JUAN GUILLERMO SAURO Copyright, 1996 © Dale Carnegie & Associates, Inc. ATRIBUCION JURISDICCIONAL DE INGRESOS EN EL REGIMEN GENERAL DEL CONVENIO MULTILATERAL

JUAN GUILLERMO SAURO

Copyright, 1996 © Dale Carnegie & Associates, Inc.

ATRIBUCIONJURISDICCIONAL DE

INGRESOS EN EL REGIMEN GENERAL DEL

CONVENIO MULTILATERAL

NATURALEZA JURIDICA: El Convenio, configura, según la doctrina judicial de la Corte el “derecho intrafederal” y se incorpora, al derecho público de cada Estado provincial, aunque con una jerarquía superior a las normas locales.

(C.S.J.N., 19/08/99 “Asociación de Grandes Usuarios de Energía Eléctrica de la República Argentina c/ Provincia de Buenos Aires”).

LEY DE COPARTICIPACION: Las provincias se comprometen a seguir aplicando las normas del Convenio Multilateral vigente, o del que lo sustituya.

(Art. 9º, inciso d, Ley 23.548)

NATURALEZA JURIDICA

AMBITO DE APLICACIÓN DEL CONVENIO: El mismo está dado por:

Las actividades ejercidas por un mismo contribuyente; En una, varias o todas sus etapas en dos o más jurisdicciones; Cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso único

económicamente inseparable, deben atribuirse a todas las jurisdicciones en cuestión;

Incluidas las realizadas por intermediarios, corredores, comisionistas, etc., con o sin relación de dependencia.

(art. 1º, primera parte, del Convenio Multilateral).

AMBITO DE APLICACION

SITUACIONES COMPRENDIDAS: Así el Convenio resulta aplicable:

Cuando la industrialización tiene lugar en una o varias jurisdicciones y la comercialización en otra u otras, ya sea total o parcialmente;

Cuando todas las etapas de industrialización o comercialización se efectúen en una o varias jurisdicciones y la dirección o administración en otra u otras;

Cuando el asiento principal de las actividades está en una jurisdicción y se efectúen compras o ventas en otra u otras;


Cuando el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se efectúen operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados económicamente en otra jurisdicción.

(art. 1º, incs. a, b, c y d, del Convenio Multilateral). OPERACIONES ENTRE AUSENTES: Cuando se hayan realizado

gastos de cualquier naturaleza, vinculados con las actividades que se efectúen en más de una jurisdicción, cualquiera que sea el medio utilizado para formalizarlas (correo, teléfono, etc.).

(art. 1º, parte final del Convenio Multilateral).


REGIMENES DE DISTRIBUCION: Existen dos regímenes para la distribución de la base imponible entre las distintas jurisdicciones:

Un régimen general: que asigna las bases de imposición en función a situaciones acaecidas, tomando como medida gastos e ingresos de un período anterior, se lo denomina también distribución en base a coeficientes (art. 2° del Convenio);

Regímenes especiales: que distribuyen para determinadas actividades la base imponible en función a proporciones establecidas no considerándose en ningún momento hechos anteriores (arts. 6° a 13° del Convenio);

REGIMENES DE DISTRIBUCION

CRITERIOS DE DISTRIBUCION: La base imponible del contribuyente se determina de la siguiente forma:

50 % en función a los gastos efectivamente soportados en las mismas;

50 % en función a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción.

PAUTA TEMPORAL: Los ingresos y gastos a considerar son los que surjan del último balance cerrado en el año calendario, de no practicarse balances comerciales, se atenderá a los ingresos y gastos del año calendario inmediato anterior.

(art. 5° del Convenio Multilateral)

REGIMEN GENERAL

INGRESOS COMPRENDIDOS: Independientemente de la forma en que se determine la base imponible en cada jurisdicción (ingresos brutos totales, diferencia entre precios de compra y venta, diferencia entre ingresos y egresos, etc.):

Deberán tomarse siempre los ingresos brutos totales del contribuyente, se trate de ingresos gravados o exentos;

Netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares.

(Arts. 1° y 2°de la R.G.I. N° 01/07 de la Comisión Arbitral).

REGIMEN GENERAL ATRIBUCION DE INGRESOS

NO DEBEN COMPUTARSE: Los ingresos correspondientes a actividades comprendidas

dentro de alguno de los regímenes especiales previstos por el Convenio;

Los ingresos provenientes de exportaciones

(Resolución General Interpretativa N° 44/93 de la Comisión Arbitral.)


PRINCIPIO GENERAL: De acuerdo con el inc. b) del art. 2º del Convenio Multilateral, los ingreso deben ser atribuidos a la jurisdicción de la cual “provienen”.

