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LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA
Importancia
La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener la información confiable sobre
el entorno que involucra al proceso de la producción, estableciendo adecuados controles y
reuniendo una adecuada información que sirva a éste para la toma de decisiones. Todo sector
agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su
explotación, ya que así obtendría una mayor comprensión del resultado económico y a la vez
tiene un mejor conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo,
combinarlo o arrendar la tierra.
La contabilidad agropecuaria se aplica también a otros fines tales como obtener información
necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto de la renta; ayudar al
finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que éste tendrá
mayor conocimiento sobre la gestión empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a
los beneficios obtenidos en la explotación. Asimismo, obtiene la información necesaria para
hacer comparaciones entre períodos y determinar si ha habido errores que en el futuro pueden
ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la información necesaria para
reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trámite de créditos.
LAS DIFICULTADES DE LA CONTABILIDAD AGROPECUARIA
La aplicación de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias plantea una serie
de dificultades específicas a este tipo de actividad económica:
• El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de valor,
además debe considerarse el destino que se le dé a los animales. Según el destino,
pueden ser considerados como factores de producción o como productos. Si una ternera
se vende para producción de carne, es un producto, si se mantiene para convertirse en
vaca lechera es un factor de producción. Pero también puede cambiar de destino en
función de su crecimiento. Por ejemplo, después de una vida útil como vaca lechera, se
puede convertir en un producto como animal de desecho.
• Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos de la
empresa.
• La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difícilmente controlados por el
hombre, entre ellos los climáticos.
• La valoración del costo de producción de los cultivos en tierra o en proceso dependen
de la etapa de desarrollo del cultivo.
• El consumo directo de producto y la no remuneración monetaria del trabajo diario.
• La combinación de la agricultura y la ganadería que dificulta la determinación del costo
de las actividades.
• Existencia de mano de obra familiar.
1.- ACTIVIDAD AGRÍCOLA
La actividad agrícola sigue siendo la más importante de la economía nacional, por la
contribución al producto interno bruto, como generador de divisas y como principal fuente de
trabajo.
Objetivo de la contabilidad agrícola
La administración en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes
problemáticas:
¿Qué producir?
¿Cómo producir?
¿Cuándo producir?
Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de
información correcta y oportuna, de cómo se están moviendo los mercados internos y externos
para proyectarse sobre qué se va a producir y a que costos.
El administrador obtiene esta información a través del sistema de contabilidad agropecuaria, la
que pone a disposición del empresario para que se tomen las decisiones más acertadas y
oportunas.
Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe
contar con técnicas de investigación y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia,
modificaciones en los procesos de producción. El conocer cuáles son los propios costos de
producción, la proyección y diversificación de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores
decisiones a la hora de determinar que les es más rentable producir.
Factores de la producción agrícola
La actividad agrícola cuenta con cuatro factores fundamentales para la producción
A- Tierra
B- Trabajo
C- Capital
D- Empresario
A- Tierra
Trozo de globo terráqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la
actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los demás factores de la producción,
animales, materiales y minerales.
B- Trabajo
Mano de obra (contratada o familiar)
Trabajo del animal
Labor mecanizada
Labor de investigación y técnicas
C- Capital
Lo constituyen los recursos económicos y financieros con que cuenta el productor para llevar a
cabo el proceso de producción. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.
D- Empresario agropecuario
Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y técnicos para producir la
tierra, con una nueva visión de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores
resultados.
COSTOS AGROPECUARIOS
Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios
de producción, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y el
alimento de éstos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra
contratada, etc.
Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en:
A) Relaciones con la tierra
Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueño); la carga financiera; el costo
de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio
B) Por remuneraciones al trabajo
Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por éstos y
su familia.
C) Medios de producción duraderos
Maquinaria y equipo de trabajo
Instalaciones y construcciones
D) Medios de producción consumidos
Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.
E) Servicios contratados externamente
Molida y mezcla de granos
Transporte de granos y animales
Servicios mecanizados
D) Gastos de operación
Electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador).
Combustible y lubricantes
Materiales (reacondicionamiento de caminos)
Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son gastos y costos. Los
costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de producción, mientras que los
gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o más períodos de producción y aún
pueden darse, no habiendo producción.
Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso:
Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, está
invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios períodos de operación. Hay salida
de dinero al adquirir esos bienes en el período de compra, y en los demás períodos que se
utilizan, no hay más desembolsos, sin embargo en cada período de operación debe asignarse
una parte del valor del bien con base en la vida útil de éste, para determinar de una forma
razonable, cuales han sido las ganancias o pérdidas en el proceso de producción.
En la mayoría de los casos y específicamente en la explotación agrícola de pequeños
agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que
colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con
esa mano de obra, tendría que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo
tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la producción, debería
considerar esos salarios no remunerados, de lo contrarío, el resultado del costo de la
explotación sería engañoso.
Clasificación de los costos
Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable
identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus
actividades.
Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como:
Costos fijos y variables
Costos directos e indirectos
Costos totales y unitarios
Costos fijos y variables
Costos fijos:
Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la producción.
Ejemplo: Depreciación
Costos variables:
Son aquellos que están directamente relacionados con los volúmenes de producción, significa
que aumentan en la medida en que aumenta la producción.
Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra
Costos directos e indirectos
Costos directos:
Es cuando el costo está directamente relacionado con la producción de un producto
determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, éste está directamente
relacionado con la producción.
Costos indirectos:
Son los que no tienen ninguna relación con la producción en un producto determinado, son
necesarios para la producción pero no se pueden identificar con un costo específico de algún
producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace
difícil saber cuánto corresponde a cada uno de los productos.
Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, así mismo éstos pueden ser
directos o indirectos.
Costos totales y unitarios
Los costos totales de producción de por ejemplo una hectárea de maíz no son suficientes para
evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en cuenta el rendimiento por
hectárea. Los costos totales por kilos de maíz producidos se consideran tanto los costos como
el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparación de la eficiencia de la
producción.
A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto
determinado. Ejemplo:
Un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maíz con un costo de $2.500,00. Si dividimos $2.500,00
entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de $0,625 que es lo mismo que
decir que cada kilo de maíz nos costo $0,625
El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos análisis o comparaciones,
según se indica a continuación:
• Fijar el precio de venta
• Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores
• Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el
mismo tipo de explotación.
Cálculo de los costos
La metodología para el cálculo de los costos de producción en las empresas agrícolas o
ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de producto de que se trate.
Para efectos de ese cálculo, se pueden agrupar las diferentes actividades agropecuarias en
cuatro grandes grupos:
1. Cultivos anuales
2. Cultivos permanentes
3. Ganadería
4. Otras actividades pecuarias
1. Cultivos anuales
Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos anuales se
clasifican en costos monetarios y costos imputados.
Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:
Semillas
Fertilizantes
Insecticidas
Mano de obra (asalariada)
Dirección Técnica
Intereses (en el caso de capital ajeno)
Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)
Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos
diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a cálculos
matemáticos. Estos costos pueden ser depreciación de activo fijo y mano de obra (en el caso de
trabajo familiar)
2. Cultivos permanentes
Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino que duran por
varios años.
Una característica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha,
habrá transcurrido un período significativo en el cual es necesario que el empresario realice
una gran inversión, sin percibir ingreso alguno.
En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisición o producción de
semilla, preparación del área de siembra del almácigo, deshierbar, abonamientos, y previsión o
control de plagas hasta que el almácigo sea transplantado.
Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de
producción debe dársele un mantenimiento semejante al indicado para el almácigo, en un lapso
que va de uno a cuatro años; según el tipo de cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de
cultivos permanentes son: café, caña de azúcar, banano, cacao, palma africana, nuez, cítricos y
otros frutales como papaya, mango, guanábana, durazno, etc.
2.1 Cultivos permanentes:
Son todos aquellos cultivos arbóreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases.
1. Establecimiento
2. Incremento
3. Madurez
4. Decremento
Cálculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes:
2.1.1. Establecimiento
Esta fase comienza en el año en que se siembra la plantación y termina en el año en el que el
valor de la producción obtenida supera los costos anuales de explotación. En los últimos años
esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los
costos anuales de producción y normalmente los ingresos percibidos por esa producción, se
descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los años.
El período de duración de esta fase oscila entre los tres años como mínimo y un máximo de
siete años, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climáticas en que se
desarrolle.
Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el período de
producción de la plantación, sumándoselos a los costos de explotación anual.
Estos costos se pueden agrupar en:
Semillas o plántulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero
más acarreos entre el número de plántulas producidas obtenemos el costo de cada una.
El tiempo que permanece la plántula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de
establecimiento.
Cuando la siembra es directa solo se cargará el valor de la semilla.
2.1.2. Incremento
Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en función de la edad de la planta en
forma ininterrumpida. El último año de esta fase es aquel en que la producción cesa de crecer y
se vuelve constante; su tiempo de duración oscila entre los cuatro y seis años.
2.1.3. Madurez
La característica de esta fase es que la producción se vuelve constante en función de la edad de
la plantación y solo varía en función del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos
productos como el café, que su producción varía en esta fase por condiciones particulares de
este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, no produce dos veces en la
misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su producción
en ciclos bianuales.
Esta fase termina en el año en que la producción entra en una franca declinación. La duración
de la fase de madurez varía entre los diez y veinte años.
2.1.4. Decremento
En esta fase, la producción decrece en función directa de la edad de la planta, su duración se
mide en función puramente económica y llega el año en que los costos de producción superen a
los ingresos.
La plantación puede seguir produciendo por muchos años más, pero para el productor es más
rentable establecer una nueva plantación, que seguir explotando esta con producciones
deficitarias.
Costos de la fase de establecimiento
Estos costos se clasifican por separado, ya que después deben ser distribuidos entre todo el
período de producción de la plantación, sumados a los costos de explotación anual. Dichos
costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administración y
dirección técnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de activo,
electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno.
Insumos
Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los cultivos. El
costo se le carga a la explotación.
Mano de Obra
Incluye los trabajos en la preparación del terreno, siembra, recolección y corta de cosechas.
Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no
representa desembolsos de dinero.
Administración y Dirección Técnica
Los cálculos se hacen basándose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la
experiencia o sobre el costo total.
Depreciaciones
El cálculo se hace con base en la vida útil estimada de cada activo.
Otros gastos
En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no vale la pena
detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha como
sacos, redes, cestas, canastas, bolsas, etc.
Alquileres
Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de tracción debe cargar a este
rubro las sumas anuales que pagara por su arrendamiento.
Seguros
Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos activos como
maquinaria, agrícola, instalaciones, etc. y estos activos son utilizados en diferentes cultivos,
deberá estimarse la parte proporcional que se cargaría a cada uno de acuerdo que se le indique
al bien o al uso que deben tener.
Mantenimiento de activos
En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparación y mantenimiento de instalaciones,
estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso.
Normalmente estos costos se calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de
acuerdo a la experiencia que se tenga de ellos.
Electricidad, combustible y lubricantes
Los gastos por esos conceptos deberán ser cargados al precio que les resulte colocados en la
finca. En lo referente a combustible y lubricante, se cargará lo utilizado del ejercicio que se
trate.
Intereses
Los únicos interese que deben ser considerados en los costos de producción son los que se
pagan sobre créditos obtenidos para financiar el proyecto. Al capital aportado por el agricultor
no se le deberá pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la
rentabilidad de su inversión. Si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo
que la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto estaría
disminuida en esa proporción y no representaría una base de comparación entre diferentes tipos
de inversión.
Transporte interno
Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantación, deberán agruparse en este rubro ya sea
que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas
sin utilizar ningún vehículo de tracción mecánica o animal, esta labor deberá ser detallada en el
rubro de la mano de obra.
Costos de las fases de Incremento, Madurez y Decremento
A los costos de estas tres fases se les llaman comúnmente costos de explotación y pueden
calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento
que debe detallarse año por año, ya que cambian todos los años con o sin los costos variables
(mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.
Costos de producción
Se incluyen aquí tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los costos
de explotación incurridos. Para determinar el costo de producción anual se suma al costo de
explotación una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales.
Para establecer el costo de producción anual, se le suma al costo de producción anual el
recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los costos en
los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes integrantes de las
inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de esta
plantación. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los años de las
fases de producción.
Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la
siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la producción
obtenida en esos años, y dividiéndolos entre el número de años de la producción.
2.- PECUARIA O GANADERÍA
Consiste en la cría de animales domésticos para la obtención de carne, leche y sus derivados,
lana o pieles. Existen diversas variedades:
Estante: Cuando permanece fija en una región.
Trashumante: cuando se traslada de una región a otra en busca de pastos.
Intensiva: cuando ocupa relativamente poca extensión de terreno y se alimenta con forraje.
Extensiva: cuando pasta en amplias extensiones de terreno.
2.1.- CONTABILIDAD PECUARIA
La "Contabilidad Ganadera", o "Contabilidad Pecuaria", no es otra cosa que una de esas ramas,
en que se divide la Contabilidad General, orientada hacia la especialización del control,
análisis, interpretación y presentación, de todas y cada una de las partidas de los costos
requeridos e incurridos, para el cultivo del agro y la cría de los ganados; así como de todos
aquellas gastos necesarios también para su cuidado, conservación y venta.
La "Contabilidad Ganadera", en todo caso, tiene que cumplir con la función ineludible de
INFORMAR con exactitud, cuáles son las partidas de costos y de gastos, en que incurre el
criador, para producir y vender sus animales, a fin de que pueda saber cuáles habrán de ser sus
costos totales y unitarios, para poder asignar sus precios de venta y conocer sus ganancias, o
sus pérdidas, netas.
Solamente así podrá la Gerencia de las empresas agropecuarias contar con una guía cierta y
confiable, para tomar sus decisiones administrativas, con bases arguméntales suficientemente
sólidas.
Tipos de ganado sujeto a explotación:
" Vacuno o bovino (reses) El más explotado.
" Equino (caballos) procreación, crecimiento y venta.
" Porcino (cerdos).
" Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotación.
" Caprino (cabras).
Para cada tipo existen características y problemas peculiares para el registro, control y
valuación. La actividad ganadera podría dividirse en tres grupos:
" Producción de leche
" Crianza de ganado
" Engorde de ganado
Es sistema de Contabilidad Ganadera es bastante compleja por la forma empírica en que son
manejados los hatos, y por encontrarse eximidas de pagar ISR no ha sido de rigor llevarlas con
mucho esmero. Es creada el Sistema de Contabilidad Ganadera efectuando una adaptación
apropiada de los Sistemas de Costos Industriales por Procesos presentándola de la siguiente
manera:
Iniciar el proceso de fabricación: destinar los sementales y vientres a la recría.
