Koolituse kava

Koolitus: Aktuaalsed teemad tulumaksuseaduse muudatuste rakendamisel

Toimumiskoht: Võru, SA Võru Kannel, Liiva 13

Toimumisaeg: 12.04.2018 kell 11 -13

Koolitaja: L. Kadai

Koolituse eesmärk on anda ülevaade 2017.a ja 2018.a jõustunud tulumaksuseaduse

muudatustest, selgitada muudatuste rakendamisel üleskerkinud küsimusi.

Koolitusel käsitletavad teemad:

1. Maksuvaba tulu 2018

2. Muudatused erisoodustuse maksustamisel

3. Muud TuMS muudatused

Aktuaalsed teemad tulumaksuseaduse muudatuste rakendamisel

Liivi Kadai

Maksu- ja Tolliameti maksude osakonna

otseste ja kaudsete maksude talituse

konsultant

aprill 2018

Maksuvaba tulu alates 01.01.2018� Rakendub kõikidele tululiikidele üldine maksuvaba tulu määr 6000 eurot

kuni 0 eurot aastas

ehk 500 eurot kuni 0 eurot kuus

� Pensionite ning tööõnnetus- või kutsehaigushüvitiste täiendavat maksuvaba tulu ei ole (alates 01.01.2018 on kehtetud TuMS § 23.2 ja §23.3)

� Maksuvaba tulu sõltub inimese sissetuleku suurusest, lõplik selgus füüsilise isiku tuludeklaratsiooniga

� Oluline on teada, millised sissetulekud mõjutavad maksuvaba tulu suurust ning millised ei mõjuta

� Väljamakse/tulu summa on brutosumma, mis sisaldab kinnipeetavaid makse ja makseid (tulumaks, töötuskindlustusmakse, kogumispensioni makse)

2

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu suurused� 1. Tulu kuus kuni 1200 eurot - maksuvaba tulu 500 eurot kuus

Tulu aastas on kuni 14 400 eurot - maksuvaba tulu 6000 eurot aastas

� 2. Tulu kuus on 1 201 eurot kuni 2 099 eurot, siis väheneb maksuvaba tulu vastavalt valemile

500 – 500 / 900 × (väljamakse – 1200)

Tulu aastas on 14 401 eurot kuni 25 199 eurot, siis väheneb maksuvaba tulu vastavalt valemile

6000 – 6000 ÷ 10 800 × (tulu summa – 14 400)

� 3. Tulu kuus on 2100 eurot ja rohkem – maksuvaba tulu 0 eurot

Tulu aastas 25 200 eurot ja rohkem - maksuvaba tulu 0 eurot3

Maksuvaba tulu

Kalendrikuu maksuvaba tulu� TuMS § 42 lg 1 - Residendist füüsilisele isikule tehtud §-s 41

nimetatud väljamaksetest arvatakse maksumaksja kirjaliku avalduse alusel igas kalendrikuus enne kinnipeetava tulumaksu arvutamist maha summa, mis on arvutatud järgmise valemi kohaselt:

500 – 500 / 900 × (väljamakse – 1200).

Nimetatud summa ei või olla väiksem kui null. Maksumaksja võib oma avalduses ette näha väiksema summa mahaarvamise.

(Negatiivse tulemuse korral loetakse see võrdseks 0-ga ehk maksuvaba tulu ei ole võimalik arvesse võtta)

� Kuupõhist maksuvaba tulu rakendab väljamakse tegija, kellel on isiku avaldus maksuvaba tulu rakendamiseks

4

Maksuvaba tulu

Kalendrikuu maksuvaba tulu � Valemi rakendamine: Kui tulu kuus on 1 201 eurot kuni 2 099

eurot väheneb maksuvaba tulu vastavalt valemile

500 – 500 / 900 × (väljamakse – 1200)

� Näide. Brutotöötasu on 1350 eurot kuus

1350 – 1200= 150

500/900 = 0,555556

0,555556 x 150 = 83,33

Maksuvaba tulu 500 – 83,33 = 416,67 eurot

5

Maksuvaba tulu

Aasta maksuvaba tulu � TuMS § 23 lg 1 - Residendist füüsilise isiku maksustamisperioodi

tulust arvatakse maha maksuvaba tulu 6000 eurot, arvestades lõiget 2.

� TuMS § 23 lg 2 - Kui tulu on suurem kui 14 400 eurot, arvutatakse maksuvaba tulu summa järgmise valemi kohaselt:

6000 – 6000 / 10 800 × (tulu summa – 14 400).

Seejuures ei või maksuvaba tulu olla väiksem kui null.

6

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu suurust mõjutavad tulud (TuMS § 23 lg 3)

� 1) tulumaksuga maksustatav tulu (maksustamisperioodil Eestis ja väljaspool Eestit kõikidest tuluallikatest saadud tulu, § 12):

� Palgatulu (§ 13):

palk, lisatasu, juurdemakse, puhkusetasu, töölepingu ülesütlemisel või teenistusest vabastamisel ettenähtud hüvitis, kohtu või töövaidluskomisjoni väljamõistetud hüvitis või viivis, haigushüvitis ning riigieelarvest hüvitatav puhkusetasu, seoses tööõnnetuse või kutsehaigusega makstav hüvitis

töövõtu-, käsundus- või muu võlaõigusliku lepingu alusel makstud töö- või teenustasu.

rahalised tasud, mida maksab juriidiline isik juhtimis- või kontrollorgani liikmele (§ 9) oma ametiülesannete täitmise eest.

� Ettevõtlustulu (§14) 7

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu suurust mõjutavad tulud (TuMS § 23 lg 3), järg

� Kasu vara võõrandamisest (§ 15)

� Renditulu ja litsentsitasu (§16)

� Intressid (§ 17)

� Dividendid (§ 18)

� Pensionid, stipendiumid, toetused, preemiad ja hasartmänguvõidud, hüvitised (§ 19)

maksustatav pension (näit. vanadus-, ennetähtaegne vanadus-, edasilükatud vanadus-, soodustingimustel vanadus-, töövõimetus-, toitjakaotus-, rahvapension, väljateenitud aastate pension)

vanemahüvitis

maksustatavad stipendiumid

maksustatavad toetused 8

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu suurust mõjutavad tulud (TuMS § 23 lg 3), järg

� Kindlustushüvitised ja väljamaksed pensionifondist (§ 20, 20.1, 21)

ajutise töövõimetuse hüvitis

töötuskindlustuse seaduse alusel makstud hüvitised

pensionikeskuselt või kindlustusseltsilt saadav kohustuslik kogumispension (II sammas),

täiendava kogumispensioni 10% või 20% tulumaksuga maksustatudväljamaksed (III sammas)

� Madala maksumääraga territooriumil asuva juriidilise isiku tulu (§ 22)

9

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu suurust mõjutavad tulud (TuMS § 23 lg 3), järg

� 2) maksustamisperioodil saadud TuMS § 44 lõikes 13 nimetatud tulu

Tulu, mida § 13 lg 4 (välisriigist saadud töötasu ja muu tasu), § 14 lg 10 (välisriigis teenitud ettevõtlustulu), § 18 lg 1.1 (välisriigist saadud dividend) või välislepingu alusel Eestis ei maksustata, kuid isik on kohustatud selle deklareerima

� 3) TuMS §-s 50 nimetatud, füüsilise isiku tasemel täiendavalt maksustamata tulu

Eesti äriühingult saadud dividend või omakapitali väljamakse, mis on äriühingu tasandil maksustatud

� 4) ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seaduse alusel maksustatud summa, mida on vähendatud ettevõtlustulu maksu sotsiaalmaksu osa võrra. 10

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu suurust ei mõjutaTulud, mida ei maksustata tulumaksuga (sätestatud TuMS erinevates §-des).

Näited:

• välislähetuse päevaraha maksuvaba piirmäära piires, isikliku sõiduauto hüvitis

• töölepingulisele töötajale lapse sünni puhul makstav toetus, mis ei ületa 5/12 residendist füüsilise isiku maksuvabast tulust (TSD lisa 1 vml 14) –tulumaksuvaba 2500 euro ulatuses (mitmike puhul iga lapse kohta 2500 euro ulatuses)

• Maksuvabad toetused:

Töötukassa makstav töövõimetoetus

üksi elava pensionäri toetus

peretoetused (sh lapsetoetus, lapsehooldustasu, sünnitoetus, üksikvanema lapse toetus, lasterikka pere toetus, ajateenija või asendusteenistuja lapsetoetus, eestkostetava või hooldatava lapse toetus, lapsendamistoetus, elluastumistoetus)

toimetulekutoetused11

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu suurust ei mõjuta• isiklikus tarbimises oleva vallasasja võõrandamisest saadud tulu

• elukohana kasutatud eluruumi võõrandamisest saadud kasu (kui on maksuvaba TuMS § 15 tingimustel)

• maksuvabad stipendiumid

• elatis

• erisoodustused, kingitused

12

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu avaldus� Maksuvaba tulu rakendamiseks peab väljamaksjal olema väljamakse saaja

kirjalik avaldus (TuMS § 42 lg 1)

� TuMS § 42 lg 2 - Kui väljamakse saaja saab maksustatavat tulu mitmelt tulumaksu kinnipidajalt, võib ta lõikes § 42 lg 1 nimetatud avalduse esitada ainult ühele enda valitud tulumaksu kinnipidajale, välja arvatud lõikes 23

sätestatud juhul. [RT I, 28.12.2017, 74 - jõust. 01.01.2018]

� Isikutel, kes töötavad mitme tööandja juures, on õigus maksuvaba tulu avaldus esitada ainult ühele tööandjale.