Como principio general puede decirse que el ingreso proviene de la jurisdicción en la cual se dan algunas de las siguientes situaciones:

Que se encuentre ubicada en la jurisdicción una sucursal, agencia u otro establecimiento permanente de ventas;

Que en el distrito actúe u opere un corredor, comisionista, mandatario, viajante o consignatario con o sin relación de dependencia.


PAUTAS GENERALES DERIVADAS DE LA COMISION ARBITRAL Y DE LA COMISION PLENARIA: Se encuentran directamente relacionadas con la forma o modalidad concreta en que son realizadas las distintas actividades u operaciones que consideremos:

Resolución S/N° 04/06/89 C.A. “FULLER S.A.”: “...a la identificación del lugar de origen de los ingresos se han señalado diversos criterios tales como: lugar de concertación de la operación que los origina, lugar del domicilio del adquirente o tomador, lugar de radicación de los bienes o prestación de los servicios.”


Resolución N° 21/05 C.A. “COMPAÑÍA AMERICANA DE MULTISERVICIOS S.R.L.: “...Que establecido el carácter de la actividad desarrollada, corresponde su encuadramiento en el marco del Convenio Multilateral, y en ese sentido como ya se expresará en otras oportunidades, si bien la norma establece que los ingresos serán atribuidos a la jurisdicción de donde provienen y nada especifica respecto de cual se considera tal lugar, la misma debe interpretarse en todo su contexto y teniendo en cuenta las particularidades y elementos que caracterizan el impuesto cuya base se distribuye…”


PRINCIPIO DE REALIDAD ECONOMICA: El artículo 27º del Convenio Multilateral, establece que en la atribución de ingresos y gastos se atenderá a la realidad económica de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se realicen.

FINALIDAD DEL CONVENIO: “...Se trata de establecer el derecho de cada Fisco sobre una parte de los ingresos, proporcionada al volumen de actividad desplegada en su territorio.”

(JARACH, Dino “Finanzas Públicas y Derecho Tributario” Ed. Abeledo-Perrot, 3º ed. Buenos Aires, Buenos Aires, 1999, pág. 823. )

ATRIBUCION DE INGRESOS PAUTAS BASICAS

LUGAR DE CONCERTACION: En algunos antecedentes, se consideró que debía prevalecer el lugar de concertación de la operación, por presumirse que es ése lugar en el cual los ingresos se incorporan como un derecho para reclamar el pago del precio.

Resolución N° 04/94 C.A. “MIGUEL POSTIGLIONI E HIJOS S.R.L.: “...Que dentro del citado régimen general, la atribución de ingresos (art. 2° inc. b) corresponde a la Capital Federal, pues allí están la sede administrativa y la planta, se efectúan las licitaciones, se hacen los contratos, se emiten las facturas, etc., siendo la entrega de los bienes lo único que, en algunos casos, se efectúa en otra jurisdicción.”


CAMBIOS OPERADOS EN EL PRINCIPIO: En los pronunciamientos de la Comisión Arbitral y de la Comisión Plenaria el contenido y alcances de este concepto ha evolucionad de criterios más formales o documentales, vinculados al lugar de celebración de los convenios que dieron origen a las operaciones o a su documentación o instrumentación, a criterios con un contenido mucho más materiales o sustancial, referidos al lugar donde se efectivizan o ejecutan esas operaciones.


Resolución N° 01/95 C.A. “FRIG. LAMAR S.A.”: “…que la firma ha atribuido a la Capital Federal por ser ésta la jurisdicción en que se emiten las facturas... más allá de las formalidades que puedan revestir algunas de las facturas emitidas … se trata de operaciones realizadas en la Provincia de Buenos Aires...”

Resolución N° 4/95 C.A. “SIDERCA S.A.”: “... los ingresos deben ser asignados a la jurisdicción donde va a tener efectos esa concertación, independientemente del lugar donde esta se efectuó … por lo que debe entenderse que los efectos de la concertación se cumplen en el lugar donde se utilizan los materiales o se prestan los servicios objeto de la misma.”


Resolución N° 15/01 C.P. “MARITIMA CHALLACO S.R.L.”: “… las operaciones concretadas … con las distintas empresas, aún las que poseen oficina administrativa en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, concluyen con la entrega de los bienes en la Provincia y con la prestación del servicio de aprovisionamiento y puesta a bordo del combustible en los buques que operan en el puerto de Ushuaia … independientemente de las formas en que se concretan las solicitudes de provisión de bienes y/o servicios, existe un desplazamiento cierto … a la jurisdicción de Tierra del Fuego y es en esta jurisdicción donde ocurre la vinculación económica con las empresas compradoras...”


LUGAR DE LOCALIZACION DEL BIEN: Si la actividad se desarrolla a través de la explotación de bienes inmuebles el criterio establecido es el del lugar de ubicación de los mismos:

Resolución S/N° 09/10/90 C.A. “TABLAS ANTONIO S.C.A.: “… la recurrente sostiene asimismo que los ingresos … deben ser imputados a … su domicilio legal y asiento de su administración … si bien las normas del Convenio Multilateral no establecen criterios terminantes en cuanto a la atribución de ingresos, las contenidas en el artículo 27…confieren sustento, en este caso especial, a la atribución de ingresos a la provincia de Entre Ríos al hallarse allí ubicado el bien generador de estos últimos.”


