a-ul9aupra itua!iilor "inan#iare $n #on"or'itate #u I.A 1&*&=

A0= I.A 1&* de"ine4te o denaturare drept o di"eren!/ $ntre #antitatea9#lai"i#area9 de#rierea au pre-entarea unui ape#t din itua!ia "inan#iar/raportat 4i #antitatea9 #lai"i#area9 de#rierea au pre-entarea prev/-ut/

pentru ape#tul repe#tiv pentru a "i $n #on"or'itate #u #adrul general de

1 I.A 3**9 pun#tul %%=& I.A 1&*9 :Evaluarea denatur/rilor identi"i#ate pe par#urul auditului;9 pun#tul 1 litera (a,

20

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T


raportare "inan#iar/ apli#ail= În a#et en9 o denaturare e'ni"i#ativ/ aitua!iilor "inan#iare poate lua na4tere $n rela!ie #u8

(a, Gradul de ade#vare al politi#ilor #ontaile ele#tate>

(, Apli#area politi#ilor #ontaile ele#tate> au

(#, Gradul de ade#vare au potrivirea pre-ent/rilor din itua!iile"inan#iare=

%radul de adecvare al politicilor contabile selectate

A1= În rela!ie #u gradul de ade#vare al politi#ilor #ontaile pe #are#ondu#erea le?a ele#tat9 denatur/rile e'ni"i#ative ale itua!iilor "inan#iare pot ap/rea atun#i #5nd8

(a, Politi#ile #ontaile ele#tate nu unt #one#vente #u #adrul general deraportare "inan#iar/ apli#ail> au

(, .itua!iile "inan#iare9 in#luiv notele a"erente9 nu repre-int/

tran-a#!iile 4i eveni'entele #are tau la a-a a#eteia $ntr?o 'anier/#are / #ondu#/ la pre-entarea "idel/=

A&= De #ele 'ai 'ulte ore #adrele generale de raportare "inan#iar/ #on!in#erin!e #u privire la @uti"i#area 4i pre-entarea 'odi"i#/rilor din politi#ile#ontaile= În #a-ul $n #are entitatea a 'odi"i#at ele#!ia de politi#i#ontaile e'ni"i#ative9 poate ap/rea o denaturare e'ni"i#ativ/ aitua!iilor "inan#iare atun#i #5nd entitatea nu ?a #on"or'at pre-entelor #erin!e=

Aplicarea politicilor contabile selectate

A2= În rela!ie #u apli#area politi#ilor #ontaile ele#tate9 denatur/rile

e'ni"i#ative ale itua!iilor "inan#iare pot ap/rea8(a, Atun#i #5nd #ondu#erea nu a apli#at politi#ile #ontaile ele#tate

#one#vent #u #adrul general de raportare "inan#iar/9 in#luiv atun#i#5nd #ondu#erea nu a apli#at politi#ile #ontaile ele#tate #one#vent$ntre perioade de ti'p i'ilare au pentru eveni'entele 4i tran-a#!iilei'ilare (#one#ven!/ $n apli#are,> au

(, Datorit/ 'etodei de apli#are a politi#ilor #ontaile ele#tate (#u' ar "i o eroare neinten!ionat/ $n apli#are,=

%radul de adecvare sau potrivirea prezentărilor din situaţiile financiare

A3= În rela!ie #u gradul de ade#vare au #u ade#varea pre-ent/rilor dinitua!iile "inan#iare9 denatur/rile e'ni"i#ative ale itua!iilor "inan#iare

pot ap/rea atun#i #5nd8

21

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



(a, .itua!iile "inan#iare nu in#lud toate pre-ent/rile prev/-ute de #adrulgeneral de raportare "inan#iar/ apli#ail>

(, Pre-ent/rile din itua!iile "inan#iare nu unt pre-entate $n#on"or'itate #u #adrul general de raportare "inan#iar/ apli#ail> au

(#, .itua!iile "inan#iare nu o"er/ pre-ent/rile ne#eare $n vedereao!inerii unei pre-ent/ri "idele=

N%tur% inc%#%cit*"ii de % ob"ine #robe de %udit -u!iciente &i %dec%te a e

vedea pun#tul 2 litera (,

A6= In#apa#itatea auditorului de a o!ine proe de audit u"i#iente 4i ade#vate(e 'ai "a#e re"erire la a#eata 4i #a la li'itarea do'eniului de apli#are aauditului, poate ap/rea datorit/8

(a, Cir#u'tan!elor $n a"ara #ontrolului entit/!ii9

(, Cir#u'tan!elor a"erente naturii 4i pla/rii $n ti'p a a#tivit/!ii

auditorului> au(#, Li'it/rilor i'pue de #ondu#ere=

A+= O in#apa#itate de a e"e#tua o pro#edur/ pe#i"i#/ nu #ontituie o li'itarea do'eniului de apli#are a auditului atun#i #5nd auditorul poate o!ine

proe de audit u"i#iente 4i ade#vate prin e"e#tuarea de pro#edurialternative= În #a-ul $n #are a#et lu#ru nu ete poiil9 #erin!ele de la

pun#tele 3 litera (, 4i %* e apli#/ #orepun-/tor= Li'it/rile i'pue de#ondu#ere ar putea avea alte i'pli#a!ii aupra auditului9 pre#u' evaluareaauditorului a ri#urilor de "raud/ 4i #oniderarea #ontinu/rii 'iiunii=

A%*= E7e'plele de #ir#u'tan!e $n a"ara #ontrolului entit/!ii in#lud atun#i

#5nd8(a, Înregitr/rile #ontaile ale entit/!ii au "ot ditrue=

(, Înregitr/rile #ontaile ale unei #o'ponente e'ni"i#ative au "ote#Betrate pe perioad/ nede"init/ de #/tre autorit/!ileguverna'entale=

A%%= E7e'plele de #ir#u'tan!e a"erente naturii 4i pla/rii $n ti'p a a#tivit/!iiauditorului in#lud atun#i #5nd8

• Ete prev/-ut #a entitatea / utili-e-e 'etoda #ontail/ a punerii $ne#Bivalen!/ pentru o entitate ao#iat/9 4i auditorul nu are #apa#itateade a o!ine proe de audit u"i#iente 4i ade#vate #u privire la

in"or'a!iile "inan#iare ale #elei din ur'/ $n vederea evalu/rii da#/'etoda punerii $n e#Bivalen!/ a "ot apli#at/ #orepun-/tor=

2&

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T


• Plaarea $n ti'p a nu'irii auditorului ete de a4a natur/ $n#5tauditorul nu are #apa#itatea oerva inventarierea to#urilor "i-i#e=

• Auditorul taile4te da#/ e"e#tuarea doar a pro#edurilor de "ond nuete u"i#ient/9 dar #ontroalele entit/!ii nu unt e"i#a#e=

A%)= E7e'plele de in#apa#itate de a o!ine proe de audit u"i#iente 4iade#vate #are apar $n ur'a li'it/rii do'eniului de apli#are a audituluii'pu/ de #ondu#ere in#lud atun#i #5nd8

