Kapsam Denetim ve Mali Müşavirlik Hizmetleri (Sirküler 2012/02)

15.06.2012 tarihli Resmi Gazete’de yayınlanarak yürürlüğe giren

6322 sayılı Kanun’un sizler için önemli olduğunu düşündüğümüz

maddeleri aşağıda izah edilmiştir.

1) Türkiye’den Yurt Dışındaki Müşterilere Verilen Mimarlık, Mühendislik,

Tasarım, Yazılım, Tıbbi Raporlama, Muhasebe Kaydı Tutma, Çağrı Merkezi

Hizmeti verme, Veri Saklama Hizmeti Verme, Eğitim ve Sağlık

Hizmetlerinden Elde Edilen Kazançlara %50 İndirim Hakkı Sağlandı.

6322 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun İle Bazı Kanunlarda

Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 15.06.2012 tarihinde Resmi Gazete’de yayınlanarak yürürlüğe girdi. Söz konusu kanunun 9. Maddesiyle 193 sayılı GVK’nun 89 uncu maddesine, 36. Maddesiyle 5520 sayılı KVK’nun 10. maddesine

yeni eklemeler yapılıştır.

Buna göre Türkiye’den yurt dışında bulunanlara verilen aşağıdaki hizmetler dolayısıyla elde edilen kazancın %50’si kurum kazancından indirilebilecek

Mimarlık

Mühendislik

Tasarım

Yazılım

Tıbbi raporlama

Muhasebe kaydı tutma

Çağrı merkezi ve veri saklama hizmeti verme

İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak verilen eğitim ve sağlık

hizmetleri

İndirim Hakkından Yararlanabilmek İçin;

1- Söz konusu hizmetlerin Türkiye’de yerleşik firmalar tarafından Türkiye'de

yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunan firmalara sunulması gerekmektedir.

2- Verilen hizmetten yurt dışında yurt dışında yararlanılması gerekmektedir.

Başka bir deyişle verilen hizmet hizmeti alan yurt dışı menşeli firmanın

Türkiye içerisindeki faaliyetlerle ilgili olmamalıdır. Verilen hizmetten tamamen yurt dışında istifade edilmelidir.

3- Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt

dışındaki müşteri adına düzenlenmesi şarttır.

Ayrıca genel kural olarak hizmet ihracının söz konusu olabilmesi için hizmet

bedelinin, döviz olarak Türkiye’ye getirilmesi ve döviz alım belgesinin temin edilmesi gerekmektedir.

Hizmet ihracatı aynı zamanda KDV’den de istisnadır. Ancak istisna faturanın

düzenlendiği dönemde değil dövizin ülkeye getirildiği dönemde yararlanılabilecektir. Başka bir deyişle “Fatura, ihracat bedeli dövizin yurda getirildiği dönemden önceki tarihlerde düzenlense dahi, hizmet ihracatı

istisnası, dövizin yurda getirildiği dönem beyannamesinde beyan edilecektir.

Uygulamayla birlikte yurt dışına verilen söz konusu hizmetleri sunan firmalara

oldukça ciddi bir vergi indirimi sağlanmış oluyor. Henüz uygulama detaylarına yer

veren bir tebliğ yayınlanmamış olmasına rağmen kanun lafzından bunun bir

kazanç istisnası olacağı anlaşılmakta olup, yayınlanacak olan tebliğle uygulamalı

örneklere mutlaka yer verilecektir. Kanun maddesindeki ifadeler

uygulamanın Teknoparklardaki istisna gibi olacağını işaret etmektedir.

Ancak yine de istisna uygulamasını kanun lafzından hareketle örneklendirmenin

faydalı olacağını düşünüyoruz.

Örnek 1 Neo Müh. Mimarlık Hiz. İth. İhr. A.Ş. yurt dışında mukim XYZ Corp.

Ltd. firması ile 300.000 $ lık bir sözleşme imzalamış, ve sözleşme gereği bir

inşaat projesinin mimari çizimlerini üstlenmiştir. Bu işi yapabilmek için toplam

50.000 $ maliyete katlanmıştır.

Kanun Öncesi Vergi Hesabı

Kanun Sonrası Vergi Hesabı

Hasılat 300.000 300.000 $

Katlanılan Gider -50.000 -50.000

İndirim Tutarının Hesabı

0,00 250.000/2 = 125.000

Vergi Matrahı 250.000 250.000-125.000

Hesaplanan Vergi 250.000 x 0,20 = 50.000 125.000 x 0,20 = 25.000

Yukarıdaki hesaplamada görüleceği üzere özellikle yurt dışı ağırlıklı çalışan hizmet

firmaları neredeyse % 50’lik bir avantajı yakalamış olacak. Hem yurt içine hem

de yurt dışına çalışan hizmet firmaları ise yurt dışı hasılatlarını arttırdıkları ölçüde

sağlanan vergi avantajından maksimumu faydayı elde edebileceklerdir.