LUGAR DE ENTREGA: En el caso de las actividades de comercialización de mercaderías, se ha generalizando el criterio el referido al lugar de entrega de los bienes.

Resolución N° 24/01 C.A. “AUTOMOVILES EXCLUSIVOS S.A.: “...entregándose gran parte de las unidades automotrices comercializadas al distribuidor en su domicilio con los gastos de transporte y seguro a cargo del vendedor, aunque luego se trasladen al valor de venta, tales operaciones deben imputarse a la jurisdicción del domicilio del adquirente porque es en esa jurisdicción donde se genera el negocio y la posibilidad de devengar el ingreso como consecuencia del mismo.”


Resolución Nº 29/02 C.A. “MIRGOR S.A. “: “Que la actividad de la empresa es la de industria autopartista ... imputa las ventas concertadas con esos clientes a la Provincia de Buenos Aires y a la Ciudad de Buenos Aires porque en esas Jurisdicciones se concertaban las operaciones y también se realizaban los pagos... Que la cuestión en litigio tiene que ver con la atribución de ingresos por las ventas efectuadas por la empresa a CIADEA y SEVEL entregadas en la Provincia de Córdoba...que en el caso la jurisdicción donde se produce la entrega de los bienes es el lugar de donde “provienen los ingresos” a que se refiere el artículo 2° del Convenio Multilateral...”


Resolución N° 33/05 C.A. “TRAINMET CICCONE SERVICIOS (TCS S.A.)”: “... la empresa entrega los bienes vendidos por intermedio de un tercero -IBM Argentina S.A.- en una planta que esta última posee en la localidad de Martínez ... quien hace la entrega física de los bienes vendidos … que el mandatario desempeña esa actividad como una extensión del mandante, con lo cual debe interpretarse que, en definitiva, el mandante es quien realiza esa actividad en jurisdicción provincial, sin interesar si el mandato es a título oneroso o gratuito... deben atribuirse los ingresos generados por las operaciones al lugar de entrega de los bienes o prestación del servicio.”


LUGAR DE PRESTACION DE SERVICIOS: En el caso de las actividades de servicios, la Comisión Arbitral considera que la generación de ingresos se encuentra estrechamente ligada al lugar donde efectivamente se realizó la prestación de los servicios.

Resolución N° 08/94 C.A. “TELEQUIPOS S.R.L.”: “...Que le asiste razón a la recurrente en cuanto ha atribuido ingresos a las jurisdicciones en las que ha efectuado los trabajos de instalaciones y montajes, que es donde se ha ejercitado la actividad de la que concretamente se originan los mismos …”


Resolución N° 8/01 C.A. “PRYAM S.A.”: “… corresponde determinar la jurisdicción a la que corresponde atribuir los ingresos de servicios pactados en un contrato celebrado en la Ciudad de Buenos Aires y desarrollados en la provincia de Buenos Aires, para lo cual es necesario establecer la jurisdicción de donde provienen. Que en este sentido, la Comisión Arbitral considera que en una actividad de servicios la generación de ingresos se encuentra estrechamente ligada al lugar donde efectivamente se realizó la prestación de los servicios, en el caso la provincia de Buenos Aires.”


Resolución N° 12/02 C.P. “TELE RED IMAGEN S.A.“: “Que el Fisco de la Ciudad de Buenos Aires … considera que los contratos se formalizan en el domicilio de la empresa sito en la Ciudad de Buenos Aires, en función de los elementos aportados, por lo cual atribuye los ingresos a esa Jurisdicción … por la comercialización de la señal por cable de TYC SPORTS. Que teniendo en cuenta las características especiales de la actividad desarrollada se considera que la jurisdicción en donde es distribuida la señal de cable es a la que corresponde asignar los ingresos, en concordancia con la manera en que realiza la atribución el contribuyente...”


Resolución Nº 24/04 C.P. “BBVA BANCO FRANCES S.A.”: ”... El artículo 8° aplicable al caso utiliza como uno de los componentes de la sumatoria a los ingresos sin especificar sus alcances y en particular su método de atribución, de modo tal que a esos efectos se debe utilizar la definición que pudiera contener el Convenio que no es otro que la del art. 2° … los Organismos del Convenio Multilateral han venido aplicando el principio de la realidad económica para atribuir los ingresos … asignando los mismos al lugar donde se realiza efectivamente la prestación, independientemente de donde se realizó el negocio jurídico y la concertación de la operación...”


