ITF y BancarizaciónDescifrando la “Reforma”

Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT)

Asociación Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano

Rolando Castellares Aguilar09 de marzo de 2004

BANCARIZACION e ITF

D. Lvos. Nos. 939, 946 y 947Decreto Supremo No. 190-2003-EFDecreto Supremo No. 030-2004-EFResolución No. 041-2004-SUNAT

Resolución No. 044-2003-SUNARP/SN

BANCARIZACIÓN¿Qué es la bancarización?

Nivel de bancarización en el PerúBancarización un medio (para

formalizar la economía) y no un fin¿Medios coercitivos o de incentivos?

BANCARIZACIONUso obligatorio de MdP fijados por ley, con fines y consecuencia estrictamente tributarios

1. En pagos en dinero mayores a los que señale el MEF por DS (Desde S/. 5,000 y US$ 1,500)

2. En mutuo dinerario, en su concesión y pago, cualquiera que fuere su importe

3. En COMEX, según usos y costumbres y MdP especiales con intervención de ESFN o BF/Ext

4. En financiamiento externo, no es obligatorioSe admiten excepciones

Medios de Pago (MdP)Depósitos en cuentas (001)Giros (002) Transferencias de fondos (003)Ordenes de Pago (004)Tarjetas de Débito expedidas en el país (005)Tarjetas de Crédito expedidas en el país (006)Cheques con cláusula NN (007)Otros autorizados por el MEF (099)Documentos emitidos por Edpymes y CoopAyC, sólo para sus desembolsos y recuperacionesFé notarial de pago en distritos sin ESFMdP son los previstos en LGSF. SBS publicará en Pág. Web relación de MdP y de ESF autorizadas

Medios de Pago (Comex)

TransferenciasCheques bancariosOrdenes de pago simpleOrden de pago documentarioRemesa simpleRemesa documentariaCarta de crédito simpleCarta de crédito documentarioEstos MdP pueden ser a través de las ESF o de B/FExt

Obligación de Jueces, Notarios y Registradores

Notarios deben señalar en EP el MdP usado que haya tenido a la vista o dejar constancia que no se exhibióEn transferencia de bien mueble, constatar que exista cláusula señalando MdP utilizado o que no se usóninguno. Si se usó, verificar y adjuntar copia al documento que extiendaEn actos inscribibles sin intervención de Notario o Juez, el Registrador hace esta verificación. Los contratante deben adjuntar copia de MdP utilizadoNotarios, Jueces y Registradores, NO deben exigir el uso de MdP. Sólo deben verificar y dejar constancia del uso o no de dichos MdP

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

FINANCIERAS - ITF

ITF

Impuesto a la utilización de los servicios de las ESF y algunos hechos fuera del SFCrea 17 hechos imponibles y 24 exoneracionesTasa: 0,15% y 0,30% nominal. Pocas transacciones con 1ITF. Propuesta de rebaja gradual (0,10 - 0,08 - 0,06)No hay monto mínimo legal exento, pero si real por el sistema de redondeo S/. 3.33 (4,99-0,10%)Constituye gasto deducible para IREs un Impuesto temporal, hasta Dic. 2006

Aspectos Operativos y Casos Prácticos de

Bancarización e ITF

Remuneraciones

Cta. Haberes abierta antes de Marzo ‘04 (convenio entre Empleador y ESF) automáticamente queda habilitada y no requiere DJ (4ta DF)¿Los fondos depositados (remuneración), antes de Marzo ‘04, están o no gravados en su retiro?:¿Exonerado saldo total si sólo se abonó Rem?¿Exonerado sólo Remuneración de Feb?¿Exonerado sólo Rem depositada desde Marzo?¿Esta misma regla última se aplica a CTS?

Cta Remuneraciones NuevaEmpleador debe señalar la Cta. en la que se acreditará, con 5 días hábiles de anticipación al 1er abono, con información del trabajador, y con obligación de actualizar modificaciones dentro de las 48 horasSólo alcanza Rem/Pen de 5ta categoría (art. 34 LIR) 4ta/5ta, 4ta recibida por dependiente, Form. Lab., Práct. Prof., etcTF debe provenir desde la cta. del Empleador o CH¿Cabe abrir más de una cuenta?¿Cabe que cta. de origen esté en otra ESF?¿Empleador extranjero que paga con TF del exterior?Cta. Haberes a nombre de cónyuge (co-titular)Pago de participación de utilidades a ex trabajadores

