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LA REFORMA TRIBUTARIALA REFORMA TRIBUTARIAEN EL AGROEN EL AGRO
Adrián TamblerAdrián TamblerGonzalo MuñozGonzalo Muñoz
o p y p ao p y p aoficina de programación y política agropecuariaoficina de programación y política agropecuaria
CONTENIDOCONTENIDO
I.I. INTRODUCCIONINTRODUCCION
II.II. ANTECEDENTESANTECEDENTES
III.III. LA REFORMA EN EL AGROLA REFORMA EN EL AGRO• IRAEIRAE• IMEBAIMEBA• PATRIMONIOPATRIMONIO• IVAIVA• BPSBPS
I. INTRODUCCIONI. INTRODUCCION
OBJETIVOS DE LA REFORMAOBJETIVOS DE LA REFORMA
• Mayor equidad• Mejor asignación de recursos en la
economía• Estimular la inversión productiva y el
empleo• Simplificación de la estructura impositiva• Racionalización del sistema
Se derogan 14 impuestos; irp, cofis, Se derogan 14 impuestos; irp, cofis, ira, imaba, etc.ira, imaba, etc.
Imposición a la renta: Imposición a la renta: • Impuesto a las Rentas de las Actividades
Económicas (IRAE)• Impuesto a las Rentas de las Personas
Físicas (IRPF)• Impuesto a las Rentas de los No
Residentes.
II. ANTECEDENTESII. ANTECEDENTES
Recaudación del agro en el total Recaudación del agro en el total 20062006
(Fuente: DGI, MGAP)(Fuente: DGI, MGAP)
3,3%
Presión Fiscal Total del País Presión Fiscal Total del País 2005 (recaudación / PBI) 2005 (recaudación / PBI)
((Fuente: DGI)Fuente: DGI)
25,1%
Presión Fiscal del Agro 2006Presión Fiscal del Agro 2006(recaudación agro / PBI sectorial)(recaudación agro / PBI sectorial)
(Fuente: Opypa-MGAP)(Fuente: Opypa-MGAP)
7,6%
Presión Fiscal Regional del Agro 2005Presión Fiscal Regional del Agro 2005 (Fuente: CAS-Redpa; MGAP)(Fuente: CAS-Redpa; MGAP)
PaísPaís Presión fiscalPresión fiscal
ArgentinaArgentina 23,3%23,3%
ParaguayParaguay 7,4%7,4%
UruguayUruguay 7,3%7,3%
BrasilBrasil 2,8%2,8%
III.III. LA REFORMA EN EL AGROLA REFORMA EN EL AGRO
• IRAEIRAE• IMEBAIMEBA• PATRIMONIOPATRIMONIO• IVAIVA• BPSBPS• Montributo Montributo
IRAE: generalidades de leyIRAE: generalidades de ley
Gravará la renta neta de las actividades agropecuarias
Tasa baja del 30 al 25% (+7% reparto utilidades)
Deberán tributar preceptivamente este impuesto:
• S.A. y Comanditas por acciones • Los que superen límite establecido por PE• Actividades de pastoreo, arrendamiento, aparcería,
servicios, la enajenación de bienes de activo fijo afectados a la explotación (ej. venta inmuebles rurales)
IRAE LímitesIRAE Límites
Empresas comprendidas preceptivamente en el IRAE son las que cumplan con cualquiera de estas condiciones:• Sociedades Anónimas y en comandita por acciones.• Las empresas con más de 1500 hás coneat 100
(disminuye a 1250 has en ejercicio 2009/10).• Quienes tengan ventas netas superiores al los 2 millones
de UI equivalente a 136 mil.
La opción entre IMEBA e IRAE se mantiene durante ejercicio 07/08 salvo para las sociedades por acciones y las que superen las 1500 has IC 100.
IRAE LímitesIRAE Límites
Impuesto Ejercicio 07/08 Ejercicio 08/09 Ejercicio 09/10
IRAE preceptivo - Sociedades por acciones.
- Superficie mayores a 1500 has I.C. 100
-Sociedades por acciones.
-Superficie mayores a 1500 has I.C. 100
-Facturación superior a USD 136 mil en ejercicio 2007/08
-Sociedades por acciones.
-Superficie mayores a 1250 has I.C. 100
-Facturación superior a USD 136 mil en ejercicio 2008/09
Tienen opción IRAE/Imeba
El resto El resto El resto
IRAE FICTOIRAE FICTO
Los de ingreso preceptivo tendrán opción de optar por un aporte ficto siempre que:• no superen el límite de contabilidad suficiente
(UI 4 millones equivalente a USD 272 mil)• No sean sociedades con acciones
El aporte ficto es por Imeba a tasa máxima incrementada en 50%. Para todas las ventas, incluyendo las que no pagan IMEBA (ventas entre productores)
IRAE: Formas de PagoIRAE: Formas de Pago
Forma de pago Ejercicio 07/08 Ejercicio 08/09 Ejercicio 09/10
Tendrán opción por renta Ficta
Superficie mayores a 1500 has I.C. 100
Superficie mayores a 1500 has I.C. 100
Facturación superior a USD 136 mil y menor a USD 272 mil en ejercicio 2007/08
Superficie mayores a 1250 has I.C. 100
Facturación superior a USD 136 mil pero menor a USD 272 mil en ejercicio 2008/09
Renta Real preceptiva
Sociedades por acciones.
