Vennootschapsbelasting Hervorming + Update Luc Feyaerts Tax
Manager KPMG Belastingconsulenten Instituut der Bedrijfsrevisoren
Ter Elst Edegem 25 februari 2003 kpmg
Dia 3
3 2003 KPMG Hervorming vennootschapsbelasting Hervorming van de
vennootschapsbelasting Wet 24 december 2002 (B.S. 31 december 2002)
Krachtlijnen: -Tariefverlaging -Investeringsreserve voor KMOs -Geen
vermeerdering gedurende 3 jaar voor KMOs -Belasting op
liquidatieboni -Compensatie verlies met abnormale voordelen
-Hervorming stelsel definitief belaste inkomsten -Maatregelen mbt
afschrijvingen (niet voor KMOs) -Geen aftrek gewestelijke
belastingen -Afschaffing verlaagd tarief
Dia 4
kpmg 4 2003 KPMG Hervorming vennootschapsbelasting Krachtlijnen
(vervolg): -Diverse anti misbruik maatregelen -Nieuwe
rulingpraktijk -Cordinatiecentra Inwerkingtreding: aanslagjaar 2004
(tenzij anders vermeld) Elke wijziging aan het boekjaar n 25 maart
2002 heeft geen uitwerking
Dia 5
kpmg 5 2003 KPMG Hervorming vennootschapsbelasting Haalden het
nt niet: -afschaffing degressieve afschrijving (Hoge Raad)
-beperking aftrek brandstofkosten tot 90% -belastbaarheid
dividenden van erkende CVs -verstrenging thin capitalisation tot
4:1 (ipv 7:1) -fiscale consolidatie? (zie ook P.V. van 20 juni 2001
Eerdekens)
Dia 6
kpmg 6 2003 KPMG Hervorming vennootschapsbelasting Andere
fiscale maatregelen: -Aftrek kosten woon-werkverkeer tot 100km/dag
-Steun aan koopvaardij -Aanmoediging productie audiovisuele werken
-Stimuleren PC priv -Ondersteuning wetenschappelijk onderzoek (BV)
-Maatregelen ten gunste van zeevisserij (BV) -Mobiliteit!! -
Dia 7
kpmg 7 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming 2 grote
principes: A.Verlaging belastingtarief en maatregelen ten gunste
van de (fiscale) KMO-vennootschappen B.Budgettair neutraal:
compenserende maatregelen
Dia 8
kpmg 8 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming Gewoon
tarief - Nominaal tarief: van 39% -> 33 - ACB blijft behouden
(3%) - Tariefverlaging: van 40,17% -> 33,99% - Verdere verlaging
gepland (->30%?)
Dia 9
kpmg 9 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming A. Verlaging
belastingdruk Belang voor kapitaalsubsidies en gespreide
meerwaarden -Rechtstreekse overboeking op balans (cf. CBN
165/1)
Dia 10
kpmg 10 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming A.
Verlaging belastingdruk Maatregelen ten gunste van KMOs -Definitie
KMO (art. 215 2 en 3 lid WIB) -6 voorwaarden Belastbare basis is
< 322.500 EUR Geen aandelen bezitten waarvan de beleggingswaarde
> 50% van: 1) gerevaloriseerd gestort maatschappelijk kapitaal
2) gestort maatschappelijk kapitaal + belaste reserves + geboekte
meerwaarde
Dia 11
kpmg 11 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming A.
Verlaging belastingdruk Aandelen < 50% in handen van
vennootschappen Uitgekeerd dividend < 13% van gestort kapitaal
bij begin belastbaar tijdperk Niet behoren tot groep waartoe
cordinatiecentrum behoort. Uitkering aan ten minste 1 van de
bedrijfsleiders van een bezoldiging van minstens 24.500 EURO of
belastbaar inkomen van de vennootschap
Dia 12
kpmg 12 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming A.
Verlaging belastingdruk a) Gelijkaardige reductie verlaagd
opklimmend tarief
Dia 13
kpmg 13 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming A.
Verlaging belastingdruk Artikel 194 quater WIB: mogelijkheid tot
het aanleggen van een vrijgestelde investeringsreserve - ten belope
van 50% van de aangroei van het (gecorrigeerde) gereserveerde
belastbare resultaat van het belastbaar tijdperk verminderd met: -
vrijgestelde meerwaarden op aandelen - vrijgesteld deel meerwaarden
personenwagens, - gewogen gemiddelde vermindering van het gestort
maatschappelijk kapitaal in vergelijking met jaar waarin laatst
voordeel van de investeringsreserve werd genoten, - de gewogen
gemiddelde vermeerdering van vorderingen op natuurlijk personen,
aandeelhouders, bestuurders, zaakvoerder, vereffenaar of
soortgelijke (en diens echtgenote of kinderen) in vergelijking met
jaar waarin laatst voordeel van de investeringsreserve werd
genoten
Dia 14
kpmg 14 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming A.
Verlaging belastingdruk -Aangroei van het gereserveerd belastbare
resultaat van het belastbaar tijdperk = boekhoudkundige reserves of
zichtbare reserves + onzichtbare reserves (belaste voorziening +
belaste waarderingen + afschrijvingsexcedenten + onderschatting
actief en overschatting passief) -Doel : stimulans van
investeringen met eigen middelen
Dia 15
kpmg 15 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming A.
Verlaging belastingdruk -Voorwaarden -Belaste reserves niet lager
dan vorig belastbaar tijdperk waarvoor investeringsreserve werd
aangelegd -Onaantastbaarheidsvoorwaarde -Aanwending van de
investeringreserve voor investeringen in afschrijfbare vaste activa
die recht geven op investeringsaftrek binnen 3 jaar vanaf de 1e dag
belastbaar tijdperk (ten laatste bij ontbinding) zoniet
nalatigheidsinteresten -Investeringen moeten ten minste 3 jaar in
de onderneming worden belegd - zoniet belast rato van het nog niet
afgeschreven gedeelte -Plafond gereserveerde belastbare resultaat :
37.500 EURO dus maximum van 50% = 18.750 EUR -Inbreng, fusie,
splitsing: zie KB 6 februari 2003 - continuiteit
Dia 16
kpmg 16 2003 KPMG Nieuw Oud -aangroei reserves82.00080.000
-Incl meerwaarde op aandelen(2.000) -max. in aanmerking te nemen
investeringsreserve37.500 -- van investeringsreserve - 18.750
61.250 -Tarief 0 25.00024,25% 6,025,5028,00% 7.000 25.000
61.250/80.000 31,00% 11.237,5036,00% 19.800 17.263,00 26.800 -ACB
(3%) 517,89 804 -belastingdruk: 22,22%17.780,8934,50% 27.604 Deel
I: Analyse van de hervorming A. Verlaging belastingdruk
Dia 17
kpmg 17 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming A.
Verlaging belastingdruk c)Geen vermeerdering wegens gebrek aan of
ontoereikendheid van voorafbetalingen gedurende de eerste 3 jaren
vanaf de oprichting van de vennootschap (fiscaal KMO-statuut te
beoordelen jaar per jaar)
Dia 18
kpmg 18 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming A.
Verlaging belastingdruk Let op met KMO vennootschappen - bv.
voorwaarde van minimumbezoldiging niet langer vervuld na fiscale
controle? - vroeger: verlies van verlaagd tarief - nu: verlies van
alle andere maatregelen (geen vermeerdering, investeringsreserve,
afschrijvingsmaatregelen, e) Besluit: de kip of het ei?
