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11/11/2015
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La Contabilita’ Finanziaria:
l’impegno
Ogni procedimento amministrativo che comporta spesa
deve trovare, fin dall’avvio, la relativa attestazione di
copertura finanziaria ed essere prenotato nelle scritture
contabili dell’esercizio individuato nel provvedimento
che ha originato il procedimento di spesa.
La Contabilita’ Finanziaria:
l’impegno
L’impegno costituisce la fase della spesa con la quale
viene registrata nelle scritture contabili la spesa
conseguente ad una obbligazione giuridicamente
perfezionata e relativa ad un pagamento da effettuare,
con imputazione all’esercizio finanziario in cui
l’obbligazione passiva viene a scadenza.
Non possono essere riferite ad un determinato
esercizio finanziario le spese per le quali non sia
venuta a scadere nello stesso esercizio finanziario la
relativa obbligazione giuridica.
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La competenza finanziaria:
l’impegno
Esempio impegno
Un ente locale stipula un contratto di fornitura nel 2015 pari ad euro 150.000 che prevede l’erogazione di due tranches di servizi negli esercizi 2015 e 2016 per i quali si emetterà regolare fattura. Il pagamento avverrà in due rate euro 100.000 nel 2015 ed euro 50.000 nel 2016.
PRIMA Impegno euro 150.000 nel 2015 e zero nel 2016
ADESSO Impegno euro 100.000 nel 2015 ed euro 50.000 nel
2016
Il principio della competenza finanziaria potenziata avvicina il momento
dell’impegno a quello del pagamento
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Consideriamo un ente che nel 2013 stipula un
contratto di mutuo con un istituto di credito per
realizzare un’opera pubblica. Il costo previsto è di
euro 200. L’ente bandisce un appalto che viene
aggiudicato nel 2014. L’impresa inizia i lavori ed
emette ed incassa nel 2015 una prima fattura per
avanzamento lavori pari ad euro 70 e nel 2016 una
seconda fattura di euro 130.
Impegno confronto vecchia e nuova impostazione
Impegni con regole
attuali
Impegni secondo la
regola sperimentale
2013
2014 200
2015 70
2016 130
La Contabilita’ Finanziaria: impegno
Voci di spesa Criteri di imputazione
Spese del personale cd tabellare (punto 5.2 a)all. 2)
L’imputazione deve avvenire nell’esercizio di riferimento, automaticamente all’inizio dell’esercizio
Spese del personalederivante da rinnovi contrattuali(punto 5.2 a)all. 2)
L’imputazione avviene nell’esercizio in cui è firmato il contratto collettivo nazionale
Acquisti di beni di consumo e prestazioni di servizio(punto 5.2 b)all. 2)
La spesa imputata all’esercizio in cui è adempiuta la prestazione. Per poter riportare il residuo la fattura deve pervenire entro i 2 mesi successivi alla chiusura dell’esercizio o il responsabile deve dichiara la spesa liquidabile in quanto la prestazione/fornitura è stata resaPer la fornitura di beni e servizi di contratti a somministrazione ultraannuale si imputa su ciascun anno la quota annualeAggi su ruoli: si imputano nello stesso esercizio nel quale sono accertate le relative entrateGettoni di presenza: nell’esercizio in cui la prestazione è resa anche se liquidate e pagate nell’esercizio successivo
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Esempio
In data 27/12/X il servizio di polizia municipale impegna con
determina la somma di euro 1.000 per l’acquisto di stampanti:
L’ordine per l’acquisto delle stampanti (obbligazione giuridica perfezionata) viene effettuata entro il 31/12 e la merce è consegnata il 31/12 (esigibilità dell’obbligazione che corrisponde alla prestazione completamente resa) il pagamento avverrà nell’esercizio X+1
Con riferimento all’anno X ci sarà un impegno di euro 1.000,
che verrà imputato all’esercizio X in quanto l’obbligazione
giuridica è perfezionata nonché esigibile.