• Condu#erea $'piedi#/ auditorul / oerve inventarierea to#urilor "i-i#e=

• Condu#erea $'piedi#/ auditorul / oli#ite #on"ir'/ri e7terne pentruoldurile pe#i"i#e ale #ontului=

Con-ecin"% unei inc%#%cit*"i de % ob"ine #robe de %udit -u!iciente &i %dec%ted%torit* unei $i'it*ri i'#u-e de conducere du#* ce %uditoru$ % %cce#t%t

'i-iune% a e vedea pun#tele %0 litera (, %1A%0= Poiilitatea de retragere din audit poate depinde de tadiul de "inali-are a

'iiunii $n 'o'entul $n #are #ondu#erea i'pune li'itarea do'eniului deapli#are= Da#/ auditorul ete pe pun#tul de a "inali-a auditul9 auditorul

poate de#ide / "inali-e-e auditul $n '/ura poiilul9 a"l5ndu?e $ni'poiilitatea de e7pri'are a unei opinii au / e7pli#e li'itareado'eniului de apli#are $n paragra"ul a-ei pentru i'poiilitateae7pri'/rii opiniei $nainte de retragere=

A%1= În anu'ite #ir#u'tan!e9 ete proail #a retragerea din audit / nu "ie poiil/ da#/ e prevede prin lege au regle'ent/ri #a auditorul / #ontinue'iiunea de audit= A#eta poate "i #a-ul unui auditor #are ete nu'it pentru

auditarea itua!iilor "inan#iare #are a#oper/ o anu'it/ perioad/ de ti'p9au ete nu'it pentru o anu'it/ perioad/ de ti'p au #/ruia i e inter-i#erepe#tiv retragerea $nainte de "inali-area auditului itua!iilor "inan#iarerepe#tive au retragerea $nainte de "5r4itul perioadei= De ae'enea9auditorul poate #onidera ne#ear/ in#luderea unui alt paragra" e7pli#ativ$n raportul auditorului2

A%&= Atun#i #5nd auditorul #on#lu-ionea-/ #/ retragerea din audit etene#ear/ din #au-a li'it/rii do'eniul de apli#are9 ete poiil / e7ite o#erin!/ pro"eional/9 legal/ au de regle'entare #are / prevad/ #aauditorul / #o'uni#e ape#tele #u privire la retragerea din 'iiuneorganelor de regle'entarea au proprietarilor entit/!ii=

2 I.A 3*29 H Paragra"ele de Oerva!ii 4i Paragra"ele E7pli#ative din raportul auditoruluiindependent;9 pun#tul A&

22

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



A$te con-ider%"ii cu #riire $% o o#inie contr%r* -%u $% i'#o-ibi$it%te%e(#ri'*rii unei o#inii (a e vedea pun#tul %&,

A%2= Cele #e ur'ea-/ unt e7e'ple de #ir#u'tan!e de raportare #are nu ar #ontra-i#e i'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii au opinia #ontrar/ a

auditorului8

• E7pri'area unei opinii ne'odi"i#ate aupra itua!iilor "inan#iare$nto#'ite u un #adru general de raportare "inan#iar/ dat 4i9 $n #adrula#eluia4i raport9 e7pri'area unei opinii #ontrare #u privire la a#elea4iitua!ii "inan#iare u in#iden!a unui #adru general de raportare"inan#iar/ di"erit3=

• I'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii #u privire la re-ultateleopera!iunilor9 4i a "lu7urilor de tre-orerie9 a#olo unde ete relevant94i o opinie ne'odi"i#at/ #u privire la po-i!ia "inan#iar/ (ve-i I.A&%*6,= În a#et #a-9 auditorul nu ?a a"lat $n i'poiilitateae7pri'/rii unei opinii aupra itua!iilor "inan#iare luate per ana'lu=

For'% &i con"inutu$ r%#ortu$ui %uditoru$ui %tunci c.nd o#ini% e-te'odi!ic%t*

Baza pentru paragraful de modificare a e vedea pun#tele %2?%39 %+ litera (,9)%

A%3= Cone#ven!a din raportul auditorului a@ut/ la $n#ura@area $n!elegerii

utili-atorilor 4i la identi"i#area #ir#u'tan!elor neoi4nuite atun#i #5nda#etea apar= În a#et en9 de4i ete poiil #a uni"or'itatea "or'ul/riiunei opinii 'odi"i#ate 4i a de#rierii a-ei pentru 'odi"i#are / nu "ie

poiile9 #one#ven!a at5ta $n "or'/ #5t 4i $n #on!inut a raportuluiauditorului ete de-irail/=

A%6= Un e7e'plu al e"e#telor "inan#iare ale denatur/rilor e'ni"i#ative pe #areauditorul le poate de#rie $n a-a pentru paragra"ul de 'odi"i#are din raportulauditorului ete #uanti"i#area e"e#telor aupra i'po-itului pe venit9 venitul$nainte de i'po-itare9 venitul net 4i #apitalurile proprii da#/ to#ul etee7agerat=

A%+= Pre-entarea in"or'a!iilor o'ie $n a-a pentru paragra"ul de 'odi"i#are

nu ar 'ai "i pra#ti#ail/ da#/83 e-i pun#tul A0) din I.A 3** pentru o de#riere a a#etei #ir#u'tan!e=6 I.A &%*9 <Miiuni de audit ini!iale ? olduri ini!iale;9 pun#tul %*

23

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T


(a, Pre-ent/rile nu au "ot $nto#'ite de #ondu#ere au pre-ent/rile nuunt de@a diponiile auditorului> au

(, În ra!iona'entul auditorului9 pre-ent/rile nu ar "i ne@uti"i#at devolu'inoae $n rela!ie #u raportul auditorului=

A)*= O opinie #ontrar/ au i'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii #are auleg/tur/ #u un ape#t pe#i"i# de#ri $n a-a pentru paragra"ul de#ali"i#are nu @uti"i#/ o'iterea unei de#rieri a altor ape#te identi"i#ate#are alt'interi ar "i prev/-ut o 'odi"i#are a opiniei auditorului= În at"elde #a-uri9 pre-entarea unor at"el de ape#te #u #are auditorul ete la#urent ar putea "i relevante pentru utili-atorii itua!iilor "inan#iare=

Paragrafele opiniei (a e vedea pun#tele ))?)0,

A)%= In#luderea a#etui antet paragra" #lari"i#/ pentru utili-ator "aptul #aopinia auditorului ete 'odi"i#at/ 4i indi#/ tipul 'odi"i#/rii=

A))= Atun#i #5nd auditorul e7pri'/ o opinie #u re-erve9 nu ar "i ade#vat/utili-area de "ra-e pre#u' <#u ur'/toare e7pli#a!ie; au <"a#e oie#tul;$n paragra"ul opiniei9 deoare#e a#etea nu unt u"i#ient de #lare au

puterni#e=

Rapoarte ale auditorului ilutrative

A)0= Ilutra!iile % 4i ) din Ane7/ #on!in rapoarte ale auditorilor #u opinii #ure-erve9 repe#tiv opinii #ontrare9 av5nd $n vedere "aptul #/ itua!iile"inan#iare unt denaturate e'ni"i#ativ=

