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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA DE ECONOMÍA
TRABAJO DE TITULACIÓN PREVIO A LA
OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE ECONOMISTA
TEMA:
“LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE PERSONAS NATURALES EN LA PROVINCIA
DEL GUAYAS, PERIODO 2012 – 2016”
AUTORA:
YNGRID VICTORIA CEVALLOS FARIAS
TUTORA:
EC. BELLA GARABIZA CASTRO, MSc.
GUAYAQUIL – ECUADOR
ENERO 2018
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN
TÍTULO Y SUBTÍTULO: LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES EN LA PROVINCIA DEL GUAYAS,
PERIODO 2012 – 2016
AUTOR(ES) (apellidos/nombres):
CEVALLOS FARIAS YNGRID VICTORIA
REVISOR(ES)/TUTOR(ES) (apellidos/nombres):
EC. BELLA GARABIZA CASTRO, MSc.
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
UNIDAD/FACULTAD: FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA/ESPECIALIDAD: ECONOMÍA
GRADO OBTENIDO: ECONOMISTA
FECHA DE PUBLICACIÓN: ENERO 2018 No. DE PÁGINAS: 59
ÁREAS TEMÁTICAS: Economía Ecuatoriana, Finanzas y Tributación.
PALABRAS CLAVES/ KEYWORDS:
Recaudación tributaria, Impuesto a la renta, Personas
naturales, pago en exceso
RESUMEN/ABSTRACT (150-250 palabras): La presente investigación estudió el
comportamiento que ha tenido la recaudación del Impuesto a la Renta de personas
naturales en la provincia del Guayas, durante el período 2012 – 2016; incluye la
formulación del problema, la comprobación de la hipótesis. Se analizó el marco legal,
cuantifica la recaudación tributaria por concepto de este impuesto, la metodología utilizada
es cuantitativa, pues determinó los niveles de recaudación tributaria del Impuesto a la renta
de personas naturales en la provincia objeto de estudio. La revisión bibliográfica, permitió
consultar textos, leyes, reglamentos, resoluciones, boletines estadísticos emitidos por el
Banco Central del Ecuador, Presupuesto General del Estado e informes estadísticos
emitidos por el Servicio de Rentas Internas. Se evidencia las dificultades que tienen los
contribuyentes para solicitar el reclamo de pago indebido y petición de pago en exceso del
Impuesto a la Renta de personas naturales, e incluye las respectivas conclusiones y
recomendaciones vinculadas al tema.
ADJUNTO PDF: SI NO
CONTACTO CON AUTOR/ES: Teléfono: E-mail:
0967143256 [email protected]
CONTACTO CON LA INSTITUCIÓN:
Nombre:
EC. NATALIA ANDRADE MOREIRA
Teléfono:
2293083 Ext. 108
E-mail: [email protected]
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
Guayaquil, 19 de enero de 2018
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
Habiendo sido nombrado(a) tutor(a) del trabajo de titulación LA RECAUDACIÓN DEL
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
Dedicatoria
A mis padres Teresa y Víctor por ser el
pilar más importante, por demostrarme
siempre su amor, consejos, comprensión, y
apoyo incondicional en los momentos
difíciles, sin importar nuestras diferencias de
opiniones. A pesar, de que ya no están
conmigo, sé que les hubiera gustado compartir
una etapa más de mi formación profesional.
A la Sra. Rosa de Espinoza, quien es
como mi madre por estar a mi lado en el
momento preciso para extenderme su mano,
por escucharme, compartir mis alegrías y mis
tristezas y darme palabras de aliento para
superar las adversidades.
A mis amigos, que de una u otra forma
han contribuido a que termine el proceso de
titulación.
Yngrid Cevallos
Agradecimiento
Antes que nada, quiero empezar
agradeciendo a mis padres, por darme una
infancia llena de felicidad, por brindarme una
excelente educación, por el esfuerzo para
sacarme adelante y por darme la lección más
grande de vida que es la vida misma.
A mi tutora de tesis la Economista
Bella Garabiza quien me ha brindado su apoyo
en la realización de mi trabajo de titulación.
Yngrid Cevallos
Tabla de contenido
Resumen .............................................................................................................................. xv
Abstract ............................................................................................................................... xvi
1.1 Introducción ............................................................................................................... 1
1.2 Planteamiento del problema....................................................................................... 2
1.3 Formulación del problema ......................................................................................... 2
1.4 Sistematización .......................................................................................................... 2
1.5 Objetivo General ........................................................................................................ 3
1.6 Objetivos Específicos ................................................................................................ 3
1.7 Justificación ............................................................................................................... 3
1.7.1 Delimitación ............................................................................................................ 3
1.8 Hipótesis .................................................................................................................... 4
Capítulo II .............................................................................................................................. 5
2 Sistema Tributario Ecuatoriano .................................................................................. 5
2.1 Definición de Sistema Tributario ............................................................................... 5
2.2 Definición de impuestos ............................................................................................ 6
2.3 Características de los impuestos ................................................................................ 6
2.4 Elementos de los impuestos ....................................................................................... 6
2.5 Importancia de la aplicación de un impuesto............................................................. 8
2.6 Efectos económicos de los impuestos ........................................................................ 8
2.7 Tipos de los impuestos ............................................................................................... 9
2.8 Aplicación del Impuesto a la Renta en el Ecuador .................................................. 10
2.8.1 Generalidades ........................................................................................................ 10
2.8.2 Definición. ............................................................................................................. 11
2.8.3 Sujetos que intervienen ......................................................................................... 11
2.8.4 Ejercicio impositivo .............................................................................................. 12
2.8.5 Objeto del impuesto............................................................................................... 13
2.8.6 Ingresos de fuente ecuatoriana .............................................................................. 13
2.8.7 Exenciones............................................................................................................. 14
2.8.8 Deducciones .......................................................................................................... 15
2.9 Gastos no deducibles ............................................................................................... 17
2.10 Base imponible ........................................................................................................ 18
2.11 Cálculo del Impuesto a la Renta .............................................................................. 18
2.11.1 ¿Cómo se calcula la base imponible? .................................................................... 18
2.12 Determinación del impuesto. ................................................................................... 18
2.12.1 Tarifa del impuesto a la renta. ............................................................................... 20
2.13 Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta ................................................... 23
2.13.1 Sanciones ............................................................................................................... 23
2.14 Anticipo del impuesto a la renta .............................................................................. 25
2.15 Declaración y pago del impuesto a la renta ............................................................. 25
3 Capítulo III ............................................................................................................... 27
Metodología ......................................................................................................................... 27
3.1 Enfoque de la investigación ..................................................................................... 27
3.2 Métodos ................................................................................................................... 27
3.3 Modalidad de la investigación ................................................................................. 27
3.4 Hipótesis .................................................................................................................. 27
3.5 Criterios éticos de la investigación .......................................................................... 28
Capítulo IV .......................................................................................................................... 29
4 Evolución de la recaudación tributaria del Impuesto a la Renta en la provincia del
Guayas 2012 – 2016 ............................................................................................................ 29
4.1 Recaudación del Impuesto a la Renta ...................................................................... 29
4.2 Personas naturales .................................................................................................... 31
4.3 Recaudación del Impuesto a la Renta de Personas Naturales en la provincia del
Guayas ..................................................................................................................... 32
4.4 Recaudación tributaria del Impuesto a la Renta en relación a otros tributos ........... 33
Capítulo V............................................................................................................................ 35
Propuesta ............................................................................................................................. 35
5 ¿Qué se debe hacer para mejorar el reclamo de pago indebido y petición de pago en
exceso de impuesto a la renta de personas naturales? ......................................................... 35
5.1 Requisitos para la devolución de Impuesto a la renta a personas naturales ............ 36
5.2 Contenido del reclamo ............................................................................................. 37
5.3 Propuesta de mejoras que incidan en la devolución de pago indebido y petición de
pago en exceso de Impuesto a la Renta de personas naturales. ............................... 38
Conclusiones ........................................................................................................................ 39
Recomendaciones ................................................................................................................ 41
Bibliografía .......................................................................................................................... 42
Índice de Tablas
Tabla 1 Gastos Deducibles ................................................................................................. 16
Tabla 2 Deducción de Gastos Personales 2016 .................................................................. 17
Tabla 3 Tarifas del Impuesto a la Renta de personas naturales 2012 ................................. 20
Tabla 4 Tarifas del Impuesto a la Renta de personas naturales 2013 ................................. 21
Tabla 5 Tarifas del Impuesto a la Renta de personas naturales 2014 ................................. 21
Tabla 6 Tarifas del Impuesto a la Renta de personas naturales 2015 ................................. 22
Tabla 7 Tarifas del Impuesto a la Renta de personas naturales 2016 ................................. 22
Tabla 8 Tarifas del Impuesto a la Renta por herencias, legados y donaciones 2016 ......... 23
Tabla 9 Porcentajes de retención de Impuesto a la Renta 2016 ......................................... 24
Tabla 10 Plazos para declarar el anticipo ........................................................................... 25
Tabla 11 Plazos para la declaración del Impuesto a la Renta ............................................. 26
Tabla 12 Recaudación anual del Impuesto a la Renta (En miles de USD.) ........................ 30
Tabla 13 Saldo Anual total (2012 – 2016) Miles de dólares .............................................. 31
Tabla 14 Recaudación de impuesto a la Renta provincias Guayas (millones de dólares) . 33
Tabla 15 El total de las recaudaciones ................................................................................ 34
Tabla 16 Detalle de comprobantes de retención en la fuente del Impuesto a la Renta ...... 37
Índice de Figuras
Figura 1 Árbol de problemas………………………………………………………………4
Figura 2 Tipos de impuestos............................................................................................... 10
Figura 3 Recaudación Global del Impuesto a la Renta (En miles de dólares) periodos 2012
– 2016 .................................................................................................................................. 29
Figura 4 Impuesto a la Renta recaudado 2012 – 2016 ....................................................... 30
Figura 5 Figura 4 Saldo Anual por Personas Naturales periodos 2012 – 2016 .................. 32
Figura 6 Recaudación por tipos de Impuestos .................................................................... 34
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES EN LA PROVINCIA DEL GUAYAS,
PERIODO 2012 – 2016
Autora: Yngrid Victoria Cevallos Farias
Tutora: Econ. Bella Garabiza Castro, Msc.