Dia 19
kpmg 19 2003 KPMG Verlaging tarieven in budgettair neutraal
kader Bijgevolg: compenserende maatregelen 1.Liquidatieboni inkoop
eigen aandelen 2.Art. 207 WIB: abnormale en goedgunstige voordelen
3.Definitief Belaste Inkomsten (DBI) 4.Afschrijvingsregels 5.Niet
aftrekbaarheid gewestelijke belastingen 6.Art. 217 WIB: afschaffing
tarief 7.Diverse maatregelen Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen
Dia 20
kpmg 20 2003 KPMG Liquidatieboni en inkoop eigen aandelen
huidig regime: - Personenbelasting: geen belastbaar dividend -
Vennootschapsbelasting: wel dividend (evtl. DBI - aftrek) -
Roerende voorheffing: expliciete vrijstelling Deel I: Analyse van
de hervorming B. Compenserende maatregelen
Dia 21
kpmg 21 2003 KPMG wijziging: - dividend definitie : art. 18, 2e
ter WIB (nieuw): Inkomsten betaald of toegekend bij gehele of
gedeeltelijke verdeling van het maatschappelijk vermogen of bij
verkrijging van eigen aandelen door vennootschappen (vrijstelling
voor beleggingsvennootschap met apart fiscaal regime in 21, 2 WIB);
- invoering taxatie : art. 22, 1, 2 lid WIB: netto-inkomen van
roerende goederen en kaptialen wordt het bedrag verstaan dat in
enige vorm is gend of verkregen, vr aftrek van innings-en
bewaringskosten en van andere soortelijke kosten en verhoogd met de
roerende voorheffing, tenzij het afzonderlijk wordt belast
ingevolge art. 171, 2 f en 2 bis tot 3 bis Deel I: Analyse van de
hervorming B. Compenserende maatregelen
Dia 22
kpmg 22 2003 KPMG wijziging: - afzonderlijke taxatie in de PB:
de in art. 18, 1 lid, 2 ter WIB vermelde dividenden worden belast
tegen een afzonderlijke aanslagvoet van 10% (+AGB); - invoering RV:
art. 269, 2 bis WIB: 10% voor de in artikel 18, 1 lid, 2 ter
vermelde dividenden ten belope van het gedeelte waarop de artikelen
186, 187 in 209 of gelijkaardige bepaling naar buitenlands recht
zijn toegepast Deel I: Analyse van de hervorming B. Compenserende
maatregelen
Dia 23
kpmg 23 2003 KPMG Gevolgen/bijzonderheden: - bevrijdend
karakter in PB of aangifteplicht door timing difference
(voorheffing jaren na uitkering) - vrijstelling RV: verwijzen
dividenden in moeder-dochterrichtlijn - verrekening RV voorwaarde
12 maanden bezit (artikel 282 WIB) - belangrijkste uitzonderingen:
* belastingvrije verrichtingen * aandelen van een gereglementeerde
markt Toepassing Deel I: Analyse van de hervorming B. Compenserende
maatregelen
Dia 24
kpmg 24 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Inkoop eigen aandelen Vennootschap A
kapitaal1.000 aandelen 100 aandeelhoudersnat. persoon/vennootschap
inkoop: 10% van de aandelen Verkrijgingsbonus (100) is dividend
AUitkering: 2.000 K: 1.000Kapitaal: 100 R: 1.000Reserves: 100 2.000
2.000 200
Dia 25
kpmg 25 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Liquidatiebonus Vennootschap B A 10.000
K:1.000 R:4.000 _______ schuld: 5.000 10.000 10.000 Liquidatiebonus
= verschil tussen de uitkering en het gestort kapitaal
Liquidatiebonus (4.000) = dividend
Dia 26
kpmg 26 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Problemen: -Buitenlandse liquidatie- of
inkoopboni (inhouding RV door financile tussenpersoon, op welke
basis, toepassing DBV?) -Verrekening RV bij inkoop cfr. dividend
wordt geacht te zijn verkregen op moment van vernietiging of
verkoop van aandelen maar op dat ogenblik geen bezit meer.
Dia 27
kpmg 27 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Inwerkingtreding -1 januari 2002
(retroactief) -Tenzij liquidatie afgesloten vr 25 maart 2002
Dia 28
kpmg 28 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Art. 207 WIB: compensatie van abnormale
en goedgunstige voordelen Huidige principe: Beroepsverliezen zijn
niet aftrekbaar van het gedeelte van de winst, afkomstig van
verkregen abnormale en goedgunstige voordelen, voor zover ze
aangerekend worden op de overgedragen verliezen van de vorige
jaren. Uitbreiding: Tot verliezen van het boekjaar zelf. Memorie
van toelichting : abnormale of goedgunstige voordelen ontvangen van
buitenlandse belastingplichtige. Toepassing:
Dia 29
kpmg 29 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen HuidigNieuw Overgedragen verlies
(500)Idem Operationeel resultaat (800)Idem Schuldkwijtschelding
1.000 Idem Overgedragen resultaat (300)Idem Fiscaal resultaat
200Fiscaal resultaat 1.000 - geen aftrek vorige verliezen - geen
aftrek vorige verliezen - enkel aftrek ten belope - geen aftrek
verliezen boekjaar van verlies boekjaar
Dia 30
kpmg 30 2003 KPMG Definitief belaste inkomsten (DBI) -Ratio
legis = vermijden van economische dubbele belasting -Wijzigingen in
cursief -Algemene hoofdlijn = Dividenden en liquidatie- of
verkrijgingsboni ontvangen door een Belgische vennootschap worden
voor 95% van de winst afgetrokken indien zij in die winst voorkomen
op voorwaarde dat: -men een minimum deelneming bezit -de verkregen
dividenden effectief belast zijn Deel I: Analyse van de hervorming
B. Compenserende maatregelen
Dia 31
kpmg 31 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Definitief belaste inkomsten (DBI) -
Soorten inkomsten die in aanmerking komen voor DBI- aftrek -
Dividenden en liquidatie- of verkrijgingsboni die voorkomen in de
winst van het belastbare tijdperk
Dia 32
kpmg 32 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Dividenden -Begrip: artikel 17 en 18 WIB
-Dividenden uitgekeerd door binnenlandse of buitenlandse
vennootschappen evenals inkomsten uit delen of aandelen in
oneigenlijke VZWs -Inkomsten uit certificaten van transparante
beleggingsfondsen (ventilatie is een probleem) -Interesten van
rentegevende voorschotten
Dia 33
kpmg 33 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Liquidatie- of verkrijgingsboni -begrip:
artikel 202, 1, 2 WIB -dergelijke boni zijn te beschouwen als
meerwaarden die door een fictie van de wet worden gelijkgesteld met
dividenden Uitbreiding dividenddefinitie: - begrip: artikel 18, 2
ter WIB - liquidatieboni en inkoopboni in geval van gehele of
gedeeltelijke verdeling van vermogen binnenlandse of buitenlandse
vennootschap of inkoop eigen aandelen
Dia 34
kpmg 34 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Kwantitatieve voorwaarde -5% in het
maatschappelijk kapitaal -begrip kapitaal: vennootschappenrecht
(onderschreven kapitaal) -wordt bekeken vanuit het oogpunt van de
uitkerende vennootschap -oprichtersaandelen, bewijzen van
deelgerechtigdheid, winstbewijzen komen niet in aanmerking Nieuwe
vereiste: 10% in het maatschappelijk kapitaal
Dia 35
kpmg 35 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Kwantitatieve voorwaarde
-aanschaffingswaarde van 1.200.000 EUR -begrip historische
aanschaffingswaarde : boekhoudrecht -wordt bekeken vanuit het
oogpunt van de ontvangende vennootschap Vereiste van
aanschaffingswaarde van 1.200.000 EURO blijft behouden
Dia 36
kpmg 36 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Kwantitatieve voorwaarde -Uitzonderingen
op de kwantitatieve voorwaarde -Dividenden ontvangen door:
-Kredietinstellingen zoals bedoeld in artikel 56 WIB
-Verzekeringsondernemingen zoals bedoeld in artikel 56 2 WIB
-Beursvennootschappen vermeld in artikel 47 van de wet van 6 april
1995 -Beleggingsvennootschappen -Dividenden verleend of toegekend
door: -Intercommunales -Beleggingsvennootschappen
Dia 37
kpmg 37 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Kwantitatieve voorwaarde - Invoering van
minimum bezitsduur: -In volle eigendom -Gedurende ononderbroken
periode van 1 jaar -Worden of werden behouden (cfr. Moeder-Dochter
richtlijn) -Op moment van toekenning of betaalbaarstelling
-Uitzondering voor inkomsten toegekend door intercommunales en
toegekend of verkregen door beleggingsvennootschappen Gevolg:
afschaffing beperking interestaftrek (artikel 198, 10 WIB)
Dia 38
kpmg 38 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Kwantitatieve voorwaarde - Invoering
voorwaarde boekingswijze -Als financieel vast actief -financieel
vast actief bij KB bepaald voor kredietinstellingen,
verzekeringsondernemingen en beursvennootschappen -financieel vast
actief volgens KB Wetboek Vennootschappen voor andere
vennootschappen -Op moment van toekenning of betaalbaarstelling
-Uitzondering voor inkomsten toegekend door intercommunales en
toegekend of verkregen door beleggingsvennootschappen
Dia 39
kpmg 39 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Verbod van verliescreatie -Principe:
artikel 205 WIB -DBI-aftrek is beperkt tot het positieve fiscale
resultaat na aftrek van de andere vrijgestelde elementen -Saldo aan
DBI kan niet worden overgedragen naar de volgende jaren
-Verenigbaar met de Moeder-Dochterrichtlijn ?