Resolución Nº 43/06 C.A. “BANELCO S.A.”: ”… las entidades financieras contratan los servicios de BANELCO S.A. para que ésta administre la red y envíe el resultado de las transacciones través del vínculo troncal contratado con la prestadora de servicios de telecomunicaciones hasta el cajero … Si bien es importante … el lugar donde se realizar el procesamiento de la información, lo que es determinante es lugar donde la misma es puesta a disposición de quien lo requiere, o sea, el lugar donde se encuentra ubicado el cajero automático, que en definitiva, es el lugar de prestación del servicio.”


ALCANCES: En estos casos y sin perjuicio del principio general de atribución de ingresos, el contribuyente debe apartarse del mismo y atribuir el ingreso a la jurisdicción del domicilio del adquirente de bienes, obras o servicios.

REQUISITOS: Para la aplicación de este régimen se tienen que dar conjuntamente dos situaciones:

Que el contribuyente haya realizado gastos, de cualquier naturaleza, computables o no pero vinculados con la actividad, computables o no, en la jurisdicción; y

VENTAS POR CORRESPONDENCIA

Que se instrumente la operación que origina el ingreso por algunos de los medios establecidos en el último párrafo del art. 1º del Convenio Multilateral, o sea que los ingresos se formalicen o instrumenten por correspondencia, telégrafo, teletipo, teléfono, etc.

(art. 1°, último párrafo, e inc. b del art. 2° del Convenio Multilateral)

CONFIGURACION: La primera cuestión a resolver es si nos encontramos o no efectivamente en presencia de este tipo de operaciones, situación que no siempre es lo suficientemente clara:


Resolución Nº 01/04 C.A. “TERMINAL QUEQUEN S.A.”: ”...teniendo en cuenta las características especiales de la operatoria realizada, en donde varios de sus clientes son a la vez, accionistas de la empresa, y donde prácticamente todo el desarrollo de la actividad se realiza en la sede que la empresa posee en la terminal situada en Quequén, se entiende que las operaciones realizadas no lo son entre ausentes, debiendo atribuirse los ingresos al lugar de prestación de los servicios.”

GASTOS QUE PUEDEN DAR LUGAR A SU APLICACION: La segunda cuestión a considerar es la vinculación existente entre los gastos y la actividad desarrollada:


Resolución Nº 16/04 C.A. “MONSANTO ARGENTINA SAIC”:“... los gastos que la firma realiza por distintos conceptos en la Provincia -regalías, gastos de comercialización, fletes, etc.- son la resultante del ejercicio de una actividad que constituye el proceso único económicamente inseparable... Que en el caso, el ejercicio de actividad se pone de manifiesto a través de la realización de algún gasto en la jurisdicción por parte del sujeto, sin que tal requisito deba verificarse para cada uno de los diversos rubros en los que desarrolla actividad, situación que se da en la especie.”


Resolución Nº 26/01 C.A. “SPRAYETTE S.A. “: “Que la firma ha … considerando que no existe sustento territorial para que tales ventas se asignen a la Provincia de Buenos Aires desde el momento que el envío de los bienes es realizado por intermedio de transportistas independientes y su costo está a cargo del comprador. Que … realiza ejercicio de actividad en la Provincia de Buenos Aires por los locales comerciales que posee en la misma y mediante otras modalidades de comercialización … para lo cual se vale de ofrecimientos publicitarios… que se encuentran exteriorizados los mecanismos previstos en las disposiciones del último párrafo del artículo 1° ”


ALCANCES DEL CONCEPTO “DOMICILIO”: En este aspecto ha habido una importante evolución:

Resolución Nº 03/00 C.A. “BASF ARGENTINA SAIC”: “... el domicilio fiscal es el domicilio de origen, real o legal conforme lo legisla el Código Civil.”

Resolución Nº 01/03 C.A “LANTERMO S.A.”: “siendo que la firma realiza las entregas de los bienes en el domicilio de la sucursal de San Miguel de Tucumán, resulta procedente … imputar los ingresos obtenidos al domicilio del adquirente, entendiéndose a estos efectos el de la sucursal donde los referidos bienes fueron entregados.”


Resolución Nº 18/04 C.A. “ICI ARGENTINA S.A.“: “...las empresas compradoras tienen diferentes domicilios -legal, social, fiscal y fabril-....Que cabe precisar en consecuencia, que se entiende en el caso en examen por domicilio del adquirente al domicilio de la planta fabril de la compradora. Que se llega a dicha conclusión porque dicho domicilio coincide con el lugar de entrega de las mercaderías y que cuando la entrega se ha verificado en la Ciudad de Buenos Aires – venta a Altaplástica S.A.-, se ha observado que la compradora carecía de domicilio en esa jurisdicción y la entrega se producía en el del transportista …”


COMERCIO ELECTRONICO: Las transacciones efectuadas por medios electrónicos por Internet o sistema similar a ella deben encuadrarse entre las “ventas por correspondencia”. A los efectos de la atribución de los ingresos debe considerarse que:

El vendedor de los bienes, o el locador de las obras o servicios, ha efectuado gastos en la jurisdicción del domicilio del adquirente o locatario de los mismos, en el momento en el que estos últimos formulen su pedido a través de medios electrónicos por Internet o sistema similar a ella.”