� Isikud, kes saavad mitmest allikast tulu (nt mitmelt tööandjalt töötasu, üüritulu, dividendi, kasu vara võõrandamisest vm), peavad ise läbi mõtlema, kui suur on igakuiselt kohaldatava maksuvaba tulu summa, sellest tuleb väljamakse tegijat, kes rakendab maksuvaba tulu, avaldusega teavitada.

13

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu avaldus� Kui maksuvaba tulu avaldus on enne 01.01.2018 esitatud, siis uuesti ei pea

seda esitama (juhul, kui isik ei soovi midagi muuta)

� Muutuva sissetuleku puhul võib üks kord kuus avaldust muuta.

� Isik võib oma maksuvaba tulu avalduses näidata, et tulumaksu kinnipidaja:

� arvestaks maksuvaba tulu vastavalt TuMS-le

� ei arvestaks maksuvaba tulu (st maksuvaba tulu summa 0 eurot),

� arvestaks konkreetse maksuvaba tulu summa, nt 110 eurot kuus.

� NB! Kui tulumaksuseaduse alusel leitud kalendrikuu maksuvaba tulu summa on väiksem kui isiku avalduses näidatud summa, peab väljamakse tegija alati lähtuma tulumaksuseaduse alusel leitud maksuvaba tulu summast.

14

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu avaldus� Kui töötaja töötab mitme töölepingu alusel erinevate tööandjate juures, siis

peab kuumäära alusel sotsiaalmaksu miinimumkohustust täitma see tööandja, kellele on töötaja esitanud maksuvaba tulu avalduse (SMS § 2 lg 2.1).

Seetõttu on oluline maksuvaba tulu avaldus esitada ühele tööandjatest ka sellisel juhul, kui isik soovib maksuvaba tulu suuruseks 0 eurot.

� Näide. Tööandja A, töötasu 1200 eurot. Maksuvaba tulu avaldus 0 eurot.

Rakendub SMS § 2 lõige 2.1

TSD lisa 1 kood 1150 on 610; kood 1160 on 0

Tööandja B, töötasu 1000 eurot (temal maksuvaba tulu avaldust pole)

TSD koodi 1150 ja 1160 ei täideta.

� Tühistada maksuvaba tulu avaldus siis, kui soovitakse see esitada mõnele teisele väljamakse tegijale, või kui on ekslikult esitatud mitu avaldust.

15

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu avaldus� TuMS § 42 lg 23 - Kui väljamakse saaja saab samaaegselt maksustatavat

tulu Sotsiaalkindlustusametilt ja §-s 13 nimetatud tasu maksjalt, võib ta esitada avalduse mõlemale tulumaksu kinnipidajale.

Sel juhul ei või avaldustele märgitud maksuvaba tulu kokku ületada üht kaheteistkümnendikku § 23 lõikes 1 sätestatud summast.[RT I, 28.12.2017, 74 - jõust. 01.01.2018]

Maksuvaba tulu kokku ei tohi ületada 500 eurot kuus

� TuMS § 61 lg 57 - kui riikliku pensioni saaja ei saanud 2017.a sotsiaalmaksuga maksustatavat tulu, loetakse § 42 lg 1 nimetatud avaldus esitatuks Sotsiaalkindlustusametile 2018.a 01.jaanuaril 1/12 § 23 lg 1 sätestatud summa ulatuses, välja arvatud siis, kui isik on väljendanud soovi Sotsiaalkindlustusametile avaldust mitte esitada.

[RT I, 28.12.2017, 74 - jõust. 01.01.2018] 16

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu 2018Väljamakse brutosumma (kuus) Maksuvaba tulu (kuus)

1000 500,00

1100 500,00

1200 500,00

1300 444,44

1400 388,89

1500 333,33

1600 277,78

1700 222,22

1800 166,67

1900 111,11

2000 55,56

2100 0

2200 0

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu 2018� Kui töötasu brutosumma on väiksem kui kalendrikuus tulumaksuseaduse

alusel lubatud maksuvaba tulu summa (500 eurot), siis ei saa kogu maksuvaba tulu arvesse võtta, sest brutosumma suurus ei võimalda seda.

� Näide. Töötasu on 470 eurot, siis maksuvaba tulu saab rakendada 453,08 eurot

Töötasu brutosumma – kinnipeetud töötuskindlustusmakse – kinnipeetud kogumispensioni makse = summa, millele maksuvaba tulu rakendada

470 – 7,52 – 9,4 = 453,08

� Näide. Kui töötasu brutosumma on 519 eurot, siis

519 – 8,3 – 10,38 = 500,32 ehk saab rakendada maksuvaba tulu 500 eurot, tulumaksukohustus tekib 0,32 eurolt.

18

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu rakendamine aasta jooksul� Tulumaksu kinnipidaja peab nii oma raamatupidamises kui ka TSD

esitamisel lähtuma ainult kuupõhisest maksuvaba tulu arvestusest (aluseks kalendrikuul tehtud väljamaksete brutosummad ja sellele vastav maksuvaba tulu suurus, arvestades isiku avaldusel märgitud piiranguid)

� Alates 01.01.2018 on kehtetu TuMS § 42 lg 3, st kaob TSD-l maksuvaba tulu summeeritud arvestus

Kui mõnel kuul isikule väljamakseid ei tehta, siis jääb sellel kuul maksuvaba tulu arvesse võtmata (nt seoses isiku puhkusega või töövõimetuslehel viibimisega). Tulumaksu ümberarvestus toimub ainult füüsilise isiku tuludeklaratsiooni alusel.

� Näide Juulis maksti palka 1500 eurot ja puhkusetasu 1500 eurot. Samas kuus tehtud väljamaksete brutosumma on kokku 3000 eurot, seega maksuvaba tulu 0.

Augustis ei olnud väljamakseid. Maksuvaba tulu ei rakendata.

Septembris maksti palka 1500 eurot, maksuvaba tulu on 333,33 eurot.19

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu arvestus. Näide 1Kuu Töötasu

TSD kood 1030Kuupõhine MTV arvestusTSD kood 1160¹

Aastapõhine MTV arvestus

Jaanuar 800 500 6000

veebruar 900 500 6000

Märts 1100 500 6000

Aprill 1250 472,22 6000

Mai 1300 444,44 6000

Juuni 1400 388,89 6000

Juuli 1600 277,78 6000

August 900 500 6000

September 1000 500 6000

Oktoober 1300 444,44 6000

November 2100 0 6000

Detsember 600 500 6000

kokku 14250 5027,77

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu arvestus. Näite 1 selgitused� Töötaja on aasta jooksul kuude lõikes saanud erineva suurusega töötasu

(bruto).

� Tööandja (tulumaksu kinnipidaja, kellele töötaja on esitanud avalduse maksuvaba tulu rakendamiseks) on töötasu väljamaksetele rakendanud kuupõhist maksuvaba tulu (tabelis lühend MVT) arvestust (vt eelmine slaid).

� 1 500 – 500 ÷ 900 × (töötasu – 1200)

� Töötaja töötasu kokku on 14 250 eurot aastas ja kui tal muid maksustatavaid sissetulekuid ei ole, siis on tal õigus maksuvabale tulule 6000 eurot aastas.

� Tööandja on aasta jooksul rakendanud maksuvaba tulu kokku 5027,77 eurot, seega on inimesel õigus esitada tuludeklaratsioon ja kasutamata maksuvaba tulu (972,23 eurot) arvesse võtta ja saada enammakstud tulumaks tagasi (972,23 x 20% = 194,45 eurot) 21

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu rakendamine kuu- ja aastapõhiselt� Kui ühe tulumaksu kinnipidaja väljamaksed summeeritult kalendriaasta

algusest ei võimalda enam isikul aastapõhist maksuvaba tulu arvestada, siis annab rakendus TSD esitamisel hoiatuse (kollane kolmnurk), kuid võimaldab TSD ära kinnitada.

� Kui tulumaksu kinnipidaja näeb isiku jooksva aasta maksuarvestuses, et aastatulude põhjal ei saa maksuvaba tulu rakendada (nt isik saab tulemustasu, preemia, vm tasu), siis on võimalik isikut sellest teavitadaja talle maksuvaba tulu aasta järgnevatel kuudel mitte rakendada (juhul, kui isik muudab oma avaldust!).

22

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu arvestus. Näide 2Kuu Töötasu (TSD

kood 1030)

Töötasu aasta

algusest kokku

Kuupõhine MVT

arvestus¹

Aastapõhine

MVT arvestus²

Deklareeritud

MTV (TSD kood

1160)

Jaanuar 1800 1800 166,67 6000 166,67

Veebruar 1700 3500 222,22 6000 222,22

Märts 1300 4800 444,44 6000 444,44

Aprill 1800 6600 166,67 6000 166,67

Mai 1900 8500 111,11 6000 111,11

Juuni 2000 10500 55,56 6000 55,56

Juuli 2200 12700 0 6000 0

August 2800 15500 0 5388,89 0

September 3800 19300 0 3277,78 0

Oktoober 3000 22300 0 1611,11 0

November 2900 25200 0 0 0

Detsember 1500 26700 333,33 0 333,33

Kokku 26700 1500 1500

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu arvestus. Näite 2 selgitused � Töötaja brutotöötasu on 26 700 eurot aastas ja ta ei saa tuludeklaratsiooni

alusel maksuvaba tulu rakendada (vt eelmine slaid). Väljamaksetegija rakendab kuupõhist maksuvaba tulu.

� Kui töötaja novembris oma avaldust ära ei muuda, siis rakendab tööandja detsembrikuu väljamakselt tulumaksu kinnipidamisel maksuvaba tulu 333,33 eurot.