DJ para exoneraciones

“La exoneración operará desde la presentación de la DJ” Art. 10, D. Lvo. 939ESF requieren de tiempo para tramitar estas solicitudes de exoneraciónRegularización con devolución de ITFErrores en la DJ presentada y corrección posterior, ¿desde cuándo rige la exoneración?Exoneraciones que no requieren de DJ

Adjudicación de bienes por ESF

Se trata de pago en especie, por lo que no hay obligación de usar MdP por parte de ESF adquirente¿Deudor debe pagar ITF por ser pago a ESF o el ITF se aplica sólo por pagos en dinero? Hecho gravado es: “operaciones en MN o ME...., sin uso de cta., cualquiera que fuere denominación, mecanismo utilizado e instrumentación jurídica...” (Art. 9.b)Si fuese gravado, ¿pago debe imputarse en menos 0,15% del monto adjudicado o se debe exigir pago adicional de ITF al deudor?

Adquisición de bienes en remate judicial o extrajudicial

La bancarización obliga utilizar MdP para pago del precioSi es el ejecutante quien adquiere por compensación, no requiere usar MdP (no hay pago en dinero)Si son 3ros los que adquieren, deben usar MdP. Liberación de usar MdP sólo es ante mandato judicial para consignación con fines de pago. Quien se adjudica en remate judicial ¿debe obtener orden judicial que autoriza consignar con fines de pago? ¿BN aplica ITF?Si se usa Ch/Ger a la orden del ejecutado/propietario requiere del endoso al ejecutante, que aquél no lo hará. Además Ch/debe ser NN, lo que impide el endoso. Pago al Juez o al Acreedor no es pago al propietario.

Retenciones Judiciales

En mandatos de retención, el cargo en Cta. del embargado (ITF)Abono/cargo en cta. Retenciones Judiciales, que es Cta. interna (exonerado)A la devolución en la Cta. embargada, al liberarse el embargo (ITF)

LeasingPago de precio por ESF al Proveedor (no MdP, no ITF). Si pago lo hace EAF debe usar MdP/ITFAdquisición de bien por ESF, exento de ITF. Si es EAF al tener que usar MdP resulta gravado con ITF¿Es el Leasing una colocación de fondos?Pago de cuotas a ESF, (ITF). No requiere MdPPago de cuotas a EAF, con MdP si monto es igual o supera de S/. 5,000 o $ 1,500, con lo que se aplica el ITF. Pagos en Efe. a EAF, sin ITF. Pagos a ESF ≥, con o sin MdP, afectos ITF. Ante la misma operación, los efectos son distintos¿Cuotas son pagos parciales o totales?

Tarjetas de CréditoOpera con una línea de crédito en Cta. Cte. Especial, la Cta. TarjetaUso de tarjeta genera cargos en la Cta. TarjetaCta. tarjeta no es “cuenta” para fines del ITFDisposición de Efe es una colocación de fondos. Sólo estos cargos en Cta. Tarjeta están gravados con ITF (colocación de fondos) 10.a) Reglm.Pago de cuotas de monto consumido (ITF)Pago con cargo a Cta. Remuneraciones (exoner.)

Consumos con Tarjeta de Crédito y de Débito

Cta. Tarjeta Crédito, no lo es para fines de ITFAsí, sólo los pagos de cuotas están gravados con ITF, salvo que se pague con cargo en Cta. exoneradaCta. Tarjeta Débito, es cuenta para fines de ITFPago con Tarjeta Débito genera 2 ITF, salvo que se trate de Cta. exonerada

Pago y capitalización de intereses

Intereses de Ctas. a Plazo, Ahorros,Cta. Cte., CdDCapitalización de intereses de Depósitos a Plazo, Cta. Ctes., Ctas. de Ahorros y CdD (exonerado)Abono de dichos intereses en otras cuentas (exonerado)Capitalización de intereses de Ctas., en CdD (¿gravado?)Cobro de dichos intereses en EFE (exonerado) (Informe Sunat, Of. No. 016-2004-2B0000 de 20. Feb. 04)Intereses de Cta. Remuneraciones, al capitalizarse (exonerado), al retirarse (exonerado)Pago de intereses de otros instrumentos financieros, ¿afecto?