(R.G.I. Nº 01/07 C.A.; art. 12°, último párrafo, e inc. b del art. 2° del Convenio Multilateral)

COMERCIO ELECTRONICO

PRINCIPIO GENERAL: Los gastos a atribuir son aquellos que se originan por el ejercicio de la actividad sujeta al impuesto. Deben tener una vinculación con las actividades interjurisdiccionales, con la aptitud suficiente para exteriorizar la magnitud o el volumen de la actividad cumplida en cada jurisdicción.

Resolución S/N° 09/10/90 C.A. “CADERS S.A.”: “… los gastos a computar para la determinación del elemento sustento territorial de realización de una actividad, son aquellos que tienen una relación directa y vinculante con la actividad cuyo ejercicio habitual origina la obligación tributaria.”

REGIMEN GENERAL ATRIBUCION DE GASTOS

Resolución N° 06/94 C.A. “CERAMICA CREGAR S.A.C.I.”: “… si bien la totalidad de los ingresos resultan imputables a la jurisdicción sede, la existencia de gastos computables, a pesar que los atribuibles a otras jurisdicciones revisten escasa significación, hace aplicable a la recurrente las normas del Convenio Multilateral …”

GASTOS COMPUTABLES: Son todos aquellos relacionados con la realización de la actividad del contribuyente, que expresamente no hayan sido considerados no computables por el artículo 3º del Convenio Multilateral, entre ellos tenemos:


Remuneraciones (sueldos, jornales, etc.); Honorarios a profesionales; Alquileres; Gastos de mantenimiento o mejoras;

Gastos generales de administración, comercialización, etc. Seguros;

Amortizaciones ordinarias admitidas en la Ley de Impuesto a las Ganancias;

Energía eléctrica, combustibles, teléfonos, etc. En general, todo gasto de compra, administración, producción,

comercialización, etc.


GASTOS NO COMPUTABLES: El artículo 3º del Convenio Multilateral define como gastos no computables, a los siguientes:

Costo de la materia prima adquirida a terceros para la elaboración de productos en las actividades industriales,

Costo de las mercaderías en las actividades comerciales; Costo de las obras o servicios contratados para su

comercialización; Gastos de propaganda y publicidad; Tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos,

tasas, contribuciones, recargos cambiarios, derechos, etc.);


Intereses; Honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de

sociedades, en los montos que superen el uno por ciento (1%) de la utilidad del balance comercial.

ANTECEDENTES: Resolución N° 04/03 C.P. “SOUTH AMERICAN SPORTS S.A.”: “…

los importes abonados a los clubes en concepto de “cachets” por su participación en los eventos deportivos que generaron la señal televisiva, constituyen gastos no computables, al encuadrarse los mismos en el concepto de “costo de servicios” a que se refiere el inc.b) del artículo 3° del Convenio Multilateral.”


Resolución N° 43/06 C.A. “BANELCO S.A.”: “… respecto del criterio de no tomar como gastos no computables el item transacciones con otras redes, se entiende que dicha interpretación se ajusta a lo establecido por el artículo 3° inciso b) del Convenio Multilateral, por cuanto se trata del costo de servicios contratados a terceros …”

Resolución N° 14/07 C.A. “GILLETE ARGENTINA S.A.”: “… deudores incobrables no debía ser considerado como gastos, pues no eran representativos del desarrollo de la actividad desplegada por la empresa y además adolecía de un requisito básico de éstos cual es que representen una erogación …”


LOCALIZACION DEL GASTO: Se entiende que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdicción, cuando:

Tenga una relación directa con la actividad que en la misma se desarrolle (por ejemplo de dirección, de administración, de fabricación, etc.);

Aún cuando la erogación que él representa se efectúe en otra.

(art. 4° del Convenio Multilateral) . ALGUNOS GASTOS EN PARTICULAR: Así por ejemplo: Los sueldos y jornales y otras remuneraciones se consideran

soportados en la jurisdicción en que se prestan los servicios a que dichos gastos se refieren;


Los gastos de “seguros” al lugar donde estén radicados los bienes;

Los gastos de “combustible y fuerza motriz” deberían atribuirse a la jurisdicción en donde se emplean;

Los gastos de “reparaciones y conservación” al estar vinculados a bienes y útiles que requieren mantenimiento deberían atribuirse a la jurisdicción donde esta el bien en cuestión;

Los gastos de “alquileres” deberían atribuirse a la jurisdicción donde esta radicado el bien respectivo;

Las “amortizaciones” de los bienes también deberían atribuirse a la jurisdicción donde esta radicado el bien respectivo;


