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Kosten- und LeistungsrechnungUwe Gsänger, Monika Seeba
Kosten- und Leistungsrechnung
Autoren:Uwe Gsänger,Dozent für Controlling und Kosten- und Leistungsrechnung
Monika Seeba,Dozentin für Kosten- und Leistungsrechnung
Herausgeber: Hamburger Volkshochschule
1. Auflage, Druckversion vom 22.08.2016, POD-11.1
Verlag: EduMedia GmbH, Augustenstraße 22/24, 70178 StuttgartRedaktion: Maria Balk, M. A.Layout, Satz und Druck: Educational Consulting GmbH, Ziegelhüttenweg 4, 98693 IlmenauPrinted in Germany
© 2005 - 2016 EduMedia GmbH, StuttgartAlle Rechte, insbesondere das Recht zur Vervielfältigung, Verbreitung oder Übersetzung, vorbehalten. Kein Teil des Werkes darf ohne schriftliche Genehmigung des Verlages in irgendeiner Form reproduziert oder unter Verwendung elektronischer Systeme gespeichert, verarbeitet, vervielfältigt oder verbreitet werden. Der Verlag haftet nicht für mögliche negative Fol-gen, die aus der Anwendung des Materials entstehen.
Internetadresse: http://www.edumedia.de
ISBN 978-3-86718-511-0
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Damit unsere Unterrichtsmaterialien lebendig und lesbar bleiben, haben wir in dem vorliegenden Band auf Wortungetüme wie „LeserInnen“ u. ä. verzichtet und stattdessen die männliche Form verwendet. Bitte haben Sie Verständnis für unser Vorgehen, liebe Leserin. Sie sind selbstverständlich ebenso gemeint, wenn wir z. B. von „dem Unternehmer“ oder „dem Kaufmann“ sprechen.
So kommen Sie weiter:
Dieses Buch führt Sie zum Xpert Business Zertifikat
Kosten- und Leistungsrechnung
Dies ist u.a. Bestandteil folgender Abschlüsse:
Kooperierende Hochschulen und Handwerkskammern rechnen Xpert Business Abschlüsse als Studienleistung an. Nähere Informationen dazu finden Sie unter www.xpert-business.eu.
Bitte informieren Sie sich bei Ihrer Volkshochschule oder der Xpert Business Prüfungszentrale Deutschland.
Xpert Business Prüfungszentrale DeutschlandSofia Kaltzidou
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Buchhalter/in (XB)Finanzbuchhalter/in
Buchhalter/in (XB)Finanz- und Lohnbuchhalter/in
Finanzbuchführung 1
Finanzwirtschaft
Kosten- und Leistungsrechnung
Controlling
Finanzbuchführung 2
Finanzbuchführung 3 (EDV)DATEV oder Lexware
Finanzwirtschaft
Kosten- und Leistungsrechnung
Finanzbuchführung 2
Finanzbuchführung 3 (EDV)DATEV oder Lexware
Finanzwirtschaft
Kosten- und Leistungsrechnung
Lohn und Gehalt 2
Lohn und Gehalt 3 (EDV)DATEV oder Lexware
Xpert Business Kurs- und Zertifikatssystem
Xpert Business (XB) ist das bundeseinheitliche Kurs- und Zertifikatssystem für kauf-männische und betriebswirtschaftliche Weiterbildung an Volkshochschulen undvielen weiteren Bildungsinstituten. XB-Kurse vermitteln seit über 10 Jahren fun-dierte Kompetenzen vom Einstieg bis zum Hochschulniveau.
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Die XB-Zertifikate und Abschlüsse werden an kooperierenden Kammern und Hoch-schulen als Studienleistungen anerkannt.
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Die Kursmodule können Sie je nach Interesse und schon vorhandenen Kenntnissenauswählen und kombinieren. Nach jedem Kurs besteht die Möglichkeit, eine stan-dardisierte Prüfung abzulegen. Bei Erfolg erhalten Sie ein bundesweit anerkanntesZertifikat. Durch Kombinationen von Zertifikaten erreichen Sie übergeordnete Ab-schlüsse.
Das modulare System und die bundesweit hohe Flächendeckung mit XB-Bildungs-instituten ermöglicht es Ihnen, Aufbaukurse nahtlos anzuschließen wann und woSie wollen: Einen in München absolvierten Buchhaltungs-Grundkurs können Siez.B. später in Rostock durch einen Aufbaukurs ergänzen und zu einem Fachkraft-Abschluss führen.