Resumen
La presente investigación estudió el comportamiento que ha tenido la recaudación del
Impuesto a la Renta de personas naturales en la provincia del Guayas, durante el período
2012 – 2016, incluye la formulación del problema, la comprobación de la hipótesis. Se
analizó el marco legal, cuantifica la recaudación tributaria por concepto de este impuesto,
la metodología utilizada es cuantitativa, pues determinó los niveles de recaudación
tributaria del Impuesto a la renta de personas naturales en la provincia objeto de estudio.
La revisión bibliográfica, permitió consultar textos, leyes, reglamentos, resoluciones,
boletines estadísticos emitidos por el Banco Central del Ecuador, Presupuesto General del
Estado e informes estadísticos emitidos por el Servicio de Rentas Internas, y por último se
evidencia las dificultades que tienen los contribuyentes para solicitar el reclamo de pago
indebido y petición de pago en exceso del Impuesto a la Renta de personas naturales.
Palabras Claves: Recaudación tributaria, Impuesto a la renta, Personas naturales,
pago en exceso.
FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES EN LA PROVINCIA DEL GUAYAS,
PERIODO 2012 – 2016
Autora: Yngrid Victoria Cevallos Farias
Tutora: Econ. Bella Garabiza Castro, MSc.
Abstract
The present investigation studies the behavior that has had the collection of the Income
Tax of natural persons in the province of Guayas. During the period 2012 – 2016, includes
the formulation of the problem and the verification of the hypothesis. It´s analyzed the
legal framework the same that quantifies the tax collection for this tax, the methodology
used is quantitative, since it determined the levels of tax collection of the income tax of
natural persons in the province under study. The bibliographic research allowed to consult
texts, laws, regulations, resolutions, statistical bulletins issued by the Central Bank of
Ecuador, general budget of the State and statistical reports issued by the Internal Revenue
Service. It´s evident the difficulties that taxpayers have to request the claim of undue
payment and request for payment in excess of the Income Tax of natural persons.
Key words: Tax collection, Income tax, Natural persons, overpayment.
1
1.1 Introducción
El presente trabajo de investigación analiza cómo ha ido evolucionando en el
Ecuador la recaudación tributaria del impuesto a la renta por parte de las personas
naturales en la provincia del Guayas.
La importancia de la recaudación tributaria en el Ecuador es mucha. De hecho, el
gobierno se ve en la necesidad de recaudar dinero en forma de impuestos, para
transformarlos en servicios públicos para el mismo pueblo. De otra manera, el gobierno no
tendría como pagar estos servicios públicos y la gente tendría que asumirlos de manera
particular. Dicho de otra manera, los impuestos constituyen la herramienta que el gobierno
utiliza para ejercer entre otras cosas, democracia y seguridad, así como ofrecerle servicios
de primera necesidad.
Si todos los ciudadanos cumplieran con el pago de sus impuestos en tiempo y forma,
el gobierno tendría los medios necesarios para ofrecer mejores servicios, conduciendo al
país hacia el desarrollo
El Servicio de Rentas Internas en materia tributaria paulatinamente ha mejorado sus
resultados, tanto en niveles de montos recaudados como de eficiencia en la gestión. Lo
cual, ha permitido financiar un gasto público que ha ido incrementándose de forma
considerable en la última década.
El capítulo I se enfoca en la presentación del problema, la ubicación en el contexto
sociocultural, los síntomas fehacientes que demuestran claramente la existencia del
problema planteado, la formulación de la hipótesis, la delimitación del tema y explica
porque es importante esta investigación.
El capítulo II, presenta un marco teórico con fundamentos científicos y legales que
sustentan el estudio del problema y definiciones conceptuales de términos que han sido
utilizados en la elaboración del presente trabajo.
El capítulo III, hace referencia a la metodología aplicada en la investigación y los
instrumentos de recolección de información.
El capítulo IV se refiere al análisis e interpretación de la información, que incluye
tablas, figuras y el respectivo análisis comparativo de la recaudación del Impuesto a la
Renta en la provincia del Guayas en el periodo 2012 - 2016.
2
El capítulo V hace referencia a las dificultades que existen para solicitar el reclamo
de pago indebido y petición de pago en exceso de impuesto a la renta de personas
naturales. Por último, las respectivas conclusiones y recomendaciones que están
relacionadas al tema en estudio.
1.2 Planteamiento del problema
El gobierno ecuatoriano lucha para que la población conozca el funcionamiento de
los procesos tributarios en el Ecuador y en la provincia del Guayas persiste aún cierta
escasez de conocimiento del tema en los sujetos pasivos; provocando incumplimiento de
las obligaciones que tienen como ciudadanos de pagar impuestos, a pesar de que la
administración tributaria se ha preocupado por mejorar los procedimientos que se
requieren para evitar que los contribuyentes incumplan con sus obligaciones.
Un factor, que afecta gravemente es el nivel de educación de los contribuyentes;
porque una buena parte de los sujetos pasivos, tienen falencias al momento de realizar la
declaración originando así la ausencia de conciencia tributaria.
En relación a este tema, se han realizado algunas reformas que han incidido en la
presión que se ejerce sobre las personas naturales y jurídicas. Estas reformas han permitido
aumentar los niveles de recaudación tributaria, fomentado la capacidad de ahorro,
inversión y el consumo.
Para este estudio se plantea la siguiente pregunta: ¿Quién declara el Impuesto a la
Renta en Ecuador? Toda persona natural, sociedad o persona jurídica que luego de calcular
la base imponible que corresponde a los ingresos menos los gastos deducibles; que son
todos los tipos de gastos personales que se pueden restar del ingreso generado en el año
tales como: vivienda, educación, alimentación, vestimenta y salud.
1.3 Formulación del problema
Dificultades que tienen las personas naturales para solicitar la devolución de pago
indebido y petición de pago en exceso del Impuesto a la Renta.
1.4 Sistematización
El gobierno con el fin de financiar la provisión de bienes y servicios para la
sociedad, entre una de sus obligaciones, se encarga de recaudar impuestos que permitan
garantizar la obtención de ingresos públicos para impulsar el desarrollo social y
económico.
3
La recaudación tributaria, constituye la principal fuente de ingreso en el presupuesto
general del estado. En el año 2015 el 46,4% de los ingresos del sector público no
financiero (SPNF) se encuentran conformados por la recaudación tributaria y este
porcentaje ascendió a 47,2% en el periodo de enero a marzo de 2016.
1.5 Objetivo General
Analizar el comportamiento de la recaudación del Impuesto a la Renta de personas
naturales en la provincia del Guayas, durante el período 2012 – 2016.
1.6 Objetivos Específicos
Describir el Sistema Tributario del Ecuador.
Analizar la recaudación tributaria por concepto del Impuesto a la Renta para las
personas naturales, durante el periodo 2012 – 2016.
Describir las dificultades para solicitar el reclamo de pago indebido y petición de
pago en exceso de impuesto a la renta para las personas naturales.
1.7 Justificación
Con esta investigacion se pretende facilitar el conocimiento tributario a las personas
Naturales, brindándoles un compendio de una de las obligaciones tributarias que deben
cumplirse en el Ecuador, como es el impuesto a la renta.
Este impuesto está catalogado como una de las principales fuentes de ingreso para la
economía de este país, aunque no siempre se sabe con claridad quien y como se paga o que
tanto nos afecta como contribuyentes en realidad. Las personas naturales gravan según los
niveles de ingresos, de tal forma que, los ingresos deducidos a medida que se van
incrementando, gravan una tasa mayor.
1.7.1 Delimitación
Objeto de la investigación: Recaudación del Impuesto a la Renta
Campo de acción: Tributario
Delimitación espacial: Guayas
Delimitación temporal: Periodo 2012 – 2016.
4
1.7.1.1 Árbol de problemas.
A continuación, se muestra la problemática central en la cual se fundamenta esta
investigación: las dificultades que tienen las personas naturales para solicitar la devolución
de pago indebido y petición de pago en exceso del Impuesto a la Renta.
Figura 1 Árbol de problemas. Adaptado de Elaboración propia.
1.8 Hipótesis
“Las deducciones de gastos personales aplicadas al impuesto a la renta de las
personas naturales tienen un efecto positivo en el incremento de la recaudación del
impuesto a la renta en el periodo 2012-2016”.
5
Capítulo II
2 Sistema Tributario Ecuatoriano
2.1 Definición de Sistema Tributario
Es el conjunto de impuestos o tributos exigidos por la Ley y administrados por el
Servicio de Rentas Internas (SRI) y otras instituciones del Estado nacionales, provinciales
o municipales.
