Universidad Catlica LOS ANGELES Chimbote INTRODUCCIN A LA AUDITORIA Uladech Catlica CPCC. MARCO BAILA GEMIN

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LECTURA N 01:

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Procedimientos de auditoria

Son el conjunto de tcnicas de investigacin

aplicables a una partida o a un grupo de hechos

y circunstancias relativas a los estados

financieros sujetos a examen, mediante las

cuales el auditor obtiene las bases para

fundamentar su opinin.

Los procedimientos se predeterminan en la

etapa de la planificacin de acuerdo a las

evidencias que el auditor espera obtener; estos

procedimientos pueden ser de dos tipos:

Pruebas de Cumplimiento y Pruebas

Sustantivas.

Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditoria

El alcance o extensin de los

procedimientos se refiere a la relacin

que hay entre el nmero de elementos o

partidas individuales que se examinan

(muestra) y el nmero de elementos o

partidas que forman el total (universo).

Para establecer la naturaleza de los

procedimientos de auditoria, el auditor necesita

tener CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO, la EVALUACION

DEL CONTROL INTERNO, grado de materialidad, los

riesgos, el nivel de errores, el tamao de la

muestra, etc.

EL CONTROL CONTABLE

Es el que verifica la correccin y

confiabilidad de la informacin contable;

es decir, los controles diseados y

establecidos para lograr un registro y

resumen adecuado de las operaciones

financieras de la empresa.

La implementacin y el mantenimiento del

control contable corresponde al departamento

de contabilidad o de finanzas, siendo siempre y

bsicamente responsabilidad de la gerencia.

El Control Contable incluye el plan de

organizacin, los procedimientos y registros que

se relacionan con la salvaguarda de los activos

y consecuentemente est diseado para

promover la seguridad de que:

1. Las operaciones se llevan a cabo de

acuerdo con las autorizaciones de la

gerencia

2. Las operaciones se registran en forma

tal que:

a. Permitan la preparacin de los

estados financieros de acuerdo

con principios de contabilidad

generalmente aceptados, y

b. Que se mantenga el control de

los activos.

3. Slo se puede disponer de los activos,

con autorizaciones gerenciales

4. Los registros de control de los activos

se comparen con los bienes mismos a

intervalos razonables y se tomen las

medidas conducentes en caso de

diferencias.

Tipos de Procedimientos o Pruebas de Auditoria

Segn las evidencias que se esperan

obtener, los procedimientos o pruebas de

auditoria pueden ser: Pruebas de

Cumplimiento o Funcionamiento y Pruebas

Sustantivas o de Validacin. As:

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Son procedimientos complementarios del

control interno, principalmente de los sistemas

especficos que enlazan transacciones; tienen el

propsito de comprobar si las formas de operar

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corresponden realmente a los procedimientos

establecidos. Ejem. Si se cumplen con los

procesos establecidos para los ciclos de

compras y cuentas por pagar, ventas y

cuentas por cobrar, conciliaciones de caja y

bancos, etc.

Los Procedimientos o Pruebas de Cumplimiento

aseguran al auditor la consistencia en el

funcionamiento del control en los sistemas de la

empresa.

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Denominadas tambin Pruebas de Validacin

son aquellos procedimientos que proporcionan

evidencia directa sobre la verdad o validez de

las transacciones y saldos que descansan en

los registros contables o en los estados

financieros; para ello es necesario considerar la

revisin selectiva del sustento de las

operaciones.

Estas pruebas estn orientadas a verificar el

sustento de los saldos o cifras que aparecen en

los estados financieros, por ejem: el examen de

la documentacin que integran los saldos de las

cuentas por cobrar.

Son pruebas realizadas para obtener

evidencia de auditoria que permitan determinar

representaciones errneas sustanciales en los

estados financieros y son de dos tipos:

1. PRUEBAS DE DETALLES DE TRANSACCIONES Y SALDOS, Y Son los procedimientos al detalle

mediante el seguimiento (rastreo)

de las transacciones realizadas o de

las estimaciones contables, desde

su origen hasta su culminacin y

correcta exposicin de su saldo en

los estados financieros.

2. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

Consiste en el anlisis de relaciones

y tendencias significativas

incluyendo la investigacin

resultante de las fluctuaciones y

relaciones que son inconsistentes

con otra informacin relevante o que

se desvan de los montos

predecibles.