Desde ese mismo momento, a los futuros padres del rebaño, se les dejará de capitalizar sus
costos, para registrarlos en una cuenta, la cual, al final, vendrá a representar a las crías que
nazcan, ya con los costos que originaron sus padres.
De allí en adelante, continuará el proceso de fabricación, es decir; la crianza de los becerros
nacidos, hasta el momento mismo de su reclasificación, venta, sacrificio o destinación a la
recría
Producción lechera
Sector que se dedica a la producción de leche en escala comercial en la que es indispensable la
rotación de potreros. Por lo que se requiere una superficie mínima para desarrollar esa
actividad, que va de acuerdo con el tipo de ganado y las condiciones climáticas de las zonas
donde se desarrolla la explotación de la actividad lechera. Una vez establecida la superficie
óptima, el cálculo de los costos de producción se efectúa basándose en la explotación en su
conjunto y no basándose en las hectáreas o manzanas, como en el caso de los cultivos
permanentes.
En vista de que en la producción de leche existen fases de incremento y de plena producción,
los gastos se pueden agrupar en fijos y variables. Entre los gastos fijos tenemos:
Depreciación
Mano de obra permanente
Administración
Electricidad, combustibles y lubricantes
Insumos y productos veterinarios
Inseminación artificial
Riego
Forrajes, concentrados y melaza
Seguros
Crianza de ganado
En esta etapa se incluyen los mismos costos de producción que se aplican a la actividad
lechera, con la diferencia de que en los primeros años los costos superan a los ingresos, ese
período se considera la fase de establecimiento y los, gastos se distribuyen entre los años,
conforme el método utilizando para los cultivos permanentes.
Ganado de engorde
El cálculo de los costos de producción serán los mismos empleados en la explotación lechera,
excepto la depreciación por toros reproductores y la inseminación artificial, ya que todos los
animales serán comprados a tierna edad y durante la explotación no habrá reproducción.
El valor de la compra de los animales y transporte se incluirá en los costos variables.
Otras actividades pecuarias
El cálculo de costos de producción puede ser usado en otras actividades, como avicultura,
apicultura y otras.
AVIOS
Conjunto de costos variables necesarios para llevar a cabo el proceso productivo de
determinados productos agrícolas. Son parámetros de medición que permiten comparar los
costos variables reales de la producción agrícola contra los costos establecidos por
instituciones bancarias para propósitos de financiamiento.
3.- AGROINDUSTRIA
La Agroindustria es la transformación de materia prima proveniente del sector agropecuario,
acuícola y forestal principalmente de origen nacional, a través del manejo poscosecha,
conservación y procesamiento a distintos niveles tecnológicos: casero, artesanal, semi
industrial e industrial para obtener productos que puedan ser comercializados en el mercado
nacional e internacional.
Las agroindustrias pueden ser clasificadas según distintos criterios como son por el capital de
inversión, calidad y número de empleados, nivel de tecnología, cantidad de materia prima
transformada, volúmenes de producción, ventas y beneficios.
También se pueden clasificar según su localización regional.
Las actividades de poscosecha - transformación y comercialización en zonas rurales,
específicamente relacionadas con el sector del campo han conducido a definir el término de
"Agroindustria Rural" (AIR). Este se ha definido como "la actividad que permite aumentar y
retener en las zonas rurales el valor agregado de la producción de las economías campesinas, a
través de la ejecución de tareas de poscosecha en los productos provenientes de explotaciones
silvo-agropecuarias, tales como selección, el lavado, la clasificación, el almacenamiento, la
conservación, la transformación, el empaque, el transporte y la comercialización" (1).
Las AIR, según su origen pueden ser tradicionales o inducidas. Entre las tradicionales se
incluyen las actividades de producción como por ejemplo las de panela, beneficios de café, de
ganado, aves y otros animales, cacao, miel de abejas, quesos y yogures artesanales, frutas y
hortalizas, manteca y grasas animales, productos forestales para uso industrial, plantas
medicinales.
Las inducidas son aquellas como resultado del desarrollo, las ideales según la administración
moderna. En estas se incluyen las que realizan actividades de clasificación y empacado de las
carnes, secado, refrigeración, congelado, salado y ahumado de carnes y menudencias, y la
producción de jamón, embutidos, tripas y otros. Las de pasteurizado, esterilización y otros
métodos de higienización y homogenización de la leche fresca, proceso de otros productos
lácteos, el secado y salado de pieles y cueros, la clasificación, lavado y cardado de lanas y
fibras, pelos y plumas. Además limpieza, clasificación, conservación y empacado de huevos
frescos
3.1.- CONTABILIDAD AGROINDUSTRIAL
La contabilidad agroindustrial estudia el movimiento y el comportamiento de los bienes y
servicios dedicados al sector agrario. Analiza los cambios y tendencias de productos
alimentarios y sus implicaciones para las cadenas productivas agrarias.
Es una necesidad apremiante la aplicación de los diversos principios económicos de gerencia
en los sectores rurales agrícolas ya que solo aumentado la productividad de los campos y
mejorando los sistemas de comercialización agrícola, se lograran mejorar los niveles de
ingresos y de bienestar en las clases menos desfavorecidas, las cuales generalmente son rurales
dedicadas a cultivos de subsistencia.
En la comercialización agrícola, generalmente los márgenes de utilidad mas altos se encuentran
en fases posteriores al proceso de producción de cultivos; quienes hacen el trabajo duro
muchas veces se quedan con una parte muy pequeña de la ganancia.
