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La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
LA TRANSMISSION D’ENTREPRISE
Yves VALOISNotaire
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Type de transmission
A titre gratuit A titre onéreux
Mode d’exploitation
Entreprise individuelle
Société
Droits d’enregistrementPlus-values
Impôts directs
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Type de transmission
A titre gratuit A titre onéreux
Mode d’exploitation
Entreprise individuelle
Droits de donation / succession
Régime de faveur :Pacte Dutreil-Jacob
(CGI, art. 787 C)
Droit de cession de fonds0 – 23 k€ : 0 %
23 – 500 k€ : 3 %> 500 k€ : 5 %
Société
Droits de donation / succession
Régime de faveur :Pacte Dutreil-Jacob
(CGI, art. 787 B)
Droit proportionnel : 3 %Parts sociales : non plafonné
Actions : plafonné 5 k€
Sociétés à prépondérance immobilière : 5 %
Droits d’enregistrement
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Plus-values : entreprises soumises à l’impôt sur le revenu
Plus-values Moins-values
Durée de détention < 2 ans 2 ans ou + < 2 ans 2 ans ou +
Eléments amortissables
Court terme
Long terme
sauf Fraction amortie : Court terme
Court terme Court terme
Eléments non amortissables Court terme Long terme Court terme Long terme
compensation
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Plus-values : entreprises soumises à l’impôt sur le revenu
Plus-valuesnettes
Moins-valuesnettes
A court terme
Intégration dans le résultat imposable
Régime de faveur :Étalement sur 3 ans
Imputation sur le résultat imposable
A défaut : déficit reportable
A long terme Imposition au taux réduit : 16 %Imputation sur les plus-values à long
terme sur 10 ans
Régime dérogatoire : Plus-values sur cession de biens immobiliers
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Plus-values : entreprises soumises à l’impôt sur le revenu
Exonération en fonction des recettes (CGI, art. 751 septies)
Exonération totale Exonération partielle
Activités de venteet assimilées
250 k€ 350 k€
Activités de service 90 k€ 126 k€
Activités mixtes
Recettes globales < 250 k€et Recettes des prestations services <
90 k€
Retenir la plus faibledes 2 proportions :
Taux d’exonération si seulement activité de vente
Taux d’exonération si seulement activité de services
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Plus-values : entreprises soumises à l’impôt sur le revenu
Exonération en fonction des recettes
Conditions d’application :
Activité de nature agricole, artisanale, commerciale, industrielle ou libérale
Exercice à titre professionnelle supérieur à 5 ans
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Plus-values : entreprises soumises à l’impôt sur le revenu
Exonération en fonction du montant de la transmission (CGI, art. 238 quindecies)
Exonération totale si cession < 300 k€
Exonération partielle si cession entre 300 – 500 k€
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Plus-values : entreprises soumises à l’impôt sur le revenu
Exonération en fonction du montant de la transmission
Conditions d’application :
Cession d’une entreprise individuelle, d’une branche complète d’activité ou de l’intégralité des titres d’une société de personnes soumise à l’IR
Exercice à titre professionnelle supérieur à 5 ans
Absence de liens de dépendance cédant / cessionnaire
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Plus-values : entreprises soumises à l’impôt sur le revenu
Exonération lors du départ à la retraite (CGI, art. 151 septies A)
Exonération totale, sauf PV immobilières
MAIS : Prélèvements sociaux
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Plus-values : entreprises soumises à l’impôt sur le revenu
Conditions d’application :
Cession d’une entreprise individuelle ou de l’intégralité des titres d’une société de personnes soumise à l’IR
Exercice à titre professionnelle supérieur à 5 ans
Absence de liens de dépendance cédant / cessionnaire
Cessation complète d’activité dans l’entreprise
Ouverture droit à la retraite dans les 2 ans précédant / suivant la cession
Exonération lors du départ à la retraite (CGI, art. 151 septies A)
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Plus-values : entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés
Principe général
Impôt sur le revenu : 19 %
Prélèvements sociaux : 13,5 %