El sistema tributario ecuatoriano se encuentra regido y regulado por normas jurídicas
que parten de su jerarquía “Pirámide de Kelsen”: "Constitución Política de la República,
Código Orgánico Tributario, Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno" (Lorti, 2016),
Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
(RALORTI), Resoluciones y Circulares.
El Art. 300 de la Constitución de la República del Ecuador determina: "El régimen
tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudadora". Se
priorizarán los impuestos directos y progresivos. (Constitución de la República del
Ecuador, 2008).
Así mismo, "el Código Orgánico Tributario en su Art. 5 indica que el régimen
tributario se presidirá por los principios de: legalidad, generalidad, igualdad,
proporcionalidad e irretroactividad" (Código Tributario, 2005).
El Servicio de Rentas Internas es la institución pública encargada de determinar,
recaudar y controlar tributos para el Estado a través del sistema impositivo o sistema
tributario. La Ley reformatoria para la equidad tributaria en el Ecuador
de 2007 señala que el sistema tributario ecuatoriano debe procurar que la base de la
estructura impositiva se sustente en aquellos impuestos que sirvan para disminuir las
desigualdades y que busquen una mayor justicia social.
Entre los impuestos más relevantes recaudados por el Servicio de Rentas Internas
tenemos los siguientes:
Impuesto a la Renta.
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto a la Salida de divisas
Impuesto a los consumos especiales
Impuestos a los Activos en el Exterior.
6
2.2 Definición de impuestos
Es un tributo que se paga a las Administraciones Públicas y al Estado para soportar
los gastos, que son exigidos a las personas físicas y jurídicas”; mientras que “tributo es la
suma de dinero que le es otorgada al gobierno o administración para el mantenimiento de
los gastos públicos”, y proviene del latin “tributum” que significa impuesto tasa o
contribución.
El Art. 6 del Código Tributario del Estado Ecuatoriano manifiesta: “que los tributos,
además de ser medios para recaudar ingresos públicos, sirven como instrumento de política
económica general, de esta forma fomentan la inversión, la reinversión, el ahorro, su
destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional” (Código Tributario, 2005).
2.3 Características de los impuestos
Para que una contribución sea considerada como impuesto deberá cubrir
ciertas características legales, así como tener los elementos normativos exigidos por los
supuestos jurídicos.
Las características que tiene una contribución para ser considerados un impuesto
son:
a) La cantidad sujeta a impuesto constituye una obligación.
b) Se establecen mediante la Ley.
c) Debe ser proporcional y equitativo.
d) Está a cargo de personas físicas y morales.
e) Son destinados a cubrir los gastos públicos.
2.4 Elementos de los impuestos
Los elementos esenciales de los impuestos son:
El sujeto activo.
El sujeto pasivo.
La materia imponible u objeto de la imposición.
El hecho generador del impuesto o hecho imponible.
La base imponible.
La tasa o cuota tributaria.
La fuente del impuesto.
Ahora bien, procederemos a describir cada uno de estos conceptos:
7
Sujeto activo: Según la Ley Orgánica de Régimen Tributario, "el sujeto activo de
este impuesto es el Estado ecuatoriano, el cual lo administra mediante la gestión realizada
del Servicio de Rentas Internas" (Internas, 2017).
Sujeto pasivo: Son contribuyentes, es decir personas naturales o jurídicas que
tienen la obligación mediante ley tributaria el pago de impuestos en cualquier modalidad.
La materia imponible u objeto de la imposición: es el elemento económico sobre
el que se asienta el impuesto y en el que directa o indirectamente tiene su origen. Es decir,
es el objeto gravado por el impuesto y de donde este por lo general, toma su nombre. La
materia u objeto de la imposición puede ser: un bien, un producto, una renta o capital.
Hecho imponible: Se constituye a partir de la ley, el mismo que origina la
obligación tributaria, y se fundamenta a partir de transacciones comerciales, entre otros.
Importancia del hecho imponible:
Para identificar el momento en que nace obligación tributaria;
Determinar el sujeto pasivo principal;
Fijar los conceptos de incidencia, no incidencia y exención;
Determinar el régimen jurídico de obligación tributaria;
Para elegir el criterio para la interpretación, para determinar los casos de evasión y
definir competencias impositivas.
Base imponible: "es la cuantificación económica del hecho imponible, es decir, es
el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el impuesto respectivo"
Tasa: porcentaje que se aplica a la base gravable para calcular el impuesto.
La fuente del impuesto: "fuente económica de donde el sujeto pasivo obtiene los
medios para hacer efectivo el impuesto al sujeto activo (Estado)"
8
2.5 Importancia de la aplicación de un impuesto
Hablar de los impuestos es tocar un tema importante, independientemente del país
donde uno viva, pues los impuestos son parte de los sistemas tributarios que se implantan
en cada región del mundo, y su propósito es promover el bienestar de la sociedad por
medio de las diferentes acciones de los gobiernos.
Los impuestos son importantes porque:
Constituyen el medio que el Estado utiliza para obtener los recursos necesarios
para brindar educación, salud, seguridad, justicia, obras públicas y apoyo a los más
necesitados, entre varias cosas más,
Proporciona igualdad de oportunidades,
Es un acto de solidaridad al contribuir con el bienestar de los demás,
En ellos también se refleja lo que queremos como sociedad.
2.6 Efectos económicos de los impuestos
El cumplimiento de las obligaciones tributarias es un acto jurídico que tendrá
determinados efectos sobre la esfera económica, para el supuesto de los impuestos los
teóricos han señalado los principales efectos los cuales son: la repercusión, difusión, la
utilización del desgravamiento, amortización, capitalización y la evasión.
La repercusión. Se presenta cuando el individuo al que se le ha impuesto una
contribución, pretende trasladarla a un tercero. Es un fenómeno tributario que se desarrolla
en tres etapas:
o La percusión: es la caída del impuesto sobre el sujeto pasivo, es decir,
sobre la persona que tiene la obligación legal de pagarlo.
o La traslación: es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u otras
personas.
o La incidencia: es la caída del impuesto sobre la persona que lo paga, lo
cual afecta su economía por el impacto que representa el impuesto.
La difusión. La etapa de incidencia de la contribución pone fin a la repercusión,
pero es cuando se presenta el siguiente efecto económico de los impuestos la difusión del
impuesto. La difusión siempre se presenta, porque en el supuesto de que el impuesto no
pueda ser trasladado a un tercero, el sujeto sufrirá una afectación de su patrimonio.
9
Se diferencia de la repercusión en que la figura de la difusión siempre se
presentara mientras que la repercusión existe únicamente si se intenta trasladar el
impuesto.
La Utilización del Desgravamiento. Este efecto existe cuando al eliminar o
disminuir un impuesto específico, los contribuyentes incrementan sus ingresos y por lo
tanto su poder adquisitivo, generando por ende un aumento de la demanda.
Capitalización y Amortización. La capitalización se presenta cuando se aumenta
el importe de una contribución; mientras que, la amortización se presenta cuando el
importe de la contribución se establece sobre la renta de una inversión estable, casa,
terreno, etc. La casa baja el valor, porque se amortiza el importe del impuesto.
Evasión. Se considera evasión a maniobras utilizadas por los contribuyentes para
evitar el pago de impuestos violando para ello la ley.
2.7 Tipos de los impuestos
Existen distintas formas para clasificar los impuestos las más usuales son:
Impuestos directos: Son aquellos impuestos que gravan sobre la obtención de la
renta de las personas naturales o jurídicas; los más significativos se detallan a
continuación:
Impuesto a la Renta.
Impuesto a la Salida de Divisas.
Impuesto a los Vehículos Motorizados.
Impuestos a los Activos en el Exterior.
Impuestos indirectos: Este tipo de impuestos gravan el consumo de bienes y
servicios y las transmisiones de bienes y derechos en general; no dependen de las
características o posesiones del contribuyente, sino del producto en sí. Es decir, no
repercuten directamente sobre la renta del contribuyente, sino sobre el consumo que
realice.
Dentro de los cuales tenemos los siguientes impuestos y que son administrados por
la administración tributaria.
10
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Impuesto a los consumos especiales (ICE).
Figura 1 Tipos de Impuestos. Adaptado de Enciclopedia Financiera
Elaboración propia
2.8 Aplicación del Impuesto a la Renta en el Ecuador
2.8.1 Generalidades
"El Estado es el responsable de financiar los bienes públicos tales como: educación,
salud, seguridad; para el cumplimiento de sus fines, el Estado exige tributos a los
contribuyentes sobre la base de su capacidad contributiva" (LORTI, 2016).
Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales,
entendiéndose por impuesto un pago obligatorio comúnmente en dinero que exige el
Estado. Los elementos característicos de los impuestos son: coactividad, unilateralidad en
el pago, carácter monetario, carácter normativo y la concurrencia de dos sujetos.
La coactividad de un impuesto la da el poder fiscal, es decir, el poder soberano del
Estado. La unilateralidad consiste en que no existe contraprestación por parte del Estado
hacia el contribuyente. El carácter monetario de un impuesto se refiere a que el mismo se
materializa en una cantidad de dinero, en cambio el carácter normativo lo da las leyes que
regulan y garantizan la seguridad jurídica de los contribuyentes, y por último la
concurrencia de los sujetos activo que es el acreedor y el sujeto pasivo quien está obligado
a realizar la prestación económica.
11
2.8.2 Definición. El Impuesto a la Renta es un pago obligatorio que se calcula sobre la
totalidad de sus ingresos o rentas gravadas, recibidos durante un año; sin incluir los
costos y gastos incurridos para obtener dichas rentas.