� 1 500 – 500 ÷ 900 × (töötasu – 1200)

� TSD esitamisel annab rakendus hoiatuse, et isikule tehtud väljamaksed summeeritult aasta algusest ületavad 25 200 eurot ja ei võimalda isikul aastapõhist maksuvaba tulu arvestada, kuid võimaldab TSD ära esitada.

� 2 6000 – 6000 ÷ 10 800 × (töötasu summeeritult – 14 400)

� Isik esitab füüsilise isiku tuludeklaratsiooni ja peab tuludeklaratsiooni alusel tulumaksu juurde maksma 1500 eurolt 300 eurot (1500 × 20% = 300).

24

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu arvestus. Näide 3Kuu Töötasu (TSD

kood 1030)

Töötasu aasta

algusest kokku

Kuupõhine MVT

arvestus¹

Aastapõhine

MVT arvestus²

Deklareeritud

MTV (TSD kood

1160)

Jaanuar 1800 1800 166,67 6000 166,67

Veebruar 1700 3500 222,22 6000 222,22

Märts 1300 4800 444,44 6000 444,44

Aprill 1800 6600 166,67 6000 166,67

Mai 1900 8500 111,11 6000 111,11

Juuni 2000 10500 55,56 6000 55,56

Juuli 2200 12700 0 6000 0

August 2800 15500 0 5388,89 0

September 3800 19300 0 3277,78 0

Oktoober 3000 22300 0 1611,11 0

November 2900 25200 0 0 0

Detsember 1500 26700 333,33 0 0

Kokku 26700 1500 1166,67

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu arvestus. Näite 3 selgitused� Eelmine näide, tööandja rakendab brutotöötasu väljamaksetele kuupõhist

maksuvaba tulu, kuid töötaja muudab maksuvaba tulu arvestamise avalduse novembris ära (märgib avaldusele maksuvaba tulu 0 eurot) (vt eelmine slaid)

� Kuna töötaja muudab maksuvaba tulu avalduse ära, siis tööandja ei rakenda detsembrikuu väljamakselt tulumaksu kinnipidamisel maksuvaba tulu (vt tabel, detsember, viimane veerg).

� Isik esitab füüsilise isiku tuludeklaratsiooni ja peab tuludeklaratsiooni alusel tulumaksu juurde maksma 1166,67 eurolt 233,33 eurot (1166,67 × 20% = 233,33).

� Tulumaksukohustus tekib väiksemalt summalt kui näites 2.

26

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu näited� Näide 4. Töötaja saab töötasu 1000 eurot kuus, kokku 12 000 eurot

aastas. Tema maksuvaba tulu on 500 eurot kuus ehk 6000 eurot aastas.

� Näide 5. Töötaja saab töötasu 1000 eurot kuus (12 000 eurot aastas)

vanaduspensioni 425 eurot kuus (5100 eurot aastas)

Aastatulu 17 100 eurot (12 000 + 5100) ja tema maksuvaba tulu on 4500 eurot aastas.

Kui tulu aastas on suurem kui 14 400 eurot kuni 25 200 eurot, siis aasta maksuvaba tulu leitakse: 6000 – 6000/10 800 x (tulu summa – 14 400)

Arvutuskäik: 17 100 – 14 400 = 2700

� 6000 ÷ 10 800 = 0,555556, (ei ümardata, vajadusel 6 kohta pärast koma)

� 0,555556 × 2700 = 1500

� 6000 – 1500 = 4500 eurot

Kuupõhise arvestuse alusel tuleb rakendada 500 eurost väiksematmaksuvaba tulu. Sissetulek kokku kuus 1425 eurot, seega maksuvaba 375 eurot kuus, vastavalt valemile 500 - 500/900 x (sissetulek - 1200).

27

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu näited� Näide 6. Pensionär saab kuus 400 eurot pensioni ja 300 eurot töötasu. Pensionäri kogutulu on 700 eurot kuus, õigus maksuvabale tulule on tal 500 eurot kuus.

� Pensionär esitab Sotsiaalkindlustusametile maksuvaba tulu avalduse summas 400 eurot kuus. Seega saab ta kogu määratud pensioni kätte.

� Tööandjale esitab pensionär maksuvaba tulu avalduse summas 100 eurot kuus. Selliselt on isikul kogu ettenähtud maksuvaba tulu kasutatud.

Maksuvaba tulu avalduse esitamisel peab töötav pensionär silmas pidama, et kokku saab tal igakuine maksuvaba tulu olla tulumaksuseaduses ettenähtud suuruses (kokku maksimaalselt 500 eurot kuus).

28

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu näited� Näide 7. Töölepinguga töötaja töötasu on 1200 eurot. Ta on esitanud tööandjale avalduse maksuvaba tulu rakendamiseks summas 500 eurot. Töötaja ei ole vanaduspensionieas.

Lisaks töötasule sai ta samas kuus preemiat 100 eurot.

� Kuigi isik tegi maksuvaba tulu avalduse 500 eurot, ei saa seda antud kuul samas summas rakendada, sest väljamaksete brutosumma kokku on samal kuul 1300 eurot.

Antud kuu maksuvaba tulu leitakse valemi alusel:

(500 - 500/900 x (1300-1200) = 444,44 eurot

� Maksuvaba tulu summa ei tohi olla suurem kui maksimaalne seadusega lubatud maksuvaba tulu, antud juhul 444,44 eurot

29

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu näited� Näide 8. Isik töötab kahes töökohas ning saab ühest töökohast töötasu 800

eurot kuus ja teisest töökohast töötasu 600 eurot kuus (kokku 1400 eurot kuus)

� Aastatulu isiku tuludeklaratsiooni alusel on sellisel juhul 16 800 eurot, mis annab õiguse maksuvabale tulule 4666,67 eurot aastas

6000 – 6000/10 800 × (16 800 – 14 400) = 4666,67

Maksuvaba tulu 1400 euro suuruse kuu sissetuleku korral on 388,89 eurot kuus (500 - 500/900 x (1400 -1200) = 388,89)

� Seetõttu on töötajal kasulik märkida avalduses, et maksuvaba tulu rakendatakse 500 eurost väiksemas summas, maksimaalselt 388,89 eurot.

30

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu näited� Ühes kuus mitme väljamakse ja/või eriliigilise väljamakse (nt töötasu

väljamakseliik 10, juhatuse liikme tasu väljamakseliik 21, haigusraha väljamakseliik 24) puhul tuleb kõik väljamaksed summeerida (välja arvatud vml 14 ja vml 36) ja leida kõikide väljamaksete peale üks maksuvaba tulu kuus.

� Näide 9. Isik saab töölepingu alusel brutotöötasu 1000 eurot kuus ja juhatuse liikme lepingu alusel tasu 800 eurot kuus. Tulumaksu kinnipidaja deklareerib TSD-l igas kuus väljamakse 1800 eurot (1000 + 800) ja rakendab maksuvaba tulu 166,67 eurot (500 – 500 ÷ 900 × (1800 – 1200)).

� Tulumaksu kinnipidaja saab TSD esitamisel ise otsustada, kas maksuvaba tulu 166,67 eurot deklareerida töötasu (väljamakseliik 10) või juhatuse liikme tasu (väljamakseliik 21) juures. Võimalik on maksuvaba tulu jagada eriliigiliste väljamaksete vahel.

� Maksuvaba tulu summa ei saa olla suurem, kui kõikide väljamaksete ja/või eriliigiliste väljamaksete summa kokku võimaldab arvesse võtta. 31

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu näited� Näide 10. Tööandja maksab 03.märtsil töötajale brutotöötasu 1000 eurot ja

rakendab maksuvaba tulu 500 eurot.

� Tööandja peab 1000 eurolt kinni kohustusliku kogumispensioni makse 20 eurot, töötuskindlustusmakse 16 eurot ja tulumaksu 92,80 eurot

((1000 – 20 – 16 – 500) × 20%= tm 92,80). Töötaja saab kätte 871,20 eurot

� Tööandja maksab 29.märtsil töötajale puhkusetasu 600 eurot.

� Kuna tööandja maksab töötajale märtsis kokku tasu 1600 eurot (1000 + 600), siis saab märtsi TSD-l rakendada maksuvaba tulu kokku 277,78 eurot

(500 – 500 ÷ 900 × (1600 – 1200) = 277,78).

� Märtsikuu TSD-l deklareeritakse brutotasu 1600 eurot, millelt on kinnipeetud kohustusliku kogumispensioni makse 32 eurot, töötuskindlustusmakse 25,60 eurot ja tulumaks 252,92 eurot ((1600 – 32 – 25,60 – 277,78) × 20%= 252,92). Kokku on töötajal õigus sellel kuul kätte saada 1289,48 eurot

(1600 – 32 – 25,60 – 252,92 = 1289,48) 32

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu näited� Näite 10 järg. Kuna esimese väljamaksega rakendati maksuvaba tulu

suuremas summas kui kuu kohta lubatud on, siis tuleb teise väljamaksega teha korrigeerimine.

� I väljamakse 1000 eurot (rakendati 500 eurot MVT)

1000 – 16 - 20 – 92,80 = isik sai kätte 871,20

Tööandja peab puhkusetasu väljamaksmisel arvestama kinnipidamisele kuuluva tulumaksu summa korrigeerimisega ja töötajale välja maksma selle võrra väiksema summa.

� II väljamakse 600 eurot (enam ei rakendata MVT)

600 – 9,6 – 12 – 115,68 = 462,72 - 44,44 (enam rakendatud maksuvabalt tulult tulumaks) = isik saab kätte 418,28

(Enam rakendatud maksuvaba tulu 500 – 277,78 = 222,22, millelt tulumaks 20%= 44,44 eurot)

Kontroll: isik saab kätte 871,20 + 418,28 = 1289,48 eurot

Tulumaks kokku 92,80 + 115,68 + 44,44 = 252,92 eurot33

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu näited � Näide 11. Töötaja töötasu on igal kuul 1100 eurot. Tööandja rakendab

maksuvaba tulu 500 eurot kuus (aastas kokku on 13200 eurot, aasta jooksul rakendatud maksuvaba tulu 6000 eurot)

Detsembris ta saab dividende 4500 eurot. ÄÜ tasemel maksustatud.

