La Administración Tributaria Venezolana

8/19/2019 La Administración Tributaria Venezolana

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Derecho

TributarioLa Administración TributariaTema 06 – La administración tributaria, estudio general yatribuciones. Definición de Administración tributaria. – Deberes yatribuciones según el COT-2014, tales como: Adopción directa de lasmedidas cautelares o ejecutivas; ejercicio en nombre del Edo de laacción penal sobre los ilícitos tributarios penales. Del juicio Ejecutivoal Cobro Ejecutivo. Organismos. Tributos Nacionales, Estadales yMunicipales. Los procedimientos de recaudación en caso de omisión

de declaraciones; de verificación; de fiscalización y Determinación yrepetición del pago. La regla Solve et repete.

2015

05/11/2015

Trabajo de Investigacion realizado por:

Salazar, Servilia Andreina.


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Índice

INTRODUCCIÓN ............................................................................................. 3

LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ........................................................... 4

DEBERES Y ATRIBUCIONES SEGÚN EL CÓDIGO ORGÁNICO

TRIBUTARIO -2014........................................................................................... 4Medidas cautelares para el cobro de los tributos según el Código OrgánicoTributario -2014 ............................................................................................... 6

Ejercicio en nombre del Edo de la acción penal sobre los ilícitos tributariospenales. ........................................................................................................... 8

Deberes de la Administración tributaria ............................................................ 8

DEL JUICIO EJECUTIVO AL COBRO EJECUTIVO ....................................... 9

ÓRGANOS DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ......................................10

Resguardo nacional tributario .........................................................................10Objeto del Resguardo Nacional Tributario. ......................................................10

Funciones del Resguardo Nacional Tributario. ................................................10

El SENIAT.....................................................................................................11

Misión............................................................................................................11

Visión.............................................................................................................11

Objetivos estratégicos......................................................................................12

Funciones principales del SENIAT..................................................................12¿Quién es la máxima Autoridad de la Administración Tributaria? ....................12

TRIBUTOS NACIONALES, ESTADALES Y MUNICIPALES........................12

LOS PROCEDIMIENTOS: DE RECAUDACIÓN EN CASO DE OMISIÓN DEDECLARACIONES; DE VERIFICACIÓN; DE FISCALIZACIÓN YDETERMINACIÓN Y REPETICIÓN DEL PAGO. .........................................14

El procedimiento de recaudación en caso de omisión de declaraciones .............14

El proceso de verificación................................................................................14

El proceso de fiscalización y determinación .....................................................15Repetición del pago.........................................................................................16

LA REGLA “SOLVE ET REPETE”..................................................................17

La regla “Solve et repete” en el Derecho Comparado .........................................17

PRINCIPALES ASPECTOS DE LA REFORMA DEL CÓDIGO ORGÁNICOTRIBUTARIO ...................................................................................................18

CONCLUSIÓN .................................................................................................22

BIBLIOGRAFÍA ...............................................................................................23




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INTRODUCCIÓN

La Administración Tributaria en Venezuela como sistema integral esreciente, es en el año (1994), cuando se crea un Organismo con autonomía en losaspectos de: Estructura, Técnica y Financiera, y se separan estas funciones del

Ministerio de Hacienda actual Ministerio de Finanzas, asignándole estacompetencia al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera yTributaria (SENIAT), siendo este el administrador de los tributos nacionales.

El Código Orgánico Tributario dicta una serie de normas que buscan llevar acabo ciertas operaciones aduaneras con bases legales, cada una de estas leyes se hancreado para el fin cumplimiento de las formalidades exigidas para el desempeño delas Aduanas y sus actividades.

Podemos decir entonces que la Administración Tributaria es una entidad jurídica del Estado que en cualquiera de sus niveles territoriales (Nacional, Estadal

o Municipal) puede ejercer y exigir contribuciones con respecto a los bienes ypersonas que se encuentren bajo su dominio, así como la reglamentación,legislación, cobro, recaudación, fiscalización y verificación de las obligacionestributarias. Por ello la importancia de la Administración Tributaria, que es aquellaque nos permite saber, indagar y conocer todo lo relacionada a esta materia y de allísu importancia para cada uno de los contribuyentes y para el Estado ya que sonellos los que deben mantener la paz social y armonía social colectiva.

Por otra parte, los Impuestos en lo esencial son contraprestaciones de dineroque exige el Estado a los ciudadanos a través del Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT); en virtud de su facultad a fin decoadyuvar al gasto público y que en este trabajo se detallan conforme al estrato depoder del cual emanan.

Así mismo se explicaran las diferencias ente el Código Organizo Tributariodel 2001 y su correspondiente derogación por la reforma del 2014, cuales son lasmás importantes diferencias, las modificaciones y aportes que él mismo hace alsistema tributario en su conjunto, con la aparición de nuevas instituciones jurídicascomo el Cobro Ejecutivo y demás aspectos.




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LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

La administración tributaria, es la entidad jurídica del Estado que encualquiera de sus niveles territoriales (Nacional, Estadal o Municipal) puede ejercery exigir contribuciones con respecto a los bienes y personas que se encuentren bajo

su dominio, así como la reglamentación, legislación, cobro, recaudación,fiscalización y verificación de las obligaciones tributarias atribuidos a sucompetencia por mandato de la Constitución y la ley. En Venezuela, estaatribución le corresponde al Servicio Nacional Integrado de AdministraciónAduanera y Tributaria (SENIAT).

De acuerdo con el Código Orgánico Tributario, la AdministraciónTributaria tendrá las facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley deAdministración Tributaria y demás leyes y reglamentos.