En base a lo antes expuesto, a continuación haremos una breve comparación de estas contabilidades, aunque las mismas conllevan a un mismo propósito ya que una no puede realizarse sin la otra debido a la estrecha relación que tienen:
PLAN DE CUENTAS, SIGNIFICADO Y FUNCIONAMIENTO ACTIVO ACTIVOS CORRIENTES DISPONIBLE Caja Fondos fijos Bancos EXIGIBLE Cuentas por cobrar Clientes C x C Socios
INVENTARIOS Existencias
Ganadería Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña Invernada Silos y forrajes Inseminación artificial Agricultura Maíz Trigo Avena Banano Alfalfa Administración Carnicería Sembrados Ganadería Agricultura Maíz Trigo Avena Banano Materiales Ganadería Agricultura Administración Consignaciones enviadas
Hacienda en tránsito
Ganadería Hacienda vacuna
Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Invernada OTROS ACTIVOS O TRANSITORIOS Arriendos prepagados Seguros prepagados Trabajos en ejecución Ganadería Agricultura Administración Fabricación y elaboración Otros transitorios Fichas de carne Ventas al contado ACTIVOS FIJOS Campos (-) Depreciación acumulada Casas y galpones Ganadería Agricultura Administración (-) Depreciación acumulada
Alambrados, tranqueras y guardaganados (-) Depreciación acumulada
Molinos, tanques y pozos (-) Depreciación acumulada Instalaciones: Baños, corrales y balanzas (-) Depreciación acumulada Implementos agrícolas y otros (-) Depreciación acumulada Maquinarias, herramientas y equipos especiales (-) Depreciación acumulada Carros, camiones, automóviles y tractores (-) Depreciación acumulada Muebles, enseres y útiles (-) Depreciación acumulada Plantaciones Ganadería Administración (-) Depreciación acumulada (-) Amortizaciones reproductores PASIVOS PASIVOS A CORTO PLAZO Acreedores varios Proveedores
Préstamos bancarios Obligaciones sociales Sueldos por pagar Beneficios sociales por pagar Indemnizaciones por pagar Obligaciones fiscales Impuesto a la renta por pagar IESS por pagar PASIVOS A LARGO PLAZO Acreedores varios Hipotecas por pagar PATRIMONIO Capital Capital social Reservas Reserva legal Reserva estatutaria Superávits Revaluación de bienes Dividendos por acciones Resultados Ejercicios anteriores Presente ejercicio INGRESOS Ventas Ganadería Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña Invernada Silos y forrajes Inseminación artificial Agricultura
Maíz Trigo Avena Banano Administración Usina eléctrica Carnicería Panadería Procreación, Cultivo, producción y valorización Ganadería
Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña Invernada Silos y forrajes Agricultura
Maíz Trigo Avena Banano Otros ingresos Intereses ganados Otros Arrendamientos cobrados Agricultura
Maíz Trigo Avena Banano Pastoreos cobrados Ganadería EGRESOS Costo de ventas Ganadería Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña Invernada Silos y forrajes Agricultura
Maíz Trigo Avena Banano Administración
Usina eléctrica Carnicería
Panadería Gastos de explotación Administración y ventas Administración central Sueldos Horas extras Beneficios sociales
Movilización y transporte Útiles de oficina Administración local Sueldos Horas extras Beneficios sociales Movilización y transporte Útiles de oficina Gastos de ventas Sueldos Comisiones Propaganda Útiles de oficina Gastos financieros Intereses y comisiones Otros gastos Sueldos y jornales Ganadería Agricultura Manutenc, compens. y cargas soc. al personal Ganadería Agricultura Gastos en vehículos y tractores Impuestos, contribuciones Arrendamientos y alquileres pagados Conservaciones varias Ganadería Agricultura Administración Remedios y baños Ganadería Agricultura Administración Pastoreo y manutenciones Ganadería Agricultura Administración Mortandad y epidemias Ganadería Hacienda vacuna Hacienda lanar Hacienda yeguariza Hacienda porcina Cabaña Invernada Amortización reproductores Machos Hembras Depreciaciones activos fijos Ganadería
Agricultura Administración Materiales varios Ganadería Agricultura Administración Combustibles y lubricantes Ganadería Agricultura Administración Participación gastos administración Ganadería Agricultura Otros gastos Mortandad reproductores en servicio activo Otros egresos Intereses a terceros Pérdidas en inversiones SIGNIFICADO Y FUNCIONAMIENTO DE CUENTAS PRINCIPALES EXISTENCIAS.- Abarca todas las existencias que en la contabilidad comercial podríamos
reunir bajo la clásica cuenta “Mercaderías”, es decir los animales, productos o explotaciones
que, en sus diferentes estados, han de venderse directa o indirectamente formando los rubros
que han de producir la ganancia bruta; quedan excluidas aquellas existencias que deben ser
consideradas como Activo Fijo.
Existencias Ganadería.-
Controla las existencias de las diferentes secciones de explotación en que se divide el grupo de
explotación ganadera.
Hacienda Vacuna:
Se debita: por el costo de la hacienda comprada o transferida de otro establecimiento; por la
valoración de la hacienda por la mayor edad y con la procreación.
Se acredita: por el costo de las ventas, transferencias o pasada a consumo interno; por
mortandad marcada y la desvalorización que sufre por vejez
Se puede subdividir por su calidad y raza: Existencia hacienda vacuna de raza
Existencia hacienda vacuna de plantel
Existencia hacienda vacuna general
Existencia subproductos*
* Costo estándar de los cueros vacunos procedentes de animales sacrificados para el consumo
o por mortandad.
Cabe indicar que el funcionamiento de las otras cuentas de existencias (lanar, yeguariza,
porcina) es similar al indicado anteriormente.
Hacienda Cabaña
Existencias de los animales pertenecientes a la cabaña; generalmente son animales de raza,
vacunos, lanares, yeguarizos y porcinos.
Silos y Forrajes.-
Existencias de productos ensilados, emparvados (montones) o enfardados (bulto) y los forrajes
(pasto seco para ganado) que aun no hayan sido transferidos a la cuenta “Pastoreos y
Manutenciones”.
Se debita: por el costo de los productos ensilados o enfardados y con los gastos que estos
trabajos ocasionan, debiendo establecerse un precio total para cada silo, parva y tipo de fardo.
Se acredita: por el costo del contenido de silos y parvas en el momento de comenzar a
utilizarlos y por el costo de los fardos utilizados para forrajes con cargo a “Pastoreo y
Manutenciones”.
Existencias Agricultura.-
Controla todas las existencias de las secciones de explotación del grupo principal
“Agricultura”.
Existencias Agricultura - Maíz:
Se debita: por el valor del grano cosechado, a un precio de costo normal para la zona, con
crédito a la cuenta “Procreación, cultivo, producción y valorización”.
Se acredita: por el costo cuando sale por cualquier concepto: ventas, consumo, siembra, etc.
Cabe indicar que el funcionamiento de las otras cuentas de existencias (trigo, avena, banano) es
similar al indicado anteriormente.
Existencias Administración.-
Representan algunas cuentas de existencias:
Existencias Administración - Carnicería:
Se debita: por el precio de venta de la carne faenada y oreada para consumo y venta.
Se acredita: por igual precio de la carne despachada para venta y consumo interno.
SEMBRADOS.- Inversiones en sembrados anuales hasta el momento de cosechado, sean estos
por cuenta de Agricultura o Ganadería, y ejecutados por Administración o por cuenta de
contratistas.
Se debita: por el valor de las inversiones realizadas: preparación de la tierra, siembra, semillas,
limpieza o conservación hasta el momento de la cosecha y con los gastos de cosecha.
Se acredita: por el importe total de las inversiones, con débito a la cuenta “Procreación, cultivo,
producción y valorización”.
Sembrados Ganadería:
Los que serán destinados directamente a la ganadería, sea como campos de pastoreo o para
ensilaje de las plantas obtenidas.
Sembrados para Invernada
Destinados a pastoreo de invernada, de carácter anual.
Sembrados para Ensilaje
Destinados a cortarse para los fines del ensilaje.
Sembrados Agricultura:
Ejecutados por cuenta de Agricultura. Según la clase de producto, se puede controlar
separadamente (maíz, trigo, avena, banano).
PLANTACIONES.- Corresponde a todas las plantaciones de una vida mayor de un año
efectuadas como inversión de capital con el fin de producir; se amortiza de conformidad a su
duración útil.
Se debita: por el costo total de las plantaciones hasta el momento de comenzar a producir.
Se acredita: por el valor de su costo en el momento de su venta, utilización o destrucción por
enfermedades u otros agentes naturales.
Plantaciones Ganadería:
Abarca plantaciones cuya vida útil es de varios años (alfalfares), que varían con las zonas y con
el cuidado que se les presta.
Plantaciones Administración:
Corresponde a las plantaciones de parques y adornos de la empresa y se controlará en una
cuenta “Parques y Montes”.
CONSIGNACIONES ENVIADAS.- Corresponde a los productos enviados en consignación a
terceros.
Se debita: con el costo de existencias del producto remitido. También por los gastos originados
por la consignación.
Se acredita: con el costo total más los gastos en caso de venta, con débito a la cuenta “Costo de
Ventas” respectiva, mientras que, por otra vía, se acredita la venta en firme.