Dia 40
kpmg 40 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Artikel 203, 1, 1 WIB: Niet onderworpen
aan vennootschapsbelasting of aanzienlijk gunstiger belastingregime
(belastingparadijzen) -Niet onderworpen aan vennootschapsbelasting
-Subjectieve onderworpenheidsvereiste: -Onderwerping aan een vorm
van winstbelasting is voldoende -Geen vereisten qua vaststelling
belastbare grondslag of tarief -Onweerlegbare uitsluiting: geen
transparantieregel
Dia 41
kpmg 41 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Artikel 203, 1, 1 WIB: Niet onderworpen
aan vennootschapsbelasting of aanzienlijk gunstiger belastingregime
(belastingparadijzen) -Dividenden afkomstig uit belastingparadijzen
-Begrip aanzienlijk gunstiger belastingregime -Niet-limitatieve
zwarte lijst administratie -57 landen -Zwitserland: initieel wel,
nu verwijderd
Dia 42
kpmg 42 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Aanzienlijk gunstiger belastingregime
-Gemeenrechtelijk nominaal tarief op winsten van vennootschap <
15% -Gemeenrechtelijk tarief overeenstemmend met de werkelijke
belastingdruk < 15% -Uitzonderingen -Gemeenrechtelijke
bepalingen inzake belasting toepasselijk op vennootschappen
gevestigd in EU worden geacht niet aanzienlijk gunstiger te zijn
(bv. Ierland) -Tegenbewijs: door fiscus/ BP
Dia 43
kpmg 43 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Artikel 203, 1, 2 WIB: Financierings-
vennootschappen, beleggingsvennootschappen met een afwijkende
belastingregeling -Financieringsvennootschap: uitsluitend of
hoodzakelijk verstrekken van diensten van financile aard ten
voordele van niet-groepsvennootschappen -Thesaurievennootschap:
uitsluitend of hoofdzakelijk verrichten van geldbeleggingen
-Beleggingsvennootschap: gemeenschappelijk beleggen van
kapitaal
Dia 44
kpmg 44 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Artikel 203, 1, 2 WIB: Financierings-
vennootschappen, beleggingsvennootschappen met een afwijkende
belastingregeling -Belastingregeling genieten die afwijkt van het
gemeen recht -Beleggingsvennootschappen distributie-bevek: 2
voorwaarden -Statutaire bepaling tot verplichte wederuitkering van
90 % van de netto-inkomsten -Dividenden komen in aanmerking voor
DBI voor zover en in de mate dat deze voortkomen van goede
dividenden (DBI) en goede meerwaarden
Dia 45
kpmg 45 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Artikel 203, 1, 2 WIB: Financierings-
vennootschappen, beleggingsvennootschappen met een afwijkende
belastingregeling -Financieringsvennootschappen -Rechtstreekse of
onrechtstreekse deelneming -Financieringsvennootschap moet gelegen
zijn in EU -Deelneming is economisch en financieel verantwoord
-Debt/equity ratio (thin capitalisation) -Thesaurievennootschappen
-cash-pooling wordt niet geviseerd
Dia 46
kpmg 46 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Artikel 203, 1, 3 WIB: Vennootschappen
met off- shore inkomsten -Ratio legis: territoriale fiscale
paradijzen -Probleem = definitie off-shore inkomsten
-Gelijkbehandelingsclausule
Dia 47
kpmg 47 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Artikel 203, 1, 4 WIB: Vennootschappen
met winst uit vaste inrichting onderworpen aan een gunstig
belastingregime: Algemene regel -Ratio legis -Strijd tegen
financial branches -Kapitaalinbreng door hoofdhuis wordt beschouwd
als een lening die aanleiding geeft tot aftrekbare interesten in
hoofde van de branch die niet belastbaar zijn ten name van de
hoofdzetel -Proportionaliteit -Geen DBI-aftrek in de mate dat
dividenden voortkomen uit die inkomsten -Compartimentering en
specificering bij uitkerende vennootschap wordt noodzakelijk
Dia 48
kpmg 48 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Artikel 203, 1, 4 WIB: Vennootschappen
met winst uit vaste inrichting onderworpen aan een gunstig
belastingregime: Uitzonderingen - Winsten uit buitenlandse
inrichting van binnenlandse vennootschap waarmee Belgi DBV heeft -
Daadwerkelijke belasting van minimum 15% op winsten van
buitenlandse inrichting (globaal bekeken) - Uitzonderingen hollen
algemene regel uit
Dia 49
kpmg 49 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Artikel 201 1, 4 is niet van toepassing -
indien een daadwerkelijke globale belasting van minimum 15% op
winsten uit buitenlandse inrichting - indien vennootschap en
buitenlandse inrichting gevestigd zijn in EU - tegenbewijs: door
fiscus/ belastingplichtige
Dia 50
kpmg 50 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Artikel 203, 1, 5 WIB: Intermediaire
vennootschap Algemene regel: - Zowel binnenlandse als buitenlandse
intermediaire vennootschappen - Geen proportionele transparantie
maar een drempel -Indien onbesmette dividenden ten minste 90 %
bedragen: -Volledige DBI-aftrek voor het gedeelte van het dividend
dat verband houdt met wederuitgekeerde dividenden -Indien besmette
dividenden meer dan 10 % bedragen: -Geen DBI-aftrek
Dia 51
kpmg 51 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Artikel 203, 1, 5 WIB: Intermediaire
vennootschap Uitzonderingen: - Uitkerende vennootschap is: -Een
Belgische vennootschap of vennootschap in verdragsland (merk op:
ondertekend en niet geratificeerd); en -Onderworpen aan een normaal
belastingregime; en -Genoteerd op EU-effectenbeurs of gelijkaardige
buitenlandse beurs (aan te tonen door belastingplichtige) - Alle
dividenden werden belast op niveau van uitkerende vennootschap
Dia 52
kpmg 52 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Artikel 203, 1, 5 WIB: Intermediaire
vennootschap Uitzonderingen: - Onrechtstreekse deelneming in een
EU-financieringsvennootschap met rechtmatige economische of
financile behoeften - Geen DBI-aftrek indien -Transitvennootschap
rechtstreeks of onrechtstreeks dividenden ontvangt van vennootschap
niet onderworpen aan belastingen of gevestigd in belastingparadijs
of een financierings-, beleggings- of thesaurievennootschap met
afwijkend belastingregime (art. 203, 3 WIB)
Dia 53
kpmg 53 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Afschrijvingsregels: twee maatregelen
Eerste afschrijvingsannuteit - Vroeger: jaar van aanschaffing:
volledige afschrijving ongeacht het tijdstip van aanschaffing - Nu:
pro rata temporis vanaf aanschaffing tot einde boekjaar (berekend
per dag) - Grote impact op vennootschappen die veel investeren
Dia 54
kpmg 54 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Afschrijvingsregels: twee maatregelen
b)Bijkomende kosten (invoerrechten, vervoerskosten, niet-
aftrekbare BTW, installatiekosten, kosten notaris,
registratierechten, .. Comm. IB 61/67) - Vroeger: keuze tussen 1.
eenmalig 2. gespreid al of niet overeenkomstig hoofdsom - Nu:
afschrijven overeenkomstig de hoofdsom c)Belangrijk: niet van
toepassing voor fiscale KMO- vennootschap!!! d)Opletten met
wijziging aan waarderingsregels
Dia 55
kpmg 55 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Niet-aftrekbaarheid gewestelijke
belastingen - Let op: gewestelijke belastingen Voorbeelden -
milieuheffing: heffingen op oppervlaktewateren - leegstandheffing
Inclusief verhogingen, interest, boetes, - Dus niet: lokale
belastingen
Dia 56
kpmg 56 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Niet-aftrekbaarheid gewestelijke
belastingen Uitzondering: heffingen opgenomen in de
financieringswet van 16 januari 1989 blijven aftrekbaar -
onroerende voorheffing - registratierechten - successierechten -
belasting op spelen en weddenschappen - verkeersbelasting - BIV -
Eurovignet
Dia 57
kpmg 57 2003 KPMG Afschaffing: art. 217 WIB - buitenlandse
inkomsten (tenzij vrijgesteld krachtens DBV) - dubbele
verliescompensatie (recapture) - afschaffing tariefbeperking tot -
nu belastbaar aan vol tarief Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen
Dia 58
kpmg 58 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Voorbeeld Fiscale situatie JaarBelgischVI
in verdragstaatTotaal x 700.000(200.000)500.000 x + 1 400.000
300.000 700.000 Totaal1.100.000 100.000 1.200.000 zonder recapture:
- jaar x: belasting in Belgi op 500.000, geen belasting in
bronstaat - jaar x+1: Belgi belasting op 400.000 + bronstaat
belasting op 100.000 - totaal: belasting op 1.000.000
Dia 59
kpmg 59 2003 KPMG Deel I: Analyse van de hervorming B.
Compenserende maatregelen Toepassing recapture (DBV) Na
verliescompensatie JaarBelast in BelgiBelast in bronstaatTotaal x
500.000 -500.000 x + 1 600.000 100.000700.000 Totaal1.100.000
100.000 1.200.000 Vroeger: belasting op 200.000 aan tarief Nu:
belasting op 200.000 aan vol tarief
Dia 60
kpmg 60 2003 KPMG Diverse maatregelen Onechte VZWs: venB i.p.v.