A)1= Ilutra!ia 0 din Ane7/ #on!ine un raport al auditorului #u o opinie #ure-erve av5nd $n vedere #/ auditorul e a"l/ $n in#apa#itatea de a o!ine

proe de audit u"i#iente 4i ade#vate #u privire la un ele'ent individual dinitua!iile "inan#iare= Ilutra!ia 1 #on!ine o i'poiilitate de e7pri'are aopiniei datorit/ unei in#apa#it/!i de a o!ine proe de audit u"i#iente 4iade#vate #u privire la un ele'ent individual din itua!ia "inan#iar/=Ilutra!ia & #on!ine o i'poiilitate de e7pri'are a opiniei datorat/ uneiin#apa#it/!i de a o!ine proe de audit u"i#iente i ade#vate #u privire laele'entele 'ultiple ale itua!iilor "inan#iare= În "ie#are din #ele dou/ #a-uridin ur'/9 e"e#tele poiile aupra itua!iilor "inan#iare ale in#apa#it/!ii untat5t e'ni"i#ative9 #5t 4i per'anente=

Co'unic%re% cu #er-o%ne$e +n-*rcin%te cu ,uern%n"% (a e vedea pun#tul )6,

A)&= Co'uni#area #u peroanele $n/r#inate #u guvernan!a #u privire la#ir#u'tan!ele #are #ondu# la o 'odi"i#are a4teptat/ a opiniei auditorului4i "or'ularea propu/ a 'odi"i#/rii per'ite8

26

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



(a, Auditorului / noti"i#e peroanele $n/r#inate #u guvernan!a #u privire la 'odi"i#area(/rile, inten!ionat/(e, 4i la 'otivele (au#ir#u'tan!ele, 'odi"i#/rii(/rilor,>

(, Auditorului / oli#ite a#ordul peroanelor $n/r#inate #u guvernan!a

#u privire la "aptele a"erente ape#tului(lor, #are dau na4tere la'odi"i#area(/rile, a4teaptat/(e,9 au / #on"ir'/ ape#tele #are "a#oie#tul de-a#ordului #u #ondu#erea> au

(#, Peroanelor $n/r#inate #u guvernan!a / ai/ oportunitatea9 a#olounde ete ade#vat9 de a o"eri auditorului 'ai 'ulte in"or'a!ii 4ie7pli#a!ii #u privire la ape#tul(ele, #are dau na4tere 'odi"i#/rii(ilor,a4teptate=

Ane(*

(a e vedea pun#tele A)0?)1,

I$u-tr%"ii #riind r%#o%rte %$e %uditoru$ui cu 'odi!ic*ri %$e o#iniei

• Ilutra!ia %8 Un raport al auditorului #are #on!ine o opinie #u re-erve datorit/unei denatur/ri e'ni"i#ative a itua!iilor "inan#iare=

• Ilutra!ia )8 Un raport al auditorului #are #on!ine o opinie #ontrar/ datorit/unei denatur/ri e'ni"i#ative a itua!iilor "inan#iare=

• Ilutra!ia 08 Un raport al auditorului #are #on!ine o opinie #u re-erve datorit/in#apa#it/!ii auditorului de a o!ine proe de audit u"i#iente 4i ade#vate=

2+

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T


• Ilutra!ia 18 Un raport al auditorului #are #on!ine o i'poiilitate dee7pri'are a opiniei datorit/ in#apa#it/!ii auditorului de a o!ine proe deaudit u"i#iente 4i ade#vate #u privire la un ele'ent individual din itua!iile"inan#iare=

• Ilutra!ia &8 Un raport al auditorului #are #on!ine o i'poiilitate dee7pri'are a opiniei datorit/ in#apa#it/!ii auditorului de a o!ine proe deaudit u"i#iente 4i ade#vate #u privire 'ai 'ulte ele'ente din itua!iile"inan#iare=

I$u-tr%"i% /

Circu'-t%n"e$e inc$ud ur'*to%re$e

• Auditu$ unui -et co'#$et de -itu%"ii !in%nci%re cu -co# ,ener%$ +ntoc'ite de conducere% entit*"ii +n con!or'it%te cuSt%nd%rde$e Intern%"ion%$e de R%#ort%re Fin%nci%r*

• Ter'enii 'i-iunii de %udit re!$ect* de-criere%re-#on-%bi$it*"ii conducerii #entru -itu%"ii$e !in%nci%re +n ISA1/02

3*

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



• Stocuri$e -unt den%tur%te3 Den%tur%re% e-te con-ider%t* % !i-e'ni!ic%ti* #entru -itu%"ii$e !in%nci%re4 d%r nu #er'%nent*3

• n co'#$et%re $% %uditu$ -itu%"ii$or !in%nci%re4 %uditoru$ %re &i

%$te re-#on-%bi$it*"i de r%#ort%re #re*)ute de $e,e%do'e-tic*3

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT

Detinatarul #orepun-/tor

R%#ort %-u#r% -itu%"ii$or !in%nci%re/0

A' auditat itua!iile "inan#iare ale o#iet/!ii AC9 ane7ate9 #are #uprind ilan!ul p5n/ la data de 0% de#e'rie )*JI9 4i itua!ia veniturilor9 itua!ia 'odi"i#/rilor #apitalurilor proprii 4i itua!ia "lu7ului de tre-orerie pentru anul #are ?a $n#Beiat9

pre#u' 4i un re-u'at al politi#ilor #ontaile e'ni"i#ative 4i alte in"or'a!iie7pli#ative=

#esponsabilitatea conducerii%% pentru situaţiile financiare

Condu#erea ete reponail/ #u $nto#'irea 4i pre-entarea "idel/ a pre-entelor itua!ii "inan#iare $n #on"or'itate #u .tandardele Interna!ionale de RaportareFinan#iar/%)9 4i #u #ontrolul intern9 at"el pre#u' #ondu#erea #onider/ #/ etene#ear pentru a per'ite $nto#'irea itua!iilor "inan#iare #are nu #on!indenatur/ri e'ni"i#ative9 "ie din #au-a unei "raude9 "ie a unei erori=

#esponsabilitatea auditorului

Reponailitatea noatr/ ete de a e7pri'a o opinie #u privire la pre-enteleitua!ii "inan#iare a-at/ pe auditul e"e#tuat= A' de"/4urat auditul $n

+ I.A )%*9 <Convenirea aupra ter'enilor 'iiunilor de audit;%* .u?titlul <Raport aupra itua!iilor "inan#iare; nu ete ne#ear $n #ir#u'tan!ele $n #are #el de?aldoilea u?titlu <Raport aupra altor #erin!e legale 4i de regle'entare; nu ete apli#ail=%% .au alt ter'en #orepun-/tor #onte7tului #adrului general legal $ntr?o anu'it/ @uridi#!ie=%)

Atun#i #5nd reponailitatea #ondu#erii ete de a $nto#'i itua!iile "inan#iare #are o"er/ oi'agine #ore#t/ 4i "idel/9 a#eata poate #iti8 <Condu#erea ete reponail/ #u $nto#'irea itua!iilor "inan#iare #are o"er/ o i'agine #ore#t/ 4i "idel/ $n #on"or'itate #u .tandardele Interna!ionale deRaportare Finan#iar/9 4i at"el====;