PROCREACIÓN, CULTIVO, PRODUCCIÓN Y VALORIZACIÓN
Representa las ganancias obtenidas por la procreación de las haciendas y aves, y las
valorizaciones de las mismas por aumento de edad, por el costo estándar de los productos
naturales o plantas producidas y sus valorizaciones. Mensualmente debe efectuarse la
transferencia de haciendas, aves, productos o plantas en condiciones de registrar en la cuenta
“Existencias”
Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Ganadería:
Se subdivide en:
Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda Vacuna:
Se acredita: con el valor de los vacunos, una vez marcados, y con las valorizaciones que
experimenten por la edad, al pasar de categoría. Por ejm: de ternero a toro, novillo o vaquilla.
Igualmente se acredita por los subproductos vacunos.
Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda Lanar:
Se acredita: con el valor de los lanares, una vez señalados, y con las valorizaciones que
experimentan por los pases a categoría superior y con el valor de los subproductos, como
cueros y lanas.
Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda Yeguariza:
Se acredita: con el valor de los yeguarizos, una vez marcados, y con las valorizaciones que
experimentan por los pases a otras categorías debido a la edad y con la que se obtiene
domando, amansando y enseñándolos para silla, tiro o polo; también con el costo estándar de
los subproductos.
Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda Porcina:
Se acredita: con el valor de los porcinos, una vez señalados, y con la mayor valorización que
experimentan por los pases a otras categorías, por la edad.
Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Hacienda de Cabaña:
Se acredita: con el valor de la hacienda de raza, señalada o marcada; debe tenerse en cuenta la
explicación dada al tratar la cuenta “Existencia Hacienda Cabaña”, vale decir, que se acreditará
la procreación y mayor valorización de la hacienda de raza a esta cuenta.
Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Invernada:
Se acredita: con la valorización de la hacienda invernada y con la producción de cultivos
(alfalfa) procedente de campos de invernada a que se refría al explicar la cuenta “Existencias
de Alfalfa”
Procreación, Cultivo, Producción y Valorización Agricultura:
En agricultura esta cuenta asume las funciones de intermediaria para establecer el costo real de
los productos agrícolas cosechados.
Se debita: con el costo total de la respectiva subcuenta de la cuenta “Sembrados”.
Se acredita: con el costo estándar de los productos cosechados con cargo a las correspondientes
subcuentas de “Existencias”.
Se hace la salvedad que, en caso de rendimientos superiores al normal, se acreditará con el
total que le fuera debitado quedando por consiguiente completamente saldada esta subcuenta y
cargada con este bajo costo obtenido la debida subcuenta de la cuenta “Existencias”.
Costo de Ventas:
Abarca los costos de las haciendas, aves, cereales y otros productos vendidos. En la mayoría de
los casos se toma el costo estándar, que es el que debiera tener el producto cuando los trabajos
son efectuados en condiciones normales.
El correspondiente crédito se hace a la respectiva subdivisión de la cuenta principal
“Existencias”. La cuenta principal “Costo de Ventas” se podrá subdividir en tantas subcuentas
principales y cuentas de análisis como previstas en el Plan Contable.
Depreciaciones Activo Fijo:
Se debita: con los valores de depreciación que se efectúen sobre los rubros del activo fijo. Los
porcentajes admitidos para las depreciaciones de activos fijos son:
Detalle % Vida Útil
Casas y Galpones 33,333 3 años
Alambrados, tanqueras y guardaganados 33,333 3 años
Molinos, tanques y pozos 10,00 10 años
Instalaciones 10,00 10 años
Maquinaria, herramientas 10,00 10 años
Carros, camiones, tractores 20,00 5 años
Gastos Administración:
Comprende los gastos propios de sus funciones, de las administraciones locales, refiriéndose a
las que existan dentro de los establecimientos, y central, cuando la administración esté radica
fuera del establecimiento, en cuyo caso las locales dependen de esta última.
EL GRUPO PRINCIPAL DE EXPLOTACIÓN “GANADERÍA”
Subdivisión General
La ganadería se ha subdividido para fines de estudio, en ocho secciones:
Hacienda vacuna; Hacienda lanar; Hacienda yeguariza; Hacienda porcina; Cabaña; Invernada;
Silos y forrajes; Explotación.
Las siete primeras son productoras; la última, administrativa o de carácter general, su total se
redistribuye mensualmente entre las primeras.
Estas subdivisiones son susceptibles de cambios, conforme con las modalidades de
explotación a que un establecimiento pueda dedicarse.
Subdivisiones por pureza o calidad y por razas
De acuerdo a esta categoría, la hacienda vacuna se puede subdividir en:
Hacienda vacuna de raza
Hacienda vacuna de plantel
Hacienda vacuna general
A su vez se pueden controlar por razas:
Hacienda vacuna de raza: Shorthorn
Hacienda vacuna de raza: Aberdeen
Hacienda vacuna de raza: Hereford
Subdivisiones por categorías
Aunque estas subdivisiones suelen variar en algunas categorías, pueden considerarse las
siguientes como las más usuales:
Terneros, Terneros orejanos o mamones, Terneros marcados, Novillos de 1 a 2 años,
Vaquillonas, Toritos hasta 2 años, Novillos de 2 a 3 años, Vacas, Toros, Bueyes y torunos.
Amortización Reproductores
Los costos de los vacunos puros, destinados a mantener y mejorar las características de raza, se
amortizan dentro de los años en que están en plenitud. Los porcentajes serán los siguientes:
Toros:
Entran a servicio a los dos años, decayendo su plenitud, más o menos, a los siete años. En
consecuencia, correspondería su amortización en 5 años, es decir, al 20% anual (1,67%
mensual).
Vacas:
Normalmente entran a servicio también a los dos años, manteniéndose en este estado hasta más
o menos ocho años. Significa por lo tanto que su vida útil es de seis años. En consecuencia,
deberán ser amortizados a razón del 16% anual, aproximadamente (1,34% mensual).
Se formulará el siguiente asiento:
---------- x -----------
Amortización Reproductores xxxx
Hacienda vacuna
a) Existencia Ganadería xxxx
Hacienda vacuna
La vida útil de los reproductores lanares puede calcularse, como máximo, en 5 años sobre los
cuales debe distribuirse la amortización de su costo, o sea el 20% anual (1,67% mensual). Lo
mismo debe regir para las ovejas.
Se formulará el siguiente asiento:
---------- x -----------
Amortización Reproductores xxxx
Hacienda lanar
a) Existencia Ganadería xxxx
Hacienda lanar
Los padrillos y yeguas de raza, adquiridos para la reproducción, deben amortizarse durante 14
o 15 años, o sea el 7% anual (0,583% mensual).
Se formulará el siguiente asiento:
---------- x -----------
Amortización Reproductores xxxx
Hacienda yeguariza
a) Existencia Ganadería xxxx
Hacienda yeguariza
Para los porcinos, la vida útil de los padrillos y de las hembras es de 4 a 5 años, conviene
amortizarlos a razón de 24% anual (2% mensual).
Se formulará el siguiente asiento:
---------- x -----------
Amortización Reproductores xxxx
Hacienda porcina
a) Existencia Ganadería xxxx
Hacienda porcina
Sección Cabaña
Organizándose esta sección, que es la que se ocupa del cuidado de los animales de raza o
pureza, se suprimirá la subdivisión de “raza” en las diferentes secciones de hacienda, desde que
aquellos estarán a cargo de ésta.