RPB (intercommunales) Strijd tegen kasgeldvennootschappen opvoeren
Bestrijden: misbruik van rechtspersoonlijkheid Betere inning
BTW-ontvangsten Controle op DBI Deel I: Analyse van de hervorming
B. Compenserende maatregelen
Dia 61
kpmg 61 2003 KPMG Deel II: De nieuwe rulingpraktijk Huidige
situatie Informele praktijk Voorafgaande fiscale akkoorden (ruling)
Limitatief opgesomde verrichtingen Voorbeeld: rechtmatige financile
of economische behoeften (inbreng bedrijfstak, algemeenheid, fusie,
wijziging controle, DBI, art. 344 WIB) Commissie van voorafgaande
fiscale akkoorden Defensief/formalistisch
Dia 62
kpmg 62 2003 KPMG Deel II: De nieuwe rulingpraktijk Huidige
situatie (vervolg) Voorafgaande fiscale beslissingen (Ruling-bis)
Investeringen in materile of immaterile vaste activa Voorbeelden:
Infocap-ruling Afschrijvingen Intra-groep facturering Voorbeelden:
Distributiecentra Servicecentra Kritiek van onwettigheid (RvS)
Dia 63
kpmg 63 2003 KPMG Deel II: De nieuwe rulingpraktijk Nieuwe
benadering -Vanaf 1 januari 2003 -Federale overheidsdienst van
financin (FOD) -Algemeen wettelijk kader -Concrete situaties -Geen
theoretische of hypothetische vragen -Moet vestiging belasting
voorafgaan
Dia 64
kpmg 64 2003 KPMG Deel II: De nieuwe rulingpraktijk Nieuwe
benadering -Meest ruime bevoegdheid -Uitzonderingen: Verrichtingen
die op fiscaal vlak reeds uitwerking hebben Hangende geschillen
Vervolging en invordering van belastingen Vluchtlanden Verrichting
zonder economische substantie in Belgi
Dia 65
kpmg 65 2003 KPMG Deel II: De nieuwe rulingpraktijk Nieuwe
benadering -Geen ruling voor: 1.Tarieven en berekening 2.Bedragen
en percentages 3.Aangifte, onderzoek, controle, 4.Specifieke
procedure inzake erkenning 5.Waarvoor overleg met andere
autoriteiten nodig 6.Sancties, boetes, verhogingen, 7.Forfaitaire
grondslagen van aanslag
Dia 66
kpmg 66 2003 KPMG Deel II: De nieuwe rulingpraktijk Nieuwe
benadering (vervolg) Termijn Principe antwoord binnen 3 maanden In
onderling overleg te wijzigen Geldigheidsduur max 5 jaar Publicatie
van de beslissingen op anonieme basis
Dia 67
kpmg 67 2003 KPMG Deel III: Cordinatiecentra Problematiek
Kritiek Europese Commissie Vrijstellingen van belastingen
Belastbare grondslag Geen vast percentage van werkingskosten
Dia 68
kpmg 68 2003 KPMG Deel III: Cordinatiecentra Aanpassingen
-Toegelaten activiteiten -Kleine wijzigingen -Belastbare basis
-Alle gedragen kosten -Cost plus percentage case by case
-Alternatieve basis -Verworpen uitgaven + abnormale en goedgunstige
voordelen -Vennootschapsbelasting is niet langer verworpen
uitgave
Dia 69
kpmg 69 2003 KPMG Deel III: Cordinatiecentra Aanpassingen
-Belastingkrediet voor speciale taks -Behoud vrijstelling van -RV
op uitgekeerde dividend, interest of royalty indien betaald aan
vennootschap -Evenredig registratierecht op inbreng of
kapitaalverhoging
Dia 70
kpmg 70 2003 KPMG Deel III: Cordinatiecentra Zeer recente
ontwikkelingen -Ecofin januari 2003 -Behoud tot 31 december 2010
-Quid verlenging?
Dia 71
kpmg 71 2003 KPMG Overzicht Aangifte: algemene informatie Kader
I Belastbare en vrijgestelde reserves Kader II Verworpen uitgaven
Kader III Uitgekeerde dividenden Kader IV Uiteenzetting van de
winst
Dia 72
kpmg 72 2003 KPMG Overzicht (vervolg) Kader V Afzonderlijke
aanslagen Kader VI Definitief belaste inkomsten (zie IV) Kader VII
Compenseerbare verliezen (zie IV) Kader VIII Tarief van de
belasting Kader IX Verrekenbare voorheffingen Reorganisaties
Dia 73
kpmg 73 2003 KPMG Aangifte algemeen Elektronische indiening
-P.V. van 5 maart 2001 Van Campenhout -KB van 2 april 2002 (B.S. 11
april 2002) -Origineel formulier dagtekenen + handtekenen
-Computerafdruk van aangifte -Downloaden van
www.minfin.fgov.be?www.minfin.fgov.be -Waarmerking, dagtekening en
handtekening van de computerafdruk Uiterste indieningstermijn: in
principe 30 juni 2003
Dia 74
kpmg 74 2003 KPMG Boekhoudwetgeving - diverse Bindende kracht
jaarrekening -Wijziging van jaarrekening/Boeking in latere
jaarrekening -Wijziging goedgekeurde jaarrekening: enkel indien
zuivere materile vergissing -Zie bv. Bergen 4 oktober 2002
(belastingplichtige) -Contra: Brussel, 29 november 2000
(fiscus)
Dia 75
kpmg 75 2003 KPMG Fiscale procedure Truc met gebroken boekjaren
-Vroeger: bv. 30 december 2002 = aanslagjaar 2002 -Aanslagtermijn
tot 31 december 2004 -Nu: altijd 3 jaar minimaal -Aanslagtermijn
tot 30 december 2005 -Inwerkingtreding ook voor lopende
aanslagtermijnen
Dia 76
kpmg 76 2003 KPMG CBN-adviezen 126/17 en 126/18 Onduidelijkheid
Kritieken -Juridisch -Bereiken van getrouw beeld kan anders
(herwaarderingsmeerwaarde) -Onjuiste verwijzing naar IAS
Inwerkingtreding? Geldigheid? Annulatieberoep bij Raad van State
-Cfr. Beknopt Verslag 21 mei 2002 Rb. Gent 14 november 2002:
Artwork Systems
Dia 77
kpmg 77 2003 KPMG Aanpassing begintoestand reserves
Vrijstelling meerwaarde op aandelen Netto of bruto (cf. bijkomende
kosten)? Minister van Financin: netto Kritiek rechtsleer -Cf.
niet-aftrekbare minderwaarden = bruto -Dus logica zelve:
meerwaarden ook bruto Rechtspraak? -Rb. Namen, 19 juni 2002: netto
-Rb. Bergen, 11 september 2002: bruto -Rb. Nijvel, 23 april 2002:
bruto -Hoge Raad Nederland: bruto
Dia 78
kpmg 78 2003 KPMG Beroepskosten Bijkomende kosten aankoop grond
Afschrijvingen Bezoldigingen en voordelen van alle aard
Diversen
Dia 79
kpmg 79 2003 KPMG Bijkomende kosten aankoop grond -Bekende
problematiek -Fiscus en vroegere rechtspraak: bijkomende kosten
aankoop terreinen (registratierechten, ) = deel van
aanschaffingswaarde -Gevolg: kunnen ook niet afgeschreven worden
Gedeeltelijke ommekeer in rechtspraak in 1997 -Antwerpen
14/10/1997: waardevermindering -Brussel 14/11/1997: beroepskost
-Bevestigd door sommige uitspraken in 1999 (Antwerpen, 8 juni 1999;
Brussel, 18 juni 1999)
Dia 80
kpmg 80 2003 KPMG Bijkomende kosten aankoop grond Andere (Gent,
Luik): traditionele stelling Cassatie 8 juni 2000 (Antwerpen,
14/10/1997) -Afwijzing op technische gronden 3 arresten Cassatie 22
juni 2000 (Brussel 14/11/1997; Antwerpen, 8 juni 1999; Brussel, 18
juni 1999) -Bijkomende kosten = aftrekbaar -Sommige rechtsleer
=> definitieve minderwaarde -Nog onduidelijkheid over exacte
boekhoudkundige registratie
Dia 81
kpmg 81 2003 KPMG Bijkomende kosten aankoop grond Ci.
RH.421/537.245 van 13 november 2000 -Fiscus: boekhoudrecht =>
aanschaffingswaarde -Quid beginselen behoorlijk bestuur? Nochtans
is rechtspraak blijvend positief -Luik, 8 november 2000 -Rb. Gent,
9 november 2000 -Antwerpen, 19 december 2000 -Gent, 21 december
2000 Minister van Financin blijft echter bij stelling -Zie ook
Mond. Vr. nr. 5058 van 3 juli 2001 Moerman -Zie tevens Vragen nr.