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Plus-values : entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés
Régime de faveur (CGI, art. 150-0 D bis)
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Plus-values : entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés
Régime de faveur (CGI, art. 150-0 D bis)
« I.-1. Les gains nets (…) retirés des cessions à titre onéreux d'actions, de parts de sociétés ou de droits démembrés portant sur ces actions ou parts sont réduits
d'un abattement d'un tiers pour chaque année de détention au-delà de la cinquième, lorsque les conditions prévues au II sont remplies (…) »
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Plus-values : entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés
Régime de faveur (CGI, art. 150-0 D bis)
« II.-Le bénéfice de l'abattement prévu au 1 du I est subordonné au respect des conditions suivantes :
1° La durée et le caractère continu de la détention des titres ou droits cédés doivent pouvoir être justifiés par le contribuable ;
2° La société dont les actions, parts ou droits sont cédés : a) Est passible de l'impôt sur les sociétés ou d'un impôt équivalent ou soumise sur option à cet impôt ; b) Exerce une activité commerciale, industrielle, artisanale, libérale, agricole ou financière, à l'exception de la gestion de son propre patrimoine mobilier ou immobilier, ou a pour objet social exclusif de détenir des participations dans des sociétés exerçant les activités précitées. Cette condition s'apprécie de manière continue pendant les cinq années précédant la cession ; c) A son siège social dans un Etat membre de la Communauté européenne ou dans un autre Etat partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscale ».
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Plus-values : entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés
Régime de faveur (CGI, art. 150-0 D bis)
« IV.-En cas de cession de titres ou droits mentionnés au 1 du I appartenant à une série de titres ou droits de même nature, acquis ou souscrits à des dates différentes, les titres ou droits cédés sont ceux acquis ou souscrits aux dates les plus anciennes ».
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Fiscalité de la transmission d’entreprise
Plus-values : entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés
Régime de faveur (CGI, art. 150-0 D bis)
« V.-Pour l'application du 1 du I, la durée de détention est décomptée à partir du 1er janvier de l'année d'acquisition ou de souscription des titres ou droits, et : 1° En cas de cession de titres ou droits effectuée par une personne interposée, à partir du 1er janvier 2006 ou, si elle est postérieure, à partir du 1er janvier de l'année d'acquisition ou de souscription des titres ou droits par la personne interposée ; 2° En cas de vente ultérieure de titres ou droits reçus à l'occasion d'opérations mentionnées à l'article 150-0 B ou au II de l'article 150 UB, à partir du 1er janvier 2006 ou, si elle est postérieure, à partir du 1er janvier de l'année d'acquisition des titres ou droits remis à l'échange ; 3° En cas de cession de titres ou droits après la clôture d'un plan d'épargne en actions défini à l'article 163 quinquies D ou leur retrait au-delà de la huitième année, à partir du 1er janvier 2006 ou, si elle est postérieure, à partir du 1er janvier de l'année au cours de laquelle le cédant a cessé de bénéficier, pour ces titres, des avantages prévus aux 5° bis et 5° ter de l'article 157 ; 4° En cas de cession à titre onéreux de titres ou droits reçus en rémunération d'un apport réalisé sous le régime prévu au I ter de l'article 93 quater, au a du I de l'article 151 octies ou aux I et II de l'article 151 octies A, à partir du 1er janvier 2006 ou, si elle est postérieure, à partir du 1er janvier de l'année au cours de laquelle l'apporteur a commencé son activité commerciale, industrielle, artisanale, libérale ou agricole ; 5° Abrogé 6° Pour les titres ou droits acquis ou souscrits avant le 1er janvier 2006, à partir du 1er janvier 2006 (…) »
Transmission à titre gratuit
Engagements de conservation
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
M. X…Actionnaire majoritaire de la société
dont il assure la direction
Souhaite transmettre la société à son fils
POSITION DU PROBLÈME