� Aasta kokkuvõttes on töötaja aastane sissetulek 17700 eurot, lubatud maksuvaba tulu 4166,67 eurot

((6000 – 6000/10800 x (17700 – 14400) = 4166,67).

� Tuludeklaratsiooni alusel maksustamisele kuuluvast palgast 13200 eurot saab maha arvata maksuvaba tulu ainult 4166,67 eurot (mitte 6000 eurot).

� Tuleb tulumaksu juurde tasuda, kuna kuupõhiselt on aasta jooksul kokku rohkem maksuvaba tulu rakendatud kui aastatulu suurus võimaldab.

� Rohkem rakendatud maksuvaba tulu on 1833,33, millelt tekib tulumaksukohustus, seega 1833,33 x 20% = 366,67 eurot

34

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu näited� Näide 12. Isiku igakuine palk 1200 eurot, kuid koos kasuga vara

võõrandamisest tuleb aastatuluks kokku 20 000 eurot

� 20 000 : 12 = 1667 eurot keskmine kuutulu. Sellele kohalduv maksuvaba tulu 500 - 500/900 x (1667-1200) = 240,56 eurot

� Töötaja peaks hindama võimalikku aastatulu suurust ja sellest lähtuvalt otsustama maksuvaba tulu summa suuruse, mida tööandja saab rakendada.

� Tööandjale peaks isik andma avalduse maksuvaba tulu arvestamiseks maksimaalselt 240,56 euro ulatuses kuus.

� Kasu vara võõrandamisest maksustatakse tulumaksuga

35

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu näited� Näide 13. Töötaja töötasu on 1000 eurot kuus (12000 eurot aastas).

Maksuvaba tulu avaldus on 500 eurole, rakendatakse igakuuliselt

Isik saab kasu vara võõrandamisest 15000 eurot

Seega on tema aastatulu 27000 eurot (12000 + 15000) ning sellisel juhul maksuvaba tulu on 0 eurot.

Kui aasta jooksul on igakuuliselt rakendatud maksuvaba tulu, kuid aastatulu summa alusel isikule maksuvaba tulu rakendada ei saa, siis tuleb tulumaksukohustus enam rakendatud maksuvaba tulu summalt

Tulumaksukohustus tekib ka vara võõrandamise kasult

36

Maksuvaba tulu

MTA poolne teavitus� Juhendid veebis, koolitused

� e-maksuametis uus lahendus (jaanuaris) /Töötamine ja väljamaksed => „Minu sissetulekud“

Inimesed saavad infot oma sissetulekutest, mille kohta on MTA-l andmed (st mis on deklareeritud TSD-l), maksuvaba tulu kasutamisest ja võimalikust täiendavast tulumaksukohustusest, mis tuludeklaratsioonil tekib.

Sissetuleku allikas/ Tulu/ Kasutatud maksuvaba tulu/ Eeldatav tm kohustus

� Teavitused aasta tulude piirmäära täitumisest, et inimesed teaksid maksuvaba tulu arvesse võtmisest loobuda (teavitamine SMS või e-posti teel – isikutel lisada/ üle kontrollida kontaktandmed e-maksuametis).

37

Maksuvaba tulu

Maksuvaba tulu 2018 lisainfo� Maksu- ja Tolliameti infotelefon 880 0811.

� Skype'i konto mta.eesti

� e-post: eraklient@emta.ee või

� e-maksuametis/e-tollis rubriigis „Teated MTA-le"

� Pensioni ja kahju- ning vanemahüvitise saajad

saavad oma küsimuste korral lisainfot Sotsiaalkindlustusameti kodulehelt

www.sotsiaalkindlustusamet.ee või tulumaksu infotelefonilt 6610551,

e-post: tulumaks@sotsiaalkindlustusamet.ee

38

Maksuvaba tulu

Töötajate transport TuMS § 48 lg 5.1� Erisoodustuseks ei loeta kulutusi töötajate transpordiks elukoha ja

töökoha vahel, kui ühistransporti kasutades ei ole võimalik seda teekonda läbida mõistliku aja- või rahakuluga või kui puudega töötajal ei ole võimalik kasutada ühistransporti või ühistranspordi kasutamine põhjustab liikumis- ja töövõime olulist langust.

Samuti ei loeta erisoodustuseks tööandja ettevõtlusega seotud kulutusi töölepingu alusel töötava töötaja transpordiks elu- ja töökoha vahel, kui töötaja elukoht asub vähemalt 50 kilomeetri kaugusel töökohast või

kui tööandja korraldab transporti sõidukiga, millel on vähemalt kaheksa istekohta, või bussiga liiklusseaduse tähenduses.

[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.08.2017, lõiget 5.1 rakendatakse tagasiulatuvalt 2017. aasta 1. juulist.]

39

Erisoodustused

Osalusoptsioonid TuMS § 48 lg 5.3� Erisoodustuseks ei loeta osalusoptsiooni andmist. Kui osalusoptsiooni

alusvara on osalus tööandjas või tööandjaga samasse kontserni kuuluvas äriühingus, ei loeta erisoodustuseks osalusoptsiooni alusvaraks oleva osaluse omandamist, kui osalus omandatakse mitte varem kui kolme aasta möödumisel osalusoptsiooni andmisest arvates. Töötajal on kohustus teatada tööandjale osalusoptsiooni võõrandamisest.

Optsiooni alusvara muutumise korral arvestatakse nimetatud tähtaega esialgse optsiooni andmisest arvates.

Kui kogu osalus tööandjas või temaga samasse kontserni kuuluvas äriühingus võõrandatakse vähemalt kolmeaastase tähtajaga optsioonilepingu kehtivuse ajal,

samuti kui töötajal tuvastatakse täielik töövõimetus või

töötaja sureb,

ei loeta erisoodustuseks optsiooni alusvaraks oleva osaluse omandamist ulatuses, mis vastab proportsionaalselt optsiooni hoidmise ajale enne nimetatud sündmust.

40

Erisoodustused

OsalusoptsioonidKui optsioonileping ei ole digitaalselt allkirjastatud ega notariaalselt

kinnitatud, on tööandja kohustatud esitama nimetatud lepingu Maksu- ja Tolliametile viie tööpäeva jooksul selle sõlmimisest arvates.

[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.08.2017, lõiget 5.3 rakendatakse tagasiulatuvalt 2017. aasta 1. juulist.]

� Uus kord hakkab kehtima optsioonilepingutele, mis on sõlmitud pärast 1. juulit 2017, millest alates peab olema optsioonileping kas digitaalselt allkirjastatud või notariaalselt kinnitatud, et kontrollida optsioonilepingu sõlmimise aega.

� Eeltoodud võimaluste puudumisel tuleb pärast 1. juulit 2017 sõlmitud optsioonilepingu allkirjastatud koopia esitada Maksu- ja Tolliametile (e-posti aadress emta@emta.ee) hiljemalt viie tööpäeva jooksul lepingu sõlmimise hetkest alates. 41

Erisoodustused

Tervise edendamise kulud TuMS § 48 lg 5.5� Erisoodustusena ei maksustata järgmisi töötaja tervise edendamiseks

tehtavaid kulutusi 100 euro ulatuses töötaja kohta kvartalis, kui tööandja on neid võimaldanud kõikidele töötajatele:

1) avaliku rahvaspordiürituse osavõtutasu;

2) sportimis- või liikumispaiga regulaarse kasutamisega otseselt seotud kulutusi;

3) tööandja olemasolevate spordirajatiste ülalpidamiseks tehtavaid kulutusi;

4) kulutusi tervishoiutöötajate riiklikusse registrisse kantud või vastavat kutsetunnistust omava taastusarsti, füsioterapeudi, tegevusterapeudi, kliinilise logopeedi või kliinilise psühholoogi teenustele;

5) ravikindlustuslepingu kindlustusmakset.[RT I, 24.12.2016, 1 - jõust. 01.01.2018]

42

Erisoodustused

Tervise edendamise kulud TuMS § 48 lg 5.5� Tervise edendamise kulud on TuMS alusel sätestatud ammendava

loeteluna. Sätestatud on 2 tingimust:

1) ei maksustata erisoodustusena TuMS § 48 lg 5.5 nimetatud tervise edendamiseks tehtavaid kulutusi 100 eurot (kulu summa koos käibemaksuga hinnas, km ei ole maha arvatav) töötaja kohta kvartalis, kui

2) tööandja on neid võimaldanud kõikidele töötajatele (tööandja peab teavitama kõiki töötajaid pakutavast võimalusest kasutada soodustust).

� Töötaja on TuMS § 48 lg 3 nimetatud isik (töölepingu alusel töötav isik, ametnik, juhtimis- või kontrollorgani liige, füüsilisest isikust ettevõtja, kes müüb tööandjale kaupu pikema aja jooksul kui kuus kuud, töövõtu-, käsundus- või muu VÕS lepingu alusel töötav või teenust osutav füüsiline isik)

� Erisoodustusena on käsitletav tervise edendamise kulude hüvitamine TuMS§ 48 lg 6 nimetatud isikutele (TuMS § 48 lg 3 nimetatud isiku abikaasa, elukaaslane, otse- või külgjoones sugulane) 43

Erisoodustused

Tervise edendamise kulud TuMS § 48 lg 5.5� Maksusoodustus ei kohaldu tööandjaga samasse kontserni kuuluva või teise

äriühingu töötaja tervise- ja spordikuludele.

