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Primera jornada de capacitación a Síndicos y Síndicas del estado de Chihuahua
La Auditoría Financiera
• Examina los estados financieros, y a través de ellos
las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la
finalidad de emitir una opinión técnica y profesional.
Primera jornada de capacitación a Síndicos y Síndicas del estado de Chihuahua
Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras
evidencias, que sustentan los estados financieros de una entidad u
organismo, efectuado por el auditor, para formular el dictamen respecto de la
razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la
situación financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio, para
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales, y para formular
comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los
procedimientos relativos a la gestión financiera y al control interno
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1. La autenticidad de los hechos y fenómenos que reflejan los estados financieros.
2. Que sean adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros, dichos, hechos y
fenómenos.
3. Que los estados financieros estén preparados y revelados, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas de contabilidad, y
la normativa de contabilidad gubernamental vigente.
El auditor tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes,
que le permitan obtener una certeza razonable sobre:
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El auditor debe aplicar procedimientos de auditoría, de acuerdo con las
circunstancias específicas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue
necesario en cada caso. Los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que
constituyen la evidencia de la labor realizada.
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Planeación general de la
auditoría.
Comprensión de las
operaciones de la entidad
Aplicación de procedimientos
de revisión analítica.
Diseño de pruebas de
materialidad.
Identificación de cuentas y
aseveraciones significativas
de la administración.
Ciclos de operaciones más
importantes.
Normas aplicables en la
auditoría de los estados
financieros.
Visión general.
Evidencia y procedimientos de
auditoría.
Pruebas de controles.
Muestreo de auditoría en pruebas de
controles.
Pruebas sustantivas.
Pruebas sustantivas de detalles.
Procedimientos analíticos sustantivos.
Actos ilegales detectados en la
entidad auditada.
Papeles de trabajo.
Desarrollo y comunicación de
hallazgos de auditoría.
Procedimientos analíticos
al final de la auditoría.
Evaluación de errores.
Culminación de los
procedimientos de
auditoría.
Revisión de papeles de
trabajo.
Elaboración del informe
de auditoría.
Observaciones,
conclusiones y
recomendaciones sobre
el control interno
financiero de la entidad.
Auditoría de asuntos
financieros.
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Control de calidad en la Auditoría Financiera
La aplicación del control de calidad en el proceso de la auditoría, provee una
seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditoría
generalmente aceptadas, a fin de lograr una dirección, organización,
ordenamiento y grados de decisión adecuados en la práctica de las
auditorías.
Es importante considerar, entre otros, los siguientes elementos de control de
calidad, que se relacionan con las etapas de planificación, ejecución y
comunicación de resultados en el proceso de la auditoría:
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Independencia La dirección de la unidad de control externo, deberá asegurarse que los
auditores asignados a un examen de auditoría, no tengan vinculaciones de
carácter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores
tenga conflicto de intereses en los Entes auditados.
Asignación de personal. Las auditorías practicadas, deben ser ejecutadas por personal que tenga
el grado de entrenamiento técnico y teórico suficiente, de acuerdo con las
circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que se
necesita para ciertos trabajos específicos, a fin de que se pueda contar
con el personal competente. Dicha identificación se debe realizar desde la
planificación anual de las auditorías.
La utilización de presupuestos estimados de tiempo para la ejecución de
las auditorías, debe ser un estándar de control, que será ejercido por las
direcciones de control externo.
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Consultas
La identificación de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos técnicos, es importante para garantizar, en algunos casos, la calidad de los trabajos de auditoría.
El mantenimiento de una biblioteca, dotada de literatura suficiente para obtener referencias técnicas o de investigación, constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditorías.
Supervisión
Para que un trabajo de auditoría cuente con estándares de calidad suficientes, debe observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente, relacionadas con el proceso de la auditoría. No obstante, la función de supervisión debe participar intensamente en la etapa de planificación, y proveer una dirección continua sobre la aplicación de procedimientos, elaboración de papeles de trabajo, pruebas de auditoría y comunicación de resultados.
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Desarrollo Profesional
La capacitación continua, contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores. Consecuentemente, es importante que el personal de auditores asista a programas de entrenamiento y tenga acceso a la literatura que contiene.
Información técnica y actualizada en materia de contabilidad y auditoría, y en forma especial que reciba la instrucción adecuada durante la práctica de la auditoría.
Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores, debe ser periódicamente evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditoría, y mejorar los estándares de rendimiento individual.
Un proceso de evaluación periódico, permite aumentar las responsabilidades en forma gradual, y sustentar las promociones que deban realizarse.
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Auditoría de cumplimiento
La Auditoría de Cumplimiento, es la comprobación o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole, de una entidad, para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones, para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno, están de acuerdo con las normas que le son aplicables, y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
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Procedimientos de auditoría
El auditor debe diseñar la auditoría de cumplimiento para proporcionar una
seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y
otros requerimientos importantes para el logro de los objetivos.
