CURSO: AUDITORIA FINANCIERA

LABORES FINALES DE TRABAJO DE CAMPO

LABORES FINALES DE TRABAJO DE CAMPO

Antes de concluir el trabajo de campo el auditor debe asegurarse de haber cumplido con aplicar los procedimientos de auditoria suficientes para evaluar dos aspectos importantes como son: las “Contingencias” y los “Hechos Posteriores”; también adoptará acciones para obtener la Carta de Gerencia.

CONTINGENCIAS

Según el Reglamento de Información Financiera de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), en lo relacionado a presentación de EE.FF y sus notas señala:

“La contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias existentes, que es posible que pueda ocurrir la pérdida de activos o la generación de pasivos importantes debiendo revelarse en el Balance General el título “Contingencias”, sin cuantificarlo. Estas situaciones se refieren entre otras a:

CONTINGENCIAS

1. Reclamaciones contra la empresa, que la gerencia conoce y que por alguna razón no se han iniciado las acciones legales.

2. Procesos judiciales pendientes o posibles como demandados o demandantes y la opinión de los abogados y de la gerencia.

3. Garantías directas e indirectas dadas, indicando las restricciones y el monto por cada activo comprometido y el importe de las obligaciones que garantiza,

4. Los pasivos potenciales derivados de las actividades de fideicomiso si se producen fallas en las funciones fiduciarias.

CONTINGENCIAS

Igualmente en lo relacionado a la contingencia, el indicado Manual de la CONASEV, en el numeral “Contingencia” establece que la nota debe revelar entre otros aspectos:

1. La naturaleza de la contingencia.2. Los factores inciertos que puedan afectar

los resultados futuros; y3. Una estimación del efecto financiero o la

aseveración de que tal estimación no puede establecerse.

CONTINGENCIAS

Las pérdidas contingentes pueden generar en algunos casos afectación a cuentas de resultados y a obligaciones por pagar, sin embargo, otras pérdidas contingentes solamente deben revelarse en los estados financieros a través de notas.

Los mayores casos de pérdidas contingentes se generan por procesos judiciales o litigios, pero también pueden producirse por otros motivos, tales como por aval de una deuda de otra persona, por cuentas incobrables, letras descontadas y las de orden tributarias, Etc.

CONTINGENCIAS

De hecho no es fácil detectar las pérdidas contingentes en una auditoria, sin embargo es responsabilidad del auditor estar alerta a detectarlas, ya sea cuando examina las obligaciones por pagar, con el propósito de detectar aquellas no registradas, cuando toma lectura de las actas de las sesiones del directorio y de las juntas de accionistas, de los convenios contratos y verifica su cumplimiento contractual, cuando revisa la contabilización de letras descontadas, y de otro lado, cuando toma conocimiento de aquellos reclamos ya existentes, pero que la administración todavía no los ha derivado a los abogados.

CONTINGENCIAS

Siendo los mayores casos de contingencias derivados de procesos judiciales o litigios, es procedimiento acostumbrado solicitar a través de la Gerencia, informes a los abogados de la empresa, los que deberán dar respuesta directamente a los auditores sobre los diversos casos que tenga la empresa.

Esto para confirmar la información proporcionada por la gerencia en la nota a los estados financieros.

CONTINGENCIAS

El auditor al recibir el informe de los abogados, que generalmente son muy resumidos en su contenido, es necesario que con el apoyo de un asesor legal estudie cuidadosamente la información proporcionada, para apreciar si es completa y responde a lo solicitado, caso contrario se le solicitará una ampliación del informe por escrito, o podrá sostener una entrevista con el máximo ejecutivo de la empresa.

De otro lado, el auditor podrá entrevistarse con el abogado informante para evidenciar el contenido de los documentos que confirmen lo revelado en el informe.

HECHOS POSTERIORES

Según la NIC 10 “Sucesos Posteriores a la fecha del Balance General”, se contempla dos aspectos:

La contabilización de sucesos ocurridos después de la fecha del Balance General.

La revelación de sucesos ocurridos después de la fecha del Balance General.

¿Cuál es la responsabilidad del Auditor frente a los “Hechos Posteriores”?

HECHOS POSTERIORES

La NIA denomina así a los hechos ocurridos entre el final del período y la fecha del dictamen del Auditor, así como los hechos descubiertos después de la fecha de dicho dictamen, señala:

“El auditor debe aplicar procedimientos diseñados para obtener evidencia suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de su dictamen que requieran ajustes o revelación en los estados financieros, han sido debidamente identificados.

HECHOS POSTERIORES

Estos procedimientos son adicionales a los procedimientos de rutina que pueden aplicarse a transacciones específicas ocurridas después del final del período para obtener evidencia sobre los saldos de cuenta al final del periodo, por ejemplo las pruebas de corte de inventario y de pagos a los acreedores. No puede esperarse sin embargo, que el auditor lleve a cabo una revisión continua de todos los aspectos sobre los cuales, mediante procedimientos anteriores aplicados hayan podido llegar a una conclusión satisfactoria.”

HECHOS POSTERIORES

Los procedimientos para identificar hechos que pueden requerir ajustes o revelación en los estados financieros, son:

Revisar los procedimientos establecidos por la administración para asegurar que los hechos posteriores han sido identificados.

Leer las actas de sesiones de los accionistas, directores y comités ejecutivos y de auditoria realizadas en fecha posterior a la del final del periodo e indagar sobre los asuntos discutidos en aquellas sesiones respecto a las cuales no pueden aún contar con las respectivas actas.

HECHOS POSTERIORES

Investigar o ampliar las indagaciones escritas u orales previamente efectuadas entre el asesor legal de la organización, sobre litigios y reclamos.

Investigar si existen hechos posteriores que puedan afectar a los estados financieros auditados, ejemplo:- Si se han contratado nuevos compromisos, préstamos o garantías que se hayan contraído.- Si han ocurrido o se planifican ventas de activos.- Si se han hecho o se planifica la emisión de nuevas acciones o bonos sin garantía.- Si algún activo ha sido apropiado por el Gobierno, o destruido, por ejemplo por fuego o inundación.- Si ha ocurrido o probablemente ocurran hechos que pusieran en duda las políticas contables, por ejemplo hechos que pusieran en duda la validez del concepto EMPRESA EN MARCHA.