Könyvvezetés és beszámolóKészítés

számviteli feladatok a gyakorlatban

A mérlegképes könyvelő képzés tankönyve

budapest, 2019

KVBK_2019_10kiad_1_1-140.indd 1 2019.08.02. 13:39:12

Szerzők:Dr. Siklósi Ágnes

Dr. Sisa Krisztina A.Dr. Veress Attila

Lektor:Dr. Zéman Zoltán egyetemi tanár

Tizedik, átdolgozott kiadás

ISBN 978-963-638-572-9

Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai Zrt.Budapest, XIII. Mór u. 2-4.

Felelős kiadó: Balogh Ákos, a SALDO Zrt. vezérigazgatójaA SALDO Kiadó az 1795-ben alapított

Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja.

©A SALDO Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll.

E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.)

a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül TILOS!

KVBK_2019_10kiad_1_1-140.indd 2 2019.08.02. 13:39:12

tartalomjegyzékelőszó ..................................................................................................................................................................................... 13

1. bevezetés A számvitel rendszerébe ........................................................................................................... 151.1 A hazai és a nemzetközi számviteli szabályozás elvi kérdései ......................................................................151.2 A beszámoló, mint a tájékoztatás eszköze ......................................................................................................16

1.2.1 Beszámolási kötelezettség .............................................................................................................171.2.2 Cégalapítás .....................................................................................................................................23

1.3 A mérleg általános bemutatása .......................................................................................................................241.3.1 A mérlegről általánosságban ..........................................................................................................241.3.2 A mérlegfőcsoportok bemutatása ...................................................................................................251.3.3 A mérleg általános jellemzői összefoglalóan .................................................................................291.3.4 A mérlegcsoportok bemutatása ......................................................................................................29

1.4 Gazdasági események hatása a mérlegre és az eredménykimutatásra ...........................................................341.5 Alapvető összefüggés a mérleg és az eredménykimutatás között ...................................................................461.6 A könyvvezetési kötelezettség, a kettős könyvvitel .......................................................................................47

1.6.1 A könyvvezetés módszerei .............................................................................................................471.6.2 Kettős könyvvitel ...........................................................................................................................47

1.6.2.1 A főkönyvi számla ......................................................................................................471.6.2.1.1 A mérlegszámlák ...................................................................................481.6.2.1.2 A költségszámlák ...................................................................................501.6.2.1.3 Az eredményszámlák .............................................................................501.6.2.1.4 Technikai és helyesbítő számlák ...........................................................51

1.6.2.2 Számlasoros elszámolás ...............................................................................................511.6.2.3 Idősoros elszámolás ......................................................................................................521.6.2.4 Összesítő kimutatások, a főkönyvi kivonat ..................................................................521.6.2.5 Számlakeret ..................................................................................................................53

1.6.2.5.1 A számlakeret felépítése .........................................................................531.6.2.5.2 Az egységes számlakeret ........................................................................53

1.6.3 Bizonylati elv, bizonylati fegyelem ................................................................................................541.6.4 Gazdasági események elszámolása a kettős könyvvitel rendszerében

az esettanulmányok alapján, főkönyvi kivonat elkészítése, eredménykimutatás és mérleg összeállítása ....................................................................................................................................55

1.6.5 Az általános forgalmi adó könyvviteli elszámolása ......................................................................631.7 Az értékelésről általában .................................................................................................................................65

1.7.1 Az eszközök értékelése általánosságban .......................................................................................661.7.2 Bevezetés az értékelésbe ...............................................................................................................68

1.7.2.1 Eszközök bekerülési értékének meghatározása ............................................................681.7.2.2 Értékcsökkenés (terv szerinti és terven felüli értékcsökkenés) ....................................71

1.7.2.2.1 Terv szerinti értékcsökkenés ...................................................................711.7.2.2.2 Terven felüli értékcsökkenés .................................................................77

1.7.2.3 Készletértékelési eljárások............................................................................................771.7.2.4 Bevezetés a külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelésébe ......79

1.7.2.4.1 Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek bekerülési értékének meghatározása .......................................................................79

1.7.2.4.2 Külföldi pénzértékre szóló vevőkövetelés és szállítói tartozás bekerülési értékének meghatározása ........................................................ 80

KVBK_2019_10kiad_1_1-140.indd 3 2019.08.02. 13:39:12

1.7.2.4.3 Realizált árfolyamkülönbözetek a külföldi pénzértékre szóló vevőkövetelés és szállítói tartozás pénzügyi rendezésekor ...................80

1.7.2.4.4 Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek fordulónapra vonatkozó értékelése .............................................................................85

1.8 Bevétel, ráfordítás, költség, kiadás alapfogalmai, az eredmény „mérése” ....................................................871.9 Az eredménykimutatás általános bemutatása .................................................................................................88

1.9.1 Az eredménykimutatásról általánosságban ....................................................................................881.9.2 Az eredménykimutatás formái .......................................................................................................891.9.3 Az eredménykimutatás felépítése, tagolása....................................................................................901.9.4 Az egyes eredménysorok tartalma .................................................................................................92

1.10 Kiegészítő melléklet ....................................................................................................................................1051.10.1 A kiegészítő melléklet összeállításának célja ..............................................................................1051.10.2 Általános követelmények a kiegészítő melléklettel szemben .....................................................1051.10.3 Az éves beszámoló kiegészítő mellékletre vonatkozó tételes tartalmi előírások ........................107

1.10.3.1 Vállalkozáshoz kapcsolódó általános információk a kiegészítő mellékletben ........1071.10.3.2 Mérleghez kapcsolódó kiegészítések a kiegészítő mellékletben .............................1081.10.3.3 Eredménykimutatáshoz kapcsolódó kiegészítések a kiegészítő mellékletben .........1111.10.3.4 Egyéb információk a kiegészítő mellékletben .........................................................112

1.10.4 Az egyszerűsített éves beszámoló kiegészítő mellékletre vonatkozó tartalmi előírásokkal kapcsolatos egyszerűsítések ........................................................................................................112