3%

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T


#on"or'itate #u .tandardele Interna!ionale de Audit= .tandardele repe#tive prev/d #on"or'itatea #u #erin!ele de eti#/ 4i plani"i#area 4i e"e#tuarea auditului $nvederea o!inerii unei aigur/ri re-onaile da#/ itua!iile "inan#iare nu audenatur/ri e'ni"i#ative=

Un audit i'pli#/ e"e#tuarea de pro#eduri $n vederea o!inerii de proe de audit #u privire la u'ele 4i pre-ent/rile din itua!iile "inan#iare= Pro#edurile ele#tatedepind de ra!iona'entul auditorului9 in#lu-5nd evaluarea ri#urilor de denaturaree'ni"i#ativ/ a itua!iilor "inan#iare9 #au-ate "ie de "raud/ "ie de eroare= Îne"e#tuarea evalu/rilor ri#urilor repe#tive9 auditorul #onider/ #ontrolul intern #a"iind relevant pentru $nto#'irea 4i pre-entarea "idel/%0 a itua!iilor "inan#iare aleentit/!ii pentru a putea #on#epe pro#eduri de audit ade#vate #ir#u'tan!elor9 $n/nu $n #opul e7pri'/rii unei opinii #u privire la e"i#a#itatea #ontrolului intern%1 alentit/!ii= De ae'enea9 un audit in#lude evaluarea gradului de ade#vare a

politi#ilor #ontaile utili-ate 4i gradului de re-onailitate a eti'/rilor #ontailee"e#tuate de #ondu#ere9 pre#u' 4i evaluarea pre-ent/rii generale a itua!iilor "inan#iare=

Conider/' #/ proele de audit o!inute unt u"i#iente 4i ade#vate pentru a o"erio a-/ pentru opinia de audit #u re-erve=

Baza pentru opinia cu rezerve

.to#urile #o'paniei unt $nregitrate $n ilan! la 777= Condu#erea nu a evaluatto#urile la 'ini'ul dintre valoarea net/ reali-ail/ 4i la #otul9 #i le?a evaluate7#luiv la valoarea #otului9 #are #ontituie o $ndep/rtare de .tandardeleInterna!ionale de Raportare Finan#iar/= Înregitr/rile o#iet/!ii indi#/ "aptul #/ $n#a-ul $n #are #ondu#erea ar "i evaluat to#urile la 'ini'ul dintre valoarea net/reali-ail/ 4i la #otul9 o valoare 777 ar "i "ot oli#itat/ pentru a redu#e valoarea#ontail/ a to#urilor p5n/ la valoarea reali-ail/ net/= În a#et en9 #otulv5n-/rilor ar "i #re#ut #u 7779 iar i'po-itul pe venit9 venitul net 4i #apitalurile

proprii ale a#!ionarilor ar "i "ot redue #u repe#tiv 7779 777 4i 777=

Opinia cu rezerve

%0 În #a-ul notei de uol %)9 e poate "or'ula at"el8 <În e"e#tuarea evalu/rilor ri#urilor repe#tive9 auditorul #onider/ #ontrolul intern #a "iind relevant pentru $nto#'irea itua!iilor "inan#iare ale entit/!ii #are o"er/ o i'agine #ore#t/ 4i "idel/ $n vederea #on#eperii de pro#eduri deaudit ade#vate #ir#u'tan!elor9 $n/ nu $n #opul e7pri'/rii unei opinii #u privire la e"i#a#itatea#ontrolului intern;=%1 În #ir#u'tan!ele $n #are auditorul are 4i reponailitatea de a e7pri'a o opinie #u privire lae"i#a#itatea #ontrolului intern $n paralel #u auditul itua!iilor "inan#iare9 propo-i!ia va "i "or'ulat/dup/ #u' ur'ea-/8 <În e"e#tuarea evalu/rilor ri#urilor repe#tive9 auditorul #onider/ #ontrolulintern #a "iind relevant pentru $nto#'irea 4i pre-entarea "idel/ a itua!iilor "inan#iare ale entit/!ii $n

vederea #on#eperii de pro#eduri de audit ade#vate #ir#u'tan!elor;= În #a-ul notei de uol %)9 e poate "or'ula at"el <În e"e#tuarea evalu/rilor ri#urilor repe#tive9 auditorul #onider/ #ontrolulintern #a "iind relevant pentru $nto#'irea itua!iilor "inan#iare ale entit/!ii #are o"er/ o i'agine#ore#t/ 4i "idel/ $n vedere #on#eperii de pro#eduri de audit ade#vate #ir#u'tan!elor;=

3)

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



În opinia noatr/9 #u e7#ep!ia e"e#telor aupra ape#telor de#rie $n paragra"ula-ei pentru opinia #u re-erve9 itua!iile "inan#iare pre-int/ "idel9 din toate

pun#tele de vedere e'ni"i#ative9 (au oferă o imagine corectă şi fidelă cu privire

la, po-i!ia "inan#iar/ a o#iet/!ii AC la data de 0% de#e'rie9 )*JI9 4i ( a, per"or'an!ei "inan#iare 4i a "lu7urilor de tre-orerie ale anului #are ?a $n#Beiat 9$n #on"or'itate #u .tandardele Interna!ionale de Raportare Finan#iar/=

R%#ort %-u#r% %$tor cerin"e $e,%$e -%u de re,$e'ent%re

For'a 4i #on!inutul a#etei e#!iuni din raportul auditorului va varia $n "un#!iede natura #elorlalte reponailit/!i de raportare ale auditorului=

.e'n/tura auditorului

Data raportului auditorului

Adrea auditorului

I$u-tr%"i% 1Circu'-t%n"e$e inc$ud ur'*to%re$e

30

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T


• Auditu$ -itu%"ii$or !in%nci%re cu -co# ,ener%$ con-o$id%te +ntoc'ite de conducere% -ociet*"ii '%'* +n con!or'it%tecu St%nd%rde$e Intern%"ion%$e de R%#ort%re Fin%nci%r*3

•

Ter'enii 'i-iunii de %udit re!$ect* de-criere%re-#on-%bi$it*"ii conducerii #entru -itu%"ii$e !in%nci%re +nISA 1/03

• Situ%"ii$e !in%nci%re -unt den%tur%te -e'ni!ic%ti dinc%u)% necon-o$id*rii unei !i$i%$e3 Den%tur%re%-e'ni!ic%ti* e-te con-ider%t* % !i #er'%nent* +n -itu%"ii$e!in%nci%re3 E!ecte$e den%tur*rii %-u#r% -itu%"ii$or!in%nci%re nu %u !o-t -t%bi$ite deo%rece nu -6% #utut re%$i)%%ce-t $ucru3

• n co'#$et%re $% %uditu$ -itu%"ii$or !in%nci%re con-o$id%te4%uditoru$ %re &i %$te re-#on-%bi$it*"i de r%#ort%re