DEBERES Y ATRIBUCIONES SEGÚN EL CÓDIGO ORGÁNICOTRIBUTARIO -2014

El Código Orgánico Tributario contempla en el Titulo IV lo referente a laadministración tributaria, estableciendo en el artículo 131 lo concerniente a lasatribuciones de la misma

Facultades, Atribuciones y Funciones Generales

Artículo 131. La Administración Tributaria tendrá las facultades, atribuciones y funciones

que establezcan la Ley de la Administración Tributaria y demás leyes y reglamentos, y en

especial:

1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.

2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización y determinación, para

constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de

los sujetos pasivos del tributo.

3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.

4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias mediante la adopción de las

medidas cautelares o ejecutivas, de acuerdo a lo previsto en este Código.

5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en

este Código.

6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las

normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.




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7. Diseñar e implantar un registro único de identificación o de información que abarque todos

los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias.

8. Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisis estadístico, económico y

tributario.

9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.

10. Suscribir convenios con organismos públicos y privados para la realización de las

funciones de recaudación, cobro, notificación, levantamiento de estadísticas, procesamiento de

documentos, y captura o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que

se suscriban la Administración

Tributaria podrá acordar pagos o compensaciones a favor de los organismos prestadores del

servicio. Asimismo, en dichos convenios deberá resguardarse el carácter reservado de la

información utilizada, conforme a lo establecido en el artículo 136 de este Código.

11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismos nacionales e internacionales paracooperación e intercambio de información, siempre que esté resguardado el carácter reservado

de la misma, conforme a lo establecido en el artículo 136 de este Código, y garantizando que

las informaciones suministradas sólo serán utilizadas por aquellas autoridades con

competencia en materia tributaria.

12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoración de operaciones efectuadas entre

partes vinculadas en materia de precios de transferencia, conforme al procedimiento previsto

en este Código.

13. Dictar, por órgano de la más alta autoridad jerárquica, instrucciones de carácter general a

sus subalternos, para la interpretación y aplicación de las leyes, reglamentos y demás disposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales deberán publicarse en la Gaceta

Oficial de la República Bolivariana de Venezuela.

14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artículo 176 de este Código, las

liquidaciones efectuadas para un conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por

errores aritméticos, porciones, intereses, multas y anticipos, a través de listas en las que se

indique la identificación de los contribuyentes o responsables, los ajustes realizados, y la firma

u otro mecanismo de identificación del funcionario, que al efecto determine la Administración

Tributaria.

15. Reajustar la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros días del mes de febrero de cada año, previa opinión favorable de la Comisión Permanente de Finanzas de la

Asamblea Nacional, sobre la base de la variación producida en el índice Nacional de Precios

al Consumidor fijado por la autoridad competente, del año inmediatamente anterior. La

opinión de la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deberá ser emitida

dentro de los quince (15) días continuos siguientes de solicitada.

16. Ejercer la personería del Fisco en todas las instancias administrativas y judiciales; en las

instancias judiciales será ejercida de acuerdo con lo establecido en la Ley de la materia.

17. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de sus funcionarios, de los organismos a los que

se refiere el numeral 10 de este artículo, así como de las dependencias administrativas

correspondientes.




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18. Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al Resguardo Nacional Tributario en la

investigación y persecución de las acciones u omisiones violatorias de las normas tributarias,

en la actividad para establecer las identidades de sus autores y partícipes, y en la

comprobación o existencia de los ilícitos sancionados por este Código dentro del ámbito de su

competencia.

19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de un ajuste a los precios o montos

de contraprestaciones en operaciones entre partes vinculadas, siempre que dicha condonación

derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las

autoridades de un país con el que se haya celebrado un tratado para evitar la doble

tributación, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de

cantidades a título de Intereses.

20. Coadyuvar en la lucha contra la especulación, la falsificación y el tráfico de

estupefacientes, así como en cualquier actividad que afecte de manera directa o indirecta la

tributación, sin menoscabo de las atribuciones que se asignen a los organismos competentes.

21. Designar a los Consejos Comunales como Auxiliares de la Adminis tración Tributaria en

tareas de contraloría social.

22. Ejercer en nombre del Estado la acción penal correspondiente a los ilícitos tributarios

penales, sin perjuicio de las competencias atribuidas al Ministerio Público.

En resumen podemos decir que las más importantes son:

1º. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios;

2º. Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización ydeterminación para constatar el cumplimiento de las leyes y demásdisposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos deltributo;

3º. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuereprocedente;

4º. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de losórganos judiciales, las medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva; y,

5º. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos quedeterminen las normas tributarias y actualizar dichos registros de oficio o a

requerimiento del interesado.

Medidas cautelares para el cobro de los tributos según el Código OrgánicoTributario -2014

El Código Orgánico Tributario de 1983 regulaba el punto relativo a laposibilidad de dictar medidas cautelares en el artículo 204, régimen jurídico que fue

modificado y pasó al artículo 211, con la reforma del Código Orgánico Tributariode 1992, con idéntico texto en el artículo 211 del Código Orgánico Tributario de




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1994, nuevamente modificado en el artículo 296 del Código Orgánico Tributario de2001, en el Código Orgánico Tributario reformado en el 2014 lo relativo a lasmedidas cautelares se establece en el artículo 303.

Este último dispositivo legal expresa que: “ La administración Tributaria podráadoptar medidas cautelares, la casos en que exista riesgo para la percepción de los créditos por

tributos, accesorios y multas, aun cuando se encuentren en proceso de determinación, o no

sean exigibles por causa de plazo pendiente.