RISQUE
Impossibilité de garder les titres compte tenu des droits de mutation à titre gratuit
(taux marginal = 45 %)
Démantèlement de l’entreprise
SOLUTION
Pacte DUTREIL(article 787 B CGI)
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
PRINCIPE
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
PRINCIPE
Loi n° 2003-721 du 1er août 2003 pour l’initiative économique (loi DUTREIL)
Exonération partielle des droits de mutation à titre gratuit sur les titres de société (75 %)
Loi n° 2005-882 du 2 août 2005en faveur des PME (loi JACOB)
Double engagement de conservation de titres
Engagement COLLECTIFavec d’autres associés
Engagement INDIVIDUEL
Ministre délégué aux PME, au commerce, à l’artisanatet aux professions libérales (Gouvernement Villepin)
Secrétaire d’État aux PME, au commerce, à l’artisanat,
aux professions libérales et à la consommation
(Gouvernement Raffarin)
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
TRANSMISSIONDES TITRES
Engagement COLLECTIF Engagement INDIVIDUEL
2 ans 6 ansSociété non cotée : 20 % des droits financiers
Société cotée : 34 % des droits financiers
5 ans
Exercice dans la société
Activité principaleOU
Fonction de direction
1 associé de l’engagement collectifOU
BénéficiaireEXONÉRATION= 75 % de la valeur réelle de l’actif brut
Présomption d’engagement- Dépassement des seuils
par titres détenus par défunt et conjoint- Dirigeant = défunt ou conjoint
PRINCIPE
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
TRANSMISSIONDES TITRES
Engagement COLLECTIF
2 ans
Engagement INDIVIDUEL
4 ansPrésomption d’engagement- Dépassement des seuils par titres détenus par défunt et conjoint- Dirigeant = défunt ou conjoint
Exercice dans la société2 ans 3 ans
Présomption étendue aux : - Personnes remplissant seules ces conditions
- Personnes remplissant ces conditions avec leur partenaire de PACS
+
Possibilité de transmission à des descendants avec report de l’engagement individuel
sur la tête du donataire
ASSOUPLISSEMENTS Loi de finance pour 2008Loi de finance rectificative pour 2007
Cas des TRANSMISSION NON PRÉPARÉESEngagement collectif peut être conclu par héritiers avec les autres associés dans les 6 mois de la transmission
PRINCIPE
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
Un dispositif de plus en plus avantageux …
Dispositif ANTÉRIEUR Dispositif ACTUEL
ABATTEMENT 50 % 75 %
ENGAGEMENT INDIVIDUEL 6 ans 4 ans
Possibilité pour les héritiers de conclureun ENGAGEMENT COLLECTIF
après la transmission NON OUI(dans les 6 mois)
Présomption d’ ENGAGEMENT COLLECTIF par dépassement des seuils de 20 % / 34 %
par le disposant …Avec son Conjoint
Seulou
Avec PACS
EXERCICE D’UNE FONCTION DIRIGEANTE 5 anssuivant transmission
2 ans précédant transmission
+ 3 ans suivant transmission
devenu INCONTOURNABLE
PRINCIPE
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
CHAMP D’APPLICATION
Entreprises exploitées sous la forme sociale
Entreprises individuelles
Activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale
Activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale
Quel que soit le régime d’imposition (IS / IR) (Inst. 18-7-2001, 7G-6-01, n° 2
Application aux sociétés holding animatrices (Inst. 18-7-2001, 7G-6-01, n° 3 en matière successorale)
Sociétés qui outre la gestion d’un portefeuille de participations :
- participent activement à la conduite de la politique du groupe et au contrôle des filiales- et rendent le cas échéant et à titre purement interne des services spécifiques
(administratifs, juridiques, comptables, financiers et immobiliers)
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
ENGAGEMENT COLLECTIF DE CONSERVATION
Pourcentages de détention
- Sociétés cotées : au moins 20 % des droits financiers et des droits de vote
- Sociétés NON cotées : au moins 34 % des droits financiers et des droits de vote
Notion de droits financiers et de droits de vote
- Cas particulier 1 : Société interposéePrise en compte des titres détenus par une société interposée possédant directement une participation dans la société
dont les parts ou actions font l’objet de l’engagement collectif de conservation et auquel la société interposée a souscrit(titres de la société interposée n’ont pas à être eux-mêmes soumis à un engagement collectif de conservation)
- Cas particulier 2 : Démembrement des titresSignature de l’engagement par le nu-propriétaire ET par l’usufruitier