Sección invernada
Esta sección se crea cuando el establecimiento se dedica no sólo a la cría de vacunos sino
también a su engorde. Esta sección, además de los vacunos de marca propia, puede comprender
hacienda vacuna comprada expresamente para este fin, y en este caso se establecerán
subdivisiones: Invernada hacienda marca propia
Sección Silos y Forrajes
Se utiliza esta sección, como medidas de previsión para afrontar situaciones angustiosas como
las que traen aparejadas las sequías intensas, cuando por falta de alimentos debe recurrirse al
“cuereo”, es decir, al sacrificio de la hacienda para salvar, por lo menos, el valor del cuero.
Se cargará a la cuenta “Existencias Agricultura”, según el producto y silo de que se trate.
Se abonarán los silos por su costo total una vez abiertos con débito a las subcuentas de la
cuenta “Pastoreos y Manutenciones”, según la sección a que se ha destinado el producto
ensilado.
EL GRUPO PRINCIPAL DE EXPLOTACIÓN “AGRICULTURA”
Subdivisión general
Las secciones productoras del Grupo Principal de Explotación “Agricultura” no son de ninguna
manera definitivas; pueden substituirse por otras, de acuerdo con las actividades agrícolas a
que se dedique el establecimiento.
Se pueden subdividir, según la calidad del producto (maíz) de que se trate: Maíz General, Maíz
de Calidad.
Contabilización y control
El costo de cada sembrado se establecerá mediante “Planillas de Sembrados”, que deben
abrirse para cada uno que se inicie, subdividiéndolo en:
Costo de preparación de la tierra
Costo de siembra
Costo de conservación hasta la cosecha
Costo de cosecha
La cuenta controladora de acumulación de los costos de sembrados es “Sembrados
Agricultura-Maíz”.
Una vez cosechado el producto (maíz) se salda la cuenta transfiriendo el valor del producto
obtenido a la cuenta “Existencias Agricultura-Maíz”, con intervención de la cuenta
“Procreación , Cultivo, Producción y Valorización Agricultura-Maíz”.
Corresponden para las otras secciones de cultivos, las mismas explicaciones dadas para la
Sección Maíz, con la sola diferencia de que las cuentas allí mencionadas deben responder
ahora a cada una de estas secciones: sección trigo; sección alfalfa; sección avena; etc.
EL GRUPO PRINCIPAL DE EXPLOTACIÓN “ADMINISTRACIÓN”
Generador Eléctrico
Dependiendo de la magnitud del establecimiento determina, por sí misma, la conveniencia de
instalar un generador eléctrico. En un establecimiento moderno con secciones de
industrialización, esta instalación es muy útil, ya que suministra la fuerza motriz y la luz
necesaria a los diferentes sectores a veces considerablemente distanciados entre sí, lo que
imposibilita la utilización de la fuerza motriz.
Con el propósito de controlar el destino dado al consumo de la energía, se recomienda
colocarse medidores eléctricos en cada una de las secciones, para que de esta manera pueda
cargarse el consumo a las secciones que correspondan.
Para controlar el costo del generador, se utiliza la cuenta “Fabricación y elaboración”, en
donde se irá cargando, mensualmente, todos sus gastos; esta cuenta se descarga contra la
cuenta “Costo de ventas-generador eléctrico”
Panadería
A un establecimiento con personal numeroso y estable, a quienes puede o debe aprovisionarse
de pan y otros, vale decir, que tenga consumo propio en forma que justifique una elaboración
diaria, le conviene, por razones de economía, establecer una panadería que le permita obtener,
al mismo tiempo, mejores productos.
Para controlar su costo de explotación, todos los gastos y materiales que requiera la panadería
serán cargados a la cuenta “Fabricación y elaboración” y descargados a fin de cada mes, contra
la cuenta “Costo de ventas-panadería”.
Depósito de materiales
El depósito de materiales de Administración centraliza el movimiento de entrada y salida de
materiales para todas las diferentes secciones de explotación del establecimiento y está
representado por la cuenta “Materiales administración”.
Todo material para elaboración, fabricación o gastos que se compre o utilice, deberá pasar por
el Depósito; de allí se da salida para sus diferentes destinos. Esta centralización tiene como
objeto obtener un mejor control sobre la utilización de los materiales.
Los materiales, para su mejor clasificación deben recibir con carácter permanente un número
de identificación y pueden subdividirse en los grupos previstos en el plan de cuentas, a saber:
Materiales para alambrado del 0001 al 0999
Materiales para construcción del 1000 al 1999
Materiales para taller mecánico del 2000 al 2999
Materiales para carpintería del 3000 al 3999
Materiales para despensa del 4000 al 4999
Drogas y remedios del 5000 al 5999
Combustibles y lubricantes del 6000 al 6999
Repuestos para maquinaria del 7000 al 7999
Entrada de materiales
Se efectuará sobre la base de las facturas de los proveedores, previamente cumplido los
procedimientos de verificación y recepción.
Salida de materiales
Las salidas se efectuarán con cargo a cada una de las cuentas que correspondan, como por
ejemplo: combustibles y lubricantes consumidos por camiones, automóviles, tractores;
materiales utilizados directamente a un trabajo o gasto; materiales utilizados para manutención
del personal; etc.
DESARROLLO DE LOS PRINCIPALES PROCESOS CONTABLES
Cuenta “Consignaciones enviadas”.-
Es usual remitir en consignación a algún cliente o comisionista de la localidad los diferentes
frutos, productos o haciendas del establecimiento.
Para registrar estas operaciones, desde el envío hasta su liquidación, se utiliza la cuenta
“Consignaciones enviadas”, con sus correspondientes subdivisiones.
Para cada consignación que se envíe, deberá emitirse un formulario “Nota de consignación
enviada” que servirá de base para dar salida al producto al precio de costo; acreditando a la
respectiva cuenta de “Existencias” u otra, donde el mismo figuraba, cargando, a su vez, a la de
“Consignaciones enviadas” en el que se desarrolla la misma hasta su liquidación. A este
formulario se van cargando todos los gastos que incurran en la consignación.
Una vez recibida del consignatario la cuenta de ventas y líquido producto y conocido de esta
manera el importe obtenido en la venta, se le factura ésta en firme (lo vendido), con crédito a la
cuenta “Ventas” o subdivisiones que corresponda. Simultáneamente se cancela la cuenta
“Consignaciones enviadas” cargando su saldo a la respectiva “Costo de ventas”. Con las
operaciones antes indicadas, la cuenta personal del consignatario queda cargada con el importe
líquido obtenido por él en la venta y que, a su vez, se cancelará con los valores entregados
(efectivo y/o cheques).
Ejemplo:
Se trata de una consignación de hacienda vacuna cuyo costo es de $20.000. Los gastos
abonados suman $1.500 y la venta líquida es por $30.000
Se pide:
Registrar las transacciones en el libro diario
Cuenta “Trabajos en ejecución” (Construcciones en Curso).-
Es una cuenta transitoria y se utiliza para trabajos cuya terminación requiere un cierto tiempo,
ocasionando gastos que originarían múltiples registros por cargos periódicos de sueldos y
jornales, raciones, materiales, etc. Reuniendo estos cargos bajo esta cuenta, al terminarse el
mismo recién se debita a la verdadera cuenta donde debe figurar como inversión (activo fijo) o
gasto, obteniéndose de esta manera una mayor claridad.