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Wir haben mit XB-Absolventinnen und Absolventen gesprochen: Sie berichten,was sie beim Lernen unterstützt hat, wie sie es geschafft haben, sich berufsbeglei-tend weiterzuqualifizieren, und wie sie mit Xpert Business ihre Karriere fördernkonnten.
Ich wünsche Ihnen viel Spaß und Erfolg in Ihrem Xpert Business-Kurs.
Dr. Bernd Arnold
Leiter Xpert Business Deutschland
Inhaltsverzeichnis I
5
Inhaltsverzeichnis
1 Aufgaben und Grundbegriffe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11
1.1 Begriff, Inhalt und Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
1.1.1 Rechnungswesen als Teil der grundsätzlichen Unternehmensfunktionen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12
Grundsätzliche Funktionen des Unternehmens . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12
1.1.2 Abgrenzung externes und internes Rechnungswesen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12
1.2 Die Kosten- und Leistungsrechnung als Teilbereich des betrieblichen Rechnungswesens 13
1.2.1 Geschäftsbuchführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13
1.2.2 Betriebsbuchführung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13
1.2.3 Aufgaben und Grundbegriffe der Kosten- und Leistungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14
Anforderungen der Unternehmensleitung an die Kosten- und Leistungsrechnung . . . . . . . . . .14
Definition von Auszahlung, Ausgabe, Aufwand und Kosten sowie von Einzahlung, Einnahme, Ertrag und Leistung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15
Abgrenzung von Aufwand und Ertrag gegen Kosten und Leistung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15
Abgrenzung Aufwand – Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16
Grundkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16
Neutrale Aufwendungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16
Anderskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17
Zusatzkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17
Kalkulatorische Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .17
Abgrenzung Ertrag – Leistung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18
Ergebnistabelle als Hilfsmittel der Abgrenzungsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18
Aufbau der Ergebnistabelle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19
1.3 Kostenrechnungssysteme . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
1.3.1 Zeitbezug der Rechengrößen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21
Istkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21
Normalkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21
Plankostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21
1.3.2 Art bzw. Ausmaß der Kostenverrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21
Vollkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21
Teilkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22
Praxisübungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
InhaltsverzeichnisI
6
2 Kostenartenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .27
2.1 Istkostenrechnung auf Vollkostenbasis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
2.2 Aufgaben und Einteilung der Kostenartenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
2.2.1 Primäre Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .30
2.2.2 Sekundäre Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .30
2.2.3 Einteilung der Kostenarten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .30
Einzelkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31
Gemeinkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31
Fixe Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .32
Variable Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .32
2.3 Erfassung und Bewertung einzelner Kostenarten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
2.3.1 Materialkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34
Ermittlung der Verbrauchsmengen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34
Inventurmethode . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34
Materialentnahmescheine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .34
Rückrechnungsmethode (retrograde Methode) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35
Bewertung des Materialverbrauchs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .35
Durchschnittsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .36
Verbrauchsfolgeverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .38
Verrechnungspreise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .38
2.3.2 Personalkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39
2.3.3 Betriebsmittelkosten/Kalkulatorische Kosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .40
Kalkulatorische Abschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .40
Verbrauchsabschreibungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41
Lineare Abschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .41
Degressive Abschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .42
Leistungsabschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43
Kombinierte Zeit-Leistungsabschreibung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .43
Korrektur der Abschreibungsbeträge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44
Kalkulatorische Zinsen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44
Kalkulatorische Miete . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46
Kalkulatorischer Unternehmerlohn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46
Kalkulatorische Wagnisse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .46
Praxisübungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
Inhaltsverzeichnis I
7
3 Kostenstellenrechnung auf Basis der Vollkostenrechnung . . . . . .53
3.1 Bildung von Kostenstellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
3.1.1 Einteilung des Unternehmens in Kostenstellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .55
3.1.2 Der einfache Betriebsabrechnungsbogen (BAB) als Instrument der Kostenstellenrechnung . . . . . . .56
3.1.3 Verteilung der primären Gemeinkosten auf die Kostenstellen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .56
3.1.4 Der erweiterte Betriebsabrechnungsbogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .57
3.1.5 Der Mehrstufige Betriebsabrechnungsbogen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .58
3.2 Innerbetriebliche Leistungsverrechnung (ibL) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
3.2.1 Bildung von Verrechnungssätzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .59
3.2.2 Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .60
Anbauverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .60
Stufenleiterverfahren (Treppenverfahren) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .61
Gleichungsverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .63
3.3 Bildung von Kalkulationssätzen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
3.3.1 Aufgaben der Kalkulationssätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .63
3.3.2 Auswahl der Bezugsgröße . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64
Allgemeiner Bereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64
Materialbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .64
Fertigungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .65
Verwaltungsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .66
Vertriebsbereich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .67
Zusammenfassung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .68
3.4 Wirtschaftlichkeitskontrolle im Rahmen der Normalkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . 69
3.4.1 Definition der Normalkosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .69
3.4.2 Ermittlung der Über- oder Unterdeckung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .69
Praxisübungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
InhaltsverzeichnisI
8
4 Kostenträgerrechnung auf Basis der Vollkostenrechnung . . . . . .75
4.1 Aufgaben der Kostenträgerrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
4.2 Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
4.2.1 Divisionskalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76
Einstufige Divisionskalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76
Zweistufige Divisionskalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .77
Mehrstufige Divisionskalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .78
Äquivalenzziffernkalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .79
Einstufige Äquivalenzziffernkalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .79
Mehrstufige Äquivalenzziffernkalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .80
4.2.2 Zuschlagskalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .81
Summarische Zuschlagskalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .81
Differenzierte Zuschlagskalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .82
Differenzierte Lohnzuschlagskalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .83
Bezugsgrößenkalkulation (Maschinenstundensatzkalkulation) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .83
Maschinenstundensatzkalkulation unter Berücksichtigung variabler und fixer Kostenanteile .84
4.2.3 Vor- und Nachkalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .88
Vorkalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .88
Nachkalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .88
4.2.4 Vorwärts- und Rückwärtskalkulation des Verkaufspreises bei Fertigungsbetrieben . . . . . . . . . . . . . .89
4.2.5 Handelskalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .91
Vorwärtskalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .92
Rückwärtskalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93
Differenzkalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93
Kalkulationszuschlag . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .94
Kalkulationsfaktor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .95
Handelsspanne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .96
4.3 Kostenträgerzeitrechnung (kurzfristige Erfolgsrechnung) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
4.3.1 Gesamtkostenverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .98
4.3.2 Umsatzkostenverfahren . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .99
4.4 Kritik an der Vollkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
4.4.1 Nachteile der Vollkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .100
4.4.2 Kostenremanenz . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .100
Praxisübungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Inhaltsverzeichnis I
9
5 Deckungsbeitragsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .109
5.1 Teilkostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
5.1.1 Verfahren der Kostenauflösung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .110
Mathematische Kostenauflösung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .110
Grafische Kostenauflösung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .111
5.1.2 Kostenfunktion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .112
5.2 Einstufige Deckungsbeitragsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
5.2.1 Ermittlung des Stück-Deckungsbeitrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .113
5.2.2 Ermittlung des relativen Deckungsbeitrags . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .113
5.2.3 Ermittlung der kurzfristigen Preisuntergrenze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .114
5.2.4 Periodenerfolg für ein Produkt . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .114
5.2.5 Mehrproduktunternehmung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .114
Verbesserung des Periodenerfolges durch Umstellung des Produktionsprogramms . . . . . . . . .115
5.2.6 Ermittlung des Break-Even-Punktes (Ermittlung der Gewinnschwelle) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .116
Kritik an der einstufigen Deckungsbeitragsrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .117
5.3 Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung (Relative Einzelkostenrechnung) . . . . . . . . . 117
5.4 Annahme von Zusatzaufträgen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
5.5 Eigenfertigung oder Fremdbezug? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
5.5.1 Eigenfertigung bei verfügbaren Kapazitäten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .121
5.5.2 Fremdbezug bei Kapazitätsengpässen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .122
5.6 Ermittlung der kritischen Menge . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
Praxisübungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
6 Plankostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .131
6.1 Aufgaben der Plankostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
6.2 Starre Plankostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
6.3 Flexible Plankostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
Praxisübungen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
InhaltsverzeichnisI
10
7 Prozesskostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .139
7.1 Aufgaben der Prozesskostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
7.2 Aufbau und System der Prozesskostenrechnung . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
7.2.1 Festlegung von Prozessen bzw. Teilprozessen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .141
Aufgliederung in Teilprozesse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .141
Festlegung der Kostentreiber . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .142
Ermittlung der Prozesskostensätze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .142
Hauptprozesskosten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .144
Prozesskostenkalkulation . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .144
Anhang . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .145
Abkürzungsverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Glossar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Formeln . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
Sachwortverzeichnis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
121
Basis: Deckungsbeitragsrechnung 5
5.5 Eigenfertigung oder Fremdbezug?
Die Entscheidung darüber, ob ein Produkt selbst hergestellt oder fremdbezogenwerden soll, ist – wie bei der Wahl des optimalen Produktionsprogramms – abhän-gig davon, ob Kapazitätsengpässe bestehen oder nicht. Dazu sind zwei Fragen zuklären:
Stehen freie Kapazitäten zur Verfügung?