Sociedades por acciones.
Facturación superior a USD 272 mil en ejercicio 2007/08
Sociedades por acciones.
Facturación superior a USD 272 mil en ejercicio 2008/09
IRAE: INCENTIVOS A IRAE: INCENTIVOS A INVERSIONES Y TECNOLOGÍAINVERSIONES Y TECNOLOGÍA
Listado de inversiones que se consideran gastos:• Cultivos anuales• Implantación de praderas permanentes• Alambrados• Tajamares, alumbramientos de agua, tanques australianos, pozos,
bombas, molinos, cañerías distribución de agua, bebederos, obras de riego
• Implantación de bosques protectores o de rendimiento
Gastos incrementados• Honorarios profesionales• Capacitación• Investigación• Semilla etiquetada
IRAE: INCENTIVOS A IRAE: INCENTIVOS A INVERSIONES Y TECNOLOGÍAINVERSIONES Y TECNOLOGÍA
Inversiones a descontar de renta (hasta 40%):
Maquinaria agrícolaMejoras fijas: tajamares, represas, pozos y
perforaciones, molinos, tanques australianos, bombas de agua, bretes, tubos, cepos, balanza fija, porteras, gallinero, chiquero, conejeras, represas para irrigación, tanques de frío, instalaciones para energía y paneles solares.
Hardware: equipos de trazabilidadVehículos: camiones
IRAE: restricciones a las IRAE: restricciones a las deduccionesdeducciones
Deberán ser gastos debidamente documentados Deducción proporcional de gastos: problema
cuando gasto es alcanzado por distinto impuesto al IRAE.(ej. arrendamientos por persona física, servicios de productores de IMEBA, de cooperativas, de SFR)• Arrendamientos: opción en 12/25 del valor pactado y los
fictos por el ejercicio 07/08(*):• Arroz 8 bolsas/ha• Lechería 0,8 lts. cuota/ha/día• General $ 517/ha• Agricultura secano $ 1700/ha
(*) salvo contratos inscriptos antes 1/01/07 y durante su vigencia
IRAE: Otras aspectosIRAE: Otras aspectos
Opción IRAE/Imeba: una vez optado por IRAE hay que mantenerse por 3 ejercicios
Pérdidas deducibles en 5 años Sueldo mensual patronal: retribución de
dueño o socio (1/12 del 20% del MNI del patrimonio, aprox. USD 1147); con un máximo de 3 socios. La deducción como gastos estará condicionada al pago de aportes al BPS.
IMEBAIMEBA Alcanza a los que opten por este impuestos y no
estén obligados a tributar por el IRAE
Deberán tributar preceptivamente IRAE los contribuyentes de IMEBA que obtengan rentas por:
• pastoreos, aparcerías y similares • enajenación de Activo Fijo afectados a la
explotación• servicios agropecuarios
siempre y cuando éstas superen el límite de UI 300 mil equivalente a USD 20 mil
Si superan el tope se tributará IRAE únicamente por dichas rentas e IMEBA por el resto
Impuesto al PatrimonioImpuesto al Patrimonio
Desde el 1/1/2001 el Patrimonio afectado a explotaciones agropecuarias esta exento
Dicha Exoneración se mantiene salvo para:• SA y Comanditas residentes con acciones al
portador• SA con acciones nominativas, cuyos titulares
no sean personas físicas• Entidades no residentes, salvo personas físicas
IVAIVA
Se mantiene la situación actual (frutas, hortalizas, flores, maquinaria, insumos y otros)
Se agrega la posibilidad de que el Poder Ejecutivo exonere a la carne de cerdo y aves
Se elimina Imesi del gasoil y pasa a tener tasa básica de IVA (Ley 18.109).
BPSBPS
El pago del aporte patronal se mantiene por superficie elevándose la tasa para cubrir el aporte sobre los asalariados.
La tasa será inferior a la vigente antes de las exoneraciones vigentes.
En consecuencia afecta poco a predios chicos y medianos y a producciones intensivas.
Aportación especial de artesanales:Aportación especial de artesanales: opción del opción del ““monotributomonotributo””
Evitar la doble tributación y facilitar la formalización de productores a pequeña escala que transforman su materia prima
Se aplica un “monotributo” siempre que cumpla con ciertas condiciones de facturación, no paga IVA ni IRAE adicional; y quedan incluidos en BPS Rural
Pagarán IRAE (falta dec. reg.)los que superen: • Con la facturación de la producción artesanal, el
limite de ingresos brutos que establezca el Poder Ejecutivo, o
• Con la facturación total del predio (artesanal y agrícola), un segundo limite de ingresos que establezca el PE en la reglamentación.
Efectos de la reformaEfectos de la reformaCon Reforma Comentarios
Impuesto sobre la tierraBPS patronal Aumenta
Contribución Inmobiliaria
Se mantiene
Patrimonio Aumento/se mantiene en 0
Incremento para SA y CPA
Impuesto a la rentaIRA Cambio por IRAE Los que superen el
límite y baja alícuota
IMEBA Se mantienen
Adicionales IMEBA Se mantienen
Efectos de la reformaEfectos de la reforma
Impuestos indirectosIMESI e IVA combustibles
Cambia por IVA del 22%
Ley del “gasoil productivo”
Municipal Se mantiene
Tasas de registro
Se mantiene
IMABA Se elimina