#re*)ute de $e,e% do'e-tic*3



R%#ort %-u#r% -itu%"ii$or !in%nci%re con-o$id%te/5

A' auditat itua!iile "inan#iare #onolidate ale o#iet/!ii AC 4i ale "ilialelor

a#eteia9 ane7ate9 #are #uprind ilan!ul p5n/ la data de 0% de#e'rie )*JI9 4i#ontul de pro"it i pierdere #onolidat9 itua!ia 'odi"i#/rilor #apitalurilor proprii

%& .u?titlul <Raport aupra itua!iilor "inan#iare #onolidate; nu ete ne#ear $n #ir#u'tan!ele $n#are #el de?al doilea u?titlu <Raport aupra altor #erin!e legale 4i de regle'entare; nu eteapli#ail=

31

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



4i itua!ia "lu7ului de tre-orerie pentru anul #are ?a $n#Beiat9 pre#u' 4i unre-u'at al politi#ilor #ontaile e'ni"i#ative 4i alte in"or'a!ii e7pli#ative=

#esponsabilitatea conducerii&' pentru situaţiile financiare

Condu#erea ete reponail/ #u $nto#'irea 4i pre-entarea "idel/ a pre-entelor itua!ii "inan#iare #onolidate $n #on"or'itate #u .tandardele Interna!ionale deRaportare Finan#iar/%39 4i #u #ontrolul intern9 at"el pre#u' #ondu#erea #onider/#/ ete ne#ear pentru a per'ite $nto#'irea itua!iilor "inan#iare #are nu #on!indenatur/ri e'ni"i#ative9 "ie din #au-a unei "raude9 "ie a unei erori=


Reponailitatea noatr/ ete de a e7pri'a o opinie #u privire la pre-entele itua!ii"inan#iare #onolidate a-at/ pe auditul e"e#tuat= A' de"/4urat auditul $n#on"or'itate #u .tandardele Interna!ionale de Audit= .tandardele repe#tive prev/d#on"or'itatea #u #erin!ele de eti#/ 4i plani"i#area 4i e"e#tuarea auditului $n vedereao!inerii unei aigur/ri re-onaile da#/ itua!iile "inan#iare #onolidate nu au

denatur/ri e'ni"i#ative=Un audit i'pli#/ e"e#tuarea de pro#eduri $n vederea o!inerii de proe de audit #u privire la u'ele 4i pre-ent/rile din itua!iile "inan#iare #onolidate= Pro#edurileele#tate depind de ra!iona'entul auditorului9 in#lu-5nd evaluarea ri#urilor dedenaturare e'ni"i#ativ/ a itua!iilor "inan#iare9 #au-ate "ie de "raud/ "ie de eroare=În e"e#tuarea evalu/rilor ri#urilor repe#tive9 auditorul #onider/ #ontrolul intern#a "iind relevant pentru $nto#'irea 4i pre-entarea "idel/%6 a itua!iilor "inan#iare#onolidate ale entit/!ii pentru a putea #on#epe pro#eduri de audit ade#vate#ir#u'tan!elor9 $n/ nu $n #opul e7pri'/rii unei opinii #u privire la e"i#a#itatea#ontrolului intern%+ al entit/!ii= De ae'enea9 un audit in#lude evaluarea gradului de

%2 .au alt ter'en #orepun-/tor #onte7tului #adrului general legal $ntr?o anu'it/ @uridi#!ie=%3

Atun#i #5nd reponailitatea #ondu#erii ete de a $nto#'i itua!iile "inan#iare #onolidate #areo"er/ o i'agine #ore#t/ 4i "idel/9 a#eata poate #iti8 <Condu#erea ete reponail/ #u $nto#'ireaitua!iilor "inan#iare #onolidate #are o"er/ o i'agine #ore#t/ 4i "idel/ $n #on"or'itate #u.tandardele Interna!ionale de Raportare Finan#iar/9 4i at"el====;%6 În #a-ul notei de uol %39 e poate "or'ula at"el8 <În e"e#tuarea evalu/rilor ri#urilor repe#tive9 auditorul #onider/ #ontrolul intern #a "iind relevant pentru $nto#'irea itua!iilor "inan#iare #onolidate ale entit/!ii #are o"er/ o i'agine #ore#t/ 4i "idel/ $n vederea #on#eperii de pro#eduri de audit ade#vate #ir#u'tan!elor9 $n/ nu $n #opul e7pri'/rii unei opinii #u privire lae"i#a#itatea #ontrolului intern;=%+ În #ir#u'tan!ele $n #are auditorul are 4i reponailitatea de a e7pri'a o opinie #u privire lae"i#a#itatea #ontrolului intern $n paralel #u auditul itua!iilor "inan#iare #onolidate9 propo-i!ia va "i"or'ulat/ dup/ #u' ur'ea-/8 <În e"e#tuarea evalu/rilor ri#urilor repe#tive9 auditorul #onider/#ontrolul intern #a "iind relevant pentru $nto#'irea 4i pre-entarea "idel/ a itua!iilor "inan#iare aleentit/!ii $n vederea #on#eperii de pro#eduri de audit ade#vate #ir#u'tan!elor;= În #a-ul notei de

uol %39 e poate "or'ula at"el <În e"e#tuarea evalu/rilor ri#urilor repe#tive9 auditorul#onider/ #ontrolul intern #a "iind relevant pentru $nto#'irea itua!iilor "inan#iare ale entit/!ii #areo"er/ o i'agine #ore#t/ 4i "idel/ $n vedere #on#eperii de pro#eduri de audit ade#vate#ir#u'tan!elor;=

3&

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T


ade#vare a politi#ilor #ontaile utili-ate 4i gradului de re-onailitate a eti'/rilor #ontaile e"e#tuate de #ondu#ere9 pre#u' 4i evaluarea pre-ent/rii generale aitua!iilor "inan#iare #onolidate=Conider/' #/ proele de audit o!inute unt u"i#iente 4i ade#vate pentru a o"erio a-/ pentru opinia de audit #ontrar/=

Baza pentru opinia contrară

A4a #u' ete e7pli#at la Nota J9 o#ietatea nu a #onolidat itua!iile "inan#iare a"ilialei JK pe #are o#ietatea a a#Bi-i!ionat?o $n #urul anului )*JI deoare#e nua "ot putut #ontata valorile @ute ale anu'itor a#tive e'ni"i#ative 4i datoriilor "ilialei la data a#Bi-i!iei= Prin ur'are a#eat/ inveti!ie ete #ontaili-at/ pe a-a#otului= În #on"or'itate #u .tandardele Interna!ionale de Raportare Finan#iar/9"iliala ar "i treuit #onolidat/ deoare#e ete #ontrolat/ de o#ietate= Da#/ JK ar "i "ot #onolidat/9 'ulte ele'ente din itua!iile "inan#iare ane7ate ar "i "ota"e#tate e'ni"i#ativ= E"e#tele ne#onolid/rii aupra itua!iilor "inan#iare nu au"ot tailite=