Las medidas cautelares podrán consistir, entre otras, en:

1. Embargo preventivo de bienes muebles y derechos.

2. Retención de bienes muebles.

3. Prohibición de enajenar y gravar bienes inmuebles.

4. Suspensión de las devoluciones tributarias o de pagos de otra naturaleza que

deban revisar entes u órganos públicos a favor de los obligados tributarios.

5. Suspensión del disfrute de incentivos fiscales otorgados.

Anteriormente en juicio, el representante del Fisco podía solicitar alTribunal y este acordarle la medida de que se tratare, ya fuere el embargo de bienesmuebles, la prohibición de enajenar y grabar bienes inmuebles o el secuestro oretención de bienes muebles que eran las que contemplaba el código derogado. Al

efecto, uno de los cambios más importantes del nuevo Código Orgánico Tributarioen materia de Medidas Cautelares, es que le corresponderá a la AdministraciónTributaria (y no al tribunal competente) decretar las medidas cautelares en los casosen que exista riesgo para la percepción de los créditos por tributos, accesorios ymultas, aun cuando se encuentren en proceso de determinación, o no sean exigiblespor causa de plazo pendiente. Dichas medidas cautelares, podrán consistir en lasuspensión del disfrute de incentivos fiscales otorgados y de las devolucionestributarias o de pagos de otra naturaleza que deban realizar entes u órganospúblicos a favor de los obligados tributarios, entre otras. Por último, las medidasadoptadas podrán ser sustituidas a solicitud del interesado, por garantías que a

juicio de la Administración Tributaria sean suficientes.

Estas medidas cautelares siempre serán a favor de la AdministraciónTributaria, en su propio beneficio, para asegurar el cobro del crédito tributario.Además, en virtud de lo ordenado en el artículo 305 del Código OrgánicoTributario de 2001, el Fisco no tiene que caucionar el decreto de las medidascautelares, pero será responsable de sus resultados, sin perjuicio de la posibilidadque tiene el interesado de solicitar la sustitución de las medidas decretadas.




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Ejercicio en nombre del Edo de la acción penal sobre los ilícitos tributariospenales.

En el nuevo Código Orgánico Tributario la acción penal tiene dos propósitosfundamentales:

Mejorar los elementos que guían el control fiscal; yEstablecer nuevas facultades para la Administración Tributaria.

Esta nueva facultad a la Administración Tributaria como lo es ejercer ennombre del Estado la acción penal correspondiente a los ilícitos tributarios penalesestablecida en el Articulo 131 numeral 22 del Código en comento, sin perjuicio delas competencias atribuidas al Ministerio Público, se traduce como la facultad y eldeber de accionar de la administración tributaria frente a un hecho ilícito sinnecesidad de accionar por vía judicial o por otros órganos del Estado.

Deberes de la Administración tributaria

Sección Tercera

Deberes de la Administración Tributaria

Artículo 147. La Administración Tributaria proporcionará asistencia a los contribuyentes o

responsables y para ello procurará:

1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible, y en

los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.

2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de orientar y

auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones.

3. Elaborar los formularios y medios de declaración, y distribuirlos oportunamente,

informando las fechas y lugares de presentación.

4. Señalar con precisión, en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y

terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administración Tributaria.

5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer contra los actos dictados

por la Administración Tributaria.

6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de información, especialmente

cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante los períodos de presentación de

declaraciones.

7. Difundir periódicamente los actos dictados por la Administración Tributaria que

establezcan normas de carácter general, así como la doctrina que hubieren emitido sus órganos

consultivos, agrupándolas de manera que faciliten su conocimiento.




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DEL JUICIO EJECUTIVO AL COBRO EJECUTIVO

En la reciente reforma se eliminó el capítulo referente al Juicio Ejecutivo yse incorporó un nuevo capítulo denominado Del Cobro Ejecutivo, donde se faculta

a la Administración Tributaria a ejecutar los actos administrativos sin que medie laintervención de los órganos jurisdiccionales.

El Capítulo del cobro ejecutivo, previsto en los Artículos 290 y siguientes.La competencia para iniciar e impulsar el mismo y además resolver todas lasincidencias que devengan del proceso corresponderá a la Administración Tributariaúnicamente.

Capítulo II

Del Cobro Ejecutivo

Artículo 290. El cobro ejecutivo de las cantidades líquidas y exigibles, así como la ejecución

de las garantías constituidas a favor del sujeto activo, se efectuará conforme al procedimiento

establecido en este Capítulo.

La competencia para iniciar e impulsar el mismo y resolver todas sus incidencias, corresponde

a la Administración Tributaria.

El procedimiento de cobro ejecutivo no será acumulable a las causas judiciales ni a otros

procedimientos de ejecución. Su iniciación o tramitación se suspenderá únicamente en los

casos previstos en este Código.

El inicio del procedimiento de cobro ejecutivo previsto en este Código, genera de pleno derecho,

el pago de un recargo equivalente al diez por ciento (10%) de las cantidades adeudadas por concepto de tributos, multas e intereses, con inclusión de los intereses moratorios que se

generen durante el procedimiento de cobro ejecutivo.

Este procedimiento no será acumulable a las causas judiciales ni a otrosprocedimientos de ejecución. El inicio del procedimiento de cobro ejecutivoprevisto genera de pleno derecho el pago de un recargo equivalente del 10% de lascantidades adeudadas por concepto de tributos, multas e intereses, con inclusión delos intereses moratorios que se generen durante el procedimiento de cobro

ejecutivo. Este procedimiento se paralizará cuando se suspendan los efectos delacto. Anteriormente, este procedimiento se iniciaba con la solicitud de ejecucióndel crédito que debía interponerse ante el Tribunal Contencioso Tributariocompetente.