Örnek 2 : Trinity Yazılım Hiz. Ltd. Şti. Almanya’da mukim X Corp. GMBH’ye

150.000 $ karşılığında bir yazılım geliştirmiş olup, bedelini iş bitiminde tahsil

etmiştir. Söz konusu yazılımı geliştirmek için 25.000 $ maliyete katlanan firmanın

ilgili dönemde diğer faaliyetlerinden 500.000 $ hasılat elde etmiştir. 500.000 $’ı

elde edebilmek için katlanılan maliyetler toplamı ise 125.000 $’dır

Buna göre şirketin toplam hasılatı 650.000 $ olup,

Kanun Öncesi Vergi Hesabı

Kanun Sonrası Vergi Hesabı

Yurt İçi Hasılat 500.000 500.000

Yurt Dışı Hasılat 150.000 150.000

Toplam Hasılat 650.000 650.000

Y. Dışı Proje için Katlanılan Gider

-25.000 -25.000

Diğer Faaliyetler için Katlanılan Maliyetler

-125.000 -125.000

İndirim Tutarının Hesabı

0,00 (150.000-125.000)/2 =75.000

Vergi Matrahı 500.000 500.000-75.000 =425.000

Hesaplanan Vergi 500.000 x 0,20 = 100.000 425.000 x 0,20 = 85.000

Sağlanan Vergi Avantajı = 15.000 $

2) Türk Yeşilay Cemiyeti’ne, İbadethanelere Ve Diyanet İşleri

Başkanlığı Denetiminde Yaygın Din Eğitimi Verilen Tesislere Yapılan

Bağışların Gider Yazılmasına Olanak Sağlanmıştır;

6322 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun İle Bazı Kanunlarda Değişiklik

Yapılmasına Dair Kanun 15.06.2012 tarihinde Resmi Gazete’de yayınlanarak yürürlüğe girdi.

Söz konusu kanunun 9. Maddesiyle 193 sayılı GVK’nun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının

(5) numaralı bendi yeniden düzenlenmiştir. Buna göre; mülki idare amirlerinin izni ve

denetimine tabi olarak yaptırılacak ibadethaneler ve Diyanet İşleri Başkanlığı denetiminde

yaygın din eğitimi verilen tesisler ile Türkiye Yeşilay Cemiyetine yapılan her türlü

nakdi ve ayni yardımların tamamına kurum kazancından indirim imkanı sağlanmıştır.

Eklenen söz konusu hükümlerden sonra 193 sayılı Kanun maddeleri aşağıdaki gibi

şekillenmiştir; (Söz konusu indirim hakkından hem 193 sayılı GVK tabi gelir vergi

mükelleflerinin hem de 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’na tabii sermaye şirketlerinin

yararlanması mümkündür)

Ayrıca GVK'nun 89. Maddesine Türk Yeşilay Cemiyeti de eklenmiştir. Dolayısıyla Yeşilay'a

yapılan bağışların tamamı da kurum kazancından indirilebilecektir.

Gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden

aşağıdaki indirimler yapılabilir:

3) Yurt dışından Getirilen Telefonlara 100 TL Kullanım Harcı Getirildi

6322 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun İle Bazı Kanunlarda

Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun 15.06.2012 tarihinde Resmi Gazete’de

yayınlanarak yürürlüğe girdi. Söz konusu kanunun 20. Maddesiyle harçlar

Kanunu’na yeni bir bölüm eklenmiş olup, yurt dışından getirilen telefonlara 100

TL’lik kullanım harcı getirilmiştir.

Buna göre yolcuların kendi şahsi kullanımları için yurt dışından getirdikleri alıcısı bulunan verici portatif telsiz telefon cihazlarının yurt içinde kullanılabilmesi için

00-TL tutarındaki kullanım harcının ödenmesi gerekecek.

Söz konusu harç, elektronik kimlik bilgisinin kayıt altına alınması işleminden önce ödenecek. Telefonun kullanılabilmesi için yapılan başvuru sırasında harcın

ödendiğine dair belgenin ibrazı zorunlu hale getirilmiştir. 100 TL’lik harcı ödenmeyen telefonların kayıt işlemleri yapılmayacaktır.

Elektronik kimlik bilgisinin kayıt altına alınması için yapılan başvuru sırasında

harcın ödendiğine ilişkin belge aranır ve harç ödenmeden kayıt işlemi yapılmaz. Harç ödenmeden kayıt işlemi yapılan ve kullanıma açılan cihazlar, Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumu tarafından kullanıma kapatılır. Ödenmeyen harç

%50 fazlasıyla ilk kayıt tarihinden itibaren hesaplanan gecikme zammı ile birlikte tahsil edilir. Bu tahsilat yapılmadan cihaz kullanıma açılaması mümkün

olmayacak.

4) 6111 Sayılı Af Kanunundan Yararlanarak Yapılandırmaya Giden

Mükelleflerden Borçlarını Süresinde Ödeyemeyenlere Yeni Bir Af Getirildi

6111 Sayılı Kanunun Birinci, İkinci, Üçüncü ve Dördüncü Kısımlarına göre yapılandırma başvurusunda bulunduğu halde bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih

itibarıyla ödenmesi gereken tutarları süresinde ödemeyerek Kanun hükümlerini ihlal edenler, bu tutarları ödemeleri gerektiği tarihten itibaren belirlenen

geç ödeme zammı ile birlikte 31.10.2012 tarihine kadar ödemeleri şartıyla yapılandırmaları bozulmayacaktır.