1.11 Üzleti jelentés ..............................................................................................................................................1141.12 Számviteli szolgáltatás ................................................................................................................................1161.13 Könyvvizsgálat ...........................................................................................................................................1171.14 Nyilvánosságra hozatal és közzététel ..........................................................................................................1181.15 A leltár és a leltározási kötelezettség...........................................................................................................1191.16 Számviteli alapelvek ...................................................................................................................................1201.17 Számviteli politika ......................................................................................................................................1251.18 Bevezetés az időbeli elhatárolásokba ..........................................................................................................133

1.18.1 Fogalmak, kapcsolódó mérlegtételek, időbeli elhatárolások csoportosítása ...............................1331.18.2 Az időbeli elhatárolások fajtái és a „klasszikus” időbeli elhatárolások könyvviteli elszámolása ..........135

1.18.2.1 Bevételek aktív időbeli elhatárolása ........................................................................1351.18.2.2 Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása ...................................................1361.18.2.3 Bevételek passzív időbeli elhatárolása.....................................................................1371.18.2.4 Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása ...............................................137

2. Pénzügyi számvitel i. (Az egyes mérlegcsoPortoK számvitele) ........................................1412.1 Tárgyi eszközök ...........................................................................................................................................141

2.1.1 Fogalmak, kapcsolódó mérlegtételek, csoportosítások, alapértelmezések...................................1412.1.1.1 Mérlegtételek, fogalmak ...........................................................................................1412.1.1.2 Tárgyi eszközök csoportosítása.................................................................................142

2.1.2 Tárgyi eszközök értékelése és az értékeléssel kapcsolatos számviteli elszámolások ....................1422.1.2.1 Értékelés a tárgyi eszközök bekerülésekor ...............................................................1432.1.2.2 Értékelés a tartós használat során ..............................................................................1452.1.2.3 Értékelés a számviteli nyilvántartásokból történő kivezetéskor ...............................150

KVBK_2019_10kiad_1_1-140.indd 4 2019.08.02. 13:39:12

2.1.3 A tárgyi eszközök állománynövekedései és állománycsökkenései, valamint azok könyvviteli elszámolása ...............................................................................................................150

2.1.3.1 Tárgyi eszközök állománynövekedéseivel kapcsolatos elszámolások .....................1512.1.3.2 Tárgyi eszközök állománycsökkenéseivel kapcsolatos elszámolások ......................161

2.1.4 A tárgyi eszközök állományváltozását kiváltó gazdasági események eredménykimutatás kapcsolata .....................................................................................................................................166

2.2 Vásárolt készletek .........................................................................................................................................1672.2.1 Fogalmak, kapcsolódó mérlegtételek, csoportosítások, alapértelmezések...................................167

2.2.1.1 Mérlegtételek, fogalmak ...........................................................................................1672.2.1.2 Csoportosítás .............................................................................................................167

2.2.2 Vásárolt készletek értékelése és az értékeléssel kapcsolatos számviteli elszámolások ...............1682.2.2.1 Értékelés a vásárolt készletek bekerülésekor ............................................................1692.2.2.2 Értékelés a számviteli nyilvántartásokból történő kivezetéskor ...............................1702.2.2.3 Vásárolt készletek mérlegértékének megállapítása ...................................................170

2.2.3 Nyilvántartási lehetőségek és főkönyvi elszámolás .....................................................................1722.2.3.1 Anyagok .....................................................................................................................1722.2.3.2 Kereskedelmi áruk ....................................................................................................1792.2.3.3 Betétdíjas göngyölegek .............................................................................................1852.2.3.4 Közvetített szolgáltatások .........................................................................................188

2.2.4 A vásárolt készletek állományváltozását kiváltó gazdasági események eredménykimutatás kapcsolata .....................................................................................................................................188

2.3 Pénzeszközök ................................................................................................................................................1892.3.1 Fogalmak, kapcsolódó mérlegtételek, csoportosítások, alapértelmezések...................................189

2.3.1.1 Csoportosítás .............................................................................................................1892.3.2 Pénzeszközök értékelése és az értékeléssel kapcsolatos számviteli elszámolások ......................189

2.3.2.1 Értékelés a pénzeszközök bekerülésekor ..................................................................1902.3.2.2 Értékelés a számviteli nyilvántartásokból történő kivezetéskor ...............................1912.3.2.3 Pénzeszközök fordulónapra vonatkozó értékelése ....................................................195

2.3.3 Pénzeszközökkel kapcsolatos gazdasági események főkönyvi elszámolása ...............................1982.3.4 A pénzeszközök állományváltozását kiváltó gazdasági események eredménykimutatás kapcsolata ..200

2.4 Követelések és követelés jellegű tételek ......................................................................................................2002.4.1 Fogalmak, kapcsolódó mérlegtételek, csoportosítások, alapértelmezések ...................................200

2.4.1.1 Mérlegtételek, fogalmak ...........................................................................................2002.4.1.2 Csoportosítás .............................................................................................................202

2.4.2 A követelések értékelése és az értékeléssel kapcsolatos számviteli elszámolások ......................2032.4.2.1 Állománynövekedések ..............................................................................................2032.4.2.2 Állománycsökkenések .............................................................................................2042.4.2.3 Mérlegérték megállapítása ........................................................................................204

2.4.3 Nyilvántartás és főkönyvi elszámolás ..........................................................................................2082.3.3.1 Termékértékesítésből, szolgáltatás nyújtásból származó követelések (vevők) .........2082.4.3.2 Váltókövetelésekkel kapcsolatos elszámolások ........................................................2122.4.3.3 Adott előlegek elszámolása .......................................................................................2182.4.3.4 Egyéb követelések elszámolása ................................................................................219

2.4.3.4.1 Munkavállalókkal szembeni követelések elszámolása ........................2192.4.3.4.2 Költségvetési kiutalási igény és teljesítése elszámolása .....................2202.4.3.4.3 Kölcsön adott pénzeszközökkel kapcsolatos elszámolás ....................220

2.4.4 Az követelések állományváltozását kiváltó gazdasági események eredménykimutatás kapcsolata ...221

KVBK_2019_10kiad_1_1-140.indd 5 2019.08.02. 13:39:12

2.5 Kötelezettségek .............................................................................................................................................2222.5.1 Fogalmak, kapcsolódó mérlegtételek, csoportosítások, alapértelmezések...................................222