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
ENGAGEMENT COLLECTIF DE CONSERVATION
Pourcentages de détention
- Au moins 2 associés- Personnes physiques OU Personnes morales- Signataire s’engage pour lui-même et ses ayants-cause à titre gratuit- 1 même associé peut souscrire plusieurs engagements- Les mêmes titres peuvent être inclus dans plusieurs engagements
Signataires
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
ENGAGEMENT COLLECTIF DE CONSERVATION
Pourcentages de détention
Signataires
Opérations sur les titres pendant la durée de l’engagement
Opérations autorisées- Cessions / Donations des titres entre les signataires
Opérations interdites- Adhésion d’autres associés (sauf : ayants-cause à la suite d’une donation / succession)- Incorporation d’autres titres de la société
L’engagement de conservation est figé
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
ENGAGEMENT COLLECTIF DE CONSERVATION
L’engagement de conservation est figé
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
Loi sur la fiscalité du patrimoine(Loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011)
Maintien de la réduction de droit pour les donations en pleine propriété avant 70 ans portant sur des entreprises sous pacte Dutreil
L'entrée de nouveaux actionnaires dans un engagement collectif existant est autorisée (sans que la signature d’un nouveau "pacte" soit nécessaire) à condition que l’engagement collectif soit reconduit pour une durée minimale de deux ans.
En cas de cession des titres par l'un des associés partie à l’engagement collectif, l’exonérationpartielle des droits de mutation à titre gratuit n’est pas remise en cause à l'égard des signataires autres que le cédant :- Si les autres signataires de l'engagement collectif respectent le pourcentage de détention et conservent leurs titres jusqu’au terme de l’engagement ;- Ou si le cessionnaire s'associe à l’engagement collectif de manière à ce que le pourcentage de détention demeure respecté et si l’engagement collectif est reconduit pour l'ensemble dessignataires pour une durée minimale de deux ans.
ENGAGEMENT COLLECTIF DE CONSERVATION
Cas particulier 1 : ENGAGEMENT RÉPUTÉ ACQUIS
- Condition 1 : Détention des titresDisposant détient seul ou avec son conjoint ou son partenaire (PACS) le pourcentage requis des droits financiers et des droits de vote depuis au moins 2 ans
- Conditions 2 : Exercice d’une activité dans la sociétéL’un d’eux exerce son activité professionnelle dans la société ou l’une des fonctionsde direction dans la société soumise à l’IS (au sens de l’ISF) depuis au moins 2 ans(article 885 O bis CGI)
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
ENGAGEMENT COLLECTIF DE CONSERVATION
Cas particulier 1 : ENGAGEMENT RÉPUTÉ ACQUIS
- Condition 1 : SignatairesHéritiers / Légataires souscrivent l’engagement collectif entre eux ou avec d’autres associés dans les 6 mois suivant la transmission par décès(valable même si tous les bénéficiaires de la transmission n’y adhèrent pas)
- Conditions 2 : Durée de l’engagement et pourcentages de détentionIdem que pour l’engagement souscrit avant le décès
Cas particulier 2 : CONCLUSION DE L’ENGAGEMENT APRÈS LE DÉCÈS
Avantage : excellent filet
Inconvénient : allongement des délais à respecter après le décès
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
ENGAGEMENT INDIVIDUEL DE CONSERVATION
Signataire
Le non-respect par un héritier de son engagement individuel ne remet pas en cause l’exonération partielle dont bénéficient les autres héritiers.(Inst. 18 juillet 2001, 7 G-6-01, n° 22 et 23)
- Héritier- En cas de démembrement des titres : signature par le nu-propriétaire ET par l’usufruitier
L’engagement est INDIVIDUEL
et propre à chaque héritier
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
EXERCICE D’UNE FONCTION DE DIRECTION DANS LA SOCIÉTÉ APRÈS LA TRANSMISSION
Personne concernée
- SOIT : 1 héritier ayant souscrit un engagement individuel de conservation- SOIT : 1 associé ayant souscrit avec le défunt un engagement collectif de conservation
Activité visée
- Société de personnes : activité professionnelle principale- Société soumise à l’IS : 1 des fonctions énumérées à l’article 885 O bis-I CGI
Plusieurs personnes remplissant ces conditions peuvent se succéder.