Una auditoría de cumplimiento está sujeta al inevitable riesgo de que
algunas violaciones o incumplimientos, de importancia relativa a leyes y
regulaciones, no sean encontradas, aún cuando la auditoría esté apropia-
damente planeada y desarrollada de acuerdo con las Normas Técnicas.
Esto debido a factores como:
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La existencia de muchas leyes y regulaciones sobre los aspectos de
operación de la entidad, que no son capturadas por los sistemas de
contabilidad y de control interno.
La efectividad de los procedimientos de auditoría, es afectada por
las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control
interno, por el uso de comprobaciones.
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor, es de naturaleza persuasiva y
no definitiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de
ocultarlo, como colusión, falsificación, falta deliberada de registro
de transacciones, o manifestaciones erróneas intencionales, hechas al
auditor.
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Procedimientos cuando se descubre incumplimiento
Cuando el auditor observa la existencia de una irregularidad, deberá tener en
cuenta si la irregularidad detectada puede constituir indicio de fraude, y de
ser así, deberá tener presente las implicaciones de dicha irregularidad, en
relación con otros aspectos de la auditoría, en particular, la viabilidad de las
manifestaciones hechas por la dirección.
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A continuación se listan ejemplos del tipo de información que puede llamar la
atención del auditor, que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con
leyes o regulaciones:
Pagos por servicios no especificados, o préstamos a terceros, nóminas con
firmas similares, empleos rebuscados.
Honorarios profesionales que parecen excesivos en relación con los
normalmente pagados por la entidad o en el mercado, y con los servicios
realmente recibidos.
Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de
mercado.
Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o caja
pagaderos al portador, o transferencias a cuentas bancarias numeradas.
Transacciones inusuales con compañías registradas en paraísos fiscales,
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Pagos por bienes o servicios hechos en alguna ciudad distinta del municipio
de origen.
Pagos sin documentación apropiada de control de cambios.
Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseño o por
accidente, en dar un rastro de auditoría adecuado o suficiente evidencia.
Transacciones no autorizadas, o transacciones registradas en forma
impropia.
Comentarios en los medios noticiosos.
Incumplimiento de normas tributarias.
Incumplimiento de normas laborales.
Incumplimiento de normas cambiarías.
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Informe sobre incumplimientos
La comunicación de una irregularidad originada por un fraude, un supuesto,
o un error al nivel adecuado de la dirección, en el momento oportuno, es
importante porque permite a la dirección que tome las medidas que estime
necesarias.
La determinación de qué nivel de dirección es el adecuado, es cuestión de
juicio profesional, y queda afectado por factores tales como la naturaleza, la
magnitud y la frecuencia de la irregularidad o del supuesto fraude.
Por regla general, el nivel adecuado de dirección es, al menos, un nivel por
encima de las personas que parecen estar involucradas en la irregularidad o
en el supuesto fraude.
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Cuestiones relativas a la competencia y honestidad.
Fraudes en los que está implicado el Ente.
Otros fraudes que dan lugar a que los estados financieros contengan
irregularidades significativas.
Irregularidades significativas originadas por errores habidos.
Irregularidades indicativas de debilidades importantes en el control interno,
incluido el diseño o funcionamiento del proceso de información financiera de la
entidad.
Irregularidades que pueden ocasionar que los estados financieros contengan
irregularidades importantes.
La determinación de qué asuntos deben ser objeto de comunicación por parte del
auditor a aquellos encargados de la gestión, es cuestión de juicio profesional, y se
ve asimismo afectado por la comprensión entre las partes, en cuanto a qué temas
deben comunicarse. Normalmente estos temas Incluirán lo siguiente:
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Retiro del trabajo
El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario, cuando
la entidad no toma acción para el remedio que el auditor considera necesario
en las circunstancias, aún y cuando el incumplimiento no sea de importancia
relativa para los estados financieros, o para la marcha de la sociedad.
Los factores que afectarían la conclusión del auditor, incluyen las
implicaciones del involucramiento de la más alta autoridad dentro de la
entidad, que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la
administración, y los efectos sobre el auditor, respecto de continuar la
asociación con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el auditor
normalmente buscaría asesoría legal.
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PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA ORDEN DE TRABAJO
FASE I-B PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA
- Determinación materialidad
- Evaluación de riesgos
- Determinación enfoque de auditoría
- Determinación enfoque del muestreo
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
INICIO
Emisión del
Informe de
Auditoría
Elaboración
Borrador del
Informe
FASE II DE EJECUCIÓN
- Aplicación pruebas de cumplimiento
- Aplicación de pruebas analíticas
- Aplicación de pruebas sustantivas
- Evaluación resultados y conclusiones
FASE I-A PLANIFICACIÓN
PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtención información
- Evaluación preliminar
Control Interno
FIN