2.5.1.1 Mérlegtételek, fogalmak ...........................................................................................2222.5.1.2 Csoportosítás .............................................................................................................224

2.5.2 A kötelezettségek értékelése és az értékeléssel kapcsolatos számviteli elszámolások ................2252.5.2.1 Állománynövekedések ..............................................................................................2252.5.2.2 Állománycsökkenések .............................................................................................2262.5.2.3 Mérlegérték megállapítása ........................................................................................226

2.5.3 Nyilvántartás és főkönyvi elszámolás ..........................................................................................2272.5.3.1 Hitel-, kölcsöntartozások, tartozások kötvénykibocsátásból ....................................2272.5.3.2 Szállítók ....................................................................................................................2312.5.3.3 Vevőtől kapott előlegek .............................................................................................2332.5.3.4 Váltótartozás .............................................................................................................2352.5.3.5 Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek ........................................................................237

2.5.4 A kötelezettségek állomány változását kiváltó gazdasági események eredménykimutatás kapcsolata .....................................................................................................................................246

2.6 Immateriális javak .........................................................................................................................................2472.6.1 Fogalmak, kapcsolódó mérlegtételek, csoportosítások, alapértelmezések...................................247

2.6.1.1 Mérlegtételek, fogalmak ...........................................................................................2472.6.1.2 Csoportosítás .............................................................................................................248

2.6.2 Immateriális javak értékelése és az értékeléssel kapcsolatos számviteli elszámolások ...............2482.6.2.1 Értékelés az immateriális javak bekerülésekor .........................................................2492.6.2.2 Értékelés a tartós használat során ..............................................................................2502.6.2.3 Értékelés a számviteli nyilvántartásokból történő kivezetéskor ...............................254

2.6.3 Immateriális javakhoz kapcsolódó mérlegtételek számvitele ......................................................2542.6.3.1 Alapítás-átszervezés aktivált értéke ..........................................................................2542.6.3.2 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke ............................................................................2562.6.3.3 Vagyoni értékű jogok és szellemi termékek ..............................................................259

2.6.3.3.1 Vagyoni értékű jogok ...........................................................................2592.6.3.3.2 Szellemi termékek ...............................................................................2592.6.3.3.3 Vagyoni értékű jogok és szellemi termékek könyvviteli elszámolása ... 260

2.6.3.4 Üzleti vagy cégérték .................................................................................................2652.6.3.4.1 Piaci érték meghatározása és az üzleti vagy cégérték (good will),

illetve a negatív üzleti vagy cégérték (bad will) meghatározása .........2652.6.3.4.2 Üzleti vagy cégérték (good will), illetve a negatív üzleti vagy

cégérték (bad will) könyvviteli elszámolása .......................................2662.6.4 Az immateriális javak állományváltozását kiváltó gazdasági események eredménykimutatás

kapcsolata .....................................................................................................................................2682.7 Saját tőke .......................................................................................................................................................268

2.7.1 Fogalmak, kapcsolódó mérlegtételek, csoportosítások, alapértelmezések...................................2682.7.1.1 Mérlegtételek, fogalmak ...........................................................................................2682.7.1.2 Saját tőkével kapcsolatos szükséges alapfogalmak, kategóriák ................................269

2.7.2 Számviteli kezelés ........................................................................................................................2692.7.2.1 A saját tőke védelmével kapcsolatos törvényi előírások ...........................................269

2.7.2.1.1 Saját tőke védelmét biztosító kiemelt paragrafusok a számviteli törvény alapján ................................................................269

2.7.2.1.2 Saját tőke védelmét biztosító kiemelt paragrafusok a Polgári Törvénykönyv alapján .........................................................................272

KVBK_2019_10kiad_1_1-140.indd 6 2019.08.02. 13:39:12

2.7.2.1.3 A saját tőke biztosításának lehetőségei ................................................2722.7.2.1.4 A pótbefizetés ......................................................................................272

2.7.2.2 Jegyzett tőke ..............................................................................................................2742.7.2.3 Jegyzett, de még be nem fizetett tőke .......................................................................2802.7.2.4 Tőketartalék ..............................................................................................................2802.7.2.5 Eredménytartalék ......................................................................................................2832.7.2.6 Lekötött tartalék ........................................................................................................2852.7.2.7 Értékelési tartalék értékhelyesbítésből ......................................................................2872.7.2.8 Adózott eredmény ....................................................................................................288

2.8 Befektetett pénzügyi eszközök, értékpapírok ...............................................................................................2892.8.1 Fogalmak, kapcsolódó mérlegtételek, csoportosítások, alapértelmezések...................................289

2.8.1.1 Mérlegtételek, fogalmak ...........................................................................................2892.8.1.2 Befektetett pénzügyi eszközök, értékpapírok csoportosítása, minősítése .................290

2.8.2 Értékpapírok értékelése és az értékeléssel kapcsolatos számviteli elszámolások ........................2912.8.2.1 Állománynövekedések ..............................................................................................2912.8.2.2 Állománycsökkenések ..............................................................................................2952.8.2.3 Mérlegérték megállapítása ........................................................................................295

2.8.3 Nyilvántartás és főkönyvi elszámolás ..........................................................................................2992.8.3.1 Részesedés, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír vásárlás .......................................2992.8.3.2 Gazdasági társaság alapítása, tőkeemelése során szerzett részesedés

(pénzeszköz, illetve apport átadás útján) ..................................................................3012.8.3.3 Apportként átvett részesedés, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír ........................3012.8.3.4 Térítés nélkül átvett, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt

részesedés, értékpapír ................................................................................................3022.8.3.5 Állománycsökkenések jogcímenként ........................................................................303

2.8.3.5.1 Részesedés értékesítése ......................................................................3032.8.3.5.2 Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír értékesítése, beváltása .............3052.8.3.5.3 Részesedés, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír apportként

történő átadása .....................................................................................3092.8.3.5.4 Térítés nélküli átadás ...........................................................................3102.8.3.5.5 Átsorolások ..........................................................................................311

2.8.3.6 Visszavásárolt saját részvények, saját üzletrészek ....................................................3112.8.3.7 A tulajdoni részesedést jelentő befektetések hozamának kapott (osztalék) elszámolása .....3122.8.3.8 A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok hozamának elszámolása .........................3122.8.3.9 Diszkont értékpapírokkal kapcsolatos speciális elszámolások .................................313