Tale impegno costituirà un residuo passivo al 31/12/X in
quanto il pagamento avverrà nell’esercizio X+1
Esempio
In data 27/12/X il servizio di polizia municipale
impegna con determina la somma di euro 1.000 per
l’acquisto di stampanti:
L’ordine per l’acquisto di stampanti (obbligazione giuridica perfezionata) non viene effettuato entro il 31/12 e la merce non viene consegnata (esigibilità dell’operazione).
Tale impegno costituirà una economia di spesa e confluirà
nell’avanzo di amministrazione in quanto sia l’obbligazione
giuridicamente perfezionata sia l’esigibilità non avvengono
nell’esercizio X.
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Esempio
In data 27/12/X il servizio di polizia municipale
impegna con determina la somma di euro 1.000 per
l’acquisto di stampanti:
L’ordine per l’acquisto di stampanti (obbligazione giuridica perfezionata) viene effettuato entro il 31/12. La
merce viene consegnata (esigibilità dell’operazione) e pagata nell’esercizio X+1.
Tale somma dovrà essere re-imputata all’esercizio X+1 in
quanto l’obbligazione giuridica perfezionata avviene
nell’esercizio X ma la sua esigibilità è nell’esercizio X+1. Tale
impegno non costituirà un residuo.
La reimputazione
Si provvede a cancellare l’impegno registrato in data
27/12/X
Entro il termine per la predisposizione del rendiconto
dell’esercizio X si effettua una variazione nel bilancio
dell’esercizio X ed X+1 in cui:
Nell’esercizio X si diminuisce di 1000 lo stanziamento sul campitolo stampanti e si iscrive tra le spese il Fondo Pluriennale Vincolato di euro 1.000
Nell’esercizio X+1 si iscrive in entrata la somma di euro 1.000 alla voce Fondo Pluriennale Vincolato e in spesa la somma di euro 1.000 sul capitolo stampanti
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La Contabilita’ Finanziaria: impegnoVoci di spesa Criteri di imputazione
Trasferimenti correnti (punto 5.2 c)all. 2)In conto capitale e contributi in conto interessi
Imputati nell’esercizio in cui viene adottato l’atto amministrativo di attribuzione del trasferimento. Se l’atto non prevede espressamente le scadenze di erogazione l’impegno è imputato negli esercizi in cui l’obbligazione viene a scadenzaGli stessi criteri valgono per i contributi in c/capitale.I contributi in c/interessi sono imputati negli esercizi in cui vengono a scadere le singole obbligazioni secondo il piano di ammortamento
Utilizzo beni di terzi(punto 5.2 d) all. 2)
L’imputazione della spesa si realizza per l’intero onere dell’obbligazione perfezionata con imputazione negli esercizi in cui la stessa viene a scadere
Incarichi a legali(punto 5.2 g) all. 2)
Sono imputati all’esercizio in cui il contratto è firmato (deroga) al fine di garantire la copertura della spesa. Se in sede di rendiconto non è esigibile si provvede alla cancellazione dell’impegno, viene inserito nel FPV al fine di consentire la copertura nell’esercizio in cui l’obbligazione è imputata
Interessi passivi(punto 5.2 f)all. 2)
Imputati negli esercizi in cui l’obbligazione giuridica passiva scade
Oneri straordinari Esigibilità dell’obbligazione
La Contabilita’ Finanziaria:
l’impegno Spesa in c/capitale
Tipologia di spesa Criteri imputazione
Spese di
investimento (punto
5.3)
Sono impegnate nell’esercizio in cui sorge
l’obbligazione passiva giuridicamente
perfezionata e sono imputate nell’esercizio in cui
scadono le singole obbligazioni passive derivanti
dal contratto sulla base del cronoprogramma. In
assenza di cronoprogramma l’imputazione ai
vari esercizi è effettuata nel rispetto del principio
generale ovvero dell’esigibilità della spesa.
