LA CAPITALIZACIÓN DE LOS INTERESES: ¿Cómo se originó el incremento de la deuda

tributaria?

En el año 1992 se publicó en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Ley Nº 25289, norma que

aprobó el segundo Código Tributario, el cual estuvo vigente desde el 01 de diciembre de 1992

hasta el 31 de diciembre de 1993. Posteriormente fue remplazado por el Decreto Legislativo

Nº 773, que entró en vigencia a partir del 1 de enero de 1994.

Este segundo Código Tributario contenía en el texto del artículo 33º los elementos que

constituían el concepto de intereses moratorios, determinando que dentro de éstos se

encontraban los siguientes componentes:

“a) INTERÉS INICIAL. Este interés se aplicará por única vez, multiplicando el monto del tributo

impago por el treinta por ciento (30%) de la TIM1 vigente el día del vencimiento de la

obligación2.

b) INTERÉS DIARIO. Se aplicará desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la

fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La

TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).

c) INTERÉS INICIAL Y DIARIO CAPITALIZADO AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO. De

acuerdo a lo señalado por el literal c) del artículo 33º del Código Tributario en mención, se

indica que los intereses, inicial y diario, acumulados al 31 de diciembre de cada año se

agregarán al tributo impago, constituyendo la nueva base para el cálculo de los intereses

diarios al año siguiente”.

Posteriormente el 31 de diciembre de 1993 se publicó el Decreto Legislativo Nº 773, el cual

aprobó el tercer código tributario, existieron modificaciones a diversos artículos, dentro de los

cuales estaba el texto del artículo 33º que considera a los intereses moratorios, cuyo cuarto

párrafo consignó lo siguiente:

“Los intereses moratorios se calcularán de la manera siguiente:

a) INTERÉS DIARIO: se aplicará desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la

fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La

TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).

b) EL INTERÉS DIARIO ACUMULADO AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO SE

AGREGARÁ AL TRIBUTO IMPAGO, constituyendo la nueva base para el cálculo de los

intereses diarios del año siguiente”.

Como se observa, a partir de la vigencia del Decreto Legislativo Nº 773 se ha eliminado la

aplicación del interés inicial, más no así la capitalización de los intereses cada 31 de diciembre

que se mantuvo durante varios años hasta que se dictó el Decreto Legislativo Nº 969,

publicado en el Diario Oficial El Peruano el 24 de diciembre de 2006, el cual modificó el texto

del cuarto párrafo del artículo 33º del Código Tributario, considerando la siguiente redacción:

“Los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de

vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la

TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)”.

Esta modificatoria surtió efectos al día siguiente de su publicación, es decir a partir del día 25

de diciembre de 2006, con lo cual en ese año no se podía aplicar la capitalización de los

intereses, situación que solo resultó válida hasta el año 2005.

Por lo que se observa, a partir del año 2006 hasta la actualidad ya no se capitalizan los

intereses moratorios sino que se calculan de manera lineal, pero los periodos anteriores al

2006, es decir desde el 2005 para atrás allí si existe necesidad de capitalizar los intereses,

con lo cual las deudas se tornaban en impagables, llegando incluso los intereses a superar el

valor del tributo insoluto, frente a lo cual muchos contribuyentes establecieron con estrategia

legal el impugnar en todas las instancias posibles la no cancelación de las deudas acotadas,

generando de este modo una deuda tributaria que fue creciendo con el transcurso de los años

de manera exponencial.

Cabe indicar que también existieron contribuyentes que cumplieron con el pago de las deudas

tributarias capitalizadas, ya sea por voluntad propia o a través de la exigencia del fisco

mediante la emisión de valores que no fueron impugnados o por medio de otros mecanismos

de presión como lo es la cobranza coactiva llevada a cabo por la Administración Tributaria.