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ISR DIFERIDO
Lic. Carlos Mauricio García
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
Es el impuesto resultante de aplicar los
porcentajes de impuesto, a las diferencias
temporarias entre la base fiscal y la base
financiera
BASES DE CONTABILIDAD
• Contable o financiera: es la que lleva de
acuerdo con Normas Internacionales de
Información Financiera.
• Fiscal: Es la que se lleva de acuerdo con la Ley
del Impuesto sobre la Renta y su reglamento.
Es importante aclarar que no son dos
contabilidades, sino dos bases contables.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Son las diferencias que se dan entre la base
fiscal y la base financiera, que se revierten
en el futuro.
REVERSIÓN EN AÑOS FUTUROS
• La condición fundamental para registrar el ISR
diferido, es que las transacciones que lo
originaron sean aceptadas posteriormente y
pueda revertirse en ISR diferido.
Si no se revierte, NO GENERA ISR DIFERIDO.
DIFERENCIAS PERMANENTES
• Son diferencias que nunca van a poder
revertirse, consecuentemente no generan ISR
diferido, por ejemplo, los Gastos no Deducibles.
REGISTRO EN BASE A MONTOS DE IMPUESTOS
• Los ajustes de ISR diferido se hacen en base a
montos de impuestos.
ISR DIFERIDO ACTIVO
• Es el ISR diferido, generado por derechos
adquiridos, por ejemplo, gastos que no se
pudieron incluir en la base fiscal en un período
que se incluirán en el o los siguientes.
ISR DIFERIDO PASIVO
• Contrario al anterior, son obligaciones
adquiridas con la Administración Tributaria, por
ejemplo, el registro de ventas bajo el método de
lo percibido, la parte no registrada de la venta
constituye una obligación en montos de
impuesto.
REVISIÓN ANUAL DE ISR DIFERIDO
• Anualmente deben revisarse las cuentas de ISR
diferido, por dos razones fundamentales:
Aplicabilidad: Significa que la situación que originó el
ISR diferido perdió vigencia o fue eliminada.
Cambios en tasas de impuesto: Al momento de haber
cambios en tasas de impuesto, deben ajustarse los
valores de ISR diferido, de acuerdo con las nuevas
tasas.
DICTAMEN DE ACUERDO CON NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA
• El dictamen de Estados Financieros, es de
acuerdo con Normas Internacionales de
Información Financiera, dentro de las que se
incluye la No. 12, Impuesto a las Ganancias.
OBLIGATORIEDAD EN GUATEMALA
• Las Normas Internacionales de Contabilidad son
obligatorias en Guatemala, al haber sido
publicadas por el Colegio de Economistas,
Auditores y Administradores de Empresas.
ISR por pagar es el mismo en ambas bases:
• ISR gasto, cuenta de ajuste
• ISR ingreso o ISR gasto
PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
Incertidumbres deben ser medidas a través de estimaciones:
Clientes fallidos
NIC 8 (32 – 34) Art. 38 (q)
Esta provisión no podrá exceder del 3% del total de saldos deudores
El monto de la provisión de incobrables es diferente en cada
una de las bases.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
Los pasivos que afecten el balance deben registrarse en la fecha cierre.
NIC 10 (8), 37 (14) Art. 39 (b)
Son no deducibles los gastos cuya documentación no corresponda al período anual que se liquida.
Los gastos quedan registrados en períodos diferentes en
cada una de las bases
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
Reconoce los ingresos en base al grado de terminación o porcentaje de avance
NIC 11 (26) Art. 51
Reconoce varios métodos para el tratamiento de la renta imponible
Los ingresos quedan registrados en diferentes períodos en cada una de las
bases al utilizar el método de lo percibido en la base fiscal.
BASE PARA EL CÁLCULO DE DEPRECIACIONES
El monto depreciable de un activo debe ser distribuido de acuerdo a su vida útil.
NIC 16 (50 - 59) Art. 16 al 19
Se definen los porcentajes anuales máximos de depreciación.
El monto de depreciación es diferente en cada una de las
bases.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
En el balance del arrendatario debe registrarse como un activo y un pasivo y; en el del arrendador, como una cuenta por cobrar.
NIC 17 (8 Y 20) Art. 38 (k)
Son gastos deducibles los alquileres de bienes muebles e inmuebles.
La distribución del activo en el Estado de Resultados es
diferente en cada una de las bases.