RELACIONES: Son pruebas a

travs de razones o ratios

aplicados en forma vertical u

horizontal a la informacin

financiera.

TENDENCIAS: Son pruebas

aplicadas a la informacin

financiera por medio de

comparaciones entre ejercicios

continuados de la misma

empresa o del mismo sector de

la industria a la que pertenece

la empresa en examen. Las

tendencias pueden conocerse a

travs de las variaciones

porcentuales.

Procedimientos alternativos

Son las pruebas que aplica el auditor cuando de

acuerdo a las circunstancias es imposible

desarrollar los procedimientos de auditoria

planificados. Ejem: No haber presenciado la

toma de inventarios de existencias al cierre del

ejercicio.

Para ello el auditor deber aplicar

procedimientos alternativos tales como la

verificacin de los inventarios a la fecha de la

visita y el desarrollo de un trabajo retrospectivo

utilizando el krdex o cualquier sistema de

control de manera que permita comparar el

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saldo final a la fecha de la visita con el existente

al cierre del ejercicio contable bajo auditoria.

OPORTUNIDAD DE APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA En qu momento se evala el control

interno, se solicita la confirmacin de saldos, se

arquean los fondos o se observan los

inventarios?

La oportunidad de aplicar los procedimientos de

auditoria es decisin de criterio profesional, sin

embargo los auditores recomiendan que el

estudio y evaluacin del control interno se

realice antes del cierre del ejercicio (en la visita

preliminar); la observancia de inventarios,

durante el cierre del ejercicio (al final del ao, y

los procedimientos de validacin de saldos,

despus de haberse elaborado los estados

financieros al cierre del ejercicio contable.

BBLIOGRAFIA:

Pedro Antonio Yarasca Ramos

AUDITORIA, fundamentos con un enfoque

moderno

s/e Lima, Per.

Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso: AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control Interno, Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera.

Editorial: Instituto Pacfico SAC.

Lima, Per 2,007

Jess Hidalgo Ortega:

Auditoria de Estados Financieros.- Teora y

Prctica,- Tomo I

Editora FECAT .-

Quinta Edicin , Lima, Per

Torres, L : Auditora Financiera I

Sistema de Educacin Abierta ULADECH Chimbote, 2005

WEBGRAFIA:

http://www.ifac.org/Committees/IAPC

Comit Internacional de Prcticas de

Auditoria

PRUEBAS DE

CUMPLIMIENTO O DE FUNCIONAMIENTO

Pruebas complemen- tarias del control interno que aseguran al auditor la consistencia en el funcionamiento del

control.

PRUEBAS

SUSTANTIVAS O DE VALIDACION

a) Pruebas de

detalles de transacciones y saldos

b) Procedimientos analticos: 1. Relaciones o

razones 2. Tendencias

PRUEBAS O PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

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LECTURA 01 : NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

NIA- 520 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

Introduccin

El propsito de esta Norma Internacional de

Auditoria es establecer normas y proporcionar

lineamientos sobre la aplicacin de

procedimientos analticos durante una auditoria.

El auditor deber aplicar procedimientos

analticos en las etapas de planeacin y de

revisin global de la auditoria. Los

procedimientos analticos pueden tambin ser

aplicados en otras etapas.

Procedimientos analticos significa el

anlisis de ndices y tendencias significativos

incluyendo la investigacin resultante de

fluctuaciones y relaciones que son

inconsistentes con otra informacin relevante o

que se desvan de las cantidades

pronosticadas.

Naturaleza de los procedimientos analticos Los procedimientos analticos incluyen la

consideracin de comparaciones de la

informacin financiera de la entidad con, por

ejemplo:

Informacin comparable de perodos

anteriores.

Resultados anticipados de la entidad. tales

como presupuestos o pronsticos: o

expectativas del auditor, como una

estimacin de depreciacin.

Informacin similar de la industria, como

una comparacin de la proporcin de las

ventas de la entidad con respecto a las

cuentas por cobrar (periodo promedio de

cobro), con promedios de la industria o con

otras entidades de tamao comparable que

operen en la misma industria.