623 van 14 maart 2001 Pieters en nr. 661 van 20 april 2001 Van
Weddingen
Dia 82
kpmg 82 2003 KPMG Bijkomende kosten aankoop grond Dissident
arrest: Gent, 3 april 2001 -Bevestiging van het administratief
standpunt -Specifiek geval: afschrijving geboekt -Aankoop versus
inbreng -Voor kritiek vatbaar -Voorzichtigheidsbeginsel versus
going concern
Dia 83
kpmg 83 2003 KPMG Bijkomende kosten aankoop grond Rechtspraak
blijft echter op zelfde lijn als Cassatie -Gent, 13 september 2001
-Bergen, 5 oktober 2001 -Rb. Brugge, 22 oktober 2001 - Rb. Brussel,
6 december 2001 -Rb. Leuven, 11 januari 2002 -Rb. Brugge, 15
januari 2002 -Bergen, 1 maart 2002 -Rb. Antwerpen, 6 maart 2002
-Rb. Antwerpen, 14 juni 2002
Dia 84
kpmg 84 2003 KPMG Afschrijvingen Goodwill 10 jaar ? -Brussel,
13 juni 2001 (niet-concurrentie 5 jaar) -Gent, 4 oktober 2001
(interieurarchitect - clinteel op 5 jaar) Rollend materieel -Gent,
13 september 2001 (5 jaar - diesel) -Rb. Gent 20 juni 2002 (5 jaar
- Mercedes 500) -Gent, 13 februari 2002 (3 jaar voor tweedehands)
Computer (laptop) -Gent, 28 mei 2002 (3 jaar aanvaardbaar)
Dia 85
kpmg 85 2003 KPMG Afschrijvingen Jaar van vervreemding -Rb.
Hasselt, 25 september 2002 (ja) -Gent, 9 april 2002 (ja) Fabriek
versus kantoorgebouw -Gent, 13 september 2001 (5% maar kan meer
zijn) -Rb. Namen, 6 november 2002 (5% ondanks machines) -Gent, 5
november 2002 (gebouw aan de kust: 3% - geen impact van
Noordzee)
Dia 86
kpmg 86 2003 KPMG Afschrijvingen Recht van opstal -Rb. Namen 26
juni 2002 -Afschrijving over zelfde duur als opstal -Maar quid op
het einde? -Zie Rb. Antwerpen, 19 maart 2002
Dia 87
kpmg 87 2003 KPMG Afschrijvingen Degressieve afschrijvingen
formaliteiten -Optiestelsel (art. 64 WIB) formulier 328K -Soepele
opstelling Minister van Financin: P.V. van 8 juni 2000 Pieters
-Geen soepele opstelling rechtspraak: Luik, 28 maart 2002
Dia 88
kpmg 88 2003 KPMG Voordelen van alle aard wagens Nieuwe
tarieven voordelen van alle aard bedrijfswagens Nieuwe aanpassing
op 1 januari 2003 Nog niet gepubliceerd in Staatsblad!
Dia 89
Voordelen van alle aard wagens 0,41960,380019+ 0,41180,373018
0,40190,364017 0,39420,357016 0,38310,347015 0,36770,333014
0,35440,321013 0,33340,302012 0,31470,285011 0,28710,260010
0,25850,23509 0,23850,21608 0,2186 0,19807 0,1976 0,17906 0,1789
0,16205 0,1524 0,13804 Gendexeerd bedrag (1/1/2003) Basisbedrag
Voordeel Voordeel in EURO per afgelegde kilometerBelastbare kracht
in PK
Dia 90
kpmg 90 2003 KPMG Voordelen van alle aard wagens 5.000 km ? -
RSZ: * algemene specifieke controle (Minister) * cf. cirkels tot 25
/ 26-50 / >50 km woon-werk * cf. min. 7.000 km (extern) - 9.000
km (intern) * risico bij werkgever (5 jaar)
Dia 91
kpmg 91 2003 KPMG Voordelen van alle aard wagens 5.000 km ? -
Fiscus: * zelfde reactie (cf. 23 km woon-werkverkeer) * opzeggen
bedrijfsakkoorden ( RSZ) -> quid ABBB? -> zie P.V. 15 oktober
2001 de Clippele * risico bij werknemer (3 jaar)
Dia 92
kpmg 92 2003 KPMG Voordelen van alle aard wagens 5.000 km ?
Quid regeling ambtenaren? 5.000km ( 25km) -> zie P.V. 13
november 2001 Van Campenhout -> bevestiging bestaan interne
instructie 31 mei 2000 -> bijzondere omstandigheden volgens
Minister Gelijkheid op zijn Belgisch?
Dia 93
kpmg 93 2003 KPMG Voordelen van alle aard wagens Lichten optie
-Lichten optie = VAA volgens fiscus -Circulaire Ci.R. 15/504.012
van 31/12/97 -Vragen om inlichtingen naar leasemaatschappijen voor
aanslagjaren 1996 en 1997 -Antwoord BLV 16/3/1998 (schending van
art. 315 en 316 WIB) -Nieuwe vragen om inlichtingen voor
aanslagjaren 1998 en 1999
kpmg 95 2003 KPMG Voordelen van alle aard wagens Lichten optie
-Onderscheid ngl. opstelling leasingcontract ? -andere personen
kunnen optie kunnen lichten -werknemer zal optie lichten -geen
vermelding -Voordeel van alle aard moeilijk te vermijden
-oorzakelijk verband staat vast uit hoofde of naar aanleiding van
ruim begrip
kpmg 97 2003 KPMG Voordelen van alle aard wagens Lichten optie
-Ook indien optie door familielid ? -Taxatie ihv werkgever als
overdreven kosten? -Taxatie als abnormaal en goedgunstig voordeel
ihv leasemaatschappij of werkgever? -Maar, sleutel is waardering!!
-Cf. heropening debatten in sommige vonnissen
Dia 98
kpmg 98 2003 KPMG Voordelen van alle aard Geen keuze voor
belasting voordeel van alle aard in hoofde van de vennootschap
=> Strengere houding fiscus Aanrekening voordeel aan
bedrijfsleider? -Compensatie via rekening-courant -Dan nog een
voordeel: neen -Rb. Gent, 4 oktober 2001 -Rb. Hasselt, 27 juni
2001
Dia 99
kpmg 99 2003 KPMG Woon-werk verkeer Organisatie van
gemeenschappelijk vervoer In hoofde van de werkgever - kosten
volledig aftrekbaar vanaf AJ 2002 - vanaf AJ 2003: in principe aan
120% (goedkeuring Europa?) - 20%: aanleg via belastingvrije
reserve
Dia 100
kpmg 100 2003 KPMG Woon-werk verkeer Organisatie van
gemeenschappelijk vervoer In hoofde van de werknemer - volledige
vrijstelling (maximum = kostprijs treinabonnement 1ste klas voor
dezelfde afstand) indien werkelijke kosten niet worden bewezen. -
ook igv georganiseerde carpooling (elk georganiseerd vervoer van
minimum twee personen) - niet noodzakelijk werkelijke kosten ihv
werknemer - bedrijfswagen: vrijstelling voordeel van alle aard
Dia 101
kpmg 101 2003 KPMG Woon-werk verkeer Vrijstelling tussenkomst
woon-werkverkeer Nieuwe regeling vanaf AJ 2002 voor werknemers -Zie
Circ. RH 241/550.265 18/7/2002 -Alleen nog bij forfaitaire
beroepskosten (bij werkelijke kosten: elke tussenkomst volledig
belastbaar) -Dus: vroegere mogelijkheid van vrijstelling tbv
ontvangen bedrag maar toch volledige aftrek van werkelijke kosten
niet langer mogelijk ook geen cumul met 0,15 Euro/km
Dia 102
kpmg 102 2003 KPMG Woon-werk verkeer Vrijstelling tussenkomst
woon-werkverkeer 3 typegevallen - openbaar vervoer: volledig (geen
beperking) - gemeenschappelijk vervoer: beperkt (zie hoger) - ander
vervoer: max. 150 Euro (aanslagjaar 2003) Cumul van verschillende
typegevallen mogelijk Fietsvergoeding: max. 0,15 Euro per
kilometer
Dia 103
kpmg 103 2003 KPMG Beroepskosten diversen Zwembad -Gent, 4
december 2002 (aftrekbaar) Motocross sponsoring -Rb. Antwerpen, 8
november 2002 (aftrekbaar) Pleziervaartuig -Rb. Antwerpen, 4
december 2002 (niet aftrekbaar) Kinderopvang? -Cfr persbericht 14
februari 2003 -Aftrek tot 30% (max. 6.300 Euro) -Met terugwerkende
kracht tot 1 januari 2003?