2.8.4 Értékpapírok állományváltozását kiváltó gazdasági események eredménykimutatás kapcsolata .......3152.9 Időbeli elhatárolások .....................................................................................................................................316

2.9.1 Fogalmak, kapcsolódó mérlegtételek, csoportosítások, alapértelmezések...................................316Időbeli elhatárolások fordulónapra vonatkozó értékelése ......................................................................3182.9.2 Az időbeli elhatárolások fajtái és az egyes fajták könyvviteli elszámolása .................................319

2.9.2.1 „Klasszikus” időbeli elhatárolások ...........................................................................3192.9.2.1.1 Bevételek aktív időbeli elhatárolása ....................................................3192.9.2.1.2 Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása ..............................3202.9.2.1.3 Bevételek passzív időbeli elhatárolása ................................................3212.9.2.1.4 Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása ...........................322

2.9.2.2 „Speciális” időbeli elhatárolások ..............................................................................3262.9.2.2.1 Halasztott ráfordítások .........................................................................3262.9.2.2.2 Halasztott bevételek .............................................................................328

KVBK_2019_10kiad_1_1-140.indd 7 2019.08.02. 13:39:12

2.10 Céltartalékok ...............................................................................................................................................3342.10.1 Fogalmak, kapcsolódó mérlegtételek, csoportosítások, alapértelmezések .................................334

2.10.1.1 Mérlegtételek, fogalmak ..........................................................................................3342.10.1.2 Csoportosítás ............................................................................................................335

2.10.2 Céltartalékok fajtái, számviteli elszámolás és az eredménykimutatás kapcsolat ........................3352.10.2.1 Céltartalékok a várható kötelezettségekre ...............................................................3352.10.2.2 Céltartalékok a jövőbeni költségekre .......................................................................3352.10.2.3 A várható kötelezettségekre és a jövőbeni költségekre képzett céltartalékok

számviteli elszámolása és eredménykimutatás kapcsolatuk ....................................3362.10.2.4 Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása miatt képzett céltartalék ..................336

2.11 Saját termelésű készletek ............................................................................................................................3412.11.1 Saját termelésű készletek ............................................................................................................341

2.11.1.1 Fogalmak, kapcsolódó mérlegtételek, csoportosítások, alapértelmezések ..............3412.11.2 Termelési és értékesítési folyamat számvitele ...........................................................................341

2.11.2.1 Termelési és értékesítési folyamattal kapcsolatos gazdasági események megjelenítése az eredménykimutatásban ................................................................342

2.11.2.2 Termelési és értékesítési folyamat könyvviteli elszámolásával kapcsolatos törvényi előírások.....................................................................................................344

2.11.2.3 Termelési és értékesítési folyamat elszámolásának lehetséges módszerei ..............3472.11.2.4 „Egy kis” önköltségszámítás....................................................................................3482.11.2.5 Leltáreltérések ..........................................................................................................3512.11.2.6 Értékelés...................................................................................................................3522.11.2.7 Mérlegérték megállapítása .......................................................................................353

2.11.3 Nyilvántartási lehetőségek és a főkönyvi elszámolás .................................................................3532.11.3.1 Összköltség eredménykimutatás, kizárólag költségnem elszámolás .......................3552.11.3.2 Forgalmi eredménykimutatás, elsődleges költséghely-költségviselő,

másodlagos költségnem elszámolás .........................................................................3582.11.3.3 Forgalmi eredménykimutatás, elsődleges költségnem, másodlagos

költséghely-költségviselő elszámolás ......................................................................3602.11.3.4 Speciális elszámolások ............................................................................................361

3. Pénzügyi számvitel ii. (beszámoló összeállításA) ........................................................................3733.1 Az eredménykimutatás ................................................................................................................................373

3.1.1 Eredménykimutatás célja, általános jellemzői ..............................................................................3733.1.2 Eredménykimutatás felépítése, szerkezete ....................................................................................3733.1.3 Eredménykimutatás sorainak tartalma .........................................................................................373

3.1.3.1 Az összköltség eljárással készült eredménykimutatás sorainak tartalma .................3733.1.3.1.1 Értékesítés nettó árbevétele .................................................................3733.1.3.1.2 Aktivált saját teljesítmények értéke .....................................................3753.1.3.1.3 Egyéb bevételek ...................................................................................3763.1.3.1.4 Anyagköltség .......................................................................................3783.1.3.1.5 Igénybevett szolgáltatások értéke ........................................................3793.1.3.1.6 Egyéb szolgáltatások értéke ...............................................................3803.1.3.1.7 Eladott áruk beszerzési értéke (elábé) .................................................3803.1.3.1.8 Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke ...........................................380

KVBK_2019_10kiad_1_1-140.indd 8 2019.08.02. 13:39:12

3.1.3.1.9 Bérköltség ............................................................................................3813.1.3.1.10 Személyi jellegű egyéb kifizetések ...................................................3813.1.3.1.11 Bérjárulékok ......................................................................................3823.1.3.1.12 Értékcsökkenési leírás .......................................................................3823.1.3.1.13 Egyéb ráfordítás ................................................................................3833.1.3.1.14 A pénzügyi műveletek eredménye ....................................................385

3.1.3.2 Forgalmi költség eljárással készült eredménykimutatás tételei az üzemi (üzleti) tevékenység eredményéig .........................................................................................393

3.1.3.2.1 Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége ........................................3933.1.3.2.2 Értékesítés közvetett költségei ............................................................394

3.2 A könyvviteli zárlat munkafázisai és a beszámoló összeállításának folyamata ............................................3943.2.1 A tárgyidőszakhoz kapcsolódó bizonylatok teljes körű beszerzése, előállítása ............................3963.2.2 A mérlegkészítés időszakában könyvelt tárgyévet érintő gazdasági

események rendszerezése .............................................................................................................3963.2.3 „Típus” elszámolások ....................................................................................................................397

3.2.3.1 A tárgyhót követő hó 15-éig, illetve tárgynegyedévet követő hó végéig rögzítendő tételek .....................................................................................................397