2.8.3 Sujetos que intervienen. Los Art. 3 y 4 de la Ley de Régimen Tributario Interno
"indican que el Estado se constituye como sujeto activo de los impuestos, y que el
sujeto pasivo son todas las personas naturales, sucesiones indivisas" (LORTI,
2016), y sociedades nacionales o extranjeras que obtengan ingresos gravados
dentro del país. En el caso del Impuesto a la Renta existen dos tipos de sujetos
pasivos: como contribuyente y como agente de retención.
Persona natural. - "El SRI indica que una persona natural son todas aquellas
personas, nacionales o extranjeras, que realizan actividades económicas licitas" (LORTI,
2016). Se clasifican en obligadas a llevar contabilidad y no obligadas a llevar contabilidad.
Persona Natural Obligada a llevar contabilidad.- El Art. 19 de la Ley de
Régimen Tributario Interno manifiesta que están obligadas a llevar contabilidad y declarar
el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades; así mismo lo
estarán las personas naturales y sucesiones indivisas que al primero de enero operen con
un capital o cuyos ingresos brutos o gastos anuales del ejercicio inmediato anterior, sean
superiores a los límites que en cada caso se establezcan en el Reglamento, incluyendo las
personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias, forestales o similares.
Aquellas que operen con un capital propio de 9 fracciones básicas desgravadas del
Impuesto a la Renta.
Cuando sus costos y gastos anuales sean superiores a 12 fracciones básicas
desgravadas del Impuesto a la Renta.
Ingresos brutos mayores a 15 fracciones básicas desgravadas del Impuesto a la
Renta del año inmediato anterior.
Realizarlas al inicio de sus actividades económicas, o el 1 de enero de cada año.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, así como
los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás
trabajadores autónomos deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para
determinar su renta imponible. (Servicio de Rentas Internas, 2014)
12
(LORTI, pág. 41) Para efectos tributarios, las asociaciones, comunas y cooperativas
sujetas a la vigilancia de la Superintendencia de la Economía Popular y Solidaria, con
excepción de las entidades del sistema financiero popular y solidario, podrán llevar
registros contables de conformidad con normas simplificadas que se establezcan en el
reglamento”.
Personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad. "No están obligadas a
llevar contabilidad las personas naturales que realicen actividades empresariales y que
cumplan cualquiera de las siguientes condiciones: (Mi Guia Tributaria, 2016):
Capital propio menor a USD 60.000,00 al 1 de enero de cada ejercicio impositivo.
Ingresos anuales del ejercicio inmediato anterior, inferiores a USD 100.000,00.
Costos y gastos anuales menores o iguales a USD 80.000,00.
Los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás
trabajadores autónomos.
Sucesiones indivisas. - (Contadores) El concepto de sucesión indivisa es creado
por el derecho civil y en el caso que existan varios herederos, cada uno de ellos es
propietario de los bienes de la herencia que dejó el causante, en proporción a la cuota que
tengan derecho a heredar.
Sociedades. - Las sociedades son personas jurídicas que realizan actividades
económicas licitas amparadas en una figura legal propia y se dividen en privadas y
públicas, de acuerdo al documento de creación.
2.8.4 Ejercicio impositivo. Comprende el lapso que va del 1 de enero al 31 de
diciembre, y cuando la actividad generadora de la renta se inicie después de esta
fecha, el ejercicio impositivo se cerrará el 31 de diciembre de cada año. (SRI,
2016)
13
2.8.5 Objeto del impuesto. El Art. 1 de la Ley de Régimen Tributario Interno expresa
que constituye el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales,
sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las
disposiciones de esta Ley. (Codificación de la Ley de Regimen Tributatio Interno,
Capítulo I).
2.8.6 Ingresos de fuente ecuatoriana. Los siguientes ingresos se consideran de fuente
ecuatoriana (Codificación de la Ley de Regimen Tributatio Interno, Capítulo II).
Aquellos que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades
laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de
servicios y otras de carácter económico realizadas en el país;
También, se considera como ingresos aquellos que obtengan los ecuatorianos
y personas extranjeras por prestaciones realizadas fuera del país y que el pago
de sus haberes los realice una empresa ecuatoriana o persona natural que
resida en el Ecuador, e incluye las organizaciones o entidades públicas;
Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles
ubicados en el territorio ecuatoriano;
Los beneficios o regalías, provenientes de los derechos de autor, así como:
patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la transferencia
de tecnología;
Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o
sociedades con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador;
Los ingresos provenientes por las utilidades repartidas a las empresas que
residan en el país;
Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el
Ecuador.
Las sucesiones, como herencias, donaciones, el hallazgo de bienes que se
encuentran dentro del país.
Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales
nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el incremento
patrimonial no justificado.
14
2.8.7 Exenciones. De acuerdo al Art. 9 de la LORTI, expresa que están exonerados
exclusivamente los siguientes ingresos:
Están exentos los dividendos y utilidades distribuidos por sociedades
residentes en Ecuador, a favor de otras sociedades no domiciliadas en
jurisdicciones de menor imposición o de personas naturales no residentes
en el país.
Así mismo, están exentos en la misma proporción, los dividendos en
acciones que se distribuyan en aplicación de la reinversión de utilidades del
artículo 37 de la LORTI
Están exentos del pago al impuesto a la renta los beneficiarios del Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, por las prestaciones sociales que otorga
tales como: pensiones patronales jubilares, montepíos, gastos funerarios,
fondos de reserva y afines.
La décima tercera y décima cuarta remuneración que perciba un trabajador.
Los ingresos que perciban los trabajadores por bonificación de desahucio,
indemnización por despido intempestivo y toda bonificación e
indemnización que supere los valores determinados en el Código del
Trabajo.
Los viáticos debidamente soportados con los documentos respectivos, que
reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector público y
privado, cuando deban realizar funciones relacionadas con su cargo.
Los ingresos que perciban los discapacitados, en un monto equivalente al
triple de la fracción básica gravada con tarifa cero, también los que reciban
las personas de la tercera edad, en un monto equivalente al doble de la
fracción básica exenta del pago del impuesto a la renta; según el Art. 36 de
esta Ley.
Para que una persona de la tercera edad pueda deducir de sus ingresos el
valor equivalente al doble de la fracción básica, esta debió́ haber cumplido
sesenta y cinco años de edad antes del 1 de enero del periodo que declara.
Las asignaciones por concepto de becas de estudios, especialización o
capacitación en Instituciones de Educación Superior, entidades
gubernamentales nacionales o extranjeras, organismos internacionales,
gobiernos de países extranjeros y otros.
15
Los ingresos generados por la enajenación ocasional de inmuebles,
acciones o participaciones.
Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más, pagados por
las instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades,
así́ como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades,
por las inversiones en títulos de valores en renta fija que se negocien a
través de las bolsas de valores del país.
Las indemnizaciones recibidas por seguros, sin incluir los provenientes del
lucro cesante.
2.8.8 Deducciones. Las deducciones hacen referencia a costos y gastos necesarios para
alcanzar el ingreso motivo del impuesto, puede ser total o parcial. “Aquellas
deducciones que incumplan con las normas legales y condiciones, o rebasen los
límites permitidos, asume el nombre de gastos no deducibles, por tanto, suman al
ingreso gravable" (Codificación de la Ley de Regimen Tributatio Interno, Capítulo
IV).
Existen dos formas para deducir impuestos:
Los gastos o inversiones que hace el contribuyente dependiendo de la
actividad económica que ejerza para generar sus ingresos.
Los gastos personales que se realizan, sin importar de la actividad a la que se
dedique el contribuyente para generar esos ingresos.
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La tabla 1 muestra los gastos personales que se pueden deducir:
Tabla 1
Gastos Deducibles
Adaptado del Anexo de Gastos Personales del Servicio de Rentas Internas
Elaboración propia
Se consideran cinco rubros para deducir el Impuesto a la Renta: vivienda,
educación, alimentación, vestimenta y salud. Los valores máximos que se pueden deducir
según datos proporcionados por el SRI se muestran en la tabla 2:
GASTOS DEDUCIBLES A CONSIDERAR
VIVIENDA Valores destinados a adquisición, construcción, remodelación, ampliación, mejora y mantenimiento de un único inmueble destinado a vivienda,
Pago de arrendamiento de vivienda,
Pago de servicios básicos: agua, gas, electricidad, teléfono convencional, Alícuotas de condominio de un único inmueble.
EDUCACIÓN Matricula, pensión, derechos de grado,
Útiles y textos escolares, uniformes, transporte escolar,
Cuidado infantil,
Equipos de computación,
Intereses de créditos educativos otorgados por instituciones autorizadas,
Materiales didácticos para el estudio, Arte y cultura.
ALIMENTACIÓN Productos naturales o artificiales ingeridos para la nutrición,
Agua,
Compra de Alimentos preparados,
Pensiones alimenticias.
VESTIMENTA
Costo de cualquier tipo de prenda de vestir,
Confección de todo tipo de prendas de vestir,
Pañales.
SALUD Honorarios de médicos y profesionales de la salud,
Servicios de salud prestados por hospitales, clínicas y laboratorios debidamente autorizados, Medicina prepagada, Primas de seguro médico, Medicamentos, Insumos médicos,
Lentes, prótesis,
Cirugía estética, Gimnasio, Contratación de entrenadores personales, Compra de implementos deportivos: pelotas, bicicletas, etc.