� Tööandjal on õigus otsustada, kas ta tervise edendamise kulusid hüvitab (tööandja jaoks vabatahtlikult tehtavad kulud), ning milliseid kulusid ta hüvitab. Töötaja saab ise otsustada, kas ta pakutud soodustust kasutab. Kui tööandja on otsustanud, et tervise edendamise kulusid ei hüvitata, siis töötajal ei ole õigust kulude hüvitamist nõuda.

� Soodustuse 100 eurot kvartalis võib ära kasutada ühel päeval, ühes kuus või kolme kuu jooksul. Oluline on, et kvartalis kokku maksuvaba piirmäära ei ületata.

Soodustus ei ole seotud tegelikult töötatud ajaga kvartalis ehk tööpäevade arv ei ole aluseks kvartali eest summa 100 euro hüvitamisel tööandja poolt. Kui kvartalis jooksul töötaja puhkab või on teatud perioodil haige, võib kvartali kohta 100 eurot hüvitada, samuti ka siis, kui töötaja tuleb tööle näiteks kvartali viimasel kuul. 44

Erisoodustused

Tervise edendamise kulud TuMS § 48 lg 5.5� Soodustus 100 eurot kvartalis on töötaja kohta, kes on teinud tervise

edendamise kulusid

� Soodustust ei saa üle kanda teistele töötajatele. Soodustust ei saa üle kanda teise perioodi, kui eelmises jääb kasutamata

� Tööandjal tuleb pidada isikupõhist soodustuse kasutamise arvestust (võimalik valida kas kassapõhise või tekkepõhise arvestuse vahel, vastavalt täidab ka INF 14)

� Kulu hüvitamiseks on vajalik kuludokument

� Töötaja saab hüve tulenevalt töösuhtest (leping sõlmitakse tulevikus, on peatunud, kehtiv või lõppenud)

� Mitme tööandja korral võib iga tööandja hüvitada kulu 100 eurot kvartalis kuludokumendi alusel (erinevad kulud, st ühte ja sedasama kulu ei hüvitata topelt)

45

Erisoodustused

Tervise edendamise kulud TuMS § 48 lg 5.5� Maksusoodustus ei hõlma harrastamiseks vajalikke vahendeid

(spordiriided, jalanõud, lauatennise reket, suusad jne) ega lisateenuseid (nt toitlustus, transport, parkimine, riidehoid, üritusele järgnev pidulik vastuvõtt vms).

� Maksusoodustus laieneb ka väljaspool Eestit tehtud spordi- ja tervisekuludele

� Kuluhüvitise kvartali maksuvaba (100 eurot) summat ületav osa on maksustatav erisoodustusena

� Tööandja saab kehtestada oma ettevõttes kulude hüvitamise korra

� Isikutele, kes töötavad lühiajaliste, näiteks ühepäevaste võlaõiguslike lepingute alusel lubab TuMS piirmäära ulatuses maksuvabalt tervise edendamise kulutusi teha, kuid neile soodustuse mittepakkumist ei loeta TuMS § 48 lg 5.5 tingimuse rikkumiseks, mis eeldab soodustuse pakkumist kõigile töötajatele.

46

Erisoodustused

Tervise edendamise kulud TuMS § 48 lg 5.5� Näide. Tööandjal on 10 töötajat, kuid neist 5 on soovinud tervise edendamise

võimalust kasutada. Tööandja saab kanda maksuvabalt tervise edendamise kulusid viie töötaja osas isikupõhise arvestuse alusel

� Näide. Tööandja on sõlminud spordiklubi kasutamiseks lepingu summas 500 eurot kuus (st 1500 eurot kvartalis). Tööandjal on 20 töötajat, kellest 10 soovivad pakutud võimalust kasutada.

Kuna 10 töötaja kvartali maksuvabastuse summa on 1000 eurot, tuleb tööandjal maksta tulu- ja sotsiaalmaksu ületavalt osalt ehk 500-lt eurolt.

Kui pakutud võimalust oleksid soovinud kasutada kõik töötajad, arvestades iga töötaja kohta 100-eurost piirmäära, on kvartali maksuvabastuse summa (20x100=2000) ja maksustatavat erisoodustust ei teki.

47

Erisoodustused

Tervise edendamise kulud TuMS § 48 lg 5.5 � Avaliku rahvaspordiürituse (SEB maijooks, Viljandi järve jooks, LHV

tervisejooks ja –kõnd, Saaremaa kolme päeva jooks, suusamaratonid, rahvamatkad jne) osavõtutasu. Osavõtutasu ühe töötaja kohta.

Näide 6-liikmelise võistkonna osavõtutasu on 700 eurot, maksuvaba on 6 x 100 eurot = 600 eurot, erisoodustuse maksukohustus on 100 eurolt

� Avalik rahvaspordiüritus - võimalik minna kõikidel soovijatel olenemata töötaja tööandjast, informatsioon ürituse toimumise kohta on avalik.

� Avalike rahvaspordiürituste all peetakse silmas erinevaid avalike ürituste sarju ja üksiküritusi.

� Avalikud rahvaspordiüritused ei ole näiteks ettevõttesisesed spordipäevad või nendega sarnased kitsamale sihtrühmale suunatud üritused, mille eelduseks on tavaliselt üritust korraldava tööandja juures töötamine või muu võlaõiguslik suhe (näit. tööandaja ostab oma töötajatele teenuse pakkujalt matka, mis pole avalik üritus, osaleda saavad ainult oma töötajad) .

48

Erisoodustused

Tervise edendamise kulud TuMS § 48 lg 5.5 � Sportimis- või liikumispaiga regulaarse kasutamisega otseselt seotud kulud

- avalikud spordiklubid või ettevõttesisesed spordiklubid, mille kasutamisega seotud kulud töötaja eest kantakse või töötajale kuludokumendi alusel hüvitatakse. Oluline on klubi külastatavate töötajate kohta arvestuse pidamine.

� Tööandja võib ise valida spordiklubi, kokkuleppel võib ka töötaja selle valida.

Ettevõttesisene spordiklubi – mõeldakse töötajate poolt loodud MTÜ, millele makstakse liikmemaksu, mille arvelt kaetakse liikmete sportimise kulud.

� Maksusoodustuse eesmärk on toetada töötajate regulaarset tervise edendamist, mistõttu soodustused ei laiene spordikompleksi või treeningpaiga lühiajalisele rentimisele (näiteks 1-2 päevaks ettevõtte spordipäevade, talve- või suvepäevade tarbeks)

� Regulaarne kasutamine - reeglipärane, kindla ajalise korrastatusega, pidev kasutamine

� Sportimis- ja liikumispaikadeks on näiteks: staadionid, spordialade spetsiifilised väljakud ja saalid, võimlad, tehislikud väljakud, saalid, terviserajad, jalgrattateed, rohealad, pargid, tänavad, väljakud

49

Erisoodustused

Tervise edendamise kulud TuMS § 48 lg 5.5 � Tervise edendamise kuludeks loetakse:

regulaarselt osalemist rahvatantsu, seltskonnatantsu või muudes tundides, joogatreeningus, täiskasvanute balleti-, kõhutantsutundides;

regulaarset ujula, jõusaali kasutamist (sh spordiklubi liitumistasu), lauatennise treeninguid, regulaarset golfi, piljardi, bowlingu harrastamist jne.

� Veekeskuse, spaa, saunamaailma teenuste soetamine selliselt, et ei tehta regulaarset sporti/treeningut, ei kuulu maksusoodustuse alla.

50

Erisoodustused

Tervise edendamise kulud TuMS § 48 lg 5.5 � Olemasolevate spordirajatiste ülalpidamiskulud - ruumi / seadme remont,

vesi, elekter, koristamine jm jooksvad kulud. Arvestades maksuvabastuse piirmäära 100 eurot kvartalis töötaja kohta, kes seda kasutavad.

� Näide. Tööandja on loonud oma ruumidesse ettevõtte töötajatele kasutamiseks jõusaali, mida regulaarselt kasutab 10 töötajat.

Kulud: ruumide/seadmete hooldus, koristamine 200 eurot kuus, vee- ja elektrikulu 150 eurot kuu, kokku 350 eurot kuus (1050 eurot kvartalis)

Kuna 10 töötaja maksuvaba piirmäär kvartalis on 10 x 100 = 1000 eurot, siis kuulub maksustamisele piirmäära ületav osa, st 50 eurot.

� Tervise edendamise kulud ei ole uute spordirajatiste loomiseks tehtavad kulud ja investeeringud. Kui tööandja ostab oma spordisaali uusi vahendeid, seadmeid –ettevõtluse kulu

� Spordirajatised on staadion ja spordiväljakud, liuväli, väliujula, motodroom, motoringrada, velodroom, hipodroom, golfiväljak, supelrannarajatis, trampliin, rollerirada. Maksuvabastus laieneb ka hoonete ja nende osade, mis ei ole spordirajatised (nt spordisaal), ülalpidamiskuludele

51

Erisoodustused

Tervise edendamise kulud TuMS § 48 lg 5.5 � Tervishoiutöötajate riiklikusse registrisse kantud või vastavat

kutsetunnistust omava taastusarsti, füsioterapeudi, tegevusterapeudi, kliinilise logopeedi või kliinilise psühholoogi teenused

http://mveeb.sm.ee/Tervishoiutootajad

http://www.kutsekoda.ee /kutseregister

Taastusravi teenus ägeda haiguse või vigastuse või pikaajalise haiguse järgselt tekkinud funktsioonipuude eelse olukorra võimalikult täielikuks taastamiseks või funktsioonijäägi säilitamiseks.