Dia 104
kpmg 104 2003 KPMG Onderhoudswerken Schilder- en
herstellingswerken -Belastingplichtige = kost (50.000 Euro) -Fiscus
= afschrijfbaar actief -Gent, 26 februari 2002: gezien geen
effectieve waardevermeerdering aangetoond => aftrekbare
kost
Dia 105
kpmg 105 2003 KPMG Verplaatsingsonkosten Omzendbrief 25 juli
2001 inzake reiskosten 0,2677 Euro/km tot 30 juni 2003 P.V. van 8
december 2000 De Schamphelaere -Geen hogere vergoeding mogelijk?
-Toch wel indien ~ gemiddelde prijs/km
Dia 106
kpmg 106 2003 KPMG Verblijfsvergoedingen MB van 21 oktober 2002
(B.S. 1 november 2002) -Dagelijkse forfaitaire vergoedingen
-Richtprijzen voor hotel
Dia 107
kpmg 107 2003 KPMG Maaltijdvergoedingen (dienstreizen)
Maaltijdvergoedingen aan reizend personeel Kosten nachtverblijf
Geen bewijs nodig indien bedragen niet overschreden worden Nieuwe
tarieven vanaf 1 maart 2002 per kader -Niveau 2,3,4: 10,49 / 30,28
EURO -Niveau 1: 12,96 / 32,74 EURO
Dia 108
kpmg 108 2003 KPMG Vak I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst
Vrijstelling meerwaarden op bedrijfsvoertuigen
-Verkoopwaarde/schadevergoeding van bedrijfsvoertuig herbelegd in
ander milieuvriendelijk voertuig (KB te bepalen) -Voertuig reeds 3
jaar als vast actief -Binnen twee jaar vanaf begin van het jaar van
verkoop -Binnen n jaar vanaf einde van het jaar waarin
schadevergoeding ontvangen -Onaantastbaarheidsvoorwaarde -Vanaf 1
januari 2000! -Nog goedkeuring EU nodig -Maar mag al toegepast
worden
Dia 109
kpmg 109 2003 KPMG I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst
Waardevermindering op vorderingen -Regel artikel 48 WIB -Zeker en
vaststaand -Alleen voor handelsvorderingen? -P.V. 21 september 2000
Eerdekens -Minister: waardeverminderingen ook aanvaardbaar voor
voorraden, bestellingen in uitvoering, indien ze overeenstemmen met
werkelijke ontwaarding
Dia 110
kpmg 110 2003 KPMG I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst
Waardevermindering op vorderingen (bis) -Waardeverminderingen op
obligaties -Cassatie, 13 mei 2002 -Alleen indien zeker en
vaststaand -Voor kritiek vatbaar
Dia 111
kpmg 111 2003 KPMG I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst
Voorziening voor grote onderhoudswerken -Kan belastingvrij
aangelegd worden (1/X per jaar) op voorwaarde dat X = ten hoogste
10 jaar -Stel: pas na 11 jaar aangewend -Volledig bedrag belastbaar
in jaar 10 volgens Minister (P.V. van 21 september 2000 Eerdekens)
-Bezwaar indienen voor jaar 11 (detaxatie) - termijn!!
Dia 112
kpmg 112 2003 KPMG I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst
Voorziening voor grote onderhoudswerken (bis) -Principe van
evenredigheid met duur van belastbaar tijdperk -Stel: om de zes
jaar onderhoudswerken -Maar, voorziening wordt slechts aangelegd in
jaar 3 -Mag dan elk jaar 25% worden vrijgesteld -Neen, volgens
Minister: elk jaar slechts 1/6 eerste twee jaren zijn verloren
(P.V. van 21 september 2000 Eerdekens) -Noot: boekhoudrecht
Dia 113
kpmg 113 2003 KPMG I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst
Voorziening voor pensioenen -Pensioenlast mag niet in n keer ten
laste gelegd worden van jaar van belofte -Verhoudingsgewijze
spreiden over resterende loopbaan -Feit dat uitbetaling ingeval van
overlijden gebeurt vr pensioenleeftijd is niet van belang -Zie
Antwerpen, 18 december 2001
Dia 114
kpmg 114 2003 KPMG I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst
Voorziening voor bodemsanering -Voorziening voor een
bodemverontreiniging -Voorwaarden -Bodemonderzoek
-Saneringsverplichting -P.V. 12 juli 2001, Eerdekens
Dia 115
kpmg 115 2003 KPMG I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst
Voorziening voor vakantiegeld Ci.RH 243/349.099 van 15 januari 2003
Cijfers voor aanslagjaar 2003: -18,8% van vaste en veranderlijke
bezoldigingen in 2002 toegekend aan bedienden -10,27% van 108/100
van lonen in 2002 toegekend aan arbeiders en leerlingen
Dia 116
kpmg 116 2003 KPMG I.B. Vrijgestelde gereserveerde winst
Voorziening voor vakantiegeld -Later boeken? -Bv. om bepaalde
aftrekken te kunnen doen (DBI) -Neen volgens Minister
(boekhoudrecht) -P.V. 12 juli 2001, Eerdekens
Dia 117
kpmg 117 2003 KPMG Vak II Verworpen uitgaven Niet-aftrekbare
belastingen Niet aftrekbaar: -vennootschapsbelasting
(voorafbetaling) -roerende voorheffing -FBB -verhogingen
-Crisisbijdragen - Impact belastinghervorming: Gewestelijke
belastingen niet langer aftrekbaar (zie hoger)
Dia 118
kpmg 118 2003 KPMG Geldboeten Niet aftrekbaar zijn geldboeten,
verbeurd- verklaringen en straffen van alle aard (art. 53, 6
WIB).
Dia 119
kpmg 119 2003 KPMG Niet aftrekbare autokosten Principe Aftrek
kosten van personenwagens, autos voor dubbel gebruik en minibussen
beperkt tot 75% (art. 66 1) Uitzondering: Kosten van brandstof,
mobilofoon en financieringskosten
Dia 120
kpmg 120 2003 KPMG Niet aftrekbare autokosten Rechtspraak
Autokosten overtreffen de beroepsbehoeften (Antwerpen, 19 juni
2001) -Managementvennootschap brengt kosten van 4 wagens in aftrek.
-Fiscus mag niet de gepastheid of nut van de kosten beoordelen.
-Belastingplichtge slaagt er niet in het beroepskarakter van de
kosten alle 4 de wagens te bewijzen. -Hof bevestigt betwiste
taxatie.
Dia 121
kpmg 121 2003 KPMG Niet aftrekbare autokosten Rechtspraak
Autokosten overtreffen de beroepsbehoeften niet (Brussel, 21 juni
2001) -Zelfstandig loodgieter neemt kosten van luxejeep in aftrek.
-Administratie moet nauwgezet motiveren waarom de uitgaven de
beroepskosten op onredelijk wijze overstijgen. -Beoordeling van de
opportuniteit van de uitgaven is niet toegestaan. -Hof onheft de
taxatie.
Dia 122
kpmg 122 2003 KPMG Niet aftrekbare autokosten Rechtspraak
Forfaitaire kilometervergoeding meer dan 24000km -Fiscus: enkel
forfaitaire begroting van kilometerkost indien totaal aantal Km
kleiner is dan 24000 Km (Com. IB 1992, nr. 31/36). -Hof: forfait
moet op redelijke wijze begroot worden. -Op basis van het feit dat
noch werkgever noch werknemer alle bewijselementen kunnen
voorleggen kan fiscus de niet-belastbaarheid niet weerleggen.
-Gent, 29 januari 2002 -Idem: Antwerpen, 2 april 2002
Dia 123
kpmg 123 2003 KPMG Restaurant en receptiekosten Principe Niet
aftrekbaar zijn -50% van de (beroepsmatige) kosten van restaurant,
receptie en relatiegeschenken. Uitzondering -vertegenwoordigers van
de voedingsector en reclameartikelen met opvallend en blijvend de
benaming van de schenker.
Dia 124
kpmg 124 2003 KPMG Niet specifieke beroepskledij Principe
Kosten voor -niet specifieke beroepskledij en de toekenning aan
derden ter vergoeding van deze kosten (art. 53, 7 en 11)
Uitzondering: -specifieke kledij, opgelegd bij CAO of voor
arbeidsbescherming als werkkledij of bijzondere kledij die wegens
de aard van de beroepswerkzaamheid verplicht, noodzakelijk of
gebruikelijk is. -Uitgesloten: stads-, avond-, ceremonie-, reis- of
vrijetijdskledij
Dia 125
kpmg 125 2003 KPMG Abnormaal of goedgunstige voordelen Principe
AGGV worden bij de winst gevoegd, tenzij ze in aanmerking komen
voor het bepalen van belastbare basis bij de verkrijger (art. 26
WIB) Steeds bij winst gevoegd indien verleend aan: -Buitenlandse
onderneming waarmee een band van wederzijdse afhankelijkheid
bestaat -Een buitenlandse onderneming die niet aan
inkomstenbelasting of aan aanzienlijk gunstigere regeling is
onderworpen -Buitenlandse onderneming die belangen gemeen heeft met
(1) of (2)
Dia 126
kpmg 126 2003 KPMG Abnormaal of goedgunstige voordelen
Rechtspraak Verkoop aandelen aan moeder tegen aanschaffingswaarde
-Antwerpen, 19 februari 2002 -Administratie: intrinsieke waarde =
x2 -Administratie wordt in gelijk gesteld -Maar intrinsieke waarde
is niet noodzakelijk gelijk aan marktwaarde -In dezelfde zin: Rb.