(Inst. 18 juillet 2001, 7 G-6-01, n° 28)
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
APPORTS DE LA LOI DE FINANCES POUR 2009 (article 12)
SOCIETE TRANSMISE
SOCIETE HOLDING
Apport des titres reçus
Unique objet = détention et gestion des titres de la société
Assouplissement des conditions d’apport des titres à la société holding(hypothèse où seulement certains bénéficiaires ont vocation à reprendre l’entreprise)
Possibilité de rémunérer partiellement l’apport par la prise en charge d’une soulte consécutive à un partage
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
OBLIGATIONS DÉCLARATIVES
Décret n° 2008-57 du 17 janvier 2008 pris pour l’application des articles 787 B et 787 C du CGI relatif aux obligations déclaratives prévues pour les transmissions d’entreprises bénéficiant de l’exonération partielle des droits de mutation à titre gratuit
Art. 294 bis CGIAN2
Art. 294 quater CGIAN2
Art. 294 ter CGIAN2
Obligations du DONATAIRE
Obligations de la SOCIÉTÉ
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
Engagement de conservation en matière de transmission
1 dispositif similaire en matière d’ISF
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Transmission à titre gratuit / Engagements de conservation
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Opérations de cession avant donation
Opérations de cession
avant donation
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Opérations de cession avant donation
Prix de revient : 100 k€
Prix de cession : 1.000 k€
Assiette PV = 900 k€
Prélèvements : 32,5 %
Prix de revient : 1.000 k€
Assiette PV = Néant
DONATION
Assiette DMTG= 1.000 k€
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Opérations de cession avant donation
SCHEMA MIXTE
Déterminer 3 masses de biens nettes d’impôts :
1°) Somme devant revenir au donateur en pleine propriétéPas de donation
2°) Somme devant revenir au donataire en pleine propriétéDonation en pleine propriété (m2 = Montant donné en PP – PV sur US des titres démembrés)
3°) Somme démembrée entre donateur usufruitier et donataire nu-propriétaireDonation en nue-propriété (m3)
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Opérations de cession avant donation
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Opérations de cession avant donation
∆*NP = 140
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Opérations de cession avant donation
∆*U = 60 F
Rapport à la succession et équité entre héritiers
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Rapport à la succession et équité entre héritiers
Schéma de liquidation / partage d’une succession
Article 1441 du Code civil :
« La communauté se dissout : 1° par la mort de l'un des époux ; 2° par l'absence déclarée ; 3° par le divorce ; 4° par la séparation de corps ; 5° par la séparation de biens ; 6° par le changement du régime matrimonial ».
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Rapport à la succession et équité entre héritiers
1 étape préalable : Liquidation du régime matrimonial
Article 1442 du Code civil :
« Il ne peut y avoir lieu à la continuation de la communauté, malgré toutes conventions contraires. Les époux peuvent, l'un ou l'autre, demander, s'il y a lieu, que, dans leurs rapports mutuels, l'effet de la dissolution soit reporté à la date où ils ont cessé de cohabiter et de collaborer ».
Schéma de liquidation / partage d’une succession
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Rapport à la succession et équité entre héritiers
Actif – Passif = Actif net successoral
Soustraction des droits du conjoint survivant(droits légaux / conventionnels)
Droits des descendants
Vérification de la réserve héréditaireau jour de l’ouverture de la succession
Rapport des donations antérieurespour rétablir l’équité entre cohéritiers
En déduction des droits de l’héritier,voire indemnité de rapport
au jour du partage
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Rapport à la succession et équité entre héritiers
Principe du rapport
Article 843 du Code civil :
« Tout héritier, même ayant accepté à concurrence de l'actif, venant à une succession, doit rapporter à ses cohéritiers tout ce qu'il a reçu du défunt, par donations entre vifs, directement ou indirectement ; il ne peut retenir les dons à lui faits par le défunt, à moins qu'ils ne lui aient été faits expressément hors part successorale.
Les legs faits à un héritier sont réputés faits hors part successorale, à moins que le testateur n'ait exprimé la volonté contraire, auquel cas le légataire ne peut réclamer son legs qu'en moins prenant ».