Opinia contrară

În opinia noatr/9 datorit/ e'ni"i#a!iei ape#tului di#utat $n paragra"ul a-ei pentru opinia #ontrar/9 itua!iile "inan#iare #onolidate nu pre-int/ "idel ( sau nu

oferă o imagine corectă şi fidelă cu privire la , po-i!ia "inan#iar/ a o#iet/!ii AC4i a "ilialelor a#eteia la 0% de#e'rie )*JI9 4i (a, per"or'an!ei "inan#iare 4i a"lu7urilor de tre-orerie pentru anul $n#Beiat9 $n #on"or'itate #u .tandardeleInterna!ionale de Raportare Finan#iar/=


For'a 4i #on!inutul a#etei e#!iuni din raportul auditorului va varia $n "un#!ie de

natura #elorlalte reponailit/!i de raportare ale auditorului=.e'n/tura auditorului


Adrea auditorului

32

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



I$u-tr%"i%


• Auditu$ unui -et co'#$et de -itu%"ii !in%nci%re cu -co# ,ener%$ +ntoc'ite de conducere% entit*"ii +n con!or'it%te cu St%nd%rde$eIntern%"ion%$e de R%#ort%re Fin%nci%r*

• Ter'enii 'i-iunii de %udit re!$ect* de-criere% re-#on-%bi$it*"iiconducerii #entru -itu%"ii$e !in%nci%re +n ISA 1/010

• Auditoru$ nu % !o-t c%#%bi$ -* ob"in* #robe de %udit -u!iciente &i%dec%te cu #riire $% o ine-ti"ie +ntr6un %!i$i%t -tr*in3 Po-ibi$e$ee!ecte %$e inc%#%cit*"ii de % ob"ine #robe de %udit -u!iciente &i%dec%te -unt con-ider%te % !i -e'ni!ic%tie #entru -itu%"ii$e!in%nci%re4 d%r nu #er'%nente3

• n co'#$et%re $% %uditu$ -itu%"ii$or !in%nci%re4 %uditoru$ %re &i%$te re-#on-%bi$it*"i de r%#ort%re #re*)ute de $e,e% do'e-tic*3



R%#ort %-u#r% -itu%"ii$or !in%nci%re1/

A' auditat itua!iile "inan#iare ale o#iet/!ii AC9 ane7ate9 #are #uprind ilan!ul p5n/ la data de 0% de#e'rie )*JI9 4i itua!ia veniturilor9 itua!ia 'odi"i#/rilor

)* I.A )%*9 <Convenirea aupra ter'enilor 'iiunilor de audit;)% .u?titlul <Raport aupra itua!iilor "inan#iare; nu ete ne#ear $n #ir#u'tan!ele $n #are #el de?al doileau?titlu <Raport aupra altor #erin!e legale 4i de regle'entare; nu ete apli#ail=

33

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T


#apitalurilor proprii 4i itua!ia "lu7ului de tre-orerie pentru anul #are ?a $n#Beiat9 pre#u' 4i un re-u'at al politi#ilor #ontaile e'ni"i#ative 4i alte in"or'a!iie7pli#ative=

#esponsabilitatea conducerii)) pentru situaţiile financiare

Condu#erea ete reponail/ #u $nto#'irea 4i pre-entarea "idel/ a pre-entelor itua!ii "inan#iare $n #on"or'itate #u .tandardele Interna!ionale de RaportareFinan#iar/)09 4i #u #ontrolul intern9 at"el pre#u' #ondu#erea #onider/ #/ etene#ear pentru a per'ite $nto#'irea itua!iilor "inan#iare #are nu #on!indenatur/ri e'ni"i#ative9 "ie din #au-a unei "raude9 "ie a unei erori=


Reponailitatea noatr/ ete de a e7pri'a o opinie #u privire la pre-enteleitua!ii "inan#iare a-at/ pe auditul e"e#tuat= A' de"/4urat auditul $n#on"or'itate #u .tandardele Interna!ionale de Audit= .tandardele repe#tive

prev/d #on"or'itatea #u #erin!ele de eti#/ 4i plani"i#area 4i e"e#tuarea auditului $n

vederea o!inerii unei aigur/ri re-onaile da#/ itua!iile "inan#iare nu audenatur/ri e'ni"i#ative=Un audit i'pli#/ e"e#tuarea de pro#eduri $n vederea o!inerii de proe de audit #u

privire la u'ele 4i pre-ent/rile din itua!iile "inan#iare= Pro#edurile ele#tatedepind de ra!iona'entul auditorului9 in#lu-5nd evaluarea ri#urilor de denaturaree'ni"i#ativ/ a itua!iilor "inan#iare9 #au-ate "ie de "raud/ "ie de eroare= Îne"e#tuarea evalu/rilor ri#urilor repe#tive9 auditorul #onider/ #ontrolul intern #a"iind relevant pentru $nto#'irea 4i pre-entarea "idel/)1 a itua!iilor "inan#iare aleentit/!ii pentru a putea #on#epe pro#eduri de audit ade#vate #ir#u'tan!elor9 $n/nu $n #opul e7pri'/rii unei opinii #u privire la e"i#a#itatea #ontrolului intern)& alentit/!ii= De ae'enea9 un audit in#lude evaluarea gradului de ade#vare a

))

.au alt ter'en #orepun-/tor #onte7tului #adrului general legal $ntr?o anu'it/ @uridi#!ie=)0 Atun#i #5nd reponailitatea #ondu#erii ete de a $nto#'i itua!iile "inan#iare #are o"er/ oi'agine #ore#t/ 4i "idel/9 a#eata poate #iti8 <Condu#erea ete reponail/ #u $nto#'irea itua!iilor "inan#iare #are o"er/ o i'agine #ore#t/ 4i "idel/ $n #on"or'itate #u .tandardele Interna!ionale deRaportare Finan#iar/9 4i at"el====;)1 În #a-ul notei de uol ))9 e poate "or'ula at"el8 <În e"e#tuarea evalu/rilor ri#urilor repe#tive9 auditorul #onider/ #ontrolul intern #a "iind relevant pentru $nto#'irea itua!iilor "inan#iare ale entit/!ii #are o"er/ o i'agine #ore#t/ 4i "idel/ $n vederea #on#eperii de pro#eduri deaudit ade#vate #ir#u'tan!elor9 $n/ nu $n #opul e7pri'/rii unei opinii #u privire la e"i#a#itatea#ontrolului intern;=)& În #ir#u'tan!ele $n #are auditorul are 4i reponailitatea de a e7pri'a o opinie #u privire lae"i#a#itatea #ontrolului intern $n paralel #u auditul itua!iilor "inan#iare9 propo-i!ia va "i "or'ulat/dup/ #u' ur'ea-/8 <În e"e#tuarea evalu/rilor ri#urilor repe#tive9 auditorul #onider/ #ontrolulintern #a "iind relevant pentru $nto#'irea 4i pre-entarea "idel/ a itua!iilor "inan#iare ale entit/!ii $n

vederea #on#eperii de pro#eduri de audit ade#vate #ir#u'tan!elor;= În #a-ul notei de uol ))9 e poate "or'ula at"el <În e"e#tuarea evalu/rilor ri#urilor repe#tive9 auditorul #onider/ #ontrolulintern #a "iind relevant pentru $nto#'irea itua!iilor "inan#iare ale entit/!ii #are o"er/ o i'agine#ore#t/ 4i "idel/ $n vederea #on#eperii de pro#eduri de audit ade#vate #ir#u'tan!elor;=