Brussel, 1 februari 2002 -Zie ook Rb. Antwerpen, 25 oktober 2002:
belastingplichtige
Dia 127
kpmg 127 2003 KPMG Abnormaal of goedgunstige voordelen
Rechtspraak Quasi-inbreng -Rb. Luik 6 juni 2002 -Verkoop aandelen
door natuurlijk persoon aan NV -Te hoge prijs volgens Administratie
-Neen: bedrijfsrevisor heeft procedure gevolgd -Feit dat er lagere
waarderingen mogelijk zijn is niet relevant
Dia 128
kpmg 128 2003 KPMG Abnormaal of goedgunstige voordelen
Rechtspraak Renteloze lening voor aankoop aandelen -Antwerpen, 21
januari 2003 -Gezien band en concrete omstandigheden: abnormaal
voordeel -Maar moet gewaardeerd worden -Hangt af van concrete
omstandigheden: geen algemene regel
Dia 129
kpmg 129 2003 KPMG Sociale voordelen Principe 100% verworpen
Uitzonderingen: -Gezelschapsreizen voor maximaal 1 dag -Bescheiden
geschenken aan het personeel (Sint-Niklaas, Kerstmis of Nieuwjaar)
-Bedeling van soep, koffie, thee, bier of frisdranken -Bescheiden
geschenken ter gelegenheid van een eervolle onderscheiding of van
de pensionering -Vroeger: 75 Euro -Nu: 105 Euro -Maar in functie
van ancinniteit -105 Euro indien minder dan 3 jaar -35 Euro per
jaar indien meer dan 3 jaar
Dia 130
kpmg 130 2003 KPMG Sociale voordelen Principe Uitzonderingen
(vervolg): -Cultuurcheques, cadeaucheques en surprisecheques
-Vroeger: maximum 25 Euro bij Sint-Niklaas, (werknemer en kinderen
ten laste 1x/jaar) -Vroeger: maximum 75 Euro bij pensionering -Nu:
35 Euro en 75 Euro -Nu: voor alle vormen van geschenken -Maar, zijn
eigenlijk minder waard door effect RSZ die nog de oude bedragen
hanteren -Risico van boetes en verwijlinteresten!!! Zie Circulaire
Ci.RH.242/554.090 16 december 2002
Dia 131
kpmg 131 2003 KPMG Sociale voordelen Maaltijdcheques Niet
aftrekbaar (Cass., 28 september 2001) Verschil of gebruikt in
bedrijfsrestaurant of winkel -Neen, volgens Minister van Financin
(P.V. 11 maart 2002, Moerman)
Dia 132
kpmg 132 2003 KPMG Waardeverminderingen en minderwaarden op
aandelen Niet aftrekbaar (art. 198, 7 WIB) Uitzondering: -verlies
aan gestort kapitaal ingeval van verdeling van het maatschappelijk
vermogen
Dia 133
kpmg 133 2003 KPMG Waardeverminderingen en minderwaarden op
aandelen Bijkomende kosten bij verkoop van aandelen met
minderwaarde moeten gevoegd worden bij de te verwerpen minderwaarde
Idem voor wisselkoersverschillen: -P.V. 21 januari 2002, Van
Campenhout -Rb. Leuven, 11 oktober 2002
Dia 134
kpmg 134 2003 KPMG Andere verworpen uitgaven Rechtspraak
Maribel bis en ter teruggevorderd door EU -Slechts 59,83% moest
worden worden terugbetaald en aftrekbaar -Europa: kan niet -Wie
effectief heeft afgetrokken moet terugbetalen -Terugbetaling vr 31
december 2002 -Zoniet: 10% verhoging en nalatigheidsinteresten
-Indien nog niet genoten: regulariseren (fiscale verliezen)
Dia 135
kpmg 135 2003 KPMG Andere verworpen uitgaven Rechtspraak
Afstand van schuldvordering -Onder voorbehoud van terugkeer naar
beter vermogen -Belastingplichtige = kost -Rb. Brugge, 19 februari
2002: bevestigt taxatie -Veel rechtspraak en rulings in het
verleden -Nu nieuw element: artikel 49 WIB -Maar betwistbaar
Dia 136
kpmg 136 2003 KPMG Vak III Dividenden Principe Bedragen
uitgekeerd aan aandeelhouders of houders van delen (zie ook hoger)
Herkwalificatie van interesten in dividenden betaald op
voorschotten van sommige personen -Geviseerde personen:
voorschotten door -Natuurlijk persoon aandeelhouder -Een
natuurlijke of rechtspersoon aan een vennootschap waarin hij een
opdracht heeft als bestuurder, zaakvoerder, vereffenaar of
soortgelijke functies -De echtgenoot of de kinderen van een
dergelijke aandeelhouder of mandataris
Dia 137
kpmg 137 2003 KPMG Inkoop eigen aandelen Principe Positieve
verschil tussen verkrijgingsprijs en gestort kapitaal wordt als
uitgekeerd dividend beschouwd (art. 186 WIB). Vroeger: geen RV op
inkoopbonus (art. 264 WIB) Voor verleden: fiscus herkwalificeerde
reeds inkoopbonus in een dividenduitkering onder- worpen aan RV,
als blijkt dat doel was om RV te ontlopen.
Dia 138
kpmg 138 2003 KPMG Inkoop eigen aandelen Rechtspraak Antwerpen,
26 oktober 2001 -Inkoop eigen aandelen -Administratie: simulatie en
algemene misbruikbepaling (art. 344 1), aangezien: -Geen
vernietiging aandelen -Geen onbeschikbare reserve -Rechtmatige
economische behoefte: slechts n aandeelhouder
Dia 139
kpmg 139 2003 KPMG Inkoop eigen aandelen Rechtspraak Hof:
-Fiscus toont niet aan dat enig doel was om RV te ontwijken (geen
toepassing art. 344 1) -Simulatie kan niet worden afgeleid uit feit
dat vennootschappenwet niet wordt nageleefd; uit andere elementen
blijkt niet dat inkoop niet de bedoeling was van de partijen.
Vergelijkbaar arrest - Hasselt 9 januari 2002
Dia 140
kpmg 140 2003 KPMG Vak IV Uiteenzetting van de winst
Niet-belaste bestanddelen DBI Verliezen Investeringsaftrek
Dia 141
kpmg 141 2003 KPMG Niet belaste bestanddelen Principe
Vrijstelling bijkomend personeel -Vrijstelling 4.390 EURO
(aanslagjaar 2003) -Geen vrijstelling voor nieuw personeel in
dienst van een onderneming waarmee er band van wederzijdse
afhankelijk bestaat of van een onderneming waarvan de
belastingplichtige de beroepsactiviteit verderzet -Tijdelijke
vrijstelling -Niet overdraagbaar naar een volgend belastbaar
tijdperk in geval van onvoldoende belastbare basis
Dia 142
kpmg 142 2003 KPMG Niet belaste bestanddelen Steun aan de
productie van audiovisuele werken -Nieuw artikel 194 ter WIB
-Vrijstelling van 150% van de genvesteerde bedragen -Maximum 50
pct. van de winst per aanslagjaar -Absoluut maximum 750.000 EURO
per aanslagjaar
kpmg 144 2003 KPMG Vorige verliezen Principes Principe:
onbeperkte overdracht fiscale verliezen Uitzonderingen -bij
wijziging van controle die niet voldoet aan rechtmatige financile
of economische behoeften -abnormaal of goedgunstige voordelen,
ontvangen van ondernemingen waarmee band van afhankelijkheid
bestaat -fusies, splitsingen en inbrengen
Dia 145
kpmg 145 2003 KPMG Vorige verliezen Wijziging controle
Verliesrecuperatie bij wijziging controle (Circ. nr.