Los juicios ejecutivos pendientes a la entrada en vigencia del COT, pasarán a laAdministración Tributaria para su conclusión definitiva y con aplicación inmediatade las reglas procedimentales establecidas para el cobro ejecutivo.




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ÓRGANOS DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

El Resguardo Nacional Tributario y el SENIAT

Resguardo nacional tributario

Es un órgano auxiliar de la Administración Tributaria, y se requiere de suactuación cuando se presentan situaciones con delincuentes que se dedican alcontrabando o a la elaboración clandestinas de licores, funcionamiento de garitosentre otros.

Objeto del Resguardo Nacional Tributario.

El Resguardo Nacional Tributario tiene como funciones impedir, investigary perseguir los ilícitos tributarios, y cualquier acción u omisión violatoria de lasleyes y normativas. Quién ejerce la función del Resguardo Nacional Tributario es laFuerza Armada Nacional con actuación de la Guardia Nacional.

Funciones del Resguardo Nacional Tributario.

Atender a las necesidades y requerimientos de los funcionarios de la

Administración Tributaria, a fin de cumplir con los trabajos de fiscalizacióne investigación de ilícitos tributarios.Proveer a la Administración Tributaria de medios telemáticos,notificaciones, ubicación de contribuyentes, responsables y terceros, ycualquier otra ayuda cuando sea solicitada dentro de sus facultades y deacuerdo a las disposiciones contenidas en el Código Orgánico Tributario.Asistir a la Administración Tributaria en la intervención de libros,documentos, archivos y sistemas objeto de la visita de inspección, y tomarlas medidas de seguridad para su conservación y tramitación al órganocompetente, para así acatar las disposiciones del Código OrgánicoTributario.Socorrer a la Administración Tributaria en caso de los contribuyentes,responsables o terceros opongan resistencia a la entrada de los lugares quefuere necesario inspeccionar como depósitos, almacenes y demásestablecimientos, incluyendo los documentos que deben presentarse a fin deque los funcionarios de la Administración Tributaria cumpla con susfunciones.Respaldar a la Administración Tributaria en la retención de mercancías quepuedan ser objeto de contrabando y comercio ilícito.

Actuar como auxiliar de los órganos jurisdiccionales en la práctica de lasmedidas cautelares.




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El ámbito de aplicación del resguardo Nacional Tributario va a aquellosentes que se dedican a las actividades comerciales y que sean susceptibles de pagartributo fiscal este tiene la obligación y el deber de permitir las inspecciones que

corresponden a las funciones de la Administración Tributaria y el ResguardoNacional Tributario.

El SENIAT

El SENIAT es el órgano de ejecución de la Administración Tributaria Nacionalde Venezuela. Fue creado el 10 de agosto de 1994 con la fusión de Aduanas deVenezuela Servicio Autónomo (AVSA) creado el 21 de mayo de 1993 y el Servicio

Nacional de Administración Tributaria (SENAT) creado el 23 de marzo de 1994.Su principal función es la recaudación y control de los impuestos o tributos;disminuir la evasión fiscal, reducir la morosidad tributaria.

En concordancia con la Ley del Servicio Nacional Integrado de AdministraciónAduanera y Tributaria, publicada en la Gaceta Oficial Nº. 37.320 de fecha 8 denoviembre de 2001, el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera yTributaria (SENIAT) es un servicio autónomo sin personalidad jurídica, conautonomía funcional, técnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.Constituye un órgano de ejecución de la administración tributaria nacional, al cual

le corresponde la aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional, asícomo, el ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias relativas a la ejecuciónintegrada de las políticas aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional.

Misión

Recaudar con niveles óptimos los tributos nacionales, a través de un sistemaintegral de administración tributaria moderno, eficiente, equitativo y confiable, bajolos principios de legalidad y respeto al contribuyente.

Visión

Ser una institución modelo para el proceso de transformación del EstadoVenezolano, de sólido prestigio, confianza y credibilidad nacional e internacional,en virtud de su gestión transparente, sus elevados niveles de productividad, laexcelencia de sus sistemas y de su información, el profesionalismo y sentido decompromiso de sus recursos humanos, la alta calidad en la atención y respeto a loscontribuyentes, y también por su contribución a que Venezuela alcance

un desarrollo sustentable con una economía competitiva y solidaria.




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Objetivos estratégicos

Incremento de la recaudación tributaria de origen no petrolero.Modernización del sistema jurídico tributario.Desarrollo de la cultura tributaria y, mejora de

la eficiencia y eficacia institucional.

Funciones principales del SENIAT

1. Aumentar el universo de contribuyentes.2. Desarrollar un programa de relaciones institucionales en sectores claves.3. Desarrollar un programa de divulgación tributaria.4. Desarrollar un sistema integrado de inteligencia tributaria.5. Diseñar e implementar manuales de procedimientos tributarios.

6. Disminuir la evasión fiscal. Mejorar los sistemas de recaudación.7. Implementar mecanismos modernos de fiscalización.8. Implementar un sistema de información tributaria.9. Incrementar la fuerza fiscalizadora.10. Incrementar la presencia fiscal.11. Proyectar una imagen de alto perfil del servicio ante la opinión pública.12. Reducir la morosidad tributaria.