3.2.3.2 „Klasszikus” időbeli elhatárolásokkal kapcsolatos elszámolások ..............................3983.2.3.3 Céltartalékkal kapcsolatos elszámolások ....................................................................4003.2.3.4 Leltározás, leltár és a leltáreltérésekkel összefüggő elszámolások ...........................401

3.2.3.4.1 Leltározás, leltár általánosságban .........................................................4013.2.3.4.2 Leltárkészítési kötelezettséggel és a leltározással kapcsolatos

törvényi előírások ................................................................................4023.2.3.5 Az eszközök és források fordulónapra vonatkozó értékelése és az értékeléssel

kapcsolatos elszámolások .........................................................................................4053.2.3.5.1 Immateriális javak és tárgyi eszközök fordulónapra vonatkozó

értékelése .............................................................................................4053.2.3.5.2 Készletek fordulónapra vonatkozó értékelése ......................................4083.2.3.5.3 Pénzeszközök fordulónapra vonatkozó értékelése ...............................4093.2.3.5.4 Követelések és követelés jellegű tételek fordulónapra vonatkozó

értékelése .............................................................................................4103.2.3.5.5 Részesedések és hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok

fordulónapra vonatkozó értékelése ......................................................4133.2.3.5.6. Kötelezettségek fordulónapra vonatkozó értékelése ...........................4183.2.3.5.7 Értékhelyesbítés ....................................................................................4183.2.3.5.8 A külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek

fordulónapra vonatkozó értékelése ......................................................4213.2.3.6 Adók, bérek és járulékok ............................................................................................423

3.2.4 „Főkönyvi kivonat 1” ....................................................................................................................4233.2.5 Tervezett beszámoló összeállítása és az ügyvezetésnek/tulajdonosoknak átadása........................4243.2.6 Könyvviteli zárlattal kapcsolatos klasszikus elszámolások ..........................................................425

3.2.6.1 Költség- és eredményszámlák rendezése....................................................................4253.2.6.2 Az eredményfelosztáshoz kapcsolódó számviteli feladatok .......................................426

3.2.6.2.1 A társasági adó számítása és könyvelése ..............................................4263.2.6.2.2 Az adózott eredmény meghatározása és könyvviteli elszámolása .......427

3.2.7 „Főkönyvi kivonat 2” ....................................................................................................................433

KVBK_2019_10kiad_1_1-140.indd 9 2019.08.02. 13:39:12

3.2.8 Végleges beszámoló elkészítése ....................................................................................................4373.2.8.1 A végleges beszámoló elkészítésével kapcsolatosan a legfontosabb kritériumok ......4373.2.8.2 A mérleg ......................................................................................................................437

3.2.8.2.1 A mérleg főbb összefüggései ................................................................4373.2.8.2.2 A mérleg és az eredménykimutatás összefüggése ................................437

3.2.8.3 Az eredménykimutatáshoz és a mérleghez kapcsolódó főkönyvi számlák az ajánlott számlakeret tükör alapján ........................................................................438

3.2.9 A mérlegszámlák zárása ................................................................................................................4423.2.10 A Számviteli A Cash-flow kimutatás ...........................................................................................443

3.2.10.1 A Számviteli törvény cash flow-kimutatásról általánosságban .................................4433.2.10.2 A Számviteli törvény cash flow-kimutatásának összeállítása ...................................446

3.2.10.2.1 A I. Működési cash flow levezetése ....................................................4463.2.10.2.2 A II. Befektetési cash-flow levezetése ................................................4533.2.10.2.3 A III. Finanszírozási cash-flow levezetése .........................................4573.2.10.2.4 Egyéb korrekciók ...............................................................................4603.2.10.2.5 A „szükséges” korrekciók összefoglalása ...........................................461

3.3 Ellenőrzés, önellenőrzés................................................................................................................................4623.3.1 Ellenőrzés célja, szükségessége általánosságban .........................................................................4623.3.2 Ellenőrzés számviteli értelmezése ................................................................................................4623.3.3 Számviteli ellenőrzés megállapításai............................................................................................462

3.3.3.1 Hibák és hibahatások általánosságban ......................................................................4633.3.3.2 Hibák és hibahatások rendszerezése a számviteli kezelés szempontjából ................463

3.3.3.2.1 Hibák és hibahatások nagyságrend szerinti csoportosítása .................4643.3.3.2.1.1 Hiba és hibahatások „jelentőség” vizsgálata .....................................464

4. vAgyoni, Pénzügyi és jövedelmi helyzet elemzése .......................................................................469Bevezetés ............................................................................................................................................................4694.1 A mérleg elemzése ........................................................................................................................................469

4.1.1 Vagyoni helyzet elemzése ............................................................................................................4694.1.1.1. Eszköz- és forrásállomány összetételének elemzése .................................................4694.1.1.2 Vagyoni helyzet elemzése mutatószámokkal ..............................................................4704.1.1.3 Egyéb mutatószámok ..................................................................................................471

4.1.2 Pénzügyi helyzet elemzése ...........................................................................................................4714.1.2.1 Adósságállomány elemzése ........................................................................................4724.1.2.2 Rövid távú pénzügyi helyzet (likviditás) elemzése ...................................................472

4.2 Az eredménykimutatás elemzése ..................................................................................................................4724.2.1 Jövedelmezőségi mutatók ..............................................................................................................4734.2.2 Hatékonysági mutatók .................................................................................................................4754.2.3 Eredmény/részeredmények közötti összefüggések .....................................................................476

5. PénzforgAlmi nyilvántArtásoK ..................................................................................................................477

KVBK_2019_10kiad_1_1-140.indd 10 2019.08.02. 13:39:12

6. sAjátos beszámolási KötelezettségeK .................................................................................................4816.1 Gazdasági társaságok alapítása .....................................................................................................................481

6.1.1 Gazdasági társaságok alapításának általános összefüggései, szabályai.........................................4816.1.2 Az előtársaság beszámolási kötelezettsége ....................................................................................485

6.2 Gazdasági társaságok megszűnésének számvitele ........................................................................................4866.2.1 Jogutóddal történő megszűnés: az átalakulás, egyesülés, szétválás számvitele ...........................486

