Johdon laskentatoimen erityiskysymyksiä

syksy 2014luento viides kerta

KauppakorkeakouluLaskentatoimiJaana Sandström

Ennakkolaskenta– tuotteiden kehittäminen ja uudet tuotteet… Case Diamed

− Tuotteiden ja palveluiden kustannukset lukitaan suunnitteluvaiheessa;

suunnittelijan täytyy ymmärtää tekemiensä päätösten kustannusvaikutukset

- päätösten vaikutus tuotteeseen tai palveluun

- päätösten vaikutus koko arvoketjuun

- tarvitaan taloushallinnon tukea; esim. yksinkertaiset simulointimallit

- tiedon mallintaminen

− Strategialähtöinen kustannusanalyysi:− Elinkaarilaskenta, tavoitekustannuslaskenta, tuoteominaisuuksien

kustannusanalyysi, kustannusten aiheuttajien analyysit (hankinta, valmistus, jakelu, asiakkaat).

Smoothness of the surface increases

CostsEUR/dm2

No processingManual grinding

Grinding with machine 1

Grinding with machine 2Grinding with machine 3

Sub sourcing the grinding operation

Esimerkki kustannustiedosta, jota suunnittelija voi hyödyntää

Products belongingto the group

No. of products Raw material 1 Raw material 2

complexitypoints

FIM/complexitypoint 231,61

PRODUCTGROUP 1

p11p12p13

35218

1

231.61

PRODUCTGROUP 2

p21p22p23

92

1,5

347,42

PRODUCTGROUP 3

p31p32p33p34p35p36

37627

2

463,22

PRODUCTGROUP 4

p41p42

121

3

694,83

PRODUCTGROUP 5

p51p52p53p54p55p56

60

4

926,44

Other rawmaterials

rw3 rw4 rw5

1,3 1,7 0,8

Esimerkki kustannustiedosta, jota suunnittelija voi hyödyntää

TUOTESUUNNITTELIJAN TARVITSEMIA KUSTANNUSTIETOJA:

Tehtävän selvittely: Luonnostelu:• kustannusten aiheuttajat * tuote-, osa-, komponentti-• * sopeuttava suunnittelu: kustannuksia Kehittely ja viimeistely aikaisempien töiden kust. * toimintojen ’hintoja’ * valmistusvaiheiden ja* uussuunnittelu: kustannus- * cost drivers kustannusten * osa- ja komponentti- rakenteet (yritys, toiminto), syiden selventämiseksi ja piirrekustannuksia toimintojen kustannuksia, sekä ohjaukseen * valmistusvaiheiden ja toimintojen ’hintoja’ * ’kieli’ kustannuksista valmistustapojen* ’kieli’ kustannuksista keskustelemiseksi kustannuksia keskusteluihin

SUUNNITTELUN TOTEUTTAMINEN

SUUNNITTELUTILANNE

Työtavat: Työkalut: Saatavilla oleva tieto: Suunnittelun johtaminen:* concurrent eng. * 3D CAD * tal. hall. järjestelmät * standards + rules* teams, VA, VE * simulation * tal. hall. ihminen * plans + schedules* design review * communication * tuotannon järjestelmät * teams* QFD, DFMA tms. * PDM * muut suunnittelijat * tunnusluvut, kustan-

* rapid prototyping nustavoitteet

Tuotteen elinkaari: Yrityksen toimintatapa: Tuotanto:* uus-/sopeuttava suunnittelu * alihankinta/oma valmistus * suuri valmistusmäärä

pienet tuotantoerät

Hinnoittelua pitkälle aikavälille

Tavoitekustannus (target costing)Kustannusperusteinen hinnoittelu (vain muuttuvat kust., vai kok. kust.?)

Tavoitekustannuslaskenta:

Etsitään hinta, jonka kuluttajat ovat valmiita maksamaan tuotteestaSopeutetaan kustannukset, jotta saavutetaan tarvittava voittoarvoa lisäävät ja lisäämättömät kustannukset: jos arvoa lisääväkustannus pudotetaan pois, pienenee tuotteen arvo asiakkaan silmissäesim. arvoa lisäämättömät kust: uudelleentekemisen, korjauksen kust. (ks. Diamed Case)

Kustannusten sitoutuminen tuotteeseen (cost incurrence) vs.kustannusten lukitseminen tuotteeseen (päätöksillä tuotekehitys-prosessin aikana) (locked-in costs)

12 - 28©2003 Prentice Hall Business Publishing, Cost Accounting 11/e, Horngren/Datar/Foster

Cost Incurrence andLocked-in Costs

Cost Incurrence andLocked-in Costs

R&D andDesign Manufacturing Mkt., Dist.,

& Cust. Svc.