Article 844 du Code civil :
« Les dons faits hors part successorale ne peuvent être retenus ni les legs réclamés par l'héritier venant à partage que jusqu'à concurrence de la quotité disponible : l'excédent est sujet à réduction ».
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Rapport à la succession et équité entre héritiers
Montant du rapport
Article 860 du Code civil :
« Le rapport est dû de la valeur du bien donné à l'époque du partage, d'après son état à l'époque de la donation. Si le bien a été aliéné avant le partage, on tient compte de la valeur qu'il avait à l'époque de l'aliénation. Si un nouveau bien a été subrogé au bien aliéné, on tient compte de la valeur de ce nouveau bien à l'époque du partage, d'après son état à l'époque de l'acquisition. Toutefois, si la dépréciation du nouveau bien était, en raison de sa nature, inéluctable au jour de son acquisition, il n'est pas tenu compte de la subrogation.
Le tout sauf stipulation contraire dans l'acte de donation. S'il résulte d'une telle stipulation que la valeur sujette à rapport est inférieure à la valeur du bien déterminé selon les règles d'évaluation prévues par l'article 922 ci-dessous, cette différence forme un avantage indirect acquis au donataire hors part successorale ».
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Rapport à la succession et équité entre héritiers
Montant du rapport
Article 860-1 du Code civil : « Le rapport d'une somme d'argent est égal à son montant. Toutefois, si elle a servi à acquérir un bien, le rapport est dû de la valeur de ce bien, dans les conditions prévues à l'article 860 ».
Comment traiter les dettes d’un héritier à l’égard du défunt(et donc de la succession) ?
Prise en compte dans l’actif successoral pour le montant dû (principe du nominalisme monétaire)
Attribution de la cérance au débiteur
Extinction de la créance par confusion entre les qualités de créancier / débiteur
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Rapport à la succession et équité entre héritiers
Formes du rapport
Article 858 du Code civil :
« Le rapport se fait en moins prenant, sauf dans le cas du deuxième alinéa de l'article 845. Il ne peut être exigé en nature, sauf stipulation contraire de l'acte de donation. Dans le cas d'une telle stipulation, les aliénations et constitutions de droits réels consenties par le donataire s'éteindront par l'effet du rapport à moins que le donateur n'y ait consenti ».
Article 859 du Code civil : « L'héritier a aussi la faculté de rapporter en nature le bien donné qui lui appartient encore à condition que ce bien soit libre de toute charge ou occupation dont il n'aurait pas déjà été grevé à l'époque de la donation ».
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Rapport à la succession et équité entre héritiers
Application
Patrimoine = 1.000 k€Entreprise : 500 k€Placements financiers : 250 k€Maison : 250 k€
Droits = 500 k€
Droits = 500 k€
Comment transmettre l’entreprise au fils ?
Schéma n° 1 : Donation en nue-propriété (réserve d’usufruit) sur base 500 k€
Schéma n° 2 : Vente pour 300 k€ et conversion en rente viagère
Schéma n° 3 : Donation pour 250k€ et vente pour 250 k€
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Rapport à la succession et équité entre héritiers
Application
Comment s’effectue le rapport à la succession ?