PROVISIÓN PARA PRESTACIONES LABORALES
Debe registrarse el pasivo por concepto de prestaciones laborales tanto por exigencias legales como por prácticas no formalizadas.
NIC 19 (3 - 6) Art. 38 (f) y 14
reglamento
Gastos deducibles, indemnizaciones pagadas o reservas hasta un 8.33% del total de remuneraciones anuales.
El monto llevado a resultados es diferente en cada una de las
bases.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS BAJO EL MÉTODO DE LO PERCIBIDO
La empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base de acumulación o devengo.
NIC 1 (25 - 26) 18 (14)
Art. 47 y 22
Reglamento
Sistema de devengado excepto casos especiales autorizados por la dirección.
Las ventas quedan registradas en períodos diferentes en
cada una de las bases.
SUSCRIPCIONES (Desde el punto de vista de quien las vende)
La empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base de acumulación o devengo.
NIC 1 (25 - 26) 18 (14)
Art. 47 y 22
Reglamento
Sistema devengado excepto casos especiales autorizados por la dirección.
Las ventas quedan registradas en períodos diferentes en
cada una de las bases.
LIMITE DE GASTOS EN EL ESTADO DE RESULTADOS
Al tener pérdida, el 3% de gastos (s/ventas) de la base fiscal
se trasladan al siguiente período.
Deben incluirse la totalidad de los gastos en el año correspondiente.
NIIFS marco
conceptual 78 al 80 Art. 39 (j) y
22 Reglamento
Solamente puede reportarse como gastos el 97% de las ventas.
PROVISIONES PARA GARANTÍAS
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando surge una obligación derivada de la garantía de un producto.
NIIFS marco
conceptual 98 Art. 39 (b)
Son no deducibles los gastos cuya documentación no corresponda al período anual que se liquida.
Los gastos por garantías quedan registrados en períodos
diferentes.
PROVISIÓN PARA INVENTARIOS OBSOLETOS
Los inventarios deben rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable, registrándolo como gasto del período.
NIC 2 (28 - 33) Art. 38 (ñ), 49 y 15
del Reglamento
Son gastos deducibles las pérdidas por rotura, daño, descomposición, etc., debidamente comprobadas.
En la base financiera la obsolescencia se registra al conocerla y en la base
fiscal al tener la autorización de la Administración Tributaria.
VALOR NETO DE REALIZACIÓN
Los inventarios deben rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable, registrándolo como gasto del período.
NIC 2 (28 - 33) Art. 38 (ñ), 49 y 15
del Reglamento
No se aceptan provisiones en el inventario.
La pérdida por VNR se registra al conocerla en la base
financiera, y al efectuar la venta en la base fiscal.
VALUACIÓN DE CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
Cuentas expresadas en moneda extranjera deben ser valuadas al tipo de cambio de los estados financieros, registrando en los resultados del período.
NIC 21 (23) 12 (78)
Art. 38 (z) 39 (g)
Son gastos deducibles las pérdidas por diferencias cambiarias en las compras de divisas.
El gasto por diferencial cambiario queda registrado en
diferentes períodos en cada una de las bases.
DETERIORO DE ACTIVOS FIJOS
Cualquier activo que se haya retirado de forma permanente de uso, debe ser retirado del balance general, reconociéndolas como pérdidas en el estado de resultados.
NIC 16 (65 - 66)
36 (58 – 64)
Art. 16 al 19
Se definen los porcentajes anuales máximos de depreciación.
El gasto por deterioro se registra en la base financiera, y en la
base fiscal se sigue depreciando normalmente.
COSTOS DE DESARROLLO
La fase de desarrollo de un producto nuevo puede considerarse activo intangible y amortizarse en un futuro.
NIC 38 (57 - 64) Art. 39 (b)
Son no deducibles los gastos cuya documentación no corresponda al período anual que se liquida.
Los gastos de desarrollo se incluyen en el estado de resultados de
cada una de las bases en períodos diferentes, vía el gasto o vía la
amortización.
AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS DIFERIDOS
La vida útil es la base de amortización de un activo intangible.
NIC 38 (97) Art. 23
Pueden amortizarse en un período no menor de 5 años.
El gasto se lleva a resultados en montos diferentes de acuerdo a los
años de amortización definidos en cada una de las bases.
ISR DIFERIDO
Lic. Carlos Mauricio García