¿Quién es la máxima Autoridad de la Administración Tributaria?

El Superintendente Nacional del SENIAT es quien ejerce la máximaautoridad en cuanto a las actividades tributarias, los funcionarios de laAdministración Pública que son los encargados de hacer las visitas e inspeccionesfiscales, en compañía de la Guardia Nacional cuando su presencia sea necesaria.

TRIBUTOS NACIONALES, ESTADALES Y MUNICIPALES.Los impuestos son erogaciones pecuniarias a favor del acreedor tributario y

que está regido por el derecho público, es decir son pagos que los individuos yempresas tienen que realizar para financiar el estado con el fin de que en unmomento dado el estado se los retribuya en servicios públicos.

Los impuestos se clasifican en:

Impuestos directos: estos impuestos recaen principalmente sobre elpatrimonio del contribuyente. Un impuesto directo es el ISLR.




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Impuestos directos: estos son los que gravan un gasto o consumo, estos norecaen en los ingresos de los contribuyentes. Es impuestos directo el IVA.

Impuestos nacionales: Estos impuestos son emitidos por el Ejecutivo Nacional yllevados a la Asamblea Nacional para su discusión y aprobación, estos impuestosque ingresan al país van dirigidos al gasto público de salud, vivienda, seguridad,educación, construcciones de infraestructuras como carreteras, puertos, aeropuertosentre otros. Son impuestos nacionales: ISLR, IVA, Impuestos sobre hidrocarburosy minas, Impuesto sobre cigarrillo y tabaco, Impuestos por expendio de bebidasalcohólicas, Impuestos sobre sucesiones, Impuestos de bingos y casinos, Impuestospor la renta nacional de fosforo todos estos impuestos se encuentra en el artículo156 de la CNRBV numeral 12. Es estado cuenta con un organismo a nivel nacionalque es el encargado de adquirir todos estos impuestos que es el SENIAT.

Impuestos estadales: Estos impuestos son los que ingresan al estado mediante laventa de estampillas, timbres fiscales, papel sellado, y en algunos estado donde aúnexiste los peajes esa tasas son tributos estadales.

Impuestos municipales: En las 335 alcaldías que se encuentran en Venezuela,existe un organismo descentralizado que se encarga de recaudar los impuestosmunicipales que es el SAMAT (Servicio Autónomo Municipal de laAdministración Tributaria), son tributos del estado: tasas por el uso de sus bienes oservicios, tasas administrativas por licencias o autorizaciones, impuestos sobreactividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar,

impuesto sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos yapuestas licitas, propaganda y publicidad comercial entre otros.

Los estados y municipios según el artículo 183 de la CNRBV no podrán:

Crear aduanas ni impuestos de importación, de exportación o de transitosobre bienes nacionales o internacionales, o sobre las demás materiasrentísticas de la competencia nacional.

Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación dentro de su

territorio. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlosen forma diferente a los producidos en él.

Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura, la cría, la pesca y laactividad forestal en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacional.




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LOS PROCEDIMIENTOS: DE RECAUDACIÓN EN CASO DE OMISIÓNDE DECLARACIONES; DE VERIFICACIÓN; DE FISCALIZACIÓN YDETERMINACIÓN Y REPETICIÓN DEL PAGO.

El procedimiento de recaudación en caso de omisión de declaraciones

Este procedimiento se origina cuando los contribuyentes han cesado en elpago de los tributos, es decir, no han presentado su declaración jurada de tributosen el tiempo estipulado. Cuando la administración tributaria se percata de laomisión de alguna declaración por parte del contribuyente, esta le exige que lapresente durante un plazo máximo de 15 días hábiles contados a partir de la fechade la notificación. Una vez pagado el tributo omitido por parte del contribuyente laadministración emite el acta de conformidad y procede a liquidar los intereses eimponer las sanciones.

Si el contribuyente no cumple con la obligación en el plazo estipulado laadministración por medio de una resolución administrativa procede a exigir el pagosin perjuicio de las sanciones e intereses que correspondan, cabe destacar que elmonto exigido en la resolución administrativa va ser igual al monto que elcontribuyente haya pagado por concepto del mismo tributo en la última declaraciónanual que arrojo impuesto a cancelar, esto si fuese tributos anuales. Si el tributo nofuese anual la cantidad a pagar va ser el monto máximo pagado de periodosanteriores. De persistir la negativa del contribuyente a cancelar el tributo omitido la

administración podrá iniciar el cobro ejecutivo.

El proceso de verificación

La verificación, es la constatación por parte de la Administración Tributariadel cumplimiento de deberes formales, la comprobación de errores de cálculo omateriales en la determinación realizada por el contribuyente en su declaración deimpuesto y el cumplimiento de las obligaciones de los agentes de retención y de

percepción.

Este procedimiento contiene un grupo o conjunto de normas muy generalesconstituidas para verificar el cumplimiento de los deberes formales así como de lasdeclaraciones presentadas por los contribuyentes. Es un procedimiento de usopotestativo de la administración, ya que existe otro procedimiento de igualnaturaleza, mediante el cual podrían llegar a los mismos resultados, pero con ladiferencia que ese otro (el de fiscalización y determinación), en su desarrolloprocedimental contiene un ítem más acabado que incluye una fase de sumario, enla que interviene el sujeto pasivo en la formación del acto.