No es muy recomendable cargar directamente a la cuenta de activo fijo, todos los pagos y
gastos realizados por la construcción, por cuanto demandaría gran cantidad de registros en la
cuenta, ocasionando distorsión en establecer el verdadero costo total de la construcción o del
gasto; o cuando contemporáneamente se construyan dos o tres bienes del mismo tipo (casa y
galpones), resultaría ímprobo el trabajo de establecer el costo de cada una por intermedio de la
cuenta “casa y galpones”.
Para esto es necesario utilizar transitoriamente formularios de control para “Trabajos en
ejecución”, identificando cada uno de los diferentes trabajos con un número inconfundible.
Ejemplo:
Se trata de un trabajo de ampliación de un galpón de ganadería. Como la ejecución requiere
bastante tiempo, se abre un formulario “Trabajos en ejecución” con un número de
identificación para diferenciarlo de otros trabajos en ejecución de la misma índole que se
realizan contemporáneamente.
Las operaciones relacionadas son:
a.- No existiendo en el depósito los materiales necesarios, se procede a su compra por una
cantidad mayor, puesto que luego pueden ser utilizados en otros trabajos. La compra es por
$8.000 a crédito.
b.- Se solicitan materiales necesarios con cargo directo, por un valor de $3.600
c.- Se pagan jornales por $ 1.550 al personal de la cuadrilla de la construcción. Parte de la
cuadrilla trabajó unos días en otros trabajos que equivalen a $330.
d.- Se han entregado al personal de la cuadrilla raciones de alimentos por un valor de $280;
pero por las razones anteriores $70 corresponden a otros trabajos. Se usa para su
contabilización la misma forma utilizada para sueldos y jornales.
e.- Al término de los trabajos sobran materiales por valor de $450 que se devuelven al
Depósito, respaldando con el documento respectivo “Devolución de materiales”.
f.- Finalizado el trabajo se transfiere su costo total a la cuenta “Casas y galpones-ganadería”.
Se pide:
Registrar las transacciones en el libro diario
Cuenta “Manutención, Compensación y Cargas Sociales al Personal” (Raciones del personal).-
Para facilitar el racionamiento deben establecerse raciones básicas, cuya composición sea
invariable, respecto de los artículos que las forman; por lo tanto, lo será también su costo, salvo
las variantes en los precios de adquisición. En consecuencia, procede efectuar, cada mes, el
correspondiente ajuste al costo.
Las raciones básicas deben establecerse diariamente para el personal de cuadrillas de
construcciones, para los camperos y para la cocina del personal del establecimiento.
Ejemplo:
- El establecimiento compra un lote de víveres para la preparación de alimentación del personal
por un total de $3.200
- A finales del mes se estable que los víveres arrojan una existencia física valorada en $2.350,
lo que determina que la diferencia constituye los consumos por atención al personal.
Se pide:
Registrar las transacciones en el libro diario
Cuenta “Existencias Administración – Carnicería” (para consumo y venta).-
Por tratarse de un producto perecedero, la carne deberá ser retira de la de carnicería cada día.
Se recomienda utilizar fichas o tarjetas “Parte diario de carnicería”, diseñadas de tal manera
que se controlen la cantidad de entradas y salidas de carne. Constará en el mismo, el detalle de
los animales faenados, su peso en pie y el limpio y oreado. En Administración se calculará el
porcentaje de pérdida habida entre el peso “en pie” y el “oreado”. Esta pérdida es mayor cuanto
más flacos y más viejos son los animales que se faenan, lo que dará el índice que permita
determinar si conviene sacrificar los animales flacos o engordarlos previamente. Al mismo
tiempo informará en la planilla respecto a la entrada y salida de carne, las fichas
correspondientes a la carne despachada en el día, y el movimiento y existencia de cueros
procedentes de faena.
A fin de estudiar el resultado económico de la carnicería, conviene abrir mensualmente, para la
misma una hoja de control “Planilla de fabricación y elaboración”, que constituyen los cargos
de todos los gastos que ésta ocasione, a la cuenta “Fabricación y elaboración”. Su total mensual
se descargará a la cuenta “Costo de ventas-carnicería” donde ya figurará el costo de la carne. El
total que arrojará esta cuenta, comparado con el de la cuenta “Ventas-carnicería”, a la cual,
previamente, ha sido acreditada por el valor de la carne despacha por ventas, indicará si el
resultado de la explotación da pérdida o ganancia.
Ejemplo:
Para esta demostración se ha convenido contabilizar la carne a razón de:
$2,00 el Kg. en pie, como precio de costo para la carnicería
$3,50 el Kg. oreado como precio de venta y de consumo
A.- se faenan tres vacas con 1.050 Kg. peso en pie.
B.- el peso oreado resultante de los cuartos limpios es de 630 Kg. Se contabiliza la
faena como totalmente vendida a fin de poder controlar la carne en la cuenta “Existencias-
carnicería” al precio de venta. No existe inconveniente en contabilizar de esta manera, ya que
la carne faenada se despacha casi íntegramente al día siguiente.
C.- Se extienden informes por raciones entregadas, por un total de 450 Kg.
D.- Según informe de ventas, se han vendido al personal 50 Kg. de carne al contado.
E.- Se vende a crédito a terceras personas 80 Kg. de carne.
F.- El encargado de carnicería, en su planilla diaria informa que ha despachado 550 Kg.
de carne.
G.- Por la noche, antes de cerrar, el encargado de carnicería comprueba el peso de la
carne sobrante y detecta que en vez de tener 80 Kg. (630 Kg. entrados menos 550 Kg.
vendidos), sólo tiene 75 Kg. que se admite, desde que la carne, a medida que pasa el tiempo,
pierde humedad y con ello, peso.
Se pide:
Registrar las transacciones en el libro diario
Mayorizar las cuentas en esquema T para establecer los saldos y analizar los movimientos
registrados.
Nota:
De esto resulta que se emitieron informes por 580 Kg. Que equivalen a $2.030.- El encargado
de carnicería despachó 550 Kg. igual a $1.925.- Vale decir que aún quedan, sin haber
disminuido por informes de egresos 30 Kg. con un valor de $105.- Vemos, efectivamente, que
la cuenta “Fichas de Carne” arroja un saldo de $105.
En la cuenta “Existencias-carnicería” han entrado 630 Kg. De carne por un valor de $2.205.-
En el informe diario el encargado de carnicería informa haber despachado 550 Kg., por los
cuales entrega las fichas y hace notar la diferencia, en menos, por pérdida de peso de 5 Kg.
igual a $17,50. Vale decir, que de los 630 Kg. Han salido 555 Kg. quedando una existencia de
75 Kg. que a $3,50 arroja un valor de $262,50 que es, efectivamente, el saldo que refleja la
citada cuenta.
Cuenta “Existencias-ganadería”.-
Demostraremos ahora el funcionamiento de esta cuenta, fundamental dentro del Grupo
Principal de Explotación Ganadería.
El ingreso de la hacienda (procreación) y las sucesivas valorizaciones por pases de categoría
(clasificación) se computan por el sistema de los costos estimados, que consiste en asignar a
cada categoría de la hacienda un costo ya determinado, independientemente de los costos
reales del ejercicio; con las características de los costos estimados permanecen invariables a
través de tiempo, por lo que es necesario, para el buen funcionamiento del sistema los cálculos
deberían ser actualizados constantemente.
Existe también la posibilidad de valuar las existencias de hacienda según los costos reales o
históricos que resulten. Indudablemente, para ello será necesario un análisis mucho más
minucioso de los gastos – costos de explotación y registraciones más completas, por lo que no
estarán al alcance de todas las empresas.