36

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



politi#ilor #ontaile utili-ate 4i gradului de re-onailitate a eti'/rilor #ontailee"e#tuate de #ondu#ere9 pre#u' 4i evaluarea pre-ent/rii generale a itua!iilor "inan#iare=Conider/' #/ proele de audit o!inute unt u"i#iente 4i ade#vate pentru a o"erio a-/ pentru opinia de audit #u re-erve=

Baza pentru opinia cu rezerve

Inveti!ia o#iet/!ii AC $n o#ietatea JK9 un ao#iat tr/in a#Bi-i!ionat pe par#urul anului 4i @uti"i#at prin 'etoda punerii $n e#Bivalen!/9 ete $nregitrat #unu'/rul 777 $n ilan! la 0% de#e'rie )*JI9 iar a#!iunea AC din venitul net alJK de 777 ete in#lu/ $n venitul AC pentru anul $n#Beiat= Nu a' putut /o!ine' proe de audit u"i#iente 4i ade#vate #u privire la valoarea #ontail/ ainveti!iei AC $n JK la 0% de#e'rie )*JI 4i #u privire la ponderea de!inut/de AC din venitul net al JK pentru anul repe#tiv deoare#e ne?a "otretri#!ionat a##eul la in"or'a!iile "inan#iare de #/tre #ondu#erea 4i auditoriiJK= În #one#in!/9 nu a' putut / taili' da#/ unt ne#eare a@ut/ri ale

u'elor repe#tive=

Opinie cu rezerve

În opinia noatr/9 #u e7#ep!ia e"e#telor poiile a ape#tului de#ri $n paragra"ula-ei pentru opinia #u re-erve9 itua!iile "inan#iare pre-int/ "idel9 din toate

pun#tele de vedere e'ni"i#ative ( sau oferă o imagine corectă şi fidelă cu privire

la, po-i!ia "inan#iar/ a o#iet/!ii AC la 0% de#e'rie )*JI9 4i ( a, per"or'an!ei"inan#iare 4i a "lu7urilor de tre-orerie pentru anul $n#Beiat9 $n #on"or'itate #u.tandardele Interna!ionale de Raportare Finan#iar/=


For'a 4i #on!inutul a#etei e#!iuni din raportul auditorului va varia $n "un#!ie denatura #elorlalte reponailit/!i de raportare ale auditorului=



Adrea auditorului

3+

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T


I$u-tr%"i% 8




• Auditoru$ nu % !o-t c%#%bi$ -* ob"in* #robe de %udit -u!iciente &i%dec%te cu #riire $% un e$e'ent indiidu%$ din -itu%"ii$e!in%nci%re3 Prin ur'%re4 %uditoru$ nu % !o-t c%#%bi$ -* ob"in*#robe de %udit -u!iciente &i %dec%te nici cu #riire $% in!or'%"ii$e!in%nci%re %!erente unei ine-ti"ii +ntr6o %-ociere +n #%rtici#%"ie

c%re re#re)int* '%i 'u$t de 20: din %ctiu$ net %$ -ociet*"ii3Po-ibi$e$e e!ecte %$e %ce-tei inc%#%cit*"i de ob"ine #robe de %udit-u!iciente &i %dec%te -unt con-ider%te % !i %t.t -e'ni!ic%tie c.t &i#er'%nente #entru -itu%"ii$e !in%nci%re3

• n co'#$et%re $% %uditu$ -itu%"ii$or !in%nci%re4 %uditoru$ %re &i %$tere-#on-%bi$it*"i de r%#ort%re #re*)ute de $e,e% do'e-tic*3



)2 I.A )%*9 <Convenirea aupra ter'enilor 'iiunilor de audit;

6*

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



R%#ort %-u#r% -itu%"ii$or !in%nci%re17

A' "ot #ontra#ta!i / audit/' itua!iile "inan#iare ale o#iet/!ii AC9 ane7ate9 #are#uprind ilan!ul p5n/ la data de 0% de#e'rie )*JI9 4i itua!ia veniturilor9 itua!ia'odi"i#/rilor #apitalurilor proprii 4i itua!ia "lu7ului de tre-orerie pentru anul #are ?a

$n#Beiat9 pre#u' 4i un re-u'at al politi#ilor #ontaile e'ni"i#ative 4i alte in"or'a!iie7pli#ative=

#esponsabilitatea conducerii)6 pentru situaţiile financiare

Condu#erea ete reponail/ #u $nto#'irea 4i pre-entarea "idel/ a pre-entelor itua!ii "inan#iare $n #on"or'itate #u .tandardele Interna!ionale de RaportareFinan#iar/)+9 4i #u #ontrolul intern9 at"el pre#u' #ondu#erea #onider/ #/ etene#ear pentru a per'ite $nto#'irea itua!iilor "inan#iare #are nu #on!indenatur/ri e'ni"i#ative9 "ie din #au-a unei "raude9 "ie a unei erori=


Reponailitatea noatr/ ete de a e7pri'a o opinie #u privire la pre-entele

itua!ii "inan#iare a-at/ pe e"e#tuarea auditului $n #on"or'itate #u .tandardeleInterna!ionale de Audit= Cu toate a#etea9 din #au-a ape#tului de#ri $n

paragra"ul a-ei pentru i'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii9 nu a' avut#apa#itatea de a o!ine proe de audit u"i#iente 4i ade#vate pentru a o"eri o a-/

pentru opinia de audit=

Baza pentru imposibilitatea exprimării unei opinii

Inveti!ia o#iet/!ii $n ao#ierea a $n parti#ipa!ie #u o#ietatea JK (tatul J, ete$nregitrar/ la valoarea 777 $n ilan!ul o#iet/!ii9 #eea #e repre-int/ 'ai 'ult de+* din a#tivul net al o#iet/!ii la 0% de#e'rie )*JI= Nu a' avut a##e la#ondu#erea 4i la auditorii o#iet/!ii JK9 4i ni#i la do#u'enta!ia de audit a

auditorilor o#iet/!ii JK= Drept re-ultat9 nu a' putut taili da#/ unt ne#earea@ut/ri #u privire la valoarea propor!ional/ a a#tivelor lui JK pe #are le#ontrolea-/ $n parti#ipa!ie9 la valoarea propor!ional/ a datoriilor JK de #are etereponail/ $n parti#ipa!ie9 la valoarea propor!ional/ a venitului 4i #Beltuielilor JK pentru anul $n #ur9 4i la ele'entele #are #ontituie itua!ia 'odi"i#/rilor #apitalurilor proprii 4i itua!ia "lu7ului de tre-orerie=


)3 .u?titlul <Raport aupra itua!iilor "inan#iare; nu ete ne#ear $n #ir#u'tan!ele $n #are #el de?aldoilea u?titlu <Raport aupra altor #erin!e legale 4i de regle'entare; nu ete apli#ail=)6 .au alt ter'en #orepun-/tor #onte7tului #adrului general legal $ntr?o anu'it/ @uridi#!ie=)+