ANTECEDENTES: Resolución N° 42/07 C.A. “AUTOMOTORES JUAN MANUEL”

FANGIO S.A.: “… los gastos incurridos por los vendedores en materia de peajes, combustibles, etc. acreditan una extensión de actividad a una jurisdicción extraña y se considera que deben asignarse a aquella donde tales gastos fueron soportados … la intermediación de un tercero en la venta de productos de la accionante en jurisdicción extraña a su sede, mediante el cobro de comisiones, implica que la empresa extiende su actividad a esa jurisdicción … debe entenderse que es un gasto que ha sido soportado en la jurisdicción donde desplegó su actividad a favor de la empresa …”


Resolución N° 53/06 C.A. “TELEVISION FEDERAL S.A.”: “… el art. 4° es preciso al establecer que un gasto es efectivamente soportado cuando está relacionado directamente con la actividad, aunque la erogación se haya efectuado en otra jurisdicción ... los gastos que hiciera la empresa deben ser atribuidos a dicha Provincia, toda vez que se incurre en ellos con la sola finalidad de que la empresa de radiocomunicaciones pueda realizar su actividad, a punto tal que sin haber ellos le sería imposible llevarla a cabo, y ello es así aunque la erogación por la compra de los decodificadores se haya producido en la Ciudad de Buenos Aires.”


GASTOS QUE NO PUEDEN ATRIBUIRSE CON CERTEZA: Debe distinguirse según de trate de:

Gastos de escasa significación:los cuales deben distribuirse en la misma proporción que los demás;

Los restantes gastos: la atribución deberá realizarse conforme a una estimación razonablemente fundada;

(2º párr. del art. 4° del Convenio Multilateral) GASTOS DE FLETES: Los gastos de transporte deben

atribuirse por partes iguales a las jurisdicciones entre las que se realice el hecho imponible (3º párr. del art. 4°, del Convenio Multilateral).


En partes iguales entre las jurisdicciones en las que se realice el “transporte”, considerando “cada una” de las operaciones. (10º R.G.I. N° 01/07 Comisión Arbitral).

GASTOS SOPORTADOS POR U.T.E.: Si las jurisdicciones en donde realiza sus actividades tienen un tratamiento similar, deben considerarse como computables :

Los gastos de administración de la U.T.E. Los gastos afrontados por sus integrantes en la prestación del

servicios.

(11º R.G.I. N° 01/07 Comisión Arbitral).


APLICACIÓN: Comprenden únicamente a los contribuyentes alcanzados por el régimen general, salvo en la proporción en que resulta aplicable el mismo en el marco del art. 13º del mismo.

INICIACION DE ACTIVIDADES: Las jurisdicciones en que se produce el inicio gravarán el total de los ingresos generadas en las mismas, mientras que las restantes seguirán aplicando el coeficiente unificado de atribución, ello hasta que se produzcan cualquiera de los supuestos del art. 5º del Convenio Multilateral, debiendo aplicarse a partir de ese momento el nuevo coeficiente (art. 14º, inc. a).

INICIACION Y CESE DE ACTIVIDADES

REQUISITOS: Es necesario distinguir dos situaciones: Cuando se asume desde el inicio la condición de contribuyente

de Convenio, se aplicará el procedimiento del art. 5°, cuando, en relación a la actividad desarrollada, en el balance comercial se reflejen conjuntamente las siguientes circunstancias:

- La existencia de ingresos y gastos cualquiera sea la jurisdicción a la que los mismos sean atribuibles;

- El desarrollo de un período de actividad no inferior a noventa días corridos anteriores a la fecha de cierre de ejercicio.


- Para la atribución provisoria correspondiente a los anticipos enero a marzo del período fiscal inmediato siguiente en que se cumplan esas condiciones se aplicará el procedimiento del inc. a) del art. 14°. A partir del 4° anticipo se aplicara el coeficiente que surja del último balance cerrado en el año calendario inmediato anterior.

Los contribuyentes locales o de Convenio que inicien actividades en una nueva jurisdicción, aplicarán el inc. a) del art. 14° hasta que:


- Se cuente con un balance en el que se registren ingresos y/o gastos correspondientes a la jurisdicción que se incorpora;

- Dicho balance no debe cumplir las condiciones del punto anterior.

- A partir del 4° anticipo se aplicará el coeficiente que surja del último balance cerrado en el año calendario inmediato anterior.


CESE DE ACTIVIDADES: Los contribuyentes deberán determinar nuevos índices de ingresos y gastos conforme al artículo 2º, los que serán de aplicación a partir del día primero del mes siguiente a aquel en que se produzca el cese.

Los nuevos índices a considerar son los resultantes de no computar para el cálculo los ingresos y gastos de la jurisdicción en la que se produjo el cese. En el ejercicio fiscal siguiente al de cese, deberá prescindirse del cómputo de los ingresos y gastos de la o de las jurisdicciones dadas de baja (art. 14º, inc. b).