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El sitio de verificación puede ser en el establecimiento del contribuyente oresponsable o en la sede de la administración tributaria esto con el fin de verificar lalegalidad y cumplimiento de los deberes por parte de los contribuyentes. Cuando seproduzca una fractura que se traduce en la constatación de algún ilícito fiscal, elcual vulnera directamente al principio de generalidad, frente a una igualdad real yefectiva se aplicaran las sanciones que requiera dicha violación. Cada uno de estosfactores como los ilícitos y las igualdades reales se buscaran en los datos ydocumentos suministrados o aportados por los contribuyentes, la administracióntributaria podrá utilizar sistemas de información automatizada para verificar dichosdatos. Se impondrá una sanción del 20% si no llegaran a coincidir la cantidadpagada como tributo, se realizara el pago de la cantidad faltante y se le sacara elporcentaje ya nombrado y serán sus intereses moratorios con el fisco.

Lo que se busca mediante este proceso de verificación es que la

administración tributaria pueda perseguir y sancionar los ilícitos formales así comomantener el control fiscal del tributo y realizar los ajustes necesarios para liquidarlas diferencias que hubiera

El proceso de fiscalización y determinación

La fiscalización se encuentra regulada por los artículos 187 al 195 delCódigo Orgánico Tributario, tiene por objeto esencial cuantificar el monto deltributo que corresponde como obligación tributaria al contribuyente, o bien la

procedencia de las recuperaciones o devoluciones de tributos de las que se ha beneficiado éste, aplicando para ello el examen de los factores que determinan la base imponible del tributo.

Una fiscalización con intervención activa del contribuyente exige que se lenotifique previamente una Providencia Administrativa o también denominadaAutorización, en la que se indique el tributo, período fiscal, elementos constitutivosde la base imponible a fiscalizar, identificación de los funcionarios actuantes, entreotros elementos que permita individualizar la actuación fiscal.

También le está permitido a la Administración Tributaria realizar lafiscalización en sus propias oficinas y con su propia base de datos previamenteconstituida, mediante el cruce o comparación de los datos en ellas contenidos, conla información suministrada por proveedores o compradores, prestadores oreceptores de servicios, y cualquier tercero cuya actividad se relacione con la delque es objeto de la fiscalización, en cuyo caso no está obligada a emitir y notificarpreviamente la citada Autorización. Sea en la sede del contribuyente con suparticipación activa, o realizada la fiscalización en la sede de la AdministraciónTributaria, de determinar ésta diferencias entre el impuesto declarado por elcontribuyente y el determinado por la fiscalización, se deberá notificar un Acta

Fiscal que contenga el resultado de la fiscalización. El Acta Fiscal, que constituyeun acto “de mero trámite” , emplazará al contribuyente a allanarse a su contenido,




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rectificando o sustituyendo la declaración de impuesto previamente realizada por ély pagando el tributo omitido con el beneficio de una sanción del 30% de ladiferencia o ajuste del tributo. De no allanarse el contribuyente a la determinaciónhecha por el Acta Fiscal, se inicia el proceso complementario en la determinaciónde oficio de la obligación tributaria, denominado como el “Sumario Administrativo” ,

del cual comentaremos en una siguiente entrega. En el caso de que la fiscalizaciónestime correcta la situación tributaria del contribuyente o responsable, se deberálevantar y notificar al contribuyente un “Acta de Conformidad”.

Repetición del pago

La sección séptima del Código Orgánico Tributario establece lo siguiente:

Artículo 194: Los contribuyentes o los responsables podrán solicitar la restitución de los

pagados indebidamente por tributos, intereses, sanciones y recargos, siempre que no estén prescritos.

La repetición de lo pagado por tributos se denomina reembolso odevolución, que consiste en la recuperación de lo ingresado al fisco indebidamente.Esta expresión de lo indebido significa que el pago realizado por el deudor oresponsable no responde a ninguna causa legítima, es decir, que se ha pagado sinque se deba.

El procedimiento de repetición tiene carácter declarativo y no impugnativo,ya que no procedería una solicitud de devolución no recurrida. Cabe decir que

tampoco es de tipo constitutivo, porque la decisión que la acuerde va a generar unreconocimiento de un derecho preexistente.

La reclamación se interpondrá por ante la máxima autoridad jerárquica de laAdministración Tributaria o a través de cualquier otra oficina de la AdministraciónTributaria respectiva, y la decisión corresponderá a la máxima autoridad jerárquica.La atribución podré ser delegada en la unidad o unidades específicas bajo sudependencia.

Para hacer valer la repetición se debe presentar un escrito ante laAdministración Tributaria, el cual debe contener la identificación del contribuyente

o responsable, así como los de su representante, copia del formato de Registro deInformación Fiscal (RIF), copia de la documentación de constitución yrepresentación de la persona jurídica, comprobantes del pago del tributo objeto derepetición, entre otros, para que aquélla pueda formar criterio y emitir la decisióncorrespondiente. Puede realizar todas las actuaciones para la comprobación,pudiendo desechar, acordar total o parcialmente, quedando abierta la vía recursoriade no estar de acuerdo.

Para la procedencia de la reclamación, no es necesario haber pagado bajoprotesta.




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LA REGLA “SOLVE ET REPETE”

La regla “Solve et repete” significa que cualquier contribuyente, que encontienda tributaria le discuta al Fisco la legalidad de un tributo, previamente debepagarlo.

Su origen se encuentra en el Derecho romano, cuando en tiempos de larepública, el edicto del pretor invirtió el orden normal del procedimientoconstituyendo a los contribuyentes en actores, para obtener la declaración deilegitimidad de la pignoris causa otorgada a los republicanos.

