La anulación de facturas en el contexto tributario (Reeditado)

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sbado, 23 de noviembre de 2013

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forma preferente, por lo que necesariamente ello podr ser decididoindistintamente por el contribuyente. Lo que si queda claro es que de anularse lafactura original, devolviendo esta al emisor, no es pertinente tambin emitir unanota de crdito, puesto que ambos son procedimientos para llegar a un mismoobjeto por medios que resultan excluyentes entre si, tal y como lo indica ellegislador en el artculo 58 de la Ley de IVA.

Partiendo del carcter excluyente de lasdos modalidades que se vislumbran en lanormativa que rige la emisin de facturas yotros documentos de control fiscal en elmbito del IVA, que han sido previamenteidentificadas, resulta entonces forzososostener que si la factura es dejada sinefecto mediante la emisin de una notade crdito, no se debe solicitar alcomprador la devolucin de la facturaoriginal. La emisin de la nota de crditosera pertinente nicamente cuando el

cliente conserva el original de la factura que se deja sin efecto. Por otra parte, sise ha devuelto la factura original anulada al emisor, no se debe emitir una nota decrdito. Cuando se trate de un caso, ya no de anulacin total de la operacin sinoparcial, la nota de crdito a emitir para ajustar la operacin ser por un montomenor al de la factura originalmente emitida, y la suma algebraica de sus importes,positivo el de la factura y negativo el de la nota de crdito, dar como resultado elvalor neto real de la operacin. En cambio, cuando el contribuyente hubiereadoptado la modalidad de solicitar el original de la factura anulada, se deberemitir nicamente una nueva factura en sustitucin de la primera.

Un caso aparte es el previsto en el numeral 1 del artculo 11 de la ProvidenciaAdministrativa Nro. 0071, en el cual se impone a los emisores de facturas pormedio de mquinas fiscales que no tienen capacidad de imprimir el nombre o raznsocial y el nmero de RIF del adquirente o receptor de los bienes y servicios, laobligacin de generar una factura de reemplazo por medio de un formatoelaborado por imprentas autorizada y anexar a la copia que queda en poder delemisor la factura original emitida previamente por medio de dicha mquina fiscal.Similar procedimiento estaba contemplado en el artculo 35 de la Resolucin 320del Ministerio de Finanzas, que es la predecesora de las ProvidenciasAdministrativas 0591, 257 y 0071 respectivamente. Se trata ste ltimo de unsupuesto donde la Administracin Tributaria impone la modalidad de devolucin alcliente de la factura originalmente emitida, obviando la modalidad de emisin de lanota de crdito. Ello en mi opinin es un exceso de la Administracin Tributaria queresponde ms a una herencia (copiar y pegar) de la norma precedente que fuedictada en un contexto tecnolgico distinto al actual, donde no todas las mquinasfiscales de esa poca podan generar notas de crdito. Se trata en m entender deuna imposicin carente de sentido prctico que desconoce que las nuevasmquinas fiscales estn en capacidad de generar notas de crdito, por lo que talimposicin debera ser slo aplicable a los contribuyentes que no puedan emitir consus mquinas fiscales tales notas de crdito.

Es importante destacar que con solo la excepcin referida en el prrafo anterior, sepuede concluir que cuando se utilicen mquinas fiscales aplicaran las mismasnormas que para los emisores por otros medios (formatos o formas libres), paralos casos de anulacin o modificacin de facturas, es decir, el procedimientoalternativo de emitir las notas de crdito o solicitar la devolucin de la facturaoriginal al emisor. Tomando en consideracin el funcionamiento del sistema deregistro electrnico propio de las mquinas fiscales y la forma resumida en la quese deben documentar las operaciones en el libro de ventas del IVA en estoscasos[3], pareciera lgico suponer que el contribuyente que utilice mquinasfiscales siempre optar por la generacin de la nota de crdito como la forma msapropiada de anular o modificar la factura previamente emitida y por ende no seraexigible a dicho contribuyente la conservacin de la factura previamente emitida.

mediante la cual se establece el deber de los SujetosPasivos de Suministrar Informacin de la PrincipalActividad Econmica

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Publicado por CAMILO LONDON - Asesor Tributario en 6:59 p. m.