(Arts. 34° a 36° R.G.I. 01/07 de la Comisión Arbitral)


FUSION POR ABSORCION: En estos casos corresponde: LA EMPRESA QUE SE DISUELVE: Debe aplicar el régimen de

cese de actividad; LA NUEVA SOCIEDAD: A partir del “acuerdo definitivo de

fusión”, deberá aplicar el régimen del inc. a) del art. 14° del Convenio:

- No se modificarán los coeficientes de la sociedad absorbente, durante el ejercicio en que se produjo dicha reorganización.


- Para el ejercicio siguiente los coeficientes aplicables se determinarán sobre la base del nuevo balance de la empresa absorbente.



FACULTADES: Todas las jurisdicciones están facultadas para inspeccionar directamente a los contribuyentes comprendidos en el Convenio, cualquiera fuese su domicilio o el lugar donde este su administración, con conocimiento del Fisco correspondiente.

(Art. 29° del Convenio Multilateral) OBLIGACION DEL CONTRIBUYENTE: Los contribuyentes están

obligados a suministrar todos los elementos de juicio tendientes a establecer su verdadera situación fiscal, cualquiera sea la jurisdicción que realice la fiscalización.

(Art. 30° del Convenio Multilateral)

FISCALIZACION

COMUNICACIÓN DE INSPECCIONES: El Fisco inicie una inspección de un contribuyente de Convenio deberá hacerlo saber a las demás jurisdicciones involucradas a fin de que éstas, si lo quieren, puedan actuar en forma conjunta.

(Art. 31° Convenio Multilateral) ALCANCES: Los contribuyentes podrán solicitar de los Fiscos

respectivos el cumplimiento de estas disposiciones, pero no podrán plantear nulidades basadas en su incumplimiento.


FISCALIZACION

NO DISCRIMINACION: No se podrá aplicar a las actividades comprendidas en el Convenio Multilateral, alícuotas o recargos que impliquen un tratamiento diferencial con respecto a iguales actividades que se desarrollen en todas sus etapas, dentro de la misma jurisdicción. (Art. 32° Convenio Multilateral)

CRITERIO COMISION PLENARIA.: “...el art. 32º del Convenio Multilateral, en que se apoya la recurrente, sólo se refiere a las alícuotas y a los recargos, no pudiendo ser interpretado con criterio extensivo...”

(Res. Nº 7/95 Comisión Plenaria, “Bunge y Born S. A.” )

(Res. Nº 9/00 Comisión Plenaria, “Alpargatas S. A.I.C.” )

PRINCIPIO DE NO DISCRIMINACION

APLICACION EN EL AMBITO MUNICIPAL: En el caso de actividades comprendidas en el Convenio, las municipalidades, comunas y otros entes locales similares de las jurisdicciones adheridas, únicamente podrán gravar en concepto de impuestos, tasas, derechos de inspección o cualquier otro tributo sobre los comercios, industrias o actividades ejercidas en el respectivo ámbito jurisdiccional, la parte de los ingresos brutos atribuibles a la provincia a que pertenezcan.

La distribución entre las distintas municipalidades se hará de acuerdo a las disposiciones del régimen general o especial según corresponda del Convenio Multilateral.

APLICACIÓN AL AMBITO MUNICIPAL

Cuando la legislación local exige para la procedencia de las tasas la existencia de local, establecimiento u oficina habilitada donde se desarrolle la actividad gravada, las jurisdicciones en las que el contribuyente posea la correspondiente habilitación, podrán gravar en conjunto el cien por ciento (100 %) del monto imponible.

Cuando no se exige ese requisito para la procedencia del tributo, participan en la distribución todos los municipios en los cuales desarrolló el contribuyente actividad.

(Art. 35° Convenio Multilateral) (Res. Nº 09/00 Comisión Plenaria, “Y.P.F. S.A. C/ Municipalidad de San Lorenzo” )


COMPETENCIA DE LA COMISION ARBITRAL: La misma será competente cuando:

Cuando el contribuyente al que se le practicó la determinación está alcanzado por el Convenio con relación al I.I.B.B.

El tributo municipal se establezca sobre la base de los ingresos brutos del contribuyente.

CASO CONCRETO: El primer acto administrativo emanado del Municipio que de quedar firma habilita la vía ejecutiva, siempre que se recurra ante la Comisión dentro del plazo que la legislación local establezca para accionar ante el propio Fisco.


COMUNICACION: La Comisión informará a la Provincia correspondiente cuando:

Surja la aplicación por parte del Municipio de criterios diversos a los aplicados por la misma;

El contribuyente tribute en la Provincia con un criterio no coincidente con el sostenido por la Municipalidad.