Se han esbozado diversas teorías sobre el fundamento jurídico de esteprincipio. El ilustre administrivista Dr. Rafael Bielsa, tuvo algunos cambios en sucriterio, pero terminó sosteniendo que la regla “Solve et repete” resulta especialmenteen la naturaleza del título ejecutorio, y no solamente de la ejecutoria edad del actoadministrativo fiscal.

Para el profesor italiano Gustavo Ingrosso, el fundamento se halla en que laautoridad judicial no puede anular el acto administrativo de imposición, sinoreparar la lesión jurídica que provoca y que resulta del pago, pues la meraposibilidad de que el acto lesionar derecho, no puede ser materia de actuación antela autoridad judicial, de manera que el “Solve et repete” es el medio adecuado parael cumplimiento de la función normal de la ley tributaria, y la certeza de lapercepción regular de los ingresos.

Achille Donato Giannini se manifiesta contraria a la opinión el precedente,pues para él es obvio que el contenido de esta norma, y la consecuencia prácticaque de ella deriva, son cosa distinta del principio de la ejecutoria de la pretensióntributaria. Para este autor, la regla consiste una norma peculiar derecho tributario, ysu finalidad es la de constituir un medio ulterior para impedir al particular que pidaun la tutela de su derecho sin el pago previo del tributo, ejerciendo sobre él unapresión para obligarlo a cumplir, en tiempo oportuno, la obligación resultante de laliquidación.

Lo cierto es que esta falta de uniformidad parece obedecer a que no se puededar una clara fundamentación jurídica la regla “Solve et repete” , ya que su finalidades política, consistente impedir que mediante la controversia se obstaculice la

recaudación, y constreñir al particular al pago.Enrico Allorio sostiene que la regla“Solve et repete” es adoptada como un

arma en las manos del más fuerte, o sea, el fisco, para reforzar su propia posición.

La regla “Solve et repete” en el Derecho Comparado

En cuanto al derecho comparado, un análisis legislativo de los estados dederecho más avanzado de la tierra, demuestran el principio no es generalmenteaceptado, y que los particulares pueden discutir la legalidad del impuesto, si decíade pagarlo previamente.




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PRINCIPALES ASPECTOS DE LA REFORMA DEL CÓDIGO ORGÁNICOTRIBUTARIO

En Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152 de fecha 18 de noviembre de2014, fue publicado el Decreto N° 1.434 Con Rango Valor y Fuerza de Ley del

Código Orgánico Tributario, destacando entre los principales cambios relacionadosal área impositiva los siguientes aspectos:

Potestad del Ejecutivo Nacional para establecer las alícuotas aplicables

La ley creadora del tributo podrá autorizar al Ejecutivo Nacional para quefije la alícuota del impuesto entre el límite inferior y el máximo que se establezca enla ley de que se trate.

Domicilio electrónico

Se faculta a la Administración Tributaria para establecer un domicilioelectrónico obligatorio para la notificación de las comunicaciones o actosadministrativos que requiera hacer a los sujetos pasivos. Dicho domicilio tendrápreferencia para las notificaciones que deban ser hechas a personas naturales y jurídicas domiciliadas en Venezuela y a las personas domiciliadas en el extranjero.

Lapsos de Prescripción

En los supuestos en los que el término para la prescripción era de cuatro (4)años dicho término se incrementó a seis (6).

De la misma forma, se incrementó el lapso de prescripción de 6 a 10 añospara los siguientes supuestos:

• Acción para imponer penas restrictivas de libertad;• Cuando no se haya declarado el hecho imponible o no se

hayan presentado las declaraciones correspondientes;• Cuando el contribuyente no se haya inscrito en los registros de

control establecidos por la Administración Tributaria.• Cuando a Administración Tributaria no haya podido conocer el

hecho imponible (en los casos de verificación, fiscalización ydeterminación de oficio);

• Cuando el contribuyente haya extraído del país los bienes afectos alpago de la obligación tributaria, o se trate de hechos imponiblesvinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior;

• Cuando el contribuyente no lleve contabilidad o registros de lasoperaciones efectuadas, no los conserve durante el plazo establecidoo lleve doble contabilidad o registros con distintos contenidos.

Por último, el ejercicio de cualquier acción administrativa notificada al sujeto

pasivo derivada de un procedimiento de verificación, control aduanero o la




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sustanciación y decisión de recursos administrativos constituye una causal deinterrupción de la prescripción a favor de la Administración Tributaria.

Imprescriptibilidad

Se establece la imprescriptibilidad de las acciones de la AdministraciónTributaria para perseguir la defraudación tributaria, la falta de enteramiento deanticipos por parte de agentes de retención/percepción y la insolvenciafraudulenta con fines tributarios.

Privilegios y garantías del Fisco

Se elimina el privilegio de los bienes de los sujetos pasivos garantizados conderecho real sobre los derechos del Fisco. A partir de la reforma los únicos derechosque tienen prelación sobre los derechos del Fisco son las pensiones alimenticias, los

salarios y demás derechos derivados del trabajo y la seguridad social.Ilícitos tributarios y clausura indefinida del establecimiento

El nuevo COT permite que leyes especiales tributarias tipifiquen nuevosilícitos y sanciones.

La reforma incluye nuevos ilícitos formales relativos al incumplimiento deldeber de obtener las autorizaciones por parte de la Administración Tributaria paraejercer la industria, comercio e importación de especies gravadas; al deber de emitirfacturas, los relacionados con la obligación de mantener llevar los libros y registros

contables así como los relacionados con el deber de permitir el control de laAdministración Tributaria.