Value-ChainFunctions

Cu

mu

lati

ve C

osts

per

Un

it

… hinnoittelua pitkälle aikavälille

− Elinkaaribudjetointi ja –laskenta− Tuotteen elinkaari kattaa ajan tuotekehityksen aloittamisesta siihen

hetkeen, kun asiakasta ei kyseisen tuotteen tiimoilta palvella.

− Asiakkaan elinkaarikustannukset (customer life-cycle costs):− kustannukset, joita asiakkaalle tuotteesta tulee siitä hetkestä kun hän

sen hankkii siihen hetkeen kun hän korvaa tuotteen jollakin toisella (esim. auto: hankintahinta + käyttökust. + ylläpitokust. – jäännösarvo)

Vastuullisuudesta

Vastuullisuus – sustainability –corporate social responsibility –corporate sustainability reporting …

• CSR = Corporate Social Responsibility, sisältäen taloudellisen, ekologisen (ympäristö) ja sosiaalisen dimension

• …corporate social and environmental disclosures, yrityksen kestävän kehityksen raportointi, vastuullisuusraportointi, green accounting, sustainability reporting,

• Globalisaatio ja ilmastonmuutos ovat aiheuttaneet yrityksille paineita kertoa sidosryhmilleen, kuinka yritys suoriutuu paitsi kilpailukyvyllisesti eli taloudellisesti (taloudellinen vastuu, perinteiset vuosikertomukset), niin myös ekologisesti (ympäristövastuu, ympäristöraportit) ja sosiaalisesti (sosiaalinen vastuu, kestävän kehityksen raportit)

• On syntynyt myös koko joukko yrityksiä tai yhteisöjä, joiden arvoihin vastuullisuus kiinteästi kuuluu: esimerkiksi kierrättäminen raaka-aineissa (Globe Hope), yhteiskunnallinen sosiaalinen vastuullisuus (hoiva-alan sosiaaliset yritykset, vajaakuntoisten työllistäminen), kehittyvät alueet (Naisten pankki)

• Kansallisesta kehityksestä oheislukemistoksi (ei tenttimateriaalia) Matias Laineen väitöskirja ”A way of seeing corporate sustainability reporting”, Tampere 2009

• TEM:n julkaisu ”Vastuullisuuden tiennäyttäjät yrityksille”, 2009 myös ok oheislukemistoa

CSR taustaa ja ”historiaa”

− Käsitteenä CSR ilmaantui jo 1970-luvulla ja aluksi asiaa jäsenneltiin sidosryhmäteorian (stakeholder theory) avulla. Freeman (1984) ensimmäisiä strategiakirjallisuudessa. Irtiotto “shareholder” –paradigmaan.

− Asia on kehittynyt ja soveltaminen on moninaista: sisäistetystä arvomaailmasta pelkkään sanahelinään ja kuorrutukseen (esim. viherpesua…)

− Yliopistoissa asiaa on kehitelty ja esiintuotu “Business ethics” –henkisillä kursseilla, joilla ilmennetään ja jäsennellään asiaa yritysten toimintaympäristössä.

− ISO 26000 on CSRn laatustandardi, lisäksi on kirjava joukko erilaisia “leimoja”, joilla erityisesti ekologisuutta korostetaan yrityksissä asiakkaisiin päin

CSR - näkökulmia

− Vastuullisuus ja kestävä kehitys (sustainability) on kontekstina strategiatyölle, johtamiselle, ohjausjärjestelmille, raportoinnille, innovaatioille ja investoinneille!

− sustainable value creation/shared value creation http://hbr.org/2011/01/the-big-idea-creating-shared-value/ar/1

− triple bottom line ja bottom-of-pyramid ( C.K.Prahalad) http://www.youtube.com/watch?v=wlVC3r4nZUw

− corporate social responsibility: governance-näkökulmaa, suhde NGOihin etc.

− social innovation & social entrepreneurship

CSR – johtamisen (ja MCS)näkökulmasta

Teoriasta

Ohjaus ja valvonta, agenttiteoria, principal - agent

Agenttiongelma I: osakkeenomistajat vs. johtajat

Mekanismeja, joilla motivoidaan johtoa toimimaan osakkeenomis-tajien edun mukaisesti:Johdon kompensaatiotOsakkeenomistajien suora vaikuttaminenIrtisanomisuhkaYritysvaltausuhka

Agenttiongelma II: osakkeenomistajat vs. velkojat

… agenttiteoria

Jensen & Mecklin, 1976:

Taustalla: ”the theory of agency”, ”the theory of property rights””the theory of finance”

=> ”the theory of the ownership structure of the firm”

Agenttikustannukset koostuvat:- Päämiehen seurantakustannukset (monitoring expenditures)Agentin sitoutumiskustannukset (bonding expenditures)Jäännös (residual loss)

Information assymetryMoral hazard

Teoriasta

− Taustateorioiden avulla voidaan selittää: agenttiteoria, transaktiokustannusteoria, kontingenssiteoria ja muut organisaatioteoriat, rahoitusteoria, (kriittinen teoria)