BASES IMPONIBLES: A los efectos de no superar el tope del art. 35° del Convenio Multilateral:

Cuando en la distribución intervengan Municipios que utilicen parámetros distintos de los ingresos para la liquidación del tributo;


Los Municipios que tomen como base los ingresos brutos deberán respetar la base imponible de los que no.

MONTOS MINIMOS: Cuando el Municipio se utilice para la determinación de la base imponible los ingresos brutos del contribuyente:

Se presume que la aplicación de montos mínimos no vulnera el art. 35° del Convenio;

Salvo que el contribuyente pruebe lo contrario:

- Acreditando su situación fiscal con relación a todas los Municipios de la provincia;

- Incluyendo la discriminación de ingresos y gastos entre éstas;


- Determinando el “coeficiente intermunicipal” en los casos que corresponda.

COEFICIENTES: La atribución de los ingresos entre las distintas municipalidades se hará:

En el régimen general, determinando los coeficientes de distribución relacionando los ingresos y gastos que correspondan a cada uno de ellos con el total provincial;

En los regímenes especiales se aplicarán los criterios previstos en cada caso;

Una vez obtenido el coeficiente, o la atribución, los mismos se aplicarán sobre los ingresos brutos atribuibles a la Provincia.


AMBITO DE APLICACION: El Protocolo Adicional se aplica cuando, a raíz de una fiscalización, surjan diferencias de impuesto, originadas exclusivamente en diversas interpretaciones entre los fiscos.

COMUNICACIÓN: El contribuyente que es objeto de un ajuste o verificación por una jurisdicción de los que surja el criterio del Fisco con respecto de la atribución jurisdiccional de ingresos y gastos, si pretende accionar ante la Comisión Arbitral y solicitar la aplicación del Protocolo Adicional debe manifestarlo al Fisco actuante y a los demás Fiscos involucrados, en el momento de la contestación de la vista.

EL PROTOCOLO ADICIONAL

CAUSAS JUSTIFICATIVAS: En oportunidad de accionar ante la Comisión Arbitral en los términos del artículo 24 inc. b) debe acompañarse la prueba documental que demuestre la inducción a error por parte de los Fiscos:

Interpretaciones generales o particulares de los Fiscos involucrados que son discordantes entre sí;

Exteriorizaciones de criterios relacionados con causas similares a la del contribuyente que resulten incompatibles entre ellas;

Respuestas dadas por los Fiscos involucrados a consultas efectuadas por el contribuyente, tengan o no efecto vinculante, que no concuerden entre ellas;


Inspecciones realizadas por un Fisco confirmando el criterio del contribuyente o contrariando el de otros Fiscos involucrados;

Resoluciones adoptadas con anterioridad por los Organismos de Aplicación del Convenio en un caso concreto relacionado al mismo contribuyente, mediando expresa disconformidad de alguno de los Fiscos involucrados;

En general, cualquier acto administrativo emanado de los Fiscos involucrados que siente criterio.

LIMITACION: No será de aplicación cuando se determinen omisiones en la base imponible atribuible a las jurisdicciones, aún cuando existan diferencias de criterios en la atribución.


PROCEDIMIENTO: Dictada la resolución determinativa, el contribuyente debe

realizar su presentación ante la Comisión Arbitral dentro del plazo que las normas locales otorgan para la presentación de recursos en lo referido al caso concreto o en cuanto a la aplicación del Protocolo Adicional.

Si la presentación se refiere sólo a este último aspecto, debe acreditar la comunicación a que se refiere el art. 1°, cuando correspondiere, e identificar los fiscos involucrados. A estos efectos, no será necesario que la resolución se halle firme.


Una vez firme la determinación, y dentro de los 15 días, el Fisco actuante deberá poner en conocimiento de las demás jurisdicciones involucradas, las diferencias establecidas y el fundamento de las mismas;

Resuelta la cuestión de fondo, el contribuyente deberá notificar a la Comisión Arbitral el momento en que en sede administrativa se encuentre firme la resolución cuestionada.

La Comisión Arbitral notificará a los Fiscos involucrados a los efectos que procedan según lo establecido en el artículo 2º del Protocolo, pudiendo el contribuyente optar por la devolución o acreditación de los montos que resulten a su favor.


Dicha notificación se efectuará con posterioridad al acto mediante el cual el contribuyente desista expresamente en sede local de toda acción y derecho que le pudiera corresponder en relación a la causa en discusión.

EXCLUSION: No procederá la compensación, devolución o acreditación de los períodos respecto a los cuales el contribuyente se hubiera acogido a regímenes especiales o extraordinarios de pago o regularización.

PRESCRIPCION: En materia de prescripción se aplicarán las normas locales.


Documents

JUAN GUILLERMO SAURO Copyright, 1996 © Dale Carnegie & Associates, Inc. ATRIBUCION JURISDICCIONAL DE INGRESOS EN EL REGIMEN GENERAL DEL CONVENIO MULTILATERAL