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Tabla 2
Deducción de Gastos Personales 2016 VIVIENDA: $ 3.630,25
EDUCACIÓN: $ 3.630,25
ALIMENTACIÓN: $ 3.630,25
VESTIMENTA: $ 3.630,25
SALUD: $ 14.521
Tomado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
Las personas naturales podrán deducir, hasta el 50% del total de sus ingresos
gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica
desgravada de impuesto a la renta, sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los
de su cónyuge e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos
gravados y que dependan del contribuyente. (Anexo Gastos Personales, SRI)
Las personas naturales cuyos gastos deducibles superen el 50% de la fracción básica
desgravada de Impuesto a la Renta vigente para el ejercicio impositivo declarado deben
presentar la declaración del Impuesto a la Renta y el anexo de los gastos personales.
En el año 2015 si una persona ganaba 10.800 dólares o más al año debía cumplir con
este tributo en base a este valor. Ahora los rangos para iniciar la tributación arrancan con
quienes ganan 11.170 dólares al año; valores tomados de las tablas para liquidar el
Impuesto a la Renta aplicadas por el Servicio de Rentas Internas.
2.9 Gastos no deducibles
Entre los gastos más importantes considerados no deducibles mencionaremos los
siguientes:
Aquellos que no están sustentados con comprobantes de ventas válidos.
Para los que no han realizado la retención en la fuente del Impuesto a la Renta.
Los que no tengan relación con la actividad o giro del negocio generadora de la
renta.
Las depreciaciones y amortizaciones que excedan los límites establecidos en las
normas tributarias.
18
2.10 Base imponible
La base imponible está conformada por el total de los ingresos ordinarios y
extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos, costos,
gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.
2.11 Cálculo del Impuesto a la Renta
Base imponible para trabajadores en relación de dependencia. "Para un trabajador
en relación de dependencia está constituido por el ingreso ordinario o extraordinario
gravado, menos el valor de los aportes personales al IESS (excepto cuando éstos sean
pagados por el empleador)" (Sri, 2015).
Para los conyugues que tienen ingresos provenientes de una Única Actividad
Empresarial la base imponible para cada conyugue es el 50% de los ingresos netos que ha
percibido la sociedad conyugal.
Para personas de la tercera edad. Deberán deducir del total de sus ingresos el
valor correspondiente a dos veces la fracción básica desgravada, los gastos personales y
aquellos gastos establecidos en el artículo 10 de la LORTI.
Para personas con discapacidad. Las personas discapacitadas, del total de sus
ingresos se deberán deducir en tres veces la fracción básica desgravada, los gastos
personales y aquellos gastos establecidos en el artículo 10 de la LORTI.
2.11.1 ¿Cómo se calcula la base imponible?
De la siguiente manera:
Bajo relación de dependencia: deberá sumar ingresos ordinarios y extraordinarios,
restar aportes al IESS y gastos personales.
En general, deberá sumar ingresos ordinarios y extraordinarios, restar
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones.
2.12 Determinación del impuesto. En el Art. 22 de la Ley de Régimen Tributario Interno, manifiesta que, la
determinación del impuesto a la renta se efectuará por declaración del sujeto pasivo, por
actuación del sujeto activo, o de modo mixto.
19
Art. (…) (Codificación de la Ley de Régimen Tributario Interno) Operaciones con
partes relacionadas: Los contribuyentes que celebren operaciones o transacciones con
partes relacionadas están obligados a determinar sus ingresos y sus costos y gastos
deducibles, considerando para esas operaciones los precios y valores de contraprestaciones
que hubiera utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Se
deberán presentar a la Administración Tributaria, los anexos e informes sobre tales
operaciones; la falta de presentación de los anexos e información referida en este artículo,
o si la presentada muestra errores o mantiene diferencias con la declaración del Impuesto a
la Renta, será sancionada por la Administración Tributaria con multa equivalente a 15.000
dólares de los Estados Unidos de América. La información presentada por los
contribuyentes, conforme este artículo, tiene el carácter de reservada.
Art. 23.- (Codificación de la Ley de Régimen Tributario Interno) La administración
efectuará las determinaciones directa o presuntiva referidas en el Código Tributario, en los
casos en que fuere procedente.
La determinación directa se hará en base a la contabilidad del sujeto pasivo, así
como sobre la base de los documentos, datos, informes que se obtengan de los
responsables o de terceros, siempre que con tales fuentes de información sea posible llegar
a conclusiones más o menos exactas de la renta percibida por el sujeto pasivo.
La administración tributaria podrá determinar los ingresos, los costos y gastos
deducibles de los contribuyentes, estableciendo el precio o valor de la contraprestación en
operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los
precios y valores de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables, ya sea que éstas se hayan realizado con sociedades residentes en
el país o en el extranjero, personas naturales y establecimientos permanentes en el país de
residentes en el exterior, así como en el caso de las actividades realizadas a través de
fideicomisos.
20
2.12.1 Tarifa del impuesto a la renta. La tarifa aplicada para liquidar este impuesto a las
sociedades es del 25%, a las personas naturales y sucesiones indivisas de acuerdo a
su nivel de renta, y aquellos que no superen el rango mínimo del total de sus
ingresos no necesitan presentar declaración.
El Art. 36 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno establece que para
liquidar el Impuesto a la Renta en el caso de las personas naturales y de las sucesiones
indivisas, se aplicará a la base imponible las siguientes tarifas (Internas, 2017).
Tabla 3
Tarifas del Impuesto a la Renta de personas naturales 2012
AÑO 2012 - En dólares
Fracción Básica
Exceso Hasta
Impuesto Fracción Básica
% Impuesto Fracción Excedente
0 9.720 0 0%
9.720 12.380 0 5%
12.380 15.480 133 10%
15.480 18.580 443 12%
18.580 37.160 815 15%
37.160 55.730 3.602 20%
55.730 74.320 7.316 25%
74.320 99.080 11.962 30%
99.080 En adelante 19.392 35%
Tomado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
Los rangos de la tabla procedente serán actualizados conforme la variación anual del Índice
de Precios al Consumidor de Área Urbana dictado por el INEC al 30 de noviembre de cada
año. El ajuste incluye la modificación del impuesto sobre la fracción básica de cada rango.
La tabla una vez actualizada tendrá vigencia para el siguiente año. (Olvera, 2013)
21
Tabla 4
Tarifas del Impuesto a la Renta de personas naturales 2013
AÑO 2013 - En dólares
Fracción Básica
Exceso hasta
Impuesto Fracción Básica
% Impuesto Fracción Excedente
0 10.180 0 0%
10.180 12.970 0 5%
12.970 16.220 140 10%
16.220 19.470 465 12%
19.470 38.930 855 15%
38.930 58.390 3.774 20%
58.390 77.870 7.666 25%
77.870 103.810 12.536 30%
103.810 En adelante 20.318 35%
Tomado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
Tabla 5
Tarifas del Impuesto a la Renta de personas naturales 2014
AÑO 2014 - En dólares
Fracción Básica
Exceso hasta
Impuesto Fracción Básica
% Impuesto Fracción Excedente
0 10.410 0 0%
10.410 13.270 0 5%
13.270 16.590 143 10%
16.590 19.920 475 12%
19.920 39.830 875 15%
39.830 59.730 3.861 20%
59.730 79.660 7.841 25%
79.660 106.200 12.824 30%
106.200 En adelante 20.786 35%
Tomado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
22
Tabla 6
Tarifas del Impuesto a la Renta de personas naturales 2015 AÑO 2015 - En dólares
Fracción Básica
Exceso hasta
Impuesto Fracción Básica
% Impuesto Fracción Excedente
0 10.800 0 0%
10.800 13.770 0 5%
13.770 17.210 149 10%
17.210 20.670 493 12%
20.670 41.330 908 15%
41.330 61.980 4.007 20%
61.980 82.660 8.137 25%
82.660 110.190 13.307 30%
110.190 En adelante 21.566 35%
Tomado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
Tabla 7
Tarifas del Impuesto a la Renta de personas naturales 2016
Año 2016 - En dólares
Fracción
Básica
Exceso
Hasta
Impuesto Fracción Básica
% Impuesto Fracción Excedente
0 11.170 0 0%
11.700 14.240 0 5%
14.240 17.800 153 10%
17.800 21.370 509 12%
21.370 42.740 938 15%
42.740 64.090 4.143 20%
64.090 85.470 8.413 25%
85.470 113.940 13.758 30%
113.940 En adelante 22.299 35%
Tomado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias, legados, donaciones,
hallazgos y todo tipo de acto o contrato por el cual se adquiera el dominio a título gratuito,
de bienes y derechos, pagarán el impuesto, aplicando a la base imponible las tarifas
contenidas en la siguiente tabla:
23
Tabla 8
Tarifas del Impuesto a la Renta por herencias, legados y donaciones 2016
AÑO 2016 - En dólares
Fracción
Básica
Exceso
hasta
Impuesto Fracción
Básica
% Impuesto Fracción
Excedente
0 71.220 0 0%
71.220 142.430 0 5%
142.430 284.870 3.561 10%
284.870 427.320 17.805 15%
427.320 569.770 39.172 20%
569.770 712.200 67.662 25%
712.200 854.630 103.270 30%
854.630 En adelante 145.999 35%
Tomado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
2.13 Retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta
Los agentes de retención del Impuesto a la Renta son toda persona natural o jurídica
obligada a llevar contabilidad, que pague o acredite en cuenta cualquier tipo de
ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba.