� Maksusoodustuse saamise eelduseks on see, et teenuse osutaja on TuMS § 48 lg 5.5 p 4 nimetatud spetsialist, kes osutab oma erialaseid teenuseid.

� Füsioterapeudi puhul tõendab kvalifikatsiooni füsioterapeudi kutsetunnistus ja/või füsioterapeudi diplomi.

� Tegevusterapeudi puhul tõendab kvalifikatsiooni rakenduskõrghariduse diplom või diplom koos kutsetunnistusega. 52

Erisoodustused

Tervise edendamise kulud TuMS § 48 lg 5.5 � Kui teenuse osutaja omab muud kutsetunnistust (nt massaažiterapeut,

lümfiterapeut, massöör, kiropraktik jne), siis ei ole tegemist tervise edendamise kuluga ning maksusoodustus ei kohaldu

� Ravikindlustuslepingu kindlustusmaksed – vabatahtlik ravikindlustus laiema kindlustuskaitsega (näiteks võimaldab välismaale ravile minna, katta ravikulu, mida Eesti Haigekassa ei finantseeri, kasutada eraraviasutuste raviteenuseid -oleneb lepingust).

Nii töötaja sõlmitud leping kui ka tööandja sõlmitud leping kindlustusseltsidega

� NB! Tervise edendamise kuludeks ei loeta TTOS § 13 lg 1 kohustuslikke kulusid (TuMS § 32 lg 2), näiteks töötervishoiuarsti poolt konkreetselt määratud raviprotseduuride kulu (sh massaaž) töötajale, kelle tööle rakendatakse tööohutuse ja töötervishoiu seadust (töölepinguline töötaja, juhatuse liige),

samuti ka TuMS § 13 lg 3 p 10 nimetatud kulusid töötaja või ametniku tööõnnetuse või kutsehaiguse tagajärjel saadud tervisekahjustuse raviks (need on ettevõtluse kulud, piirmäära ei ole, ei maksustata) 53

Erisoodustus

Tervise edendamise kulud� TuMS § 56.4 Tervise edendamise maksusoodustuse kasutamisest

teatamine

� (1) Residendist juriidiline isik, riigiasutus, kohaliku omavalitsuse üksuse asutus, füüsilisest isikust tööandja, Eestis püsivat tegevuskohta omav mitteresident ja tööandjana tegutsev mitteresident, kes on kalendriaasta jooksul katnud § 48 lg 5.5 nimetatud kulusid, on kohustatud nende kulude kohta esitama Maksu- ja Tolliametile deklaratsiooni järgmise aasta 1.veebruariks.

[RT I, 24.12.2016, 1 - jõust. 01.01.2018]

� RT I, 19.10.2017, 1 RM 29.11.2010 määruse nr 60 “Tulumaksuseadusest,…”muutmine RM 12.10.2017 määrus nr 73

� Tervise edendamise kulud deklareeritakse vormil INF 14 osas III.

� Esimene kord INF 14 osa III esitatakse 2018.a kohta 01.veebruariks 2019.a 54

Erisoodustused

Tervise edendamise kulud� INF 14 osa III. Tervise edendamise kulude katmine või hüvitamine

� INF 14 III osas deklareerib tööandja, kes on kalendriaasta jooksul katnud või hüvitanud TuMS § 48 lõikes 5.5 sätestatud tervise edendamise kulud maksuvaba piirmäära ulatuses.

� Maksuvaba piirmäära ületav summa deklareeritakse vormil TSD lisa 4 koodil 4120 (kulutused tervise edendamiseks), maksustatakse erisoodustusena

NB! Vormil INF 14 ei näidata töötervishoiu ja tööohutuse seaduse § 13 lõikest 1 tulenevaid kohustuslikke ning ettevõtlusega seotud kulusid.

INF 14 osa III

Kulud kokku kood 22200 (näidatakse töötajatele seoses tervise edendamisega kaetud või hüvitatud maksuvabad kulutused, mida ei käsitata erisoodustusena TuMS § 48 lõike 5.5 alusel)

Töötajate arv kood 22210 (näidatakse töötajate arv, kellele on kalendriaasta jooksul kaetud või hüvitatud TuMS § 48 lõikes 5.5 nimetatud kulud)

55

Erisoodustused

Töölepingu alusel töötava töötaja majutuskulud TuMS § 48 lg 5.6

� Erisoodustuseks ei loeta tööandja ettevõtlusega seotud kulutusi töölepingu alusel töötava töötaja majutamiseks, kui on täidetud mõlemad alljärgnevad tingimused:

1) töötaja elukoht asub vähemalt 50 kilomeetri kaugusel töökohast ja

töötaja omandis ei ole töökohale lähemal asuvat eluasemena kasutatavat kinnisvara ning

need tingimused on täidetud kogu majutamise perioodil;

2) kulutused majutatava töötaja kohta on kuni 200 eurot kalendrikuus majutamise korral Tallinnas või Tartus ja

kuni 100 eurot muudel juhtudel.

[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.08.2017, lõiget 5.6 rakendatakse tagasiulatuvalt 2017. aasta 1. juulist.] 56

Erisoodustused

Töölepingu alusel töötava töötaja majutuskulud TuMS § 48 lg 5.6

� Majutuskulude maksuvabastus ainult lähtuvalt ettevõtluse vajadusest majutada töölepingu alusel töötav töötaja ajutiselt töötamise ajaks väljaspool töötaja alalist elukohta.

� Maksuvabastus on isikupõhine ühe kalendrikuu kohta piirmäära ulatuses kuludokumendi alusel.

� Töötaja elukoht asub ja peab säilima vähemalt 50 km kaugusel töökohast kogu majutamisperioodi jooksul, aluseks on töökoha ja elukoha vaheline tegelik kaugus sõltumata asula piiridest.

� Töötaja ei tohi omada eluasemena kasutatavat kinnisvara 50 km kaugusel töö tegemise kohast (korter, elamu).

� Piirmäärad kehtivad majutamise asukoha järgi, mitte töökoha järgi, näit. töötaja elab Võrus, töökoht on Jüris, majutatakse aga Tallinnas, rakendub maksuvaba piirmäär 200 eurot kalendrikuus. 57

Erisoodustused

Töölepingu alusel töötava töötaja majutuskulud TuMS § 48 lg 5.6

� Piirmäära võib summeerida - kui näiteks tööandja üürib 4 töötaja majutamiseks ühe korteri Tartus, on majutuskulu maksuvaba summa kalendrikuus 800 eurot (4 x 200), seda ületav summa on maksustatav erisoodustusena.

� Majutuskulu piirmäärad kehtivad nii residendile kui ka mitteresidendile.

� Mitteresidendi majutusel on seadusesäte kohaldatav, kui mitteresidendil elukoht säilib Eestisse tööle tulekuga tema residentriigis.

� Mitteresidendist töötaja majutamisel Eestis, kui töötaja elukoht residentriigis puudub või ei säili Eestisse tööle asumisega, kuulub tööandja poolt mitteresidendi eluasemekulude tasumine maksustamisele erisoodustusena.

� Töötajate puhul (kaugliini bussijuhid, ehitajad jne), kes töö iseloomu tõttu ööbivad üle Eesti erinevates kohtades TuMS § 48 lg 5.6 ei rakendata, nende töötajate majutuskulud loetakse ettevõtluse kuludeks 58

Erisoodustused

Tööandja omandis või valduses olev sõiduauto TuMS § 48 lg 8

� Tööandja omandis või valduses oleva sõiduauto töö-, ameti- või teenistusülesannete või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks kasutamise võimaldamisel on

erisoodustuse hind 1,96 eurot sõiduauto liiklusregistris märgitud mootori võimsuse ühiku (kW) kohta kuus.

Üle viie aasta vanuse sõiduauto puhul on erisoodustuse hind sõiduauto mootori võimsuse ühiku (kW) kohta 1,47 eurot.

Erisoodustust ei teki maksustamisperioodil, kui sõiduauto on ajutiselt liiklusregistrist kustutatud või registrikanne on peatatud.

[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

59

Erisoodustused

…� Tööandja sõiduauto võimaldamisel ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks

on erisoodustuse hinna leidmise aluseks sõiduauto mootorivõimsuse kilovatipõhine arvestus, olenemata sellest, kui palju erasõite kuus on tehtud.

� Üksnes töö-, ameti- või teenistusülesannete täitmiseks kasutatava sõiduauto puhul tuleb tõendada, et ei ole võimaldatud selle sõiduauto kasutamist töö-, ameti- või teenistusülesannetega või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks (nt pidada sõidupäevikut, muud tõendavad dokumendid)

� Kaob võimalus töötajal tööandjale hüvitada tehtud erasõidud erisoodustuse vältimiseks. Kui kokkuleppel hüvitatakse mingisugune summa, siis erisoodustus on ikkagi tekkinud.