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Esempio Spese per
investimenti
Nell’esercizio X1 in sede di predisposizione del bilancio
di previsione l’ente locale programma di realizzare
una scuola primaria per un importo totale di euro 400,
finanziando tale spesa con un mutuo che la Cassa
depositi e Prestiti erogherà in base agli stati di
avanzamento dei lavori. La progettazione della scuola
richiede 3 anni e il crono programma stabilisce che
nell’anno X1 si spenderanno euro 100 per la
progettazione mentre negli anni X2, X3 e X4 la spesa
per la realizzazione sarà di euro 100 per ogni anno.
Nell’anno X1 l’ente:
Accerta imputandola all’annualità X1 l’entrata di euro 100 all’atto della sottoscrizione del mutuo
Impegna imputandola all’annualità X1 la spesa per la progettazione della scuola per euro 100 poiché in questo anno l’ente riceve e paga le fatture del progettista
Impegna imputandola all’annualità X2 la spesa di euro 100 relativo al primo SAL
Impegna imputandola all’annualità X3 la spesa di euro 100 relativo al secondo SAL
Impegna imputandola all’annualità X4 la spesa di euro 100 relativo al terzo SAL
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Le spese per rimborso prestiti
Gli impegni riguardanti la spesa per rimborso prestiti
sono imputati al bilancio dell’esercizio in cui viene a
scadenza l’obbligazione giuridica passiva
corrispondente alla rata di ammortamento annuale.
Gli impegni sono pertanto imputati in base al piano di
ammortamento
Le spese per servizi conto terzi e
partite di giro Le obbligazioni giuridicamente perfezionate attive e
passive che danno luogo a entrate e spese
riguardanti le partite di giro e le operazioni conto terzi
siano registrate e imputate all’esercizio in cui
l’obbligazione è perfezionata e non all’esercizio in cui
l’obbligazione è esigibile.
Il fondo pluriennale
vincolato
Il FPV è un saldo finanziario, costituito da risorse già accertate e imputate (destinate al finanziamento di obbligazioni passive dell’ente già impegnate) ma esigibili in esercizi successivi a quello in cui l’entrata è accertata.
Il FPV garantisce la copertura finanziaria di spese già finanziate ma imputate agli esercizi successivi rispetto a quello in corso
Il FPV è un accantonamento contabile iscritto sia in entrata che in spesa dei nuovi schemi di bilancio al fine di:
Correlare le entrate di competenza di un esercizio con le relative spese impegnate ma imputate all’esercizio successivo
Consentirne un immediato utilizzo, senza dover attendere che l’entrata confluisca nel risultato di amministrazione
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Il fondo pluriennale
vincolato iscritto in entrata
Il FPV iscritto in entrata rappresenta le risorse
provenienti dagli esercizi precedenti per dare
copertura agli impegni assunti nel corso di tali esercizi
ma imputati ad esercizi successivi
Il FPV iscritto in entrata rappresenta contabilmente
una fonte di finanziamento già realizzata e non
ancora utilizzata
Il FPV iscritto in entrata precede le voci riguardanti
l’utilizzo del risultato di amministrazione ed è articolato
in due voci riguardanti la parte corrente e la parte in
conto capitale
Il fondo pluriennale
vincolato iscritto in spesa
Il FPV iscritto in spesa rappresenta le spese che sono trasferite agli esercizi successivi, quando diventeranno esigibili.
Il FPV stanziato nelle spese è costituito da due componenti:
La quota di risorse accertate negli esercizi precedenti che costituiscono la copertura di spese già impegnate negli esercizi precedenti a quello cui si riferisce il bilancio e imputate agli esercizi successivi;
Le risorse che si prevede di accertare nel corso dell’esercizio, destinate a costituire la copertura di spese che si prevede di impegnare nel corso dell’esercizio cui si riferisce il bilancio, con imputazione agli esercizi successivi.