Schéma n° 1 : Donation en nue-propriété (réserve d’usufruit) sur base 500 k€
Schéma n° 2 : Vente pour 300 k€ et conversion en rente viagère
Schéma n° 3 : Donation pour 250k€ et vente pour 250 k€
Rapport = 500 k€
Rapport = NéantMais : imputation sur la quotité disponible
Rapport = 250 k€
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Renonciation anticipée à l’action en réduction - RAAR
Renonciation anticipée à l’action en réduction - RAAR
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Renonciation anticipée à l’action en réduction - RAAR
De nouveaux outils civils sur mesure
1ère version du Code civil 1804
1988
1991
1995
Loi n° 2001-1135 du 3 décembre 2001 relative aux SUCCESSIONS
Projet ARPAILLANGE
Projet SAPIN
Projet MÉHAIGNERIE
2001
PROHIBITION DES PACTES SUR SUCCESSION FUTURE
RÈGLES IMPÉRATIVES DE DÉVOLUTION
PRIMAUTÉ DE LA VOLONTÉ
AUTORISATION DE PACTES SUR SUCCESSION FUTURE
2006
Loi n° 2006-728 du 23 juin 2006 portant réforme des SUCCESSIONS et des LIBÉRALITÉS
M. Pascal CLÉMENTGarde des sceaux
M. X…Chef d’entrepriseA créé et développé son entreprise (Scierie)
Souhaite voir son œuvre rester dans la famille en la transmettant à son fils
Mme X…Femme au foyerN’a jamais exercé d’activité professionnelle
Ne souhaite pas s’investir dans l’entreprise de son époux
1 fils majeurEtudiant en médecine
Ne souhaite pas s’investir dans l’entreprise de son père
1 fille majeureCollaboratrice dans l’entreprise familiale
Souhaite reprendre l’entrepriseau décès de son père
POSITION DU PROBLÈME
La transmission d’entreprise ISEC - 22 novembre 2011
Renonciation anticipée à l’action en réduction - RAAR
POSITION DU PROBLÈME
Donation de l’entreprise à la fille (succession testamentaire)
100 % en pleine propriété
Dévolution légale (succession ab intestat)
¼ en pleine propriété(ou 100 % en usufruit)
3/8 en pleine propriété
3/8 en pleine propriété
NEANT
NEANT
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POSITION DU PROBLÈME Au décès du père …
Donation de l’entreprise à la fille
100 % en pleine propriété
NEANT
NEANT
ATTEINTE A LA RÉSERVE HÉRÉDITAIRE
ACTION EN RÉDUCTION DE LA LIBÉRALITE
CONSENTIE A LA FILLE
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Renonciation anticipée à l’action en réduction - RAAR
RÉSERVE HÉRÉDITAIRE et ACTION EN RÉDUCTION DES LIBÉRALITÉS
Patrimoine fictif du défunt
Biens présents
Donations consenties
Quotité disponible (QD)
Réserve héréditaire (RH)
RH = 1/2
QD = 1/2
RH globale = 2/3 RH individuelle = 1/3QD = 1/3
RH globale = 3/4 RH individuelle = 1/4QD = 1/4
RH = 1/4
QD = 3/4
Réserve des descendants
Réserve du conjoint survivant
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COMMENT FAVORISER UN REPRENEUR PAR DONATION SANS RISQUER SA REMISE EN CAUSE AU DÉCÈS DU DISPOSANT PAR LES HÉRÉTIERS RÉSERVATAIRES ?
Article 929 al 1 C. civ.
« Tout héritier réservataire présomptif peut renoncer à exercer une action en réduction dans une succession non ouverte.
Cette renonciation doit être faite au profit d'une ou de plusieurs personnes déterminées (…) ».
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CONDITIONS DE FOND
Renonciation au profit d’une personne désignée
Renonciation acceptée par l’auteur dont le renonçant à vocation à hériter
Renonciation pure et simple- Sans contrepartie de la part l’auteur dont le renonçant à vocation à hériter
- Peut n’être que partielle ou porter sur la totalité de la RH
- A défaut : N’engage pas le renonçant
Capacité du renonçant
- Principe : Même capacité que pour donation
- Exception : Non permise au mineur émancipé
Attention
RAAR = Libéralité
Non soumise à DMTG
MAIS …
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CONDITIONS DE FORME
ACTE AUTHENTIQUE à formalisme renforcé
- 1 notaire choisi par les parties+ 1 notaire désigné par le Président de la Chambre des notaires
- Mention précise des conséquences juridiques futures pour chaque renonçant
- RAAR dans un acte spécifique
Sanction = NULLITÉ
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LIMITES HYPOTHÈSES DE RÉVOCATION DE LA RAAR
- Crime / Délit à l’encontre du renonçant
- Manquement aux obligations alimentaires
Fait de CELUI DONT LE RENONCANT A VOCATION A HÉRITER
Fait du BÉNÉFICIAIRE
- État de besoin au jour de l’ouverture de la succession
Fait du RENONCANT
Aléa maîtrisable
Incertitude juridique
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