− Opinnäytteessä tai muussa tutkimuksessa teoreettiseksi viitekehykseksi voidaan katsoa myös katsaus jo olemassa olevaan tutkimustietoon ja siitä nousseisiin alkuolettamuksiin tai hypoteeseihin

− Pyritään selittämään kilpailuedun muodostumista: miten yritykset eroavat toisistaan; yrityskulttuuri, ikä, koko, toimiala, strategia, johtamisjärjestelmät, kilpailutilanne, innovatiivisuuden aste jne

− Taloushallinnon roolina ja siellä erityisesti johdon laskentatoimen roolina on auttaa rakenteen määrittelyssä, johtamisessa, strategiatyössä tuottamalla erilaista informaatiota; tutkimus pyrkii hakemaan eri asioiden selitysvoimaa ja parhaimpia käytänteitä

Johdon ohjausjärjestelmiin ja johdonlaskentatoimeen liittyviä tekniikoita

Budjetointi; osallistumisaktiviteetti, seuranta, muodollisuus,kytkentä palkkiojärjestelmiin, eroanalyysit

Tavoitteiden saavuttamisen vertailu asetettuun tavoitteeseen.

Suorituskyvyn mittaaminen (taloudellinen ja ei-taloudellinen) ja analysointi; katetuottoanalyysit, strategiset suorituskyvyn mittaristot, esim. BSC

Omistaja-arvon laskeminen ja analysointi (EVA)

Investointien päätökseen liittyvät menetelmät ja käytänteet.

Kustannustiedon tuottaminen (perinteiset ja modernit men.)

Haasteita taloushallinnolle

Tavoitekustannusajattelu (target costing)ElinkaariajatteluStrategiset riskianalyysitYmpäristöraportointi, eettinen raportointi, henkilöstöraportointiAineeton omaisuusOptiologiikkaYhteistyökäytänteet, verkostomainen toimintaTietointensiiviset prosessitIT-platformien integrointi osaksi yrityksen seurantakulttuuria

Mekanistisen hierarkkisuuden tilalle vapaampia rakenteita

Kirjallisuudesta, aihepiiri

− Simons (1998): johdon ohjausjärjestelmät kilpailuedun luomisessa ja ylläpitämisessä (strategian implementointivaiheessa); 2-vuotinen kenttätutkimus kahdessa yrityksessä, joilla erilainen str orientaatio

− Kloot (1997): johdon ohjausjärjestelmien rooli organisaation oppimisessa muutostilanteissa; kaksi tapausta = yritystä

− Dekker (2004): yritysten välisten toimintojen ohjaus, teoreettinen lähtökohta transaktiokustannusteoriassa ja organisaatioteoriassa, case illustroi/testailee

− Davila ja Foster (2005): johdon laskentatoimen käytänteiden aloittaminen start-up –yritysissä, tilastollinen analyysi

− Loft (1991) in edited book: johdon laskentatoimen historiasta− Anderson (2007): Arvoketjun strateginen kustannushallinta, eksploratiivinen,

käsitteistöä jalostava teoreettinen työ− Gosselin (2007): Katsaus toimintolaskentaan: tekniikka, implementointi ja

seuraukset, kirjallisuuskatsaus – state of the art− Langfield-Smith (2007): Katsaus johdon ohjausjärjestelmien ja strategian

tilastolliseen tutkimukseen− Merchant ja Otley (2007): Katsaus ohjauksen (control) ja tilivelvollisuuden

(accountability) kirjallisuuteen

Managing Costs and Cost Structure throughout the Value Chain: Research on Strategic Cost Management by Anderson

− Rakenteellinen kustannusten hallinta (structural cost management: liittyy siihen, että organisaatiorakenne, tuotesuunnittelu ja prosessien suunnittelu ovat linjassa strategian kanssa

− Toimeenpaneva kustannusten hallinta (executional cost management): mittaus ja analysointi kustannustehokkuuden löytymiseksi

− Väite: johdon laskentatoimen tutkimus on edistynyt toimeenpanevan kustannushallinnan piirissä, mutta rakenteellisessa kustannusten hallinnassa organisaatiotutkijat ovat onnistuneet paremmin.

− Strategisen laskentatoimen alkupaperit keskittyivät toimeenpanevaan laskentaan ja erityisesti tuotantoon arvoketjussa

− Muiden tieteenalojen tutkijat ovat onnistuneet paremmin selittämään erilaisten organisatoristen päätösten ja strategian yhteyttä, laskentatoimi on juuttunut tekniikoihin

… Anderson

Oppiminen ja oppimistavoitteet

− Substanssi: − Johdon laskentatoimen käsitteet, tekniikat, soveltaminen, alan tutkimus

− Muuta:− Management communication− Collaborative thinking and group work− Problem solving and analytical skills− Project management and self mastering− Personal and professional development