Los agentes de retención deberán entregar el respectivo comprobante de retención,
dentro de un plazo no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las
personas a quienes deben efectuar la retención; así mismo, están obligados a
proporcionar al SRI cualquier tipo de información relacionada con las transacciones
efectuadas. (Mi Guia Tributaria, 2016)
2.13.1 Sanciones
De no efectuarse la retención, de realizarla en forma parcial o de no depositar los
valores retenidos, el agente de retención será obligado a depositar a las entidades
autorizadas y de no hacérselas pagará las multas e intereses de mora respectivos.
El retraso en la presentación de la declaración de retención será sancionado
conforme lo establece la Ley Orgánica de Régimen Tributario.
Se cobrará una multa equivalente al 5% del monto de la retención, en caso de
que no se entregue el respectivo comprobante.
Mediante la retención en la fuente, el Estado ya no debe esperar un año para
recaudar el impuesto a la renta, sino que lo cobra cada mes, de esta forma asegura un flujo
constante de recursos; siendo así la forma más sencilla de recaudar el impuesto sin tener
que esperar a que transcurra el periodo del mismo.
24
A continuación, se detalla los porcentajes de retención conforme a la normativa
vigente publicada en el Tercer Suplemento del Registro Oficial No. 346 de 2 de octubre de
2014; la antes mencionada resolución, establece los porcentajes que los sujetos de pasivos
deberán aplicar de retención en la fuente del Impuesto a la Renta en el momento que se
realice el pago. Los porcentajes se aplican sobre la totalidad del monto a pagar, pero sin
incluir el IVA o el ICE.
El monto mínimo para realizar retenciones es de $50. Cuando se efectúan pagos a
proveedores permanentes se realizará la retención sin importar el monto.
Tabla 9
Porcentajes de retención de Impuesto a la Renta 2016
PORCENTAJE CONCEPTO DEL PAGO
10% A personas naturales residentes por servicios profesionales intelectuales sobre su profesión;
A personas naturales residentes por actividades relacionadas con la utilización de su imagen o renombre;
8%
A personas naturales residentes por servicios profesionales intelectuales que no sean de su profesión;
Por derechos de propiedad intelectual;
Notarias, registradores de la propiedad y mercantiles;
Arrendamiento de bienes inmuebles;
A deportistas, entrenadores, árbitros y miembros de cuerpo técnico que no estén en relación de dependencia;
A artistas residentes en el país;
A personas naturales por servicios de docencia.
2%
Por servicios donde prevalezca la mano de obra prestados por personas naturales. Cuando el monto sea superior a 50 dólares;
Empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus establecimientos afiliados;
Intereses, descuentos u otros rendimientos financieros por préstamos, cuentas corrientes, certificados financieros, etc. Los generados por enajenación ocasional de acciones o participaciones no están sujetos a esta retención;
Intereses que entidades del sector público reconozcan a sujetos pasivos;
Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios a personas no obligadas a llegar contabilidad no inscritos en el RUC;
Todos los pagos o créditos no contemplados en otros porcentajes.
1%
Intereses y comisiones entre bancos. Así como rendimientos financieros entre ellos;
Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de carga;
Energía eléctrica;
Adquisición de bienes muebles por sobre los 50 dólares. Si la adquisición es a proveedor permanente, no habrá límite de monto. No se efectuarán
Adquisición de bienes muebles por sobre los 50 dólares. Si la adquisición es a proveedor permanente, no habrá límite de monto. No se efectuarán
Retenciones en adquisición de combustible o banano;
Actividades de construcción;
25
Servicios de seguro y reaseguro;
Arrendamiento mercantil;
Servicio prestado por medios de comunicación y agencias de publicidad.
0% Intereses pagados a bancos y otras entidades vigiladas por la Superintendencia de Bancos. No requiere emisión de comprobante de retención.
Tomado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
2.14 Anticipo del impuesto a la renta
El anticipo deberá ser pagado en dos cuotas iguales: el anticipo calculado menos las
retenciones en la fuente del año contable (en curso), dividido para dos; la primera se
cancela en julio y la segunda en septiembre, de acuerdo al noveno digito del RUC o de la
cédula de identidad.
Tabla 10
Plazos para declarar el anticipo Si el noveno
dígito es:
Fecha de vencimiento (hasta
el día)
1era. Cuota
Fecha de vencimiento
(hasta el día)
2da. Cuota
1 10 de julio 10 de septiembre
2 12 de julio 12 de septiembre
3 14 de julio 14 de septiembre
4 16 de julio 16 de septiembre
5 18 de julio 18 de septiembre
6 20 de julio 20 de septiembre
7 22 de julio 22 de septiembre
8 24 de julio 24 de septiembre
9 26 de julio 26 de septiembre
0 28 de julio 28 de septiembre
Tomado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
2.15 Declaración y pago del impuesto a la renta
El Art. 41 de la Ley de Régimen Tributario Interno expresa que el pago del impuesto
a la renta lo deberán realizar los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad de acuerdo
a los resultados que arroje la misma.
Los plazos para la presentación de la declaración y el pago del Impuesto a la Renta
se establecen conforme al noveno digito del RUC, tal como se presenta a continuación.
26
Tabla 11
Plazos para la declaración del Impuesto a la Renta Noveno dígito RUC/Cédula Plazo para personas naturales
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo
Tomado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deberán presentar su
declaración a través del formulario 102, disponible en el DIMM Formularios. En cambio,
las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, lo harán a través del formulario
102ª, el cual se presenta únicamente en línea.
Las personas naturales, que tengan ingresos superiores a USD 11.170,00 en el 2016,
podrán realizar su declaración en línea. Pero, cuando el trabajador labore en relación de
dependencia para un solo empleador y no presente la proyección de gastos personales del
mismo año, deberá efectuar su declaración en el formulario 107.
27
3 Capítulo III
Metodología
3.1 Enfoque de la investigación
La elaboración y presentación de este trabajo investigativo es de carácter
cuantitativo.
Cuantitativo: porque usa la recolección y el análisis del tema, así como la
comprobación de la hipótesis antes mencionada; hace uso de la medición numérica, el
conteo, y la utilización de datos estadísticos e históricos para establecer con precisión la
recaudación del impuesto a la renta por parte de las personas naturales en la provincia del
Guayas en el periodo 2012 – 2016 y se emplean las herramientas de estadísticas
descriptiva e inferencial.
3.2 Métodos
La presente investigación es descriptiva porque se recolectarán los datos estadísticos
reconocidos por los entes gubernamentales, con los cuales se analizarán su conducta y
progreso en el tiempo.
El método es deductivo porque se fundamenta en la teoría de la tributación para
construir la analogía entre las variables y con los datos del período 2012 – 2016 exponer la
existencia de la correlación entre las mismas.
3.3 Modalidad de la investigación
El presente trabajo de investigación científica por su modalidad fue bibliográfica –
documental:
Bibliográfica - Documental. - Que permitió desarrollar el marco teórico de
estudio y la propuesta, a través de la ampliación, profundización y análisis
de los conceptos teóricos fundamentales del problema, basándose en
documentos de fuentes primarias o libros, u otras publicaciones de fuentes
especializadas en materia tributaria.
3.4 Hipótesis
En esta investigación la hipótesis es: “La deducción de gastos personales aplicadas al
impuesto a la renta de las personas naturales tiene un efecto positivo en el incremento de la
recaudación del impuesto a la renta en el periodo 2012-2016”.
28
3.5 Criterios éticos de la investigación
El tema en estudio muestra información real y actualizada tomada de las estadísticas
del SRI que es el organismo público regulador del sistema tributario del Ecuador, por lo
tanto, son datos fiables que no han sido manipulados por el investigador y cuyo estudio se
respalda en los resultados del análisis estadístico desarrollado.
29
Capítulo IV
4 Evolución de la recaudación tributaria del Impuesto a la Renta en la
provincia del Guayas 2012 – 2016
4.1 Recaudación del Impuesto a la Renta
El valor declarado como Impuesto a la Renta recaudado por la Administración
tributaria incluye: Retenciones mensuales, anticipos al Impuesto a la Renta, herencias,
legados y donaciones y el saldo anual que corresponde al impuesto a la renta causado
descontado el Anticipo al Impuesto a la Renta, y las respectivas Retenciones mensuales
que hayan sido efectuadas en el periodo fiscal correspondiente.
Figura 3 Recaudación Global del Impuesto a la Renta periodo 2012 – 2016. Adaptado del Servicio de
Rentas Internas. Expresado en miles de dólares. Elaboración propia
La tabla 12 muestra que las Retenciones en la Fuente en el periodo 2012 – 2016, son
las que generan valores considerables como parte de la recaudación de manera anticipada y
se mueve en un rango comprendido entre 65% para el año 2012 al 63% para el año 2016
del total recaudado correspondiente a los años de estudio; en cambio el Anticipo al
Impuesto a la Renta genera menores ingresos por recaudación para el año 2012 representó
el 8%, y para el año 2016 se mantuvo en el 8% y como saldo anual, los valores fueron el
26% para el año 2012 y creció al 28% del total recaudado.
30
En el periodo 2012 -2016 las Retenciones de la Fuente crecieron el 12,32%, el
Anticipo del Impuesto a la Renta también aumentó 18,97 %, el saldo anual creció el 25,59
%, por ende, la recaudación global se incrementó al 16,37 %.
Tabla 12
Recaudación anual del Impuesto a la Renta (En miles de USD.)
