Jaime Araujo Camacho

TRIBUTACIÓN DE LOS GASTOS LOGÍSTICOS DE

EXPORTACIÓN: ESPECIAL REFERENCIA A LOS

GASTOS INCURRIDOS EN EL EXTERIOR

Bolivia

El presente trabajo ha sido estructurado en cuatro puntos:

Delimitación del tema

Alcance del IUE-BE para servicios prestados desde o en elexterior

Análisis de la definición de los servicios sujetos a retencióndel IUE-BE brindados desde y en el exterior

Análisis del tratamiento tributario de las situacionesplanteadas

Delimitación del tema

El objetivo es analizar el tratamiento tributario de los diferentesgastos de exportación con énfasis en los pagos a losproveedores del exterior en operaciones de exportación

El tema toma interés a partir de diversas observaciones que laAdministración Tributaria a los exportadores, dada suinterpretación literal del artículo 44 de la Ley 843 modificadopor la Ley 2493 sobre servicios brindados desde y en elexterior tales como los gastos portuarios, fletes navieros y otrosgastos logísticos incurridos en el exterior

Principio de imposición rector en Bolivia

Principio de Fuente: Implica que las personas residentes o noresidentes que obtienen rentas o ingresos generados en el país, oen su caso, que poseen bienes y derechos situados o explotadosen el territorio nacional susceptibles de generar rentas, estánsujetos a imposición

Quiere decir que las rentas y patrimonios generados, ubicados yexplotados fuera de nuestro territorio nacional se constituyan enrentas de fuente extranjera y están excluidos del alcance de lostributos.

Regla general: Las personas que obtienen rentas en el exterior nose encuentran sometidas a tributación sobre las mismas.

Bienes situados o utilizados (ventas de bienes)

Actividades realizadas (servicios / acciones)

Hechos ocurridos (acontecimientos / sucesos)

Capitales colocados (inversiones)

Derechos explotados (alquiler / uso de marcas)

Remuneraciones de Directores del Exterior de Empresasdomiciliadas en el país (no importa donde sesionen)

Servicios prestados desde o en el exterior relacionadoscon utilidades de fuente boliviana (únicamente:Consultoría, Asesoramiento, Asistencia Técnica,Investigación, Servicios Profesionales, Peritajes)

EN EL TERRITORIO NACIONAL

NO determina la fuente: La Nacionalidad, el domicilio, ni el lugar de celebración de los contratos

Principio Rector de la Imposición IUE (Art. 42 y 44 Ley 843 y Art. 4 del DS 24051)

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Excepción a la regla general

Están gravadas algunas actividades y/o servicios ocurridos fueradel territorio nacional.

Como es una excepción, los hechos gravados son únicamente losexpresamente previstos en la norma

Excepción a la regla general del principio de Fuente

Inciso a) y b) del artículo 44 de la Ley 843 (Modificado Ley 2493)

• Dietas de Directores y Síndicos del exterior de sociedadesbolivianas

• Servicios “de cualquier naturaleza” brindados “desde o en elexterior” (alcance regulado por DS 27190)

DS 27190 (Art. 1ro.) Reglamentario del IUE

Restringe y delimita el alcance del b) del artículo 44 de laLey 843 únicamente a:

“los honorarios, retribuciones o remuneraciones porprestación de servicios” en concepto de: (i) Consultoría,(ii) Asesoramiento, (iii) Asistencia técnica, (iv)Investigación, (v) Servicios profesionales y, (vi)Peritajes”

“Asesoramiento”

de cualquier

naturaleza

Ley 843

Desde o en el

exterior

Establecía

DS 27190

Consultoría

Asesoramiento

Asistencia técnica

Investigación,

Servicios Profesionales

Peritajes

Delimita el

alcance

Ley 2493

“Servicios” de

cualquier

naturaleza

Desde o en el

exterior

Modifica Ley 843

Actividades Parcialmente realizadas en el País (Art. 43 inciso b) del DS 2405)

Tasa efectiva: 2,5% (IUE-AP)

Objeto del IUE-AP:

• Transporte internacional sobre sus ingresos por fletes, pasajes, cargas;

• Comunicaciones entre el país y el extranjero sobre sus ingresos comunicaciones;

• Agencias internacionales de noticias sobre sus ingresos por el suministro de noticias;

• Seguros que cubran riesgos en el territorio boliviano o que se refieran a personas que residen en el país al celebrarse el contrato sobre sus ingresos por primas o cesiones de seguros, reaseguros y retrocesiones; y,

• Productores, distribuidores y proveedores comerciales de reproducción de imágenes o sonidos sobre sus ingresos por concepto de regalías o alquiler de los soportes audiovisuales.

Actividades Parcialmente realizadas en el País (Art. 43 inciso b) del DS 2405)

Elemento subjetivo: Únicamente los Beneficiarios del Exterior (BE)

• El BE es distinto a su Representante, Agente o Sucursal en el país

• NO se trata de gravar a todos los Beneficiarios del Exterior, sino única yexclusivamente a los que obtienen rentas de fuente boliviana.