Los procedimientos analticos tambin incluyen

la consideracin de relaciones:

Entre elementos de informacin financiera

que se esperara se conformaran a un

patrn predecible basado en la experiencia

de la entidad, como porcentajes marginales

brutos.

Entre informacin financiera e informacin

no financiera relevante, tal como los costos

de planilla de un nmero de empleados.

Pueden usarse variados mtodos para

desempear los procedimientos arriba

mencionados. Estos varan desde simples

comparaciones a anlisis complejos usando

tcnicas avanzadas de estadstica. Los

procedimientos analticos pueden ser aplicados

a los estados financieros consolidados, a los

estados financieros de componentes (como

subsidiarias, divisiones o segmentos) y a

elementos individuales de informacin

financiera. La seleccin de procedimientos,

mtodos y nivel de aplicacin determinados por

el auditor es un asunto de juicio profesional.

Fines de los procedimientos analticos Los procedimientos analticos son usados para

los siguientes fines:

a. ayudar al auditor a planear la naturaleza,

oportunidad y alcance de los otros

procedimientos de auditoria;

b. como procedimientos sustantivos, cuando

su uso resulta ser ms efectivo o eficiente

que las pruebas de detalle para reducir el

riesgo de deteccin y para satisfacer

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aseveraciones especficas de los estados

financieros; y

c. como una revisin global de los estados

financieros en la etapa de revisin final de

la auditoria.

Procedimientos analticos en el planeamiento de la auditoria El auditor deber aplicar procedimientos

analticos en la etapa de planeacin para ayudar

en la comprensin del negocio y para identificar

reas de riesgo potencial. La aplicacin de

procedimientos analticos puede indicar

aspectos del negocio de los cuales no tena

conciencia el auditor y ayudar a determinar la

naturaleza, oportunidad y alcance de otros

procedimientos de auditoria.

Al planear la auditoria, se considera que

los procedimientos analticos usarn

informacin tanto financiera como no financiera;

por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie

de espacio de venta o volumen de inventario

vendido.

Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos El auditor ordinariamente averiguar con

la administracin de la entidad sobre la

disponibilidad y confiabilidad de la informacin

necesaria para aplicar procedimientos

analticos.

Puede ser eficiente usar datos analticos

preparados por la entidad, siempre y cuando el

auditor est satisfecho de que dichos datos

estn apropiadamente preparados.

Cuando tenga la intencin de desempear

procedimientos analticos como procedimientos

sustantivos, el auditor necesitar considerar un

nmero de factores como:

Los objetivos de los procedimientos

analticos y el grado al cual pueden ser

confiables sus resultados.

La naturaleza de la entidad y el grado al

cual puede desagregarse la informacin;

por ejemplo, los procedimientos analticos

pueden ser ms efectivos cuando se aplican

a informacin financiera sobre secciones

individuales de una operacin o a estados

financieros de componentes de una entidad

diversificada, que cuando se aplican a los

estados financieros de la entidad como un

todo.

La disponibilidad de la informacin

financiera, como presupuestos o

pronsticos, como no financiera, como el

nmero de unidades producidas vendidas.

La confiabilidad de la informacin

disponible, por ejemplo, si los presupuestos

son preparados con suficiente cuidado.

La relevancia de la informacin disponible.

por ejemplo. si los presupuestos han sido

establecidos como resultados a esperar y

no como metas por lograr.

La fuente de informacin disponible. por

ejemplo, las fuentes independientes de la

entidad son ordinariamente ms confiables

que las fuentes internas.

La comparabilidad de la informacin

disponible; por ejemplo, la informacin

general de la industria puede necesitar ser

suplementada para ser comparable con la

de una entidad que produce y vende

productos especializados.

El conocimiento ganado durante auditorias

previas, junto con la comprensin del

auditor de la efectividad de los sistemas de

contabilidad y de control interno y de los

tipos de problemas que en perodos

anteriores han dado lugar a ajustes

contables.

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Procedimientos analticos en la revisin general al final de la auditoria El auditor deber aplicar procedimientos

analticos al o cerca del final de la auditoria al

formarse una conclusin global sobre si los

estados financieros como un todo son

consistentes con el conocimiento del auditor del

negocio. Se pretende que las conclusiones

extradas de los resultados de dichos

procedimientos corroboren las conclusiones

formadas durante la auditoria de componentes

individuales o de elementos de los estados

financieros y que ayuden a formular las

conclusiones globales respecto de la

razonabilidad de los estados Financieros. Sin

embargo, tambin pueden identificar reas que

requieran de procedimientos adicionales.

Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos El grado de confiabilidad que el auditor pone

sobre los resultados de los procedimientos

analticos depende de los siguientes factores:

a. la importancia relativa de las partidas

implicadas; por ejemplo, cuando los

balances de inventario son de

importancia, el auditor no confa

solamente en los procedimientos

analticos para formular conclusiones.

Sin embargo, el auditor puede apoyarse

solamente en los procedimientos

analticos para ciertas partidas de

ingreso y de gastos cuando

individualmente no sean de importancia

relativa.

b. otros procedimientos de auditoria

dirigidos hacia los mismos objetivos de

auditoria, como por ejemplo, otros

procedimientos desempeados por el

auditor al revisar la posibilidad de

cobranza de las cuentas por cobrar tales

como la revisin de recibos de efectivo

subsecuentes, podra confirmar o disipar las

preguntas suscitadas por la aplicacin de

procedimientos analticos sobre la

antigedad de las cuentas de clientes;

c. la exactitud con la que pueden

predecirse los resultados esperados de

los procedimientos analticos. Por

ejemplo, el auditor ordinariamente

esperara mayor consistencia en la

comparacin de mrgenes de utilidad

bruta de un perodo con otro que en lo

comparacin de gastos discrecionales,

como investigacin o publicidad: y

d. las evaluaciones de riesgos inherente

control; por ejemplo, si el control interno

sobre el procesamiento de rdenes de

venta es dbil y por lo tanto el riesgo de

control es alto, puede requerirse ms

confianza en las pruebas de detalles de

transacciones y balances que en los

procedimientos analticos, con el

propsito de formular conclusiones

sobre las cuentas por cobrar.

El auditor necesitar considerar poner a prueba

los controles, si los hay, sobre la preparacin de

informacin usada al aplicar los procedimientos

analticos.

Cuando dichos controles sean ms

efectivos, el auditor tendr mayor confianza en

la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto,

en los resultados de los procedimientos

analticos. Los controles sobre informacin no

financiera pueden a menudo ser puestos a

prueba conjuntamente con las pruebas de

control relacionadas con la contabilidad. Por

ejemplo, al establecer controles sobre

procesamiento de facturas de venta, una

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entidad puede incluir controles sobre el registro

de las ventas por unidad. En estas

circunstancias, el auditor podra poner a prueba

los controles sobre los registros de ventas por

unidad, conjuntamente con pruebas de los

controles sobre el procesamiento de las facturas

ventas.

Investigacin de partidas inusuales

Cuando los procedimientos analticos

identifican fluctuaciones o relaciones

significativas que son inconsistentes con otra

informacin relevante que se desvan de las

cantidades pronosticadas, el auditor debera

investigar y obtener explicaciones adecuadas y

evidencia corroborativa apropiada.

La investigacin de fluctuaciones y relaciones

inusuales ordinariamente comienza con

investigaciones con la administracin, seguidas

por:

a. corroboracin de las respuestas de la

administracin, por ejemplo.

comparndolas con el conocimiento

del auditor del negocio y con otra

evidencia obtenida durante el curso

de la auditora; y

b. consideracin de la necesidad de

aplicar otros procedimientos de

auditora basados en los resultados

de dichas investigaciones. si la

administracin de la entidad no es

capaz de proporcionar una

explicacin o si la explicacin no es

considerada adecuada.

BIBLIOGRAFIA:

Federacin Internacional de Contadores :

Normas Internacionales de Auditoria

s/e, Edicin Mayo.-

Lima, Per 2,000

Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:

AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control Interno, Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera.

Editorial: Instituto Pacfico SAC.

Lima, Per 2,007 Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,

Mario Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA MODERNA

Editorial: Instituto de Investigaciones

contables y financieras

Lima, Per 2,002

Torres, L :

Auditora Financiera I

Sistema de Educacin Abierta ULADECH Chimbote, 2005

WEBGRAFIA:

http://www.ifac.org/Committees/IAPC

Comit Internacional de Prcticas de Auditoria