6.2.1.1 Az átalakulás, egyesülés, szétválás általános szabályai ..............................................4866.2.1.2 A gazdasági társaságok átalakulásának, egyesülésének és szétválásának folyamata .4916.2.1.3 Az átalakulás, egyesülés és szétválás számviteli teendői ...........................................496

6.2.1.3.1 A vagyonmérlegek és vagyonleltárak összeállításának általános szabályai ...............................................................................496

6.2.1.3.2 Az átalakuló (jogelőd) társaság vagyonmérleg-és vagyonleltár tervezetének összeállítására vonatkozó szabályok ..............................497

6.2.1.3.3 Az átalakulással létrejövő (jogutód) társaság vagyonmérleg és leltár tervezetének összeállítására vonatkozó szabályok .....................502

6.2.1.3.4 A végleges vagyonmérleg és vagyonleltár összeállításának számviteli feladatai ..............................................................................511

6.2.1.3.5 Számviteli teendők az átalakuló társaság tulajdonosánál .....................5166.2.1.4 ÖSSZEFOGLALÓ FELADATOK .............................................................................518

6.2.2 Gazdasági társaságok jogutód nélküli megszűnése .......................................................................5286.2.2.1 A jogutód nélküli megszűnések általános szabályai .................................................5286.2.2.2 A végelszámolás számviteli feladatai .......................................................................529

6.2.2.2.1 A végelszámolás megindításakor elvégzendő számviteli feladatok .....5296.2.2.2.2 A végelszámolás időszaka alatt elvégzendő számviteli feladatok ........5316.2.2.2.3 A végelszámolás befejezésével kapcsolatos számviteli feladatok ........5326.2.2.2.4 Egyszerűsített végelszámolás ...............................................................534

6.2.2.3 A felszámolási eljárás számviteli feladatai .................................................................5356.2.2.3.1 A felszámolási eljárás általános szabályai ............................................5356.2.2.3.2 Számviteli feladatok a felszámolás megindításakor .............................5366.2.2.3.3 Számviteli feladatok a felszámolás időszaka alatt ...............................5366.2.2.3.4 Számviteli feladatok a felszámolás befejezésekor ...............................5396.2.2.3.5 Egyszerűsített felszámolás (Cstv.63.§/B.) ............................................540

6.3 Devizanemek közötti áttérés .........................................................................................................................5416.3.1 Deviza könyvvezetési lehetőségek a számviteli törvény alapján .................................................5416.3.2 Devizaáttérés esetei ......................................................................................................................5436.3.3 Devizaáttérés folyamata ..............................................................................................................5446.3.4 Az átszámítás szabályai ................................................................................................................545

6.3.4.1 Az átszámítással kapcsolatos alapfogalmak és az átszámítással kapcsolatos általános szabályok ...................................................................................................545

6.3.4.2 Az átszámítás szabályai forintról devizára történő áttérés esetén .............................5466.3.4.3 Az átszámítás szabályai devizáról forintra történő áttérés esetén .............................5486.3.4.4 Az átszámítás szabályai devizáról devizára történő áttérés esetén ...........................5496.3.4.5 Az átszámítási különbözetek számviteli kezelése és kapcsolata a társasági adóval .551

6.3.4.5.1 Pénzügyi instrumentumok átszámítási különbözetei ...........................5516.3.4.5.2 Jegyzett tőke átszámítási különbözete ..................................................5526.3.4.5.3 Az átszámítási különbözet, mint adóalap módosító tétel ....................553

KVBK_2019_10kiad_1_1-140.indd 11 2019.08.02. 13:39:12

7. Konszolidálás módszertAnA ..........................................................................................................................557

8. miKrogAzdálKodói egyszerűsített éves beszámoló .................................................................5698.1 Mikrogazdálkodói egyszerűsített éves beszámoló készítésének feltételei az Szt. szerint ............................5698.2 Könyvvezetési kötelezettség .........................................................................................................................5708.3 Számviteli alapelvek ....................................................................................................................................5708.4 A Mikrogazdálkodói beszámoló ..................................................................................................................5708.5 A mérleg tételeinek tartalma ........................................................................................................................5718.6 Értékelésre vonatkozó szabályok a kormányrendelet szerint .......................................................................572

8.6.1 Az értékeléssel kapcsolatos általános egyszerűsítések .................................................................5728.6.2 Egyéb értékeléssel kapcsolatos egyszerűsítések ..........................................................................572

8.7 Sajátos szabályok .........................................................................................................................................5748.8 Áttérés mikrogazdálkodói beszámolóra ........................................................................................................574

8.8.1 Nyitást követő rendező tételek .....................................................................................................5748.8.2 Egyéb áttéréssel kapcsolatos rendelkezések.................................................................................575

irodAlomjegyzéK ........................................................................................................................................................576

KVBK_2019_10kiad_1_1-140.indd 12 2019.08.02. 13:39:12

ELőSZÓ 13

előszó

Kedves Olvasó!

Ön bizonyára valamilyen fórumon (tanfolyami képzésben vagy felsőoktatási intézményben) most kezd ismerkedni – netán újra ismerkedni – a számvitellel.

Tankönyvünk elsősorban a Mérlegképes könyvelői képzés „Számviteli feladatok a gyakorlatban” című köve-telménymodulhoz kapcsolódó – kötelező tematika szerinti – ismeretanyag feldolgozását célozta meg.

„Útbaigazítás”

tankönyvünk hétköznapi nyelvezetével, részletes és körültekintő magyarázataival, kidolgozott példáival és esettanulmányaival, a szakmai igényesség mentén készített rendszerezéseivel és a jól átgondolt ábráival segít eligazodni a számvitel sokszor eltúlzottan szövevényesnek gondolt út-vesztőjében. A gyakorlatorientált feldolgozás pedig lehetővé teszi, hogy az ismeretek elsajátítását követően ön gyorsan képes lesz a mindennapi gyakorlati munka elvégzésére is.

A tankönyvben kidolgozott példákban és esettanulmányokban a gAzdAsági eseményeK Köny-velését a főkönyvi számlák „egy lehetséges számlatükör szerinti” számlaszámának és A fő-Könyvi számlA megnevezéséneK feltüntetésével KözöltüK, ezáltal minden gazdasági esemény könyvelése esetében az érintett mérleg-, illetve eredménykimutatás sor is jól beazo-nosítható. A főkönyvi számlák elnevezése az éves beszámoló mérlegének és eredménykimutatásának egyes sorai figyelembe vételével történt.