CI.RH.421/521.807, 15 december 2000) -Controle: cf. Boekhoudrecht
-In rechte (onweerlegbaar) -In feite (vermoeden) -Gevolg: niet
enkel controlewijziging in hoofde van moedervennootschap geviseerd
-Enkel vrijwillige overdracht van aandelen (niet erfenis)
Dia 146
kpmg 146 2003 KPMG Vorige verliezen Wijziging controle
-Rechtmatige financile en economische behoeften -Behoud van
tewerkstelling -Overdracht binnen geheel van boekhoudkundige
consolidatie -In hoofde van aandeelhouders? -Bewijslast ligt bij de
fiscus
Dia 147
kpmg 147 2003 KPMG Vorige verliezen Abnormale voordelen Artikel
207 WIB: aftrekverbod Geen aftrek (vorige verliezen,
investeringsaftrek, etc.) op gedeelte van winst dat voorkomt uit
abnormaal en goedgunstige voordelen verkregen van een vennootschap
waarmee er rechtstreeks of onrechtstreeks een band van wederzijdse
afhankelijkheid bestaat.
Dia 148
kpmg 148 2003 KPMG Vorige verliezen Abnormale voordelen Band
van wederzijdse afhankelijkheid -Gent, 28 november 2001 -Niet
beperkt tot verbonden ondernemingen cf. boekhoudrecht / wetgeving
op de handelsvennootschappen -Tevens rekening houden met andere
elementen (vb aandelenstructuren) die wijzen op banden tussen de
respectieve vennootschappen
Dia 149
kpmg 149 2003 KPMG Vorige verliezen Abnormale voordelen
Hervorming vennootschapsbelasting -Geen compensatie ontvangen
abnormale of goedgunstige voordelen met verlies van het
boekjaar
kpmg 151 2003 KPMG Vorige verliezen Velasquez-doctrine
Internationale verliesverrekening: Velasquez- doctrine -Doctrine:
Belgische vorige verliezen zijn niet meer aftrekbaar als ze konden
worden aangerekend op winst van buitenlandse vaste inrichting -Hof
van Cassatie (Velazquez): niet strijdig met vrijstelling in
DBV
Dia 152
kpmg 152 2003 KPMG Vorige verliezen Velasquez-doctrine -Hof van
Justitie: strijdig met vrijheid van vestiging (HvJ, 14 december
2000) -Feiten: Belgische vennootschap weigerde Belgische verliezen
aan te rekenen op vrijgestelde winst van buitenlandse inrichting
-Verschil in behandeling buitenlandse Belgische inrichtingen van
Belgische vennootschappen schendt vrijheid van vestiging
Dia 153
kpmg 153 2003 KPMG Vorige verliezen Velasquez-doctrine -
voorbeeld Jaar Belgi Vaste inrichting Belast in Belgi Belast in
vaste inrichting Totaal (cumul) X -2002000 X+1 10002001000200
1400
Dia 154
kpmg 154 2003 KPMG Vorige verliezen Velasquez-doctrine
-Bevestiging door Minister dat principes nu al mogen toegepast
worden -Ook voor hangende geschillen -P.V. 22 januari 2002,
Eerdekens -Belgische wetgeving zal aangepast worden
Dia 155
kpmg 155 2003 KPMG Investeringsaftrek Principe In aanmerking
komende investeringen -Materile en immaterile vaste activa -Tot
stand gebracht of verworven in nieuwe staat -Activa afschrijfbaar
over minstens 3 jaar -Uitsluitend voor beroepsdoeleinden gebruikt
-Gebruik in Belgi
Dia 156
kpmg 156 2003 KPMG Investeringsaftrek Principe Percentages voor
aanslagjaar 2003 (B.S. 9 maart 2002) -KMOs: eerste schijf van EURO
6.690.000 investeringen: 3% (of gespreide van 10.5% indien minder
dan 20 werknemers) -Energiebesparende en groene investeringen,
octrooien: 13.5% (of gespreide groene investeringen van 20.5%)
-Investeringen ter bevordering van hergebruik van verpakkingen:
3%
Dia 157
kpmg 157 2003 KPMG Investeringsaftrek Principe Investeringen
inzake veiligheid -Verhoogd percentage tot 13,5% voor investeringen
inzake veiligheid overeenkomstig de aanbevelingen van de
techno-preventie van de lokale politiezone -Ook voor niet
KMO-vennootschappen -Politiek akkoord 29 januari 2003 -Aanslagjaar
2004?
Dia 158
kpmg 158 2003 KPMG Investeringsaftrek Rechtspraak
Investeringsaftrek waarvan het gebruik werd afgestaan aan derden
(Cass. 22 november 2001) -Geen aftrek indien gebruik overgedragen
aan een derde -Tenzij overdracht aan een natuurlijk persoon die er
winsten of baten mee behaalt (art.75, 3) -Cf.: geen risico op
dubbele aftrek Bevestiging door Cassatie, 27 juni 2002
Dia 159
kpmg 159 2003 KPMG Vak V: Afzonderlijke aanslagen Niet
verantwoorde kosten Individuele fiches en samenvattende opgave
(art. 57 WIB) -1 commissies, makelaarslonen, restornos, erelonen,
vergoeding of voordelen alle aard -2 bezoldigingen, pensioenen,
renten, betaald aan (gewezen) personeels leden of
rechtverkrijgenden (uitz.: vrijgestelde sociale voordelen) -3 vaste
vergoedingen als vergoeding van kosten eigen aan de werkgever
Dia 160
kpmg 160 2003 KPMG Niet verantwoorde kosten Principe Sanctie:
aanslag geheime commissielonen (art. 219 WIB) Versoepeling Wet 27
november 2002 -Vanaf aanslagjaar 2003 niet meer toegepast als
begunstigde van de niet op fiches vermelde commissielonen bekend is
en inkomen vermeld is in zijn/haar aangifte -Wettelijke bevestiging
van administratieve soepelheid (zie ook P.V. 26 oktober 2001,
Eerdekens)
Dia 161
kpmg 161 2003 KPMG Niet verantwoorde kosten Rechtspraak
Betaling van commissie via overfacturatie door leverancier -Rb.
Brussel 7 februari 2002 -Feiten: facturatie verhoogd met
commissieloon aan derde -Fiscus: vennootschap wordt geacht
rechtstreeks een commissieloon te hebben betaald aan de derde -Hof:
betaling door vennootschap aan leverancier kan niet worden
gelijkgesteld met niet-verantwoorde uitgave.
Dia 162
kpmg 162 2003 KPMG Vak VIII Tarief van de belastingen Principe
Zie hoger
Dia 163
kpmg 163 2003 KPMG Vak IX: Voorafbetalingen en verrekenbare
voorheffingen Voorafbetalingen Vermeerderingspercentage aj. 2003:
9% Geen vermeerdering wanneer het bedrag kleiner is dan 1% van de
verschuldigde belasting Bonificaties aanlsagjaar 2003 -VA1 (10
april 2002): 12% -VA2 (10 juli 2002): 10% -VA3 (10 oktober 2002):
8% -VA4 (20 december 2002): 6%
Dia 164
kpmg 164 2003 KPMG Belastingverhoging Cassatie 10 mei 2002 Ook
verhoging indien onterechte kostenaftrek -Redenering: ook dan is
aangifte onvolledig
Dia 165
kpmg 165 2003 KPMG Uitsmijter Interest- en royaltyrichtlijn
Partile splitsing Inbreng en boekhoudkundige continuiteit Rulings
over reorganisaties
Dia 166
kpmg 166 2003 KPMG Interest- en royaltyrichtlijn
Grensoverschrijdende interest- en royalty betalingen -Aan verbonden
EU-ondernemingen -Vrijstelling van belasting in bronstaat -~
Moeder-Dochterrichtlijn (dividenden)
Dia 167
kpmg 167 2003 KPMG Partile splitsing Kenmerken -Overdracht van
deel van het vermogen van een vennootschap A aan een vennootschap B
-Aandeelhouders van vennootschap A krijgen als vergoeding hiervoor
aandelen van vennootschap B -Vennootschap A blijft bestaan -Onder
een aantal voorwaarden fiscaal neutraal (bedrijfstak?)
kpmg 171 2003 KPMG Inbreng K.B. 30 januari 2001
-Boekhoudkundige continuiteit in elk geval -Ook indien voorwaarden
art. 46 WIB niet nageleefd -Geen meerwaarde dus ook geen
afschrijving -Hoewel afrekening op werkelijke waarde -Dus dubbele
belasting -Wijziging in het verschiet -P.V. 3 mei 2001,
Pieters
Dia 172
kpmg 172 2003 KPMG Rulings over reorganisaties Rechtmatige
financile of economische behoeften Splitsing -Verzelfstandiging
activiteiten -Vastgoedprojecten -Splitsing
vastgoedvennootschappen
Dia 173
kpmg 173 2003 KPMG Rulings over reorganisaties Fusie
-Kostenbesparing -Overname van lege doos -Tussen derden -Tussen
groepsvennootschappen Inbreng -Bedrijfsafdeling -Nieuwe
investeerders -Creatie van holding