AÑO RETENCIONES
EN LA FUENTE %
ANTICIPO
DEL IR %
SALDO %
RECAUDACIÓN
ANUAL GLOBAL
2012 2.216.686,69 65,37 281.762,73 8,31 892.787,47 26,33 3.391.236,89
2013 2.474.831,99 62,92 341.646,70 8,69 1.116.757,02 28,39 3.933.235,71
2014 2.660.576,00 62,25 380.632,60 8,91 1.232.705,89 28,84 4.273.914,49
2015 2.769.995,00 57,31 335.432,47 6,94 1.727.684,96 35,75 4.833.112,43
2016 2.489.843,00 63,09 335.212,70 8,49 1.121.228,53 28,41 3.946.284,23
Dif 2012-2016 273.156,31
53.449,97
228.441,06
555.047,34
% Dif 12,32 18,97 25,59 16,37
Adaptado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
La figura 4 indica el comportamiento de las Retenciones en la fuente, el Anticipo al
Impuesto a la renta, el saldo anual y el total de las recaudaciones en el periodo de estudio
de los años 2012 al 2016.
Figura 4 Impuesto a la Renta recaudado periodo 2012 – 2016. Adaptado del Servicio de Rentas Internas.
Expresado en miles de dólares. Elaboración propia
31
4.2 Personas naturales
Las Personas Naturales para el año 2012 pagaron de impuestos 112.531 millones de
dólares, en el año 2016 subió a 163.720 millones de dólares, con un crecimiento de 51,189
millones de dólares lo que equivale al 45,49 % de crecimiento en el periodo.
Las Personas jurídicas en el año 2012 pagaron de impuestos 774.230 millones de
dólares, para el año 2016 subió a 942.978 millones de dólares con un aumento de 168.748
millones de dólares lo que representa el 21,80 % de incremento en el periodo.
El saldo anual corresponde al Impuesto a la Renta causado descontando el anticipo
del Impuesto a la Renta y las respectivas retenciones.
El saldo anual paso de 886.761 millones de dólares en el año 2012, a 1.106.698
millones de dólares para el año 2016, con un crecimiento de 219.937 millones de dólares
lo que representa el 24,80 % de aumento en el periodo, datos que se muestran en la tabla
13.
Tabla 13
Saldo Anual total (2012 – 2016) Miles de dólares
Meses 2012 2013 2014 2015 2016DIF. 2012-
2016 % DIF.
Enero 1.797 5.877 3.689 3.365 2.165 368 20,50
Febrero 3.360 5.546 11.249 6.791 4.281 920 27,39
Marzo 77.030 88.079 96.644 110.803 105.630 28.600 37,13
Abril 8.716 14.234 16.926 9.753 12.508 3.792 43,51
Mayo 5.561 9.509 10.139 7.853 6.257 696 12,51
Junio 3.884 5.074 8.027 8.495 5.406 1.522 39,18
Julio 3.940 7.044 7.391 30.719 4.379 439 11,14
Agosto 2.380 5.269 7.328 2.553 4.251 1.870 78,58
Septiembre 1.957 5.664 6.700 3.741 3.798 1.841 94,08
Octubre 1.427 4.529 3.461 2.866 4.784 3.357 235,27
Noviembre 1.232 7.168 3.066 2.432 5.067 3.835 311,29
Diciembre 1.247 3.506 2.728 2.562 5.195 3.948 316,64
Total Recaudado Personas Naturales 112.531 161.498 177.346 191.934 163.720 51.189 45,49
Personas Juridicas 774.230 946.236 1.044.668 1.506.833 942.978 168.748 21,80
Saldo Anual 886.761 1.107.734 1.222.014 1.698.767 1.106.698 219.937 24,80
Adaptado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
La figura 4, muestra que el año 2015, es donde se observa la mayor recaudación del
Impuesto a la Renta para las Personas naturales de estos cinco periodos analizados.
32
Figura 5 Saldo Anual por Personas Naturales periodo 2012 – 2016. Adaptado del Servicio de Rentas
Internas. Expresado en miles de dólares. Elaboración propia.
4.3 Recaudación del Impuesto a la Renta de Personas Naturales en la provincia del
Guayas
La recaudación del Impuesto a la Renta de las Personas Naturales en la provincia del
Guayas para el año 2012 fue de 56 millones de dólares, su mayor recaudación lo tuvo en el
año 2014 y para el año 2016 disminuyo a 31 millones de dólares, debido a la crisis
económica del país con un decrecimiento de 25 millones que significo el 44,64 % para el
periodo 2012 – 2016.
Las Personas jurídicas pagaron en Impuesto a la Renta para el año 2012 el monto de
487 millones de dólares, para el año 2016 aumentó a 560 millones de dólares, con un
incrementó de 73 millones dólares, que equivale al 14,99% para el periodo; que se muestra
en la tabla 14.
33
Tabla 14
Recaudación de impuesto a la Renta provincia Guayas (millones de dólares)
GUAYAS 2012 2013 2014 2015 2016 DIF 2012-2016 % DIF. 2012-2016
P. Naturales 56 63 73 33 31 -25 -44,64
P. Jurídicas 487 984 1203 613 560 73 14,99
Total 543 1047 1276 646 591 48 8,84
Adaptado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
4.4 Recaudación tributaria del Impuesto a la Renta en relación a otros tributos
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) ocupa el primer lugar en recaudación,
llegando al monto de 5.498.240 millones de dólares para el año 2012, en el año 2016 se
incrementó a 5.704.147 millones de dólares, con un aumento de 205.907 millones de
dólares que equivale al 3,74 %.
El Impuesto a la Renta ocupa el segundo lugar en recaudación, pasando de 3.391.237
millones de dólares en el año 2012 a 3.946.284 millones de dólares para el año 2016, con
un crecimiento de 555.047 millones de dólares lo que representa el 16,37 %.
El Impuesto a la salida de divisas ocupa el tercer lugar, llegando al monto de
1.1.59.591 millones de dólares en el año 2012, pero en el año 2016 bajo a 964.659
millones de dólares, con una disminución de 194.932 millones de dólares lo que equivale
al 16,81 %.
En último lugar, se ubica el Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE)
con 12.218 millones de dólares en el año 2012, con un aumento de 18.783 millones de
dólares para el año 2016, con un crecimiento en el periodo de 6.565 millones de dólares
que equivale al 53,73%.
El total de las recaudaciones por tipos de impuestos en el año 2012, llego al monto
de 10.971.835 millones de dólares, en el año 2016 subió a 11.673.788 millones de dólares,
con un aumento de 701.953 millones de dólares lo que equivale al 6,40 %, valores que se
muestran en la tabla 15.
34
Tabla 15
Total Recaudado por tipos de impuestos
IMPUESTOS 2012 2013 2014 2015 2016 DIF. 2012-
2016 % DIF.
Impuesto a la Renta 3.391.237 3.933.236 4.273.915 4.833.112 3.946.284 555.047 16,37
IVA 5.498.240 6.186.299 6.547.617 6.500.436 5.704.147 205.907 3,74
ICE 684.503 743.626 803.196 839.644 798.330 113.827 16,63
Impuesto a los vehículos motorizados 192.788 213.989 228.435 223.067 194.675 1.887 0,98
Impuesto a la salida de divisas 1.159.591 1.224.592 1.259.690 1.093.977 964.659 -194.932 16,81 -
Impuesto a los activos en el exterior 33.259 47.926 43.652 48.680 46.910 13.651 41,04
RISE 12.218 15.197 19.564 20.016 18.783 6.565 53,73
TOTAL 10.971.835 12.364.866 13.176.069 13.558.933 11.673.788 701.953 6,40
Adaptado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
La figura 5, muestra la tendencia de la recaudación de los principales impuestos que
se recaudan en el Ecuador desde el año 2012 hasta el año 2016; siendo el principal el
Impuesto al Valor Agregado, le sigue en importancia el Impuesto a la Renta, en tercer
lugar, el Impuesto a la Salida de Divisas, el cuarto puesto lo ocupa el impuesto a los
consumos especiales, en quinto lugar el impuesto a los vehículos motorizados, en sexto
puesto el impuesto a los activos en el exterior y por último el RISE.
Figura 6 Recaudación por tipos de Impuestos. Adaptado del Servicio de Rentas Interna. Expresado en miles
de dólares. Elaboración propia.
35
Capítulo V
Propuesta
5 ¿Qué se debe hacer para mejorar el reclamo de pago indebido y
petición de pago en exceso de impuesto a la renta de personas
naturales?
Si el sujeto pasivo ha pagado de manera excesiva o indebida un impuesto y desea
obtener su devolución, lo puede hacer vía administrativa, a través de un reclamo o una
petición que debe cumplir con los requisitos exigidos en el artículo 119 del Código
Tributario y sus Reformas.
Los artículos 122 y 123 del Código Tributario, señalan:
El Art. 122 expresa que se considera pago indebido, el que se realice por un tributo
no establecido legalmente o del que haya exención por mandato legal; el efectuado sin que
haya nacido la respectiva obligación tributaria, conforme a los supuestos que configuran el
respectivo hecho generador. En iguales condiciones, se considera pago indebido aquel que
se hubiere satisfecho o exigido legalmente o fuera de la medida legal. (Servicio de Rentas
Internas)
Un ejemplo de pago indebido podría ser cuando se paga impuesto de renta sobre una
renta considerada por la ley como exenta. En este caso la ley ha dicho que por esta renta no
se debe pagar impuesto, sin embargo, se paga lo que se convierte en un pago indebido,
ilegal. Para demostrarlo el contribuyente debe reunir documentos en los cuales se
compruebe el hecho ocurrido.