Etiquetas: Gerencia, Gestin tributaria, Impuesto, ISLR, IVA, Tributos, Tributos

Recientemente, se public la Sentencia de la Sala poltico Administrativa del TSJde fecha 19/03/2013 en la cual indica expresamente que:

"Conforme a lo dispuesto en este articulado, cuando con posterioridad a lafacturacin sea necesario dejar sin efecto una operacin, el emisor de la facturadispone de dos opciones para corregir tal situacin, a saber: la emisin de unanueva factura que sustituya a la original, o la de una nota de dbito o de crditoque la modifique, alternancia que se desprende del uso de la conjuncindisyuntiva o para separar los citados mecanismos en el artculo 58 de la citadaLey. Los contribuyentes que as procedan deben conservar, en todo caso, lasfacturas sustituidas a disposicin de las autoridades fiscales." (Subrayadoadicionado)

http://www.tsj.gov.ve/decisiones/spa/marzo/00321-20313-2013-2012-1030.html

As, me resulta grato que dicha Sentencia ratifique lo que fue expresado enel artculo que compart con los lectores del Blog en junio del ao 2012,respecto a las formas alternativas de anular facturas a efectos tributarios enVzla.

Autor: Camilo London Socio Director de MRLS & Asociados, Asesores Asesor tributario

[email protected] En Twitter: @eltributario

[1] Artculo 22 Providencia Administrativa 0071/2011 Las notas de dbito o de crdito deben emitirse en elcaso de venta de bienes o prestaciones de servicios que quedaren sin efecto parcial o totalmente u originen unajuste, por cualquier causa, y por las cuales se otorgaron facturas."[2] Se establece incluso la posibilidad de emitir notas de crdito para la anulacin total de una facturapreviamente emitida y no slo cuando la modificacin sea parcial.[3] El registro de las operaciones documentadas mediante facturas y otros documentos emitidos por mquinasfiscales se realiza de forma global en atencin al total que se muestra en el denominado Reporte Z emitido pordichas mquinas conforme lo prev el Pargrafo Segundo del artculo 77 del Reglamento General de la Ley deIVA.

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7 de 14 24/02/2014 15:44

del uso del contenido del mismo en este sentido.

Para asesora pueden contactar a la direccin de correode contacto indicada en la parte superior del Blog, paracontratar los servicios profesionales que requieran.

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Recientemente se divulg en el [email protected] laconsulta No. DCR-5-54574 elevada al SENIAT, sobre laforma de registrar en el libro de ventas las operacionesfacturadas mediante mquinas fiscales, donde dichaorganizacin sostiene que:

As las cosas, la ampliacin de los supuestosdocumentados a travs de maquinas fiscales aoperaciones con contribuyentes, no modifica laforma en la que se registra el reporte global diariogenerado por la maquina fiscal, ya que estamodalidad (registro del reporte Z) permite a laAdministracin ejercer un control fiscal integro delas operaciones documentadas a travs de estemedio de emisin, por estar ellas almacenadas en lamemoria de trabajo de la Mquina Fiscal.

En consecuencia, es opinin de esta Gerencia que lasoperaciones que se documenten a travs de facturasemitidas por maquinas fiscales, podrn registrarseen el Libro de Ventas de conformidad a lodispuesto en el pargrafo segundo del Art. 77ejusdem, mediante al asiento del reporte z, en elcual se reflejan los totales de las operaciones del da

Con ello el SENIAT se pronuncia a favor de la posicinque sostuvimos muchos especialistas respecto a que nose deben discriminar operaciones realizadas concontribuyentes y no contribuyentes en los libros deventas.

Forma de registro en el Libro deVentas del IVA de operacionescontenidas en el reporte "z"

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