Sind die variablen Herstellkosten geringer als der Netto-Einkaufspreis?
5.5.1 Eigenfertigung bei verfügbaren Kapazitäten
Sofern die Kapazitäten nicht ausgelastet sind, sollte ein Produkt selbst hergestellt wer-den, wenn die variablen Herstellkosten pro Stück unter dem Lieferantenpreis liegen.
Beispiel 5.7Eine Maschine zur Fertigung von Abdeckgehäusen für Handy-Displays hateine Kapazität von 10.000 Stück/Monat. Die Fertigungs-/Absatzmenge beträgt8.000 Stück. Die Materialeinzelkosten betragen 1,50 €, die Fertigungslöhne be-tragen 6,00 €/Stück (die Arbeiter sind bei vollem Lohnausgleich unterbeschäf-tigt!). Das Unternehmen verrechnet an Gemeinkosten: Material 8 % (variablerAnteil: 20 %), Fertigung 180 % (variabler Anteil: 40 %). Die Abdeckgehäusekönnen zu einem Einstandspreis von 12,50 € fremdbeschafft werden.
Kalkulation auf Vollkostenbasis:
Kalkulation auf Teilkostenbasis:
Auf Grundlage der Vollkostenrechnung könnte sich das Unternehmen zugun-sten des Fremdbezugs entscheiden wollen. Da jedoch die fixen Kosten undauch die Fertigungslöhne durch die bisherige Beschäftigung erfasst sind, wer-den nur die zusätzlichen variablen Kosten berücksichtigt.
Materialeinzelkosten €
+ Materialgemeinkosten (8% von 1,50 €) €
+ Fertigungseinzelkosten €
+ Fertigungsgemeinkosten (180% von 6,00 €) €
= Herstellkosten pro Stück €18,42
1,50
0,12
6,00
10,80
Materialeinzelkosten €
+ variable Materialgemeinkosten 1,6 % (20 % v. 8 %) €
+ variable Fertigungsgemeinkosten 72 % (40 % v. 180 %) €
= variable Herstellkosten pro Stück €
1,50
0,02
4,32
5,84
122
Basis: Deckungsbeitragsrechnung5
5.5.2 Fremdbezug bei Kapazitätsengpässen
Bei voller Kapazitätsauslastung stellt sich die Entscheidung für oder gegen denFremdbezug anders dar.
Beispiel 5.8Das Unternehmen plant die Eigenfertigung der bisher von einem Lieferantenzum Einstandspreis von 10,00 € bezogenen Handy-Gehäuse vom Typ A aufvorhandenen Maschinen, die derzeit mit der Produktion von Gehäusetyp Bausgelastet sind. Die Fertigungsplanung liefert folgende Zahlen: Maschinenstundensätze
Ermittlung der Herstellkosten:
Da die Gehäusedeckel auf identischen Maschinen produziert werden (kön-nen), konkurrieren die Produkte miteinander, so dass bei der Ermittlung dervariablen Kosten von Gehäusetyp A zudem die Opportunitätskosten, d. h. derrelative Deckungsbeitrag von Gehäusetyp B, einzurechnen sind.