El Art. 123 manifiesta que el pago en exceso es aquel que resulta muy alto en
relación con el valor que debió pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley sobre la
respectiva base imponible. Razón por la cual, el contribuyente puede solicitar la
devolución de los saldos a su favor, que aparezcan en sus registros, en los plazos y en las
condiciones que la ley y el reglamento establecen.
Si después, de transcurrido el plazo máximo para la devolución de dicho pago, que
es de seis meses desde que se presenta la solicitud o si considera que lo recibido no es la
cantidad correcta, el beneficiario tendrá derecho a presentar en cualquier momento un
36
reclamo formal para la devolución, en los mismos términos previstos en este Código para
el caso de pago indebido.
Un ejemplo de pago en exceso es: si un contribuyente tiene que pagar de impuestos
por sus ingresos $10.000,00 menos los gastos deducibles por (alimentación, educación,
vestimenta, vivienda y salud) son $5.500,00, menos retenciones en la fuente del mismo
periodo $6.000,00 por la diferencia que es de $1.500,00 se solicitará al Servicio de Rentas
Internas la devolución.
5.1 Requisitos para la devolución de Impuesto a la renta a personas naturales
Presentar la declaración de Impuesto a la Renta a través de la banca o Internet.
Formulario de presentación de “reclamo administrativo de pago indebido (701) o
“solicitud de devolución de pago en exceso” (701-a), escrito del reclamo de pago
indebido y/o en exceso, que debe cumplir con los requisitos formales establecidos
en el Art. 119 del Código Tributario especificando la forma de devolución.
Copia de libreta de ahorros, estado de cuenta corriente o certificación bancaria de
productos. Considerando que la cuenta debe estar aperturada a nombre del
beneficiario o su cónyuge.
Original y copia de la cédula de ciudadanía o pasaporte y papeleta de votación
actualizada.
Comprobantes de retención en la fuente que le han sido efectuados.
Formulario 107, correspondiente al comprobante de retención en la fuente del
impuesto a la renta por ingresos del trabajo en relación de dependencia que recibe
el trabajador de su empleador por los valores que este último le retiene.
"El empleado o trabajador estará exento de la obligación de presentar su
declaración del Impuesto a Renta, siempre y cuando perciba ingresos únicamente
en relación de dependencia con un solo empleador y no" (Olvera, 2013).
Aplique deducción de gastos personales o de haberlo hecho no existan valores que
tengan que ser reliquidados. En este caso, el comprobante de retención entregado
por el empleador, reemplazara a la declaración del empleado. Dicho comprobante
de retención deberá ser entregado durante el mes de enero del año siguiente al de la
declaración, independientemente de que se haya producido o no una retención en la
fuente.
37
Cuando el trámite lo realiza una persona con discapacidad, deberá adjuntar copia
del carnet de discapacidad emitido por el Ministerio de Salud Pública o el Consejo
Nacional de Igualdad de Discapacidades.
Si el trámite lo realiza un sustituto de una persona con discapacidad se deberá
tomar en cuenta en el Acuerdo Ministerial No. 131 publicado en el Registro Oficial
681 el 1 febrero de 2016, en el que se expide el Instructivo para la calificación y
certificación de sustituto de persona con discapacidad y sustituto por solidaridad
humana del Ministerio de Inclusión Económica y Social.
Detalle en medio magnético de los comprobantes de retención que sustenten las
retenciones en la fuente registradas en la declaración, en el siguiente formato:
Tabla 16
Detalle de comprobantes de retención en la fuente del Impuesto a la Renta
Detalle de comprobantes de retención en la fuente de Impuesto a la Renta
Apellidos y nombres:
Número de cédula:
Ejercicio fiscal sujeto a reclamo:
N° de
comprobante
de retención
00X-00X-
000000XXX
Número de
autorización
del
comprobante
de retención
Fecha de
emisión del
comprobante
de retención
dd/mm/aa
Ruc del
agente de
retención
Base
imponible
% de
retención
Valor
retenido
Tomado del Servicio de Rentas Internas. Elaboración propia.
5.2 Contenido del reclamo
La reclamación se presentará por escrito y contendrá:
La designación de la autoridad administrativa ante quien se la formule;
El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el número
del registro de contribuyentes, o el de la cédula de identidad, en su caso.
La indicación de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que señalare;
Mención del acto administrativo objeto del reclamo y la expresión de los
fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y
sucintamente;
La petición o pretensión concreta que se formule; y,
38
La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo
patrocine.
5.3 Propuesta de mejoras que incidan en la devolución de pago indebido y petición
de pago en exceso de Impuesto a la Renta de personas naturales.
1. Realizar reclamo vía administrativa, que debe cumplir con los requisitos exigidos
en el artículo 119 del Código Tributario y sus Reformas.
2. El beneficiario tendrá derecho a presentar en cualquier momento un reclamo formal
para la devolución, en los mismos términos previstos en este Código para el caso
de pago indebido.
3. Cumplir con los requisitos para la devolución de Impuesto a la renta a personas
naturales.
4. Realizar el reclamo por la vía escrita con los datos completos.
39
Conclusiones
Luego de haber realizado el estudio del comportamiento de la recaudación del
Impuesto a la Renta de personas naturales en la provincia del Guayas, durante el periodo
2012 – 2016, el cual abarca las cifras generales de recaudación de dicho impuesto en el
Ecuador, se concluye lo siguiente:
Durante, los periodos de estudio de este trabajo, se evidencia que las recaudaciones
del Impuesto a la Renta de las personas naturales han mantenido un constante crecimiento,
razón por la cual se puede concluir que la hipótesis formulada “Las deducciones de gastos
personales aplicadas al Impuesto a la Renta de las personas naturales tienen un efecto
positivo en el incremento de la recaudación del Impuesto a la Renta en el periodo 2012-
2016”, razón por la cual se acepta la hipótesis.
La recaudación global del Impuesto a la Renta muestra que, en el año 2013, hubo un
crecimiento nominal en la recaudación del 15.98%, con relación al año 2012, para el año
2014 la recaudación se incrementó, pero en menor proporción 8,66% en relación al año
anterior. En el año 2015 el crecimiento nominal fue 13,08%, y finalmente decreció el
18,35% en el año 2016.
La mayor recaudación del Impuesto a la renta para las personas naturales de estos
cinco periodos analizados corresponde al año 2015 obteniendo USD 191.934 millones,
pero en el 2016 se evidencia una pequeña disminución de los montos recaudados USD
163.720.
En el periodo 2012 -2016 las retenciones de la fuente crecieron el 12,32 %, el
anticipo del impuesto a la renta aumentó 18,97 %, el saldo anual creció el 25,59 % y el
total de las recaudaciones se incrementaron en el 16,37 %.
Las Personas Naturales para el periodo 2012 - 2016 tuvieron un crecimiento de
51,189 millones de dólares lo que equivale al 45,49 % de crecimiento en el periodo, las
Personas jurídicas para el periodo 2012 - 2016 tuvo un aumento de 168.748 millones de
dólares lo que representa el 21,80 % de crecimiento en el periodo, y el saldo anual para el
periodo 2012 - 2016 tuvo un crecimiento de 219.937 millones de dólares lo que representa
el 24,80 % de crecimiento en el periodo.
La recaudación del Impuesto a la renta en la provincia del Guayas de las personas
naturales para el año 2012 fue de 56 millones de dólares, su mayor recaudación lo tuvo en
el año 2014 con un valor de 73 millones de dólares, y para el año 2016 disminuyo a 31
40
millones de dólares debido a la crisis económica del país con un decrecimiento de 25
millones que representó el 44,64 % para el periodo.
Las Personas jurídicas pagaron en Impuesto a la Renta para el año 2012 el monto de
487 millones de dólares, para el año 2016 aumentó a 560 millones de dólares, con un
incrementó de 73 millones dólares, que equivale al 14,99%.
La recaudación tributaria del Impuesto a la Renta respecto a otros tributos se
evidencia que el Impuesto al Valor Agregado (IVA) para el periodo 2012 - 2016 tuvo un
aumento de 205.907 millones de dólares que equivale al 3,74 %. El Impuesto a la Renta
ocupa el segundo lugar en recaudación con un incremento de 555.047 millones de dólares
lo que representa el 16,37 %. El Impuesto a la salida de divisas tuvo una disminución de
194.932 millones de dólares lo que equivale al 16,81 %, en último lugar el RISE con un
crecimiento de 6.565 millones de dólares que equivale al 53,73%. Dando como resultado
que el total de las recaudaciones por tipos de impuestos durante el periodo 2012 - 2016
tuvo un aumento de 701.953 millones de dólares lo que representa el 6,40 %.
.
41
Recomendaciones
Al Servicios de Rentas Internas que mejore las bases del sistema automatizado de
su página web, con el fin de que se devuelvan en su totalidad los valores
recaudados por concepto de Impuesto a la Renta.
Al SRI que brinde capacitaciones gratuitas en línea o presenciales, referente a la
devolución de pago indebido y petición de pago en exceso del Impuesto a la renta;
ya que dentro del listado de temas que actualmente pone al servicio de la
ciudadanía no consta.
Que los contribuyentes lleven un registro detallado de las facturas físicas o
electrónicas, comprobantes de retención en la fuente que le han sido efectuados,
con el fin de que, al momento de realizar la declaración del Impuesto a la renta,
pueda obtener con facilidad la deducción de sus gastos personales, para evitar el
pago en exceso.
A los contribuyentes, que tengan saldo a su favor realicen la respectiva solicitud de
petición de pago en exceso del Impuesto a la Renta al Servicio de Rentas Internas y
que realice el debido seguimiento al trámite, hasta que reciba los valores
adeudados.
42
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