Cabe destacar que varios de los ilícitos formales, además de ser sancionadoscon multas pecuniarias, acarrean la clausura del establecimiento.

Se establecen distintos lapsos para la clausura del establecimiento. Enalgunos casos la clausura se extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con losrespectivos deberes formales y en otros la clausura será aplicable hasta que elinfractor le notifique a la Administración Tributaria la regularización de la

situación inclusive.En ciertos supuestos la sanción de clausura es extensible a todos los

establecimientos o sucursales del contribuyente. También se incorpora el conceptode clausura de un área del establecimiento para determinados supuestos.

Sanciones

En este sentido destacan los siguientes cambios:

• Se incrementaron significativamente las multas aplicables tanto a los ilícitos

formales como a los ilícitos tributarios penales. Las multas porincumplimiento de deberes formales se triplican en la mayoría de los casos y




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existen supuestos en los que las multas aplicables pueden llegar hasta las1.000 y 2.000 Unidades Tributarias, como es el caso de no entrega decomprobantes de retención y falta de presentación de declaracionesinformativas de inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.

• Se prevé que las sanciones aplicables al incumplimiento de las obligaciones

de retener, percibir o enterar tributos son aplicables aun cuando elresponsable se acoja totalmente al reparo.

• La sanción aplicable a los reparos producto de procesos de verificación seduplica a un 20% del tributo omitido.

• Se incorporaron dos nuevos ilícitos penales: (i) la insolvencia fraudulentacon fines tributarios y (ii) la instigación pública al incumplimiento de lanormativa tributaria los cuales están sancionados con una pena de prisión de1 a 5 años.

• Es importante resaltar que la instigación pública al incumplimiento de la

normativa tributaria, no goza del beneficio establecido para el resto de losilícitos penales, según el cual la acción penal se extingue si el infractoracepta la determinación realizada por la Administración Tributaria y paga elmonto de la obligación tributaria dentro del plazo de 25 días hábiles denotificada la respectiva resolución.

• Se incluyeron algunos indicios de defraudación y otros fueron modificados oeliminados. Entre los nuevos indicios de defraudación tributaria están elejercicio de actividades industriales o comerciales sin la obtención de laautorización correspondiente o la remoción del dispositivo de seguridad demáquinas fiscales sin autorización, así como cualquier otra modificación

capaz de alterar el normal funcionamiento de la máquina fiscal.• Además del incremento en las sanciones pecuniarias, se incrementó la pena

de prisión de 4 a 6 años por el incumplimiento de la obligación de enterarlos tributos retenidos o percibidos dentro del plazo legal.

• Por último, el ejercicio de la acción penal en nombre del Estado en materiade ilícitos tributarios corresponde a la Administración Tributaria.

Facultades de la Administración Tributaria

La reforma otorga las siguientes facultades a la Administración Tributaria:

• Coadyuvar en la lucha contra la especulación, la falsificación y el tráfico deestupefacientes, así como en cualquier actividad que afecte de maneradirecta o indirecta la tributación;

• Designar a los Consejos Comunales como auxiliares de la AdministraciónTributaria en tareas de contraloría social.

Se elimina el requisito de la notificación de resoluciones, órdenes, providenciasy demás decisiones dictadas por las autoridades tributarias para que nazca el deberde los contribuyentes de cumplirlas.

Eliminación de circunstancias atenuantes e incorporación de circunstanciasagravantes




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Se eliminó como circunstancia atenuante el cumplimiento de la normativarelativa a la determinación de los precios de transferencia entre partes vinculadas.

Se añade como circunstancia agravante la obstrucción del ejercicio delas facultades de fiscalización de la

Administración Tributaria.

Se incorporó un agravante para los funcionarios públicos que participen,colaboren o cooperen en los ilícitos tributarios en ocasión de sus funciones.

Eximentes

Se elimina la posibilidad de aplicar eximentes de responsabilidad penaltributaria previstas en otras leyes.




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CONCLUSIÓN

Este presente trabajo se realizó con la finalidad de exponer la importancia dela administración tributaria y porque toda persona jurídica está obligada a pagartributo e impuesto, ya que los tributos son prestaciones en dinero exigidas en

ejercicio del poder del imperio en virtud de la ley y para cubrir los gastos que ledemanda el cumplimiento de sus fines.

La comprensión de la composición y aplicación de los tributos, y losimpuestos que son erogaciones pecuniarias a favor del Estado y que está regido porel derecho público, y del sistema tributario Venezolano, nos ayuda a saber no solocuales son nuestras obligaciones, sino también nuestros derechos comocontribuyentes. A su vez permite los encargados de planificarlas finanzas nacionales determinar cuáles son los criterios que de aplicarse seránmás beneficiosos para la población.

Adicionalmente, es necesario tener conocimiento de los procedimientosejecutados por la Administración Tributaria cuya finalidad, el cualquier caso, no esmás que la imposición y recaudación de los Tributos, que se constituye una fuenteimportantísima de ingresos para el Estado, y que este utiliza en la realización de susfines y del gasto público.

La fiscalización es el medio más idóneo con que la AdministraciónTributaria cuenta para lograr la aplicación correcta y oportuna de las leyes,reglamentos y decretos que tiene que ver con el proceso tributario, representa unafunción de apoyo dentro del sistema global de la Administración tributaria.

Finalmente, se establecieron una serie de diferencias en comparación con elCódigo derogado y el vigente, para esclarecer las dudas respecto al origen y modosde proceder en la continua relación con la Administración Tributaria.




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BIBLIOGRAFÍA

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Documents

La Administración Tributaria Venezolana