� Kui tööandja rendib sõiduauto töötajatele soodus- või turuhinnaga, siis erisoodustus tekib ikka kilovatipõhise arvestuse alusel

� Lisainfo: www.emta.ee/ Äriklient/ Päevakajaline / Tööandja sõiduauto erisoodustus; Sõiduauto vaid ettevõtluse tarbeks 60

Erisoodustused

Kuni 3500 kg täismassiga veoauto TuMS § 48 lg 8.1� Kuni 3500 kilogrammise täismassiga veoauto TuMS § 48 lg 8.1

� TuMS § 48 lg 8 sätestatud erisoodustuse hinna määramise korda võibkasutada ka liiklusseaduse tähenduses kuni 3500 kilogrammise täismassiga veoauto kasutamise võimaldamisel töö-, ameti- või teenistusülesannete või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

� Saab valida kuni 3500 kilogrammise täismassiga veoauto erisoodustuse hinna aluseks kas:

1) sõiduki kasutamise turuhinna, või

2) mootori võimsuse alusel leitud erisoodustuse hinna

• 1,96 eurot liiklusregistris märgitud mootori võimsuse ühiku (kW) kohta kuus

• Üle viie aasta vanuse sõiduki puhul on erisoodustuse hind mootori võimsuse ühiku (kW) kohta 1,47 eurot kuus

61

Erisoodustused

TuMS § 48 lg 8.2� Kui tööandja, kes on sõiduauto omanik või liiklusseaduse mõttes vastutav

kasutaja, ei võimalda enda omandis või valduses oleva sõiduauto kasutamist töö-, ameti- või teenistusülesannetega või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks, teavitab ta sõiduauto soetamisel või kasutusele võtmisel Maanteeametit, kes teeb sõiduki liiklusregistri andmetesse märke sõiduauto üksnes töö-, ameti- või teenistusülesannete täitmiseks kasutamise kohta.

Sellise sõiduauto töö-, ameti- või teenistusülesannetega või tööandja ettevõtlusega mitteseotud tegevuseks kasutusele võtmise korral peab tööandja sellest eelnevalt teavitama Maanteeametit. [RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

� Märget saab teha sõiduauto (M1 kategooria) omanik või liiklusseaduse mõttes vastutav kasutaja

� Kui OÜ A soetab sõiduauto ja rendib selle OÜ-le B (ei ole vastutav kasutaja), siis teeb märke Maanteeametis OÜ A, sest OÜ A kasutab sõiduautot ainult ettevõtluse tarbeks. OÜ B ei ole sõiduki omanik ega ka mitte vastutav kasutaja. OÜ B ei võimalda töötajatel sõiduautot isiklikul otstarbel kasutada, kuid OÜ-l B ei ole võimalik märget Maanteeametis teha. OÜ B tõendab sõiduauto 100% ettevõtluse tarbeks kasutamist.

62

Erisoodustused

Parkimistasu hüvitamine TuMS § 13 lg 3 p 2.3 � Tulumaksuga ei maksustata § 13 lg 3 punktis 2 nimetatud isikule (st

ametnikule, töötajale või juriidilise isiku juhtimis- või kontrollorgani liikmele) makstavat parkimistasu hüvitist seoses isikliku sõiduauto kasutamisega teenistus-, töö- või ametiülesannete täitmisel;

[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.08.2017, punkti 2.3 rakendatakse tagasiulatuvalt 2017. aasta 1. juulist.]

� Hüvitatakse kuludokumendi alusel arvestamata läbitud kilomeetreid.

� Parkimistasu hüvitamine ei olene sellest, kas hüvitist on isikliku sõiduauto kasutamise eest makstud või ei.

63

Muud muudatused

Vabatahtliku päevaraha TuMS § 19 lg 3 p 17 � Tulumaksuga ei maksustata § 49 lg 4.1 nimetatud isikule, kes täidab välisriigis

TuMS § 11 nimetatud ühingu antud ülesannet, tehtud väljamakset, mis ei ületa § 13 lõike 3 punktis 1 sätestatud välislähetuse päevaraha maksuvaba piirmäära iga välisriigis viibitud päeva kohta.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.08.2017, punkti 17 rakendatakse tagasiulatuvalt 2017. aasta 1. juulist.]

� Saab maksta tulumaksusoodustusega mittetulundusühingute ja sihtasutuste nimekirjas olev ühing

� TuMS § 49 lg 4.1 nimetatud isik - füüsiline isik, kes oma vabast ajast ja tasu saamata osaleb mittetulundusühingu või sihtasutuse tegevuses.

� Välislähetuse päevaraha maksuvaba piirmäär on 50 eurot välislähetuse esimese 15 päeva kohta, kuid kõige rohkem 15 päeva kohta kalendrikuus, ja 32 eurot iga järgneva päeva kohta.)

� Piirmäära ületavalt summalt peetakse tulumaks kinni, ületava osa brutosumma deklareeritakse TSD lisal 1 vml koodiga 51 64

Muud muudatused

Tulumaks varjatud kasumieraldistelt TuMS § 50.2� (1) Residendist äriühing maksab tulumaksu äriühingu aktsionärile, osanikule või

liikmele antud laenult, kui tehingu asjaolud viitavad, et tegemist võib olla varjatud kasumieraldisega.

Emaettevõtjale lõike 2 ja äriseadustiku § 6 tähenduses ning sama emaettevõtja teisele tütarettevõtjale, välja arvatud laenuandja tütarettevõtjale, antud laenu puhul, mille tagastamise tähtaeg on pikem kui 48 kuud, lasub maksumaksjal maksuhalduri nõudmisel laenu tagasimaksmise võime ja kavatsuse tõendamise kohustus. Maksuhaldur annab äriühingule tõendite esitamiseks vähemalt 30-päevase tähtaja.

� (2) Emaettevõtjana käsitatakse ka ühingut, kes asub kontserni (äriseadustiku § 6) struktuuris laenu andvast tütarettevõtjast ülalpool, samuti mittetulundusühingut ja sihtasutust, kellel on laenu andvas ühingus häälteenamus või valitsev mõju.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

65

Muud muudatused

Seotud isikule antud laenust teatamine TuMS § 56.5 � Residendist äriühing ja mitteresidendist äriühingu Eestis asuv püsiv tegevuskoht,

(välja arvatud aktsiaseltsifond, residendist krediidiasutus ja mitteresidendist krediidiasutuse Eesti filiaal), on kohustatud esitama Maksu- ja Tolliametile kvartalile järgneva kuu 20. kuupäevaks deklaratsiooni eelmise kvartali jooksul §-s 50.2 nimetatud isikutele antud laenude ja nende tagastamise kohta. [RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

� Antud ja tagastatud laenude arvestus toimub INF 14 osas IV

� TuMS § 61 lg 54 - Paragrahvis 50.2 sätestatud tõendamise kohustus ja § 56.5 sätestatud laenude deklareerimise kohustus rakendub alates 2017. aasta 1. juulist antud laenu suhtes, samuti sellise laenu suhtes, mille puhul on alates 2017. aasta 1. juulist laenusummat suurendatud, laenu tagastamise tähtaega pikendatud või muid olulisi tingimusi muudetud.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018] 66

Muud muudatused

INF 14 osa IV� RT I, 19.10.2017, 1 RM 29.11.2010 määruse nr 60 “Tulumaksuseadusest,

…” muutmine RM 12.10.2017 määrus nr 73

� INF 14 osa IV Antud ja tagastatud laenude arvestus

Laenu saaja Antud laenu Tagastatud summa Saadud intress

registrikood nimi liik summa

22300 22310 22320 22330 22340 22350

� INF 14 IV osa täidetakse ja esitatakse kvartalile järgneva kuu 20. kuupäevaks. Deklaratsioon täidetakse euro täpsusega.

� Esimene INF 14 osa IV täidetakse alates 01.07.2017 antud ja tagastatud laenude kohta koos 2018 aasta I kvartalis väljastatud ja tagastatud laenudega ning esitatakse maksuhaldurile hiljemalt 20.04.2018.

67

Muud muudatused

INF 14 osa IV� INF 14 IV osas deklareerib residendist äriühing ja mitteresidendist äriühingu

Eestis asuv püsiv tegevuskoht kvartalis antud ja tagastatud laenude summad TuMS § 56.5 alusel.

� INF 14 IV osas näidatakse antud laenud, mida ei ole maksustatud TuMS§ 50.2 alusel varjatud kasumieraldisena

� INF 14 koodid 22300 kuni 22350 täidetakse iga koodil 22330 antud laenu (mida ei ole maksustatud TuMS § 50.2 alusel) ja laenuga sarnase tehingu (edaspidi laenu) liigi kohta eraldi.

� Koodil 22320 näidatakse laenu liik järgmiste koodidega:

321 – antud laen või antud laenu summa suurendamine;

322 – kantud kontsernikontole;

323 – muud laenuga samaväärsed tehingud nt arvelduskrediit, hoius. See väljamakse liik valitakse ka juhul, kui on muudetud tagastamise tähtaega või olulisi lepingu tingimusi.

68

Muud muudatused

INF 14 osa IVINF 14: Koodil 22330 - näidatakse ülekantud summa. Kui andmisele kuuluvat

laenusummat korraga üle ei kanta, siis deklareeritakse see osa laenust, mis maksustamisperioodil on üle kantud.

Koodil 22340 - näidatakse tagastatud summad ilma intressita vastavalt selle laenu osas, mis on näidatud antud laenuna koodil 22330.

Koodil 22350 - näidatakse laenuandjale tegelikult tasutud intress

� Antud laen TuMS § 50.2 tähenduses on laenuga samaväärsed tehingud -laenusumma suurendamine, laenu tagastamise tähtaja pikendamine, raha kandmine kontsernikontole vm oluliste tingimuste muutmine

Kellele antud laenud?

� laenud emaettevõtjale, emaettevõtjaga samasse kontserni kuuluvale tütarettevõtjale, kontserni kuuluvale juriidilisest isikust aktsionärile, osanikule , mittetulundusühingule või sihtasutusele, kellel on laenu andvas äriühingus häälteenamus või valitsev mõju, vt loetelu TuMS § 50.2 lg 1 ja 2

69

Muud muudatused

Varjatud kasumieraldised� Antud laen on tunnistatud varjatud kasumieraldiseks, kui tehingu asjaolud

viitavad, et tegelikult laenu tagastamist ei toimu.