• Las actuaciones de sus Representantes, Agentes o Sucursales (cobranzas o cursarcartas de Cobranza y/o Notas de Débito, recibir pagos y/o emitir el Bill of Lading ola Guía de Carga) son ajenos a la actividad gravada realizada por el BE

• La relación tributaria entre el SP y la AT es directa e indelegable

Actividades Parcialmente realizadas en el País (Art. 43 inciso b) del DS 2405)

Elemento objetivo:

• El objeto es la actividad del BE

• La forma de pago NO es parte del objeto del impuesto

• La remesa o acreditación NO es el hecho gravado

• Por lo tanto es indiferente si la cobranza se realiza en el territorio nacional o en o desdeel exterior

• Únicamente están sometidos a imposición los actos de los BE cuando sus actividades sonconsideradas de fuente boliviana.

Actividades Parcialmente realizadas en el País (Art. 43 inciso b) del DS 2405)

• Agente de Retención:

Los usuarios que contraten directamente con la empresa del exterior cuando paguen o acrediten estas rentas

• Hecho imponible:

Pago, acreditación y/o registro de la provisión

Interpretación oficial del Vice Ministario de Política Tributaria originada en una petición de la CADEX

Carta FAX 014/2004 de 14/02/2004 :

“… con el propósito de enmendar esta medida que la calificamos de desatinada ycon funestas consecuencias para la competitividad de nuestras exportaciones, …nos permitimos solicitar se dicte una disposición legal, donde se libere y exima alsector exportador de la referida retención para todas las actividades vinculadas altransporte, uso de puertos y servicios de logística Internacional como ser: delpago de impuestos, a los servicios portuarios, flete fluviales y marítimos a lasexportaciones de mercancías de ultramar por las vías fluviales y marítimas.”

Carta del VPT Cite: MEFP/VPT/DGTI/UTN/N° 424/2016 de 15/09/2016

• Los ingresos provenientes de fuente boliviana que hace referencia el inciso b) delArtículo 44 de la Ley 843 (Texto Ordenado vigente), modificado por el Artículo 1°de la Ley 2493 de 2 de agosto de 2003, ha sido reglamentada en el D.S. 27190de 30 de septiembre de 2003, en la que incorpora un inciso e) al Artículo 4° delD.S. 24051 (reglamento del Impuestos sobre las Utilidades de las Empresas)precisando que para fines de aplicación del IUE son utilidades de fuenteboliviana “…los honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestación deservicios de; consultoría, asesoramiento de todo tipo, asistencia técnica,investigación, profesionales y peritajes, realizados desde o en el exterior.

• Por lo anteriormente expuesto se entiende que el pago de las empresasexportadoras por los servicios requeridos en el exterior y comercializados bajo lamodalidad de CIF, no están alcanzados con la retención que hace referencia elArtículo 51° de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente)”

•

•

Operaciones logísticas de exportación

(ii) Servicios de transporte terrestre iniciados en el país con destino alexterior

(iii) Actividad parcialmente realizada en el país, cuya tasa de retención esdel 2,5%.

Operaciones logísticas de exportación (Transporte para la importación)

Servicios de transporte terrestre iniciados en el exterior con destino al país Apesar de ocurrir en ambos países, NO se adecúa a la definición de actividadparcialmente realizada en el país

• Solo están gravado el transporte que se origina en territorio boliviano haciael exterior

• Art. 42 inciso a) del DS 24051: “… transporte o comunicaciones entre el país yel extranjero … realizados desde el territorio boliviano”

Resolución de Recurso Jerárquico STR-RJ/0345/2008 (16/06/2008)

“… los servicios de transporte prestados en forma parcial en el territorionacional, están alcanzados por el IVA, IT e IUE, siempre y cuando laprestación se origine en Bolivia, tomando en cuenta el principio del país deorigen”.

Operaciones logísticas de exportación

• Servicios de transporte terrestre prestados íntegramente en elexterior.

• Son una actividad de fuente extranjera porque son hechos,actividades, actuaciones (Hecho Gravado) ocurridos íntegramente enel exterior y no pertenecen a los casos especiales de Asesoramiento,Asistencia Técnica, Peritajes, Investigación, Consultoría.

Operaciones logísticas de exportación

Transporte Marítimo

• Lo que se debe considerar es la actividad que desarrolla el BE

• La prestación del servicio ocurre íntegramente en el exterior y NO esninguna de las actividades que están en la excepción a la regla

• Los actos de los Agentes, Representantes y/o Sucursales del BE sonindependientes y ajenos a la actividad gravada

• Servicio expresamente identificado como NO sujeto a retención delIUE-BE en la carta del VPT.

Operaciones logísticas de exportación

Servicios Portuarios

• Alquiler de áreas, alquiler de equipo (montacargas) para labores decarga y descarga, almacenamiento y despacho de mercancías ymovilización, almacenaje, tales como bodegas o patios, servicio demovilización de contenedores, etc.

• La prestación del servicio ocurre íntegramente en el exterior y NO esninguna de las actividades que están en la excepción a la regla

• Servicio expresamente identificado como NO sujeto a retención delIUE-BE en la carta del VPT.

Operaciones logísticas de exportación

Servicios Portuarios

Resolución Recurso Jerárquico N° 1744/2013 (23/09/2013)

“… la prestación de servicios portuarios se realiza en el exterior poruna empresa del exterior … se verifica la existencia de doselementos en la configuración del hecho imponible: el sujetopasivo (beneficiario del exterior) … el concepto pagado … no esun servicio prestado en Bolivia o desde el exterior para suaplicación en Bolivia y que para que se produzca el hechogenerador de las retenciones IUE-BE, debe generarse primero larenta o la utilidad obtenida en el país siendo el beneficiario delexterior el que debe obtener la renta o utilidad en el país …”