Maschinenstundensätze
Platz 1 (Fräsen) 12,00 €/Std
Platz 2 (Bohren) 8,00 €/Std
Platz 3 (Formen) 9,33 €/Std
Lohnstundensatz 50,00 €/Std
FGK-Zuschlag (variabel) 16 %
Gehäuse A Gehäuse B
MEK 1,50 €/Stück
2,00€/Stück
MGK-Zuschlag (variabel) 2% 2%
Bearbeitungszeit je Stück und je Maschine 1,2 Min. 1,5 Min
Materialeinzelkosten
+ Materialgemeinkosten 2 %
+ Maschinenkosten
Platz 1
Platz 2
Platz 3
+ Fertigungslöhne
+ Fertigungsgemeinkosten
= variable Kosten
Beträge in €/Stück
Gehäuse B
0,48
6,77
Gehäuse A
0,72
0,48
0,56
3,00
1,50
0,60
0,70
3,75
0,60
8,59
0,03
2,00
0,04
0,90
123
Basis: Deckungsbeitragsrechnung 5
5.6 Ermittlung der kritischen Menge
Vergleich verschiedener Verfahren
Es kommt häufig vor, dass Unternehmen verschiedene Fertigungsverfahren für einProdukt anwenden können, die unterschiedliche Kostenstrukturen aufweisen. Inder Regel stellt sich beim Vergleich verschiedener Fertigungsverfahren (oder auchbei der Nutzung verschiedener Gegenstände oder Leistungen) die Frage, in wel-chem Fall ein bestimmtes Verfahren kostengünstiger ist als ein anderes. Diese Ko-stensituation hängt meist von der Ausbringungsmenge bzw. der verbrauchten Lei-stung ab. Daher ist es interessant zu ermitteln, ab welcher Menge bzw. Leistung einbestimmtes Verfahren günstiger ist. Dazu ist es notwendig, die Menge zu ermitteln,bei der beide Verfahren die gleichen Kosten verursachen.
kritische Menge
Opportunitätskosten von Gehäusetyp B:
zu erwartende Stückkosten von Gehäusetyp A:
Die Entscheidung fällt somit zugunsten der Eigenfertigung aus:
Für Produktionsalternativen bei voller Kapazitätsauslastung sind neben
den variablen Kosten der angestrebten Produktion zudem die entgange-
nen Deckungsbeiträge der wegfallenden Produkte zu berücksichtigen.
Verkaufspreis fiktiv
- variable Kosten
= Deckungsbeitrag
relativer Deckungsbeitrag 2,41 €/Stück : 4,5 Min./Stück = 0,5355 €/Min.
11,00 €/Stück
8,59 €/Stück
2,41 €/Stück
variable Kosten
+ Opportunitätskosten 0,5355 €/Min. x 3,6 Min./Stück
= gesamte Kosten
6,77 €/Stück
1,93 €/Stück
8,70 €/Stück
Einstandspreis bei Fremdbezug
- Kosten der Eigenfertigung
= Vorteil der Eigenfertigung
10,00 €/Stück
8,70 €/Stück
1,30 €/Stück
Die so genannte „kritische Menge“ ist die Ausbringungsmenge, bei der
im Vergleich zweier unterschiedlicher Verfahren bei der Herstellung
desselben Produkts beide Verfahren gleich viel kosten.
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EDV
Xpert Culture Communication Skills
Büroorganisation
Fachprofil Lernbegleitung
Titel Preis* ISBN/Bestellnr.
Interkulturelle Kompetenz 19,95 € 978-3-86718-200-3
Cross-cultural competence (englischsprachige Ausgabe) 19,95 € 978-3-86718-201-0
Interkulturelle Kompetenz in Gesundheit und Pflege 11,95 € 978-3-86718-203-4
Leben und Arbeiten in Deutschland 11,95 € 978-3-86718-202-7
* Preise inkl. USt., Änderungen vorbehalten. Aktuelle Preise finden Sie auf www.edumedia.de
Titel Preis* ISBN/Bestellnr.
Büroorganisation, Chefassistenz und Arbeitsoptimierung 29,95 € 978-3-86718-404-5
LOTUS NOTES- und IT-Anwendungen 9,95 € 978-3-86718-401-4
* Preise inkl. USt., Änderungen vorbehalten. Aktuelle Preise finden Sie auf www.edumedia.de
Titel Preis* ISBN/Bestellnr. Preis* ISBN/Bestellnr.
Farb-Version Schwarz-Weiß-Version
Fachprofil Lernbegleitung Fachbuch 49,90 € 978-3-86718-753-4 37,90 € 978-3-86718-750-3
Fachprofil Lernbegleitung Arbeitsblätter 49,90 € 978-3-86718-754-1 37,90 € 978-3-86718-751-0
Fachprofil Lernbegleitung Set (Fachbuch und Arbeitsblätter)
79,90 € 978-3-86718-755-8 59,90 € 978-3-86718-752-7
* Preise inkl. USt., Änderungen vorbehalten. Aktuelle Preise finden Sie auf www.edumedia.de
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