Ejemplo:
En este ejercicio se plantearán todos los posibles registros contables que puedan presentarse en
el desarrollo d esta cuenta.
1.- Con motivo del comienzo del nuevo ejercicio se reabre con saldo al cierre del balance con
una existencia de 300 vaquillonas a $2.000 cada una.
2.- Se vende a crédito 10 vaquillonas a $3.000 cada una.
3.- Se determina que tienen ascenso de categoría a vacas 290 vaquillonas, por lo que el costo
de cada vaca es de $3.000
4.- Según informe se determina que ha existido una mortandad de 3 vacas.
5.- Se realiza el pase de terneros orejanos a terneros marcados la cantidad de 100 cabezas a un
costo de $1.500 cada una.
6.- Se trasladan a la feria del Centro de Mercadeo de Ganado para su venta en remate los
siguientes vacunos:
100 vacas a un costo de $3.000 c/u.
50 terneros marcados a un costo de $1.500 c/u.
7.- Se venden 50 terneros marcados a $2.250 cada uno.
8.- Según informe se indica que en la feria del Centro de Mercadeo de Ganado, se han vendido
al contado en remate los siguientes vacunos:
99 vacas a $4.800 c/u
50 terneros a $2.100 c/u
En el traslado del ganado, ha muerto una vaca.
9.- Con motivo del cierre del período se practica el inventario físico, que arroja una existencia
de 187 vacas.
Se pide:
Registrar las transacciones en el libro diario
Mayorizar las cuentas en esquema T para establecer los saldos y analizar los movimientos
registrados.
Elaborar las comprobaciones de inventarios y variaciones de capital.
Cuentas “Sembrados-agricultura”.-
Por tratarse de de las cuentas básicas de la explotación agrícola, es conveniente demostrar
contablemente el desarrollo de las operaciones agrícolas, desde el momento de la preparación
de la tierra y siembra, durante el período del crecimiento y el de la cosecha del producto, hasta
la venta del mismo, o por lo menos, hasta la entrega del producto envasado al depósito o
bodega.
Se utiliza la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización”, para refundir en la
misma el costo total del cultivo y que, a su vez, sería el costo total del producto cosechado,
cancelando de esta manera la respectiva cuenta de “Sembrados-agricultura”, con su debida
subcuenta. La finalidad de este proceder está basada en las alternativas que puede tener una
explotación agrícola debido a factores cuya corrección o ajuste está fuera del alcance humano
(factores climatéricos), que pueden influir favorable o desfavorablemente en los cultivos y por
ende en los resultados finales. La dificultad se presenta en los períodos de rendimientos
desfavorables o anormales, que por sequías o heladas, los rendimientos son muy bajos,
resultando de esta manera el costo real del producto cosechado de un valor muy superior al
posible precio de venta, por lo que figuraría en los libros contables a un valor no realizable y es
esto lo que ha de evitarse utilizando como cuenta intermedia “Procreación, Cultivo, Producción
y Valorización”, ya que la misma cargaría con la diferencia entre el costo real y el costo lógico
o estándar que debe estar en relación con su posible precio de venta.
Por lo tanto, una vez terminada la cosecha del producto cuya explotación ha estado controlada
en la cuenta “Sembrados”, se transfiere el saldo total de ésta a la cuenta “Procreación, Cultivo,
Producción y Valorización”. Como el producto cosechado debe figurar en la correspondiente
cuenta “Existencias-agricultura”, se transferirá el mismo a esta cuenta a un costo estándar. Con
este valor se acredita a la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización” al
transferido a la cuenta “Existencias-agricultura”. De esta manera la cuenta “Procreación,
Cultivo, Producción y Valorización” reflejará la pérdida que originó la explotación del
producto bajo condiciones desfavorables, mientras que por otro lado tendremos asentado a un
valor realizable el producto cosechado. La pérdida no podrá considerarse definitiva y real de la
explotación, sino que habría que esperar la realización del producto, que al estar asentado a un
costo estándar, habrá de producir una ganancia, ya que el costo estándar debe estar siempre
debajo del posible precio de venta normal del producto.
En los casos de rendimientos normales o por encima de lo normal, se toma el valor de costo
resultante, o sea, al transferir el producto a la respectiva cuenta de existencia se transferirá el
mismo por el total que arroja la correspondiente cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y
Valorización”. En este caso el resultado de la explotación lo reflejarán después de la venta del
producto las respectivas cuentas de “Ventas-agricultura” y “Costo de ventas-agricultura”, con
sus respectivas subcuentas.
Ejemplo:
1.- Se paga por la arada y rastreada del Terreno No. 18 de 100 hectáreas destinado a la siembra
de avena, el importe de $10.000 con cheque.
2.- Se compra 11.000 Kg. de semilla de avena a $55 el quintal, con cheque, el importe de
$6.050
3.- Se paga al personal por sembrada de 100 hectáreas de avena, con cheque $3.000
4.- Se paga el arriendo de las 100 hectáreas sembradas de avena, el importe de $9.000 con
cheque.
5.- Se paga por corte y trilla de 100 hectáreas de avena, a razón de $100 c/u.
6.- Se paga con cheque el transporte del cereal al galpón, a razón de $17 la tonelada,
habiéndose cosechado totalmente 700 quintales.
7.- Una vez finalizada la cosecha, se transfiere el costo total del cultivo y cosecha, de la cuenta
“Sembrados” a la cuenta “Procreación, Cultivo, Producción y Valorización”.
8.- En vista del poco rendimiento habido por sequía, 7 quintales por hectárea, en total 700
quintales y del costo real resultante de $56,06 por quintal y considerando a este costo excedido
de lo normal, se registra en los libros contables la producción de 700 quintales a un costo
estándar de $45 en la cuenta “Existencias-agricultura” en la subcuenta avena.
9.- Se vende al contado y el importe se deposita en la cuenta bancaria, 500 quintales de avena a
un precio de $54 el quintal.
10.- Se rebaja la cuenta “Existencias-agricultura”-avena, con el costo estándar de los 500
quintales vendidos y se carga con este valor la cuenta “Costo de ventas-agricultura”-avena.
11.- Comienza el desarrollo del resultado obtenido, transfiriendo a la cuenta “Resultado
presente ejercicio” el saldo acreedor de la cuenta “Ventas-agricultura”-avena.
12.- Sigue el desarrollo del resultado, transfiriendo a la cuenta “Resultado presente ejercicio”,
el saldo deudor de la cuenta “Costo de ventas-agricultura”-avena.
13.- Continúa el desarrollo del resultado con la transferencia del saldo deudor de la cuenta
“Procreación, Cultivo, Producción y Valorización”-avena, a la cuenta “Resultado presente
ejercicio”
Se pide:
Registrar las transacciones en el libro diario
Mayorizar las cuentas en esquema T para establecer los saldos y analizar los movimientos
registrados.
Nota:
Con este proceso contable realizado por el período de cultivo de avena, queda la cuenta
“Procreación, Cultivo, Producción y Valorización” cargada con la aparente pérdida de cultivo
de $7.740 resultante entre el costo estándar que el producto debe tener en ese momento de $45
por quintal, y el costo real de $56,06
Pero este importe no quiere decir que sea la pérdida final del ciclo total, ya que se supone que
el producto ha de venderse a un precio que sea superior al de su costo estándar.
Determinar la pérdida neta del ciclo.