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Il FPV: un esempioIn sede di programmazione per l’esercizio X il Comune decide di
realizzare una scuola del costo complessivo di euro 400 e di
finanziarla con l’accensione di un mutuo da perfezionare nell’anno
X stesso. Il cronoprogramma prevede la realizzazione in tre anni oltre
l’esercizio X e si prevede di spendere 100 euro per la progettazione e
euro 100 per ciascuno degli anni in cui la scuota verrà realizzata
Esercizio X
Entrata Spesa
Mutuo per scuola 400 Progettazione scuola 100
FPV 300
Totale entrate 400 Totale spese 400
Esercizio X1
Entrata Spesa
FPV 300 Realizzazione scuola 100
Fondo pluriennale
vincolato
200
Totale entrate 300 Totale spese 300
Esercizio X2
Entrata Spesa
FPV 200 Realizzazione scuola 100
FPV 100
Totale entrate 200 Totale spese 200
Esercizio X3
Entrata Spesa
FPV 100 Realizzazione scuola 100
Totale entrate 100 Totale spese 100
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Esempio 2Per la costruzione di una scuola nell’esercizio X si contrae un mutuo di euro
450, interamente erogato. Nell’esercizio X1 si sostengono spese
relativamente alla progettazione della scuola e nei due esercizi successivi si
realizza la scuola sostenendo spese per euro 150 in ciascuno degli esercizi.
Il piano dei conti integrato
Art. 4, DLgs 118/2011:
1. Al fine di consentire il consolidamento ed il monitoraggio dei conti pubblici, nonché il miglioramento della raccordabilità dei conti delle amministrazioni pubbliche con il Sistema europeo dei conti nazionali nell'ambito delle rappresentazioni contabili, le Regioni e gli enti locali e i loro enti strumentali, adottano un comune piano dei conti integrato […].
2. Il piano dei conti integrato, ispirato a comuni criteri di contabilizzazione, è costituito dall'elenco delle articolazioni delle unità elementari del bilancio finanziario gestionale e dei conti economico-patrimoniali, definito in modo da evidenziare, attraverso i principi contabili applicati, le modalità di raccordo, anche in una sequenza temporale, dei dati finanziari e economico-patrimoniali, nonché consentire la rilevazione unitaria dei fatti gestionali
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Il piano dei conti integrato
Art. 8, DLgs 118/2011 - Adeguamento SIOPE
1. … dal 1 gennaio 2017 le codifiche SIOPE degli enti
territoriali e dei loro enti strumentali in contabilità
finanziaria sono sostituite con quelle previste nella
struttura del piano dei conti integrato.
Le codifiche SIOPE degli enti in contabilità civilistica sono
aggiornate in considerazione della struttura del piano dei
conti integrato degli enti in contabilità finanziaria.
2. Eventuali ulteriori livelli di articolazione delle codifiche
SIOPE sono riconducibili alle aggregazioni previste dal
piano dei conti integrati.
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Gli enti devono redigere il bilancio consolidato
Ad integrazione dei rendiconti si devono costruire e presentare un
sistema di indicatori di risultato semplici, misurabili e riferiti ai
programmi di bilancio. Gli indicatori si trovano nel Piano degli
Indicatori e dei Risultati attesi di bilancio. A consuntivo sono in un
documento denominato Rapporto sui risultati.
Consolidato e piano degli
indicatori
Il piano integrato dei conti è uno schema classificatorio al quale
ricondurre le operazioni realizzate da tutti gli enti che lo adottano.
Tale piano è comune alla Co.FI e alla Co.Ge.
Il piano integrato dei conti è la base da cui partire per consentire
che con una medesima rilevazione contabile, in partita semplice o in
partita doppia, vi sia una doppia presentazione dell’evento
gestionale sia in Co.Fi. Che in Co.Ge.
Il piano non è immodificabile
Il piano integrato dei conti,
Co.Fi e Co.Ge.