Atun#i #5nd reponailitatea #ondu#erii ete de a $nto#'i itua!iile "inan#iare #are o"er/ oi'agine #ore#t/ 4i "idel/9 propo-i!ia poate "i "or'ulat/ at"el8 <Condu#erea ete reponail/ #u$nto#'irea itua!iilor "inan#iare #are o"er/ o i'agine #ore#t/ 4i "idel/ $n #on"or'itate #u.tandardele Interna!ionale de Raportare Finan#iar/9 4i at"el====;

6%

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T


Din #au-a e'ni"i#a!iei ape#telor de#rie $n paragra"ul a-ei pentrui'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii9 nu a' putut o!ine proe de auditu"i#iente 4i ade#vate pentru a o"eri o a-/ pentru o opinie de audit= În a#et en9nu e7pri'/' ni#io opinie #u privire la itua!iile "inan#iare=





Adrea auditorului

I$u-tr%"i% 5Circu'-t%n"e$e inc$ud ur'*to%re$e



• Auditoru$ nu % !o-t c%#%bi$ -* ob"in* #robe de %udit -u!iciente &i%dec%te cu #riire $% '%i 'u$te e$e'ente din -itu%"ii$e !in%nci%re3Prin ur'%re4 %uditoru$ nu % !o-t c%#%bi$ -* ob"in* #robe de %udit

-u!iciente &i %dec%te cu #riire $% -tocuri$e &i conturi$e de cre%n"e%$e entit*"ii3 Po-ibi$e$e e!ecte %$e %ce-tei inc%#%cit*"i de ob"ine #robede %udit -u!iciente &i %dec%te -unt con-ider%te % !i %t.t-e'ni!ic%tie c.t &i #er'%nente #entru -itu%"ii$e !in%nci%re3

• n co'#$et%re $% %uditu$ -itu%"ii$or !in%nci%re4 %uditoru$ %re &i %$tere-#on-%bi$it*"i de r%#ort%re #re*)ute de $e,e% do'e-tic*3



R%#ort %-u#r% -itu%"ii$or !in%nci%re/

0* I.A )%*9 <Convenirea aupra ter'enilor 'iiunilor de audit;0% .u?titlul <Raport aupra itua!iilor "inan#iare; nu ete ne#ear $n #ir#u'tan!ele $n #are #el de?aldoilea u?titlu <Raport aupra altor #erin!e legale 4i de regle'entare; nu ete apli#ail=

6)

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc



A' "ot #ontra#ta!i / audit/' itua!iile "inan#iare ale o#iet/!ii AC9 ane7ate9 #are#uprind ilan!ul p5n/ la data de 0% de#e'rie )*JI9 4i itua!ia veniturilor9 itua!ia'odi"i#/rilor #apitalurilor proprii 4i itua!ia "lu7ului de tre-orerie pentru anul #are ?a$n#Beiat9 pre#u' 4i un re-u'at al politi#ilor #ontaile e'ni"i#ative 4i alte in"or'a!iie7pli#ative=

#esponsabilitatea conducerii0) pentru situaţiile financiare

Condu#erea ete reponail/ #u $nto#'irea 4i pre-entarea "idel/ a pre-entelor itua!ii "inan#iare $n #on"or'itate #u .tandardele Interna!ionale de RaportareFinan#iar/009 4i #u #ontrolul intern9 at"el pre#u' #ondu#erea #onider/ #/ etene#ear pentru a per'ite $nto#'irea itua!iilor "inan#iare #are nu #on!indenatur/ri e'ni"i#ative9 "ie din #au-a unei "raude9 "ie a unei erori=


Reponailitatea noatr/ ete de a e7pri'a o opinie #u privire la pre-enteleitua!ii "inan#iare a-at/ pe e"e#tuarea auditului $n #on"or'itate #u .tandardele

Interna!ionale de Audit= Cu toate a#etea9 din #au-a ape#tului de#ri $n paragra"ul a-ei pentru i'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii9 nu a' avut#apa#itatea de a o!ine proe de audit u"i#iente 4i ade#vate pentru a o"eri o a-/

pentru opinia de audit=

Bază pentru imposibilitatea exprimării unei opinii

Nu a' "ot nu'i!i $n #alitate de auditori ai o#iet/!ii de#5t ulterior datei de 0%de#e'rie )*JI 4i9 prin ur'are9 nu a' aitat la inventarierea to#urilor "i-i#e de la$n#eput 4i "5r4it de an= Nu a' putut / reali-/' a#et lu#ru prin 'i@loa#ealternative #u privire la #antit/!ile to#urilor !inute la 0% de#e'rie )*JI #are untde#larate $n ilan! la 7779 repe#tiv la 777= În #o'pletare9 introdu#erea unui ite'de #onturi de #rean!e #o'puteri-at $n epte'rie )*JI a avut drept re-ultat un

nu'/r 'are de erori $n #onturile de #rean!e= La data raportului notru de audit9#ondu#erea e a"la $n #ontinuarea $n pro#e de re#ti"i#are a de"i#ien!elor ite'ului4i de #ore#tare a erorilor= Nu a' putut #on"ir'a au veri"i#a prin 'i@loa#ealternative #onturile de #rean!e in#lue $n ilan! #u o valoare total/ de 777 la 0%de#e'rie )*JI= Drept re-ultat al a#etor ape#te9 nu a' putut taili da#/ ete

poiil / "i "ot ne#eare a@ut/ri #u privire la to#urile $nregitrate aune$nregitrate 4i #onturile de #rean!e9 4i la ele'entele #are #ontituie itua!iaveniturilor9 itua!ia 'odi"i#/rilor #apitalurilor proprii 4i itua!ia "lu7ului detre-orerie=

0) .au alt ter'en #orepun-/tor #onte7tului #adrului general legal $ntr?o anu'it/ @uridi#!ie=00

Atun#i #5nd reponailitatea #ondu#erii ete de a $nto#'i itua!iile "inan#iare #are o"er/ oi'agine #ore#t/ 4i "idel/9 propo-i!ia poate "i "or'ulat/ at"el8 <Condu#erea ete reponail/ #u$nto#'irea itua!iilor "inan#iare #are o"er/ o i'agine #ore#t/ 4i "idel/ $n #on"or'itate #u.tandardele Interna!ionale de Raportare Finan#iar/=;

60

8/16/2019 ISA 705 RO. mod doc


A U D I T



Din #au-a e'ni"i#a!iei ape#telor de#rie $n paragra"ul a-ei pentrui'poiilitatea e7pri'/rii unei opinii9 nu a' putut o!ine proe de auditu"i#iente 4i ade#vate pentru a o"eri o a-/ pentru o opinie de audit= În a#et en9

nu e7pri'/' ni#io opinie #u privire la itua!iile "inan#iare=R%#ort %-u#r% %$tor cerin"e $e,%$e -%u de re,$e'ent%re




Adrea auditorului

61

Documents

ISA 705 RO. mod doc