Jó tanulást és sikeres vizsgát kívánunk!

A szerzők

KVBK_2019_10kiad_1_1-140.indd 13 2019.08.02. 13:39:12

2.4.3 Nyilvántartás és főkönyvi elszámolás

2.3.3.1 Termékértékesítésből,szolgáltatásnyújtásbólszármazókövetelések(vevők)A vevőkövetelés állományba vétele a vevő által elfogadott, áfát is tartalmazó, kiszámlázott értéken történik. Az el nem ismert követelés nem aktiválható.

A vevőkövetelésekkel kapcsolatos gazdasági események főkönyvi elszámolása

1. Termék értékesítés, szolgáltatás nyújtás belföldön (számla)T 311. Vevők – K 91-92. Belföldi értékesítés nettó árbevétele

2. Termék értékesítés, szolgáltatás nyújtás külföldön, vagy külföldi igénybevevő részére (számla). állo-mányba vétele: a teljesítés napján érvényes választott devizaárfolyamon.T 317. Külföldi vevők – K 93-94. Export értékesítés nettó árbevétele

3. értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök eladási áron számított értéke számla alapjánT 311. Vevők – K 961. Egyéb bevételek

4. Fizetendő áfa elszámolása (kiállított számlában szereplő összegben)63

T 311. Vevők – K 467. Fizetendő áfa

63 Fordított adózás esetén nem keletkezik áfa fizetési kötelezettség a terméket értékesítőnél, illetve a közösségen belüli szolgáltatást nyújtónál.

208 2. PénzügyI száMvITEl 1 (Az EgyEs MérlEgcsoPorTok száMvITElE)

KVBK_2019_10kiad_2_141-372.indd 208 2019.08.02. 13:25:07

5. vevő követelés pénzügyi teljesítése (bank jóváírási értesítése)Belföldi vevők esetén:T 384. Elszámolási betétszámla – K 311. Vevőkkülföldi vevők esetén:

− a beérkezett deviza forintszámlán kerül jóváírásra (a forintban jóváírt összegben, ami nem más mint a pénzügyi teljesítés napján érvényes, az adott pénzintézet által jegyzett deviza vé-teli árfolyamon számított összeg)T 384. Elszámolási betétszámla – K 317. Külföldi vevők

− a beérkezett deviza devizabetét számlán kerül jóváírásra (a pénzügyi teljesítés napján érvé-nyes választott devizaárfolyamon átszámított összeg)T 386. Deviza betétszámla – K 317. Külföldi vevők

6. váltó befogadása vevőtől (bizonylat a váltó befogadására vonatkozó nyilatkozat)T 341. Váltókövetelések – K 311. Vevők

7. kompenzálás, barter ügylet elszámolása (szerződés, kölcsönös beszámításról szóló megállapodás)T 454/455. Szállítók – K 311. Vevők

8. Behajthatatlan követelés elszámolása:T 869. Egyéb ráfordítás – K 311. Vevők

9. Elengedett követelés, térítés nélkül átadott követelés elszámolása:T 868. Egyéb ráfordítás – K 311. Vevők

10. követelés értékvesztésének elszámolása:T 866. Egyéb ráfordítás – K 315/319. Vevőkövetelések értékvesztése és annak visszaírása

11. követelés értékvesztésének visszaírása:T 315/319. Vevőkövetelések értékvesztése és annak visszaírása – K 966. Egyéb bevételek

Kapcsolódótételek:Az értékesített eszköz, termék bekerülési értéken történő kivezetése a nyilvántartásból, ha a vállalkozás folyamatos mennyiségi és értéknyilvántartást vezet:

– vásárolt készletek (áruk, anyagok, közvetített szolgáltatások) bekerülési értékének elszámolása az eredmény terhére:T 814. ELÁBÉ/ 815. Eladott (közv.) szolg. – K 2. Vásárolt készletek

– saját termelésű készletek bekerülési értékének elszámolása az eredmény terhére:forgalmi költség típusú eredménykimutatás esetén:T 8. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége – K 2. Saját termelésű készletekösszköltség eljárású eredménykimutatás esetén:T 581. STK ÁV – K 2. Saját termelésű készletek

– immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értékének kivezetése a nyilvántartásból:bruttó érték elszámolása:T 861. Egyéb ráfordítások – K 11., 12-16. Immateriális javak, tárgyi eszközök

az értékesítésig elszámolt tervszerinti értékcsökkenés és terven felüli értékcsökkenés elszámolása: T 119., 129-159., 118., 128-158. Immateriális javak, tárgyi eszközök terv szerinti, terven felüli értékcsökkenése – K 861. Egyéb ráfordítások

A vevő által utólag visszaküldött eszköz: vissza kell könyvelni a teljes értékesítést! (A helyesbítés a vissz-árunál a visszaküldés időpontjára vonatkozik.)

vevőktől kapott előleg, illetve annak beszámítása a vevőkövetelésbe: lásd a kötelezettség fejezetnél!

Devizában fennálló vevő követelés pénzügyi rendezésekor keletkező árfolyam-különbözet elszámolása: – ha az realizált árfolyamveszteség (a pénzügyi rendezéskori árfolyam alacsonyabb, mint a követe-

lés könyv szerinti árfolyama):T 876. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása – K 317. Vevők

2.4 követelések és követelés jellegű tételek 209

KVBK_2019_10kiad_2_141-372.indd 209 2019.08.02. 13:25:07

– ha az realizált árfolyamnyereség (a pénzügyi rendezéskori árfolyam magasabb, mint a követelés könyv szerinti árfolyama):T 317. Vevők – K 976. Pénzügyi műveletek egyéb bevétele

A korábban behajthatatlanként leírt követelésekre utólag befolyt összeg (egyéb bevétel a pénzügyi teljesí-téssel egyidejűleg)

T 38. Pénzeszközök – K 963. Egyéb bevételek

Példa (külföldi vevőköveTelés érTékelése)

Az „EXPORT1” kft decemberi értékesítésével kapcsolatosan a következőket ismerjük:Értékesítések:

– „A” vevőnek • Eladási ár 10 000 DEv (teljesítéskori választott árfolyam 300 Ft/DEv)

– „B” vevőnek • Eladási ár 15 000 DEv (teljesítéskori választott árfolyam 310 Ft/DEv)

Az értékesített árukészlet bekerülési értéke: 6 000 EFt (a vállalkozás folyamatos nyilvántartást vezet)

Pénzügyi rendezések: – „A” vevő 5 000 DEv-et fizet a forintszámlára (vételi árfolyam: 290 Ft/DEv) – „B” vevő 8 000 DEv-et fizet a devizabetét számlára (napi választott árfolyam 315 Ft/DEv)

Fordulónapra vonatkozó információk: – fordulónapi választott árfolyam: 280 Ft/DEv – „csak” a 2 db nyitott kimenő számlát kell értékelni

Az „A” vevőnek történő értékesítés elszámolása: 10 EDEv × 300 Ft/DEv = 3 000 EFtT 317. Külföldi vevők – K 93-94. Export értékesítés nettó árbev. 3 000

A „B” vevőnek történő értékesítés elszámolása: 15 EDEv × 310 Ft/DEv = 4 650 EFtT 317. Külföldi vevők – K 93-94. Export értékesítés nettó árbev. 4 650

Az értékesített árukészlet bekerülési értékének elszámolása az eredmény terhére:T 814. ELÁBÉ – K 26. Áruk 6 000

Az „A” vevő pénzügyi teljesítése: 5 EDEv × 290 Ft/DEv = 1 450 EFtT 384. Elszámolási betétszámla – K 317. Külföldi vevők 1 450

A keletkezett árfolyam veszteség elszámolása: 5 EDEv × (300 – 290) = 50 EFtT 876. Pénzügyi műv. egyéb ráfordítása – K 317. Külföldi vevők 50

A „B” vevő pénzügyi teljesítése: 8 EDEv × 315 Ft/DEv = 2 520 EFtT 386. Deviza betétszámla – K 317. Külföldi vevők 2 520

A keletkezett árfolyam nyereség elszámolása: 8 EDEv × (315 – 310) = 40 EFtT 317. Külföldi vevők – K 976. Pénzügyi műv. egyéb bevétele 40

év végi átértékelés:„A” vevő: 5 EDEv × (280 – 300) = –100 EFt

T 368. ÁK elszámolási számla – K 317. Külföldi vevők 100„B” vevő: 7 EDEv × (280 – 310) = –210 EFt

T 368. ÁK elszámolási számla – K 317. Külföldi vevők 210Összevont árfolyam veszteség elszámolása:

T 876. Pénzügyi műv. egyéb ráfordítása – K 368. ÁK elszámolási számla 310

210 2. PénzügyI száMvITEl 1 (Az EgyEs MérlEgcsoPorTok száMvITElE)

KVBK_2019_10kiad_2_141-372.indd 210 2019.08.02. 13:25:07

Példa (barTer ügyleT)

A „BArTErolÓ” kft. 2X10. december 1-én barter megállapodás keretében árukészletet vásárolt. Az áru vételára 30 EDEv. A vámköltségek és az áfa az egyszerűsítés miatt 0 EFt. A barter megállapodás alapján a vállalkozás december 11-én áruszállítással teljesítette kötelezettségét. Az értékesített áru könyv szerinti értéke 6 000 EFt.

Deviza választott árfolyamok: – December 1. 260 Ft/DEv – December 11. 270 Ft/DEv

áruvásárlás barter ügylet keretében: 30 EDEv × 260 Ft/DEv = 7 800 EFtT 26. Áruk – K 454. Szállítók 7 800

áruértékesítés barter ügylet keretében: 30 EDEv × 260 Ft/DEv = 7 800 EFt (első teljesítéskori válasz-tott devizaárfolyamon!)

T 317. Külföldi vevők – K 93-94. Export értékesítés nettó árbev. 7 800készletcsökkenés elszámolása:

T 814. ELÁBÉ – K 261. Áruk 6 000Az ugyanazon partnerrel szemben fennálló követelés és kötelezettség beszámítása:

T 454. Szállítók – K 317. Külföldi vevők 7 800

Barter ügylet: a két fél között ugyanolyan devizaértékű eszköz (termék) cserél gazdát a pénzmozgások ki-küszöbölésével, azaz egy export és egy import ügylet összekapcsolásáról van szó. A felek részéről a teljesítés (kiszállítás) történhet több részletben is. értékelése, vagyis az export és az importügylet állományba vétele azelsőügyletteljesítésenapjánérvényesválasztottdevizaárfolyamon történik. Év végén a barter ügyletből eredő követelés és kötelezettség nem értékelhető át!

Vevőnek adott engedmények elszámolása

Az utólagszámlahelyesbítésseladottengedmény csökkenti a korábban elszámolt követelés és bevétel (ár-bevétel, vagy egyéb bevétel) összegét.

– utólag termékértékesítéshez és szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódóan adott, számlázottengedmény elszámolása:T 91-92. Belföldi értékesítés árbevétele – K 311. Belföldi követelésekT 467. Fizetendő áfa – K 311. Belföldi követelések

– utólag immateriális jószág, tárgyi eszköz értékesítéshez kapcsolódóan adott, számlázott enged-mény elszámolása:T 961. Egyéb bevételek – K 311. Belföldi követelésekT 467. Fizetendő áfa – K 311. Belföldi követelések

Az utólagadott,nemszámlázottengedmény64 T 864. Egyéb ráfordítások – K 384. Elszámolási betétszámla

vAgyT 864. Egyéb ráfordítások – K 479. Különféle egyéb rövid lejáratú kötelezettségek

Megjegyzés: Amennyiben a pénzügyi teljesítés az adott üzleti évet követő évben esedékes, az engedmény összegét a különféle egyéb rövid lejáratú kötelezettségekkel szemben kell állományba venni.

64 Ezt az engedményt szerződés szerint jellemzően a „nagyvevőknek” adják a forgalom alapján, tehát egyfajta visszatérítést jelent.

2.4 követelések és követelés jellegű tételek 211

KVBK_2019_10kiad_2_141-372.indd 211 2019.08.02. 13:25:07