Depósito a Plazo, CBME y CdD

Abono/retiro desde Cta a Plazo (ITF)0, 30%Emisión de CdD, CBME, CBMN, otros instrumentos financieros (ITF). Redención o pago de dichos instrumentos (inafecto)Exoneración por Renovación Apéndice (u), sólo se refiere a Dep/Plazo y CdD. La renovación de CBME, CBMN, Ced. Hipotecarias, Papeles Comerciales, Bonos y otros instrumentos financieros (¿gravado?)

Transferencias a través de otras ESF

Respecto a (b)pago a ESF; (c)adquisición de instrumen/Finan, y (e)giros y envíos a través de ESF y ETF, se entiende que sí se usó Cta., al emitir cheque NN, o ESF1 entrega dinero a ESF2 debitando en cta del cliente (DJ o certif)Usar cheque NN propio de otra ESF, sólo 1 ITFRetirar en Efe de ESF1 y pagar en Efe, 2 ITFTransferir, 1ITF (más costo vía BCR y trámite)Usar Ch/Ger NN, Instrum/Finan, 2 ITF

Pago de Deuda con Ch de Empleador

Créditos concedidos por ESF, pagados con retención que hace el Empleador (menos de 5m)Empleador gira un CH-NN, a la orden de ESF acreedora, por la suma total retenida a sus trabajadoresSegún art. 8.2.a Reglm, pago con CH-NN se reputa hecho con cargo en Cta.NO se precisa que Ch sea a cargo de Cta. del deudorPor tanto, pago de deuda queda libre de ITF

Desembolso de Créditos en Ctaexonerada

El desembolso sin uso de Cta. está gravado (9.j)Desembolso que no sea acreditado en cta. (8.1.dRglm), está gravado. La Ley no exige acreditar, sino usar Cta. Sobregiros? Se debita.Contribuyente que pide que desembolso sea acreditado en Cta. exonerada, quedará libre de ITFSi desembolso se acredita en Cta. no exonerada y desde ella se transfiere a Cta. exonerada, 2ITF

Pagos con fondos del exterior

“Depósito en Cta.” es un MdPEl cobro de transferencias provenientes desde el exterior, inafectoLos pagos a proveedores, con transferencias desde el exterior con Dep. en Cta.: no gravado para quien paga y afecto para el titular de la Cta.Exportadores y contribuyentes con recursos en el exterior, en ventaja

Depósito y AcreditaciónDEPÓSITO en Cta.: acreditación en dinero de una cta. determinada, sea con dinero Efe o con liquidación de instrumento financiero (1.e Rglm)ACREDITACIÓN, todo incremento del saldo contable de las Ctas del contribuyente en ESF (7.bRglm)Depósito es MdP y gravado. Acreditación si no es en Efe o líquido, no es MdP, pero gravadoSólo débito de Acreditación contable por CH devuelto, está exonerado (12.b Rglm)

Instrumento Financiero

Es cualquier T o V negociable que contenga una obligación de pago (7.d Rglm)Los CdD “No Negociables” u otros títulos valores con cláusula “NN” dejan de ser negociables. NO serían Instrum. Financieros?Así, ¿su adquisición no está gravada?9.c) grava “la adquisición de (...) instrumentos financieros, creados o por crearse en los que no se utilice las ctas a que se refiere el inciso a)”

Renovación de Créditos

Es la “refinanciación del total o del saldo de los créditos otorgados por una ESF” (7.n Rglm)Refinanciación es la variación del plazo y/o monto del contrato, por dificultades en el pago. También es la novación 1277CC, siempre que sea producto de dificultad en el pago. La novación subjetiva por delegación, no es refinanciación, salvo que haya vinculación (Res. SBS No. 808-2003)

Tipo de Cambio para devolución

Agente debe devolver monto retenido/percib en exceso o indebido. En las Op. en ME, en la misma moneda en que se efectuó la retención/ percepción, y “...se realizarán al t/c vigente en la fecha en que se efectuó el cobro indebido o en exceso.” (14.3)Si debe devolverse en la misma ME, ¿quién venderá a ese t/c? ¿Si no fuese igual al t/c de la fecha de devolución?

TUO del D.Lvo.939

Por DS, refrendado por el MEF, en un plazo que no excederá de 180 días calendariocontado a partir de la entrada en vigencia del pte D. Lvo, se expedirá el TUO del D. Lvo. 939 y modificaciones.”Medio año para elaborar el TUO y sólo 33 días para aplicarlo¿Cumplirán este plazo para expedir el DS?