� Muud asjaolud antud laenu hindamisel – laenu andmine ebamõistlikult pikaks ajaks, ebamõistlik tagasimakse graafik, tagasimakse tähtaja korduv pikendamine, laenusumma korduv suurendamine, laenusumma suuruse sõltumine kasumi suurusest (st olukorrad, kus igal aastal antakse emaettevõtjale laenu samas suurusjärgus, mis on tütarettevõtja kasum), dividendide mittemaksmine jne

� Lisainfo: www.emta.ee/Äriklient /Tulu, kulu, käive, kasum /TSD muudatused 2018.aastal /Varjatud kasumieraldise maksustamine alates 1. jaanuarist 2018

� Äriühing (va ASF ja KA) maksab tulumaksu kontserni äriühingutele antud laenudelt, mis on tunnistatud varjatud kasumieraldiseks

70

Muud muudatused

TSD lisa 7 Varjatud kasumieraldis - TuMS § 50. 2 � Varjatud kasumieraldisena tulumaksuga maksustatava summa deklareerib

residendist äriühing vormi TSD lisa 7 osa I koodil 7012.

• lisa 7 osas I uus kood 7012 – Väljamakstud varjatud kasumieraldiste summa

• koodil 7200 arvutatud tulumaksukohustus on lõplik koodil 7012 näidatud summalt (TuMS § 54 lg 5 ei rakendata – varjatud kasumieraldiselt tasutavat tulumaksu ei vähendata vormi TSD lisa 7 osa Ib deklareeritud välisriigis kinnipeetud või tasutud tulumaksuga)

• koodi 7012 täitmisel esitatakse lisa 7 koos vormiga INF 1

� Vormil INF 1 on koodil 13050 uus väljamakse liik VKE nendele isikutele, kes on varjatud kasumieraldise saajateks (maksustatud laenude saajad)

71

Muud muudatused

Maksustatud laenu tagastamine TuMS § 50 lg 1.1 p 7� Dividendi ei maksustata § 50 lg 1 sätestatud tulumaksuga, kui dividendi makstakse § 50.2 alusel maksustatud tagastatud laenu arvel.

Juhul, kui äriühingule (va ASF, KA) tagastatakse laenusumma, mis on tema poolt lisa 7 koodil 7012 maksustatud varjatud kasumieraldisena, siis tagastatud summa näidatakse lisa 7 osas II koodil 7211 ja selle arvelt võib äriühing maksta maksuvabalt dividende

� lisa 7 osas II uus saadud tulu kood 7211 – maksustatud tagastatud laen liigiga 734 (tegelikult tagastatud summa)

� koodi 7211 täitmisel on vaja samal real täita ka koodid:

• 7212 - maksumaksja poolt lisa 7 koodil 7012 deklareeritud varjatud kasumieraldise summa

• 7213 – kalendrikuu, millal maksumaksja koodi 7012 täitis

• 7214 – aasta, millal maksumaksja koodi 7012 täitis

• koodi 7211 täitmisel koode 7230 kuni 7270 ei täideta 72

Muud muudatused

Tulumaks regulaarselt makstavatelt dividendidelt ja muudelt kasumieraldistelt TuMS § 50.1� Kalendriaastas jaotatud kasum, mis on eelmise kolme kalendriaasta

keskmisest jaotatud kasumist,

millelt residendist äriühing on § 50 lõigete 1 ja 2 või käesoleva paragrahvi alusel maksnud tulumaksu,

väiksem või sellega võrdne, maksustatakse § 4 lõikes 5 sätestatud määraga.

Kolme kalendriaasta keskmise jaotatud kasumi arvutamisel ei võeta arvesse

§ 50 lõike 1.1 alusel tulumaksust vabastatud dividendi,

§ 50 lõike 2.1 alusel tulumaksust vabastatud väljamakset ega

§ 50.2 alusel maksustatud varjatud kasumieraldist.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

73

Muud muudatused

Tulumaks regulaarselt makstavatelt dividendidelt� TuMS § 61 lg 53 - Paragrahvi 50.1 alusel eelmise kolme kalendriaasta

keskmise maksustatud jaotatud kasumi arvutamisel loetakse

esimeseks arvesse võetavaks aastaks aasta 2018.

Paragrahvi 4 lõikes 5 sätestatud määra rakendatakse:

1) 2019. aastal ühele kolmandikule 2018. aastal jaotatud kasumist, millelt residendist äriühing on maksnud tulumaksu;

2) 2020. aastal ühele kolmandikule 2018. ja 2019. aastal jaotatud kasumist, millelt residendist äriühing on maksnud tulumaksu.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

74

Muud muudatused

Tulumaks regulaarselt makstavatelt dividendidelt� TuMS § 50.1 (Tulumaks regulaarselt makstavatelt dividendidelt ja muudelt

kasumieraldistelt) - eesmärk vähendada äriühingu maksukohustust maksumääralt 20/80 14/86-le (TuMS § 4 lg 5)

• 14/86 maksumäär rakendub jaotatud kasumile, mis on väiksem või võrdne eelneva kolme aasta keskmise maksustamisele kuulunud jaotatud kasumiga, summat ületav osa maksustatakse jätkuvalt maksumääraga 20/80

• TuMS § 50 lg 9 muudatus - dividende väljamaksnud isiku antud tõendit TD täiendatakse TuMS § 50.1 tulenevalt, st millised väljamakstud dividendid on äriühingu poolt maksustatud 14/86 maksumääraga ja millised on maksustatud 20/80 maksumääraga- oluline informatsioon väljamakse saajale

NB! 2018.aasta vorm TSD lisal 7 neid muudatusi ei ole!

NB! 2018 ei muutu midagi – väljamakstud dividendid maksustatakse nii nagu 2017 75

Muud muudatused

Tulumaks regulaarselt makstavatelt dividendideltSaab rakendada alles alates 01.01.2019:

� TuMS § 18 lg 1.3 - Tulumaksuga maksustatakse kõik dividendid ja muud kasumieraldised, mis residendist füüsiline isik saab residendist äriühingult rahalises või mitterahalises vormis, kui need on § 50.1 alusel maksustatavad dividendi maksva äriühingu tasemel või dividendi maksmise aluseks olevat kasumit jaotanud äriühingu tasemel ja kui need ei ole maksustatavad § 50 lõike 1 alusel.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

� TuMS § 29 lg 7.1 - Tulumaksuga maksustatakse dividend (§ 18 lõige 2) või muu kasumieraldis, mida mitteresidendist füüsiline isik sai residendist äriühingult, kui see on § 50.1 alusel maksustatav dividendi maksva äriühingu tasemel või dividendi maksmise aluseks olevat kasumit jaotanud äriühingu tasemel ja kui see ei ole maksustatav § 50 lõike 1 alusel.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018] 76

Muud muudatused

Tulumaks regulaarselt makstavatelt dividendideltSaab rakendada alles alates 01.01.2019:

� TuMS § 41 p 7.2 - tulumaks peetakse kinni füüsilisele isikule makstud dividendilt või muult kasumieraldiselt, kui see on § 50.1 alusel maksustatav dividendi maksva äriühingu tasemel või dividendi maksmise aluseks olevat kasumit jaotanud äriühingu tasemel ja kui see ei ole maksustatav § 50 lõike 1 alusel (§ 18 lõige 1.3 ja § 29 lõige 7.1) [RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

� TuMS § 4 lg 4 - Paragrahvi 18 lõikes 1.3 nimetatud juhul on tulumaksu määr 7%.[RT I, 07.07.2017, 3 - jõust. 01.01.2018]

� TuMS § 4 lg 5 - Paragrahvis 50.1 nimetatud juhul on tulumaksu määr 14%.Paragrahvis 50.1 nimetatud juhul jagatakse maksustatav summa enne maksumääraga korrutamist arvuga 0,86.

� TuMS § 43 lg 1 p 1.1 – tulumaks peetakse kinni TuMS § 41 p 7.2 nimetatud väljamakselt – 7%; 77

Muud muudatused

Tulumaks regulaarselt makstavatelt dividendidelt� 7% tulumaksu peetakse kinni residendist ja mitteresidendist füüsilisele

isikule makstud dividendilt või muult kasumieraldiselt, kui see on § 50.1 alusel maksustatav dividendi maksva äriühingu tasemel või dividendi maksmise aluseks olevat kasumit jaotanud äriühingu tasemel 14/86 maksumääraga ja kui see ei ole maksustatav § 50 lõike 1 alusel, st tavamääraga 20/80

� Mitteresidendist füüsilise isiku puhul on oluline residentsustõendi olemasolu (maksulepingu riigi korral), sest maksuleping võib anda tulumaksu kinnipidamiseks madalama maksumäära.

78

Muud muudatused

Ettevõtlusega mitteseotud kulud� TuMS § 51 lg 1 alusel residendist äriühing maksab tulumaksu

ettevõtlusega mitteseotud kuludelt, välja arvatud, kui nendelt kuludelt on tasutud tulumaks vastavalt käesoleva seaduse §-dele 48–50.

� TuMS § 51 lg 2 p 1 - Ettevõtlusega mitteseotud kulu lõike 1 tähenduses on paragrahvi 34 punktides 3–6, 11 ja 13 nimetatud kulud või väljamaksed;[RT I, 07.07.2017, 2 - jõust. 01.01.2018]

� TuMS § 34 p 13 – ettevõtlustulust ei ole lubatud maha arvata füüsilisele isikule teenuse osutamise eest makstud summat, mis maksustatakseettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seaduse alusel.[RT I, 07.07.2017, 2 - jõust. 01.01.2018]

� Vormi TSD lisa 6 koodi 6080 deklareeritakse tulenevalt TuMS § 51 lg 2 p 1 ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seaduse alusel füüsilisele isikule teenuse osutamise eest tehtud väljamakse. 79

Muud muudatused

Tänan kuulamast

Infotelefon 8800812ariklient@emta.ee