Lecture Guidee Des Nep

Mardi 30 octobre 2012

1

Sommaire

Dmarche gnrale daudit

Module 1 : NEP de porte gnrale (NEP 100 265)

Module 2 : NEP spcifiques la dmarche (NEP 300 550 hors 510)

Module 3 : NEP dcrivant les principes gnraux (NEP 510 et NEP 560 730)

Module 4 : NEP spcifiques et DDL (NEP 910 et NEP 9010 9605)

Conclusion

2

DMARCHE GNRALE DAUDITApplication des NEP et du Code de Commerce

3

Environnement

conomique

Environnement

rglementaire

Particularits

sectorielles

Procdure

analytique globale

pralable

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque

daudit

Evaluation du Risque

dAnomalies Significatives

RAS

Environnement RisquesInhrents

RisquesContrles

ContrlesInternes

-Tests de dtail-Inspections-Confirmations directes-Etc.

Vrifications spcifiques

Gouvernance et

parties lies

RglementationRapports

du CAC

Travaux de lE-C

Tests de procdures

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Procdures analytiques

Risquesnon dtection

NEP DE PORTE GNRALENEP 100 NEP 265

5

NEP 100 : Audit des comptes ralis par plusieurs Commissaires aux Comptes

Date darrt : 10 avril 2007

Pas de Norme ISA correspondante

3 pages

Objet : dtermine les principes qui rgissent

lexercice collgial de laudit.

Traite de la rpartition des travaux au sein du

collge, lvaluation des travaux des autres

CAC, la formalisation et la communication

6

NEP 100 : points remarquables (1/4)

La rpartition :

chaque CAC met en uvre les travaux quil estime

ncessaires pour formuler son opinion,

chaque CAC value les risques danomalies

significatives (R.A.S.) de lentit et le(s) seuil(s),

aux fins de dfinir et formaliser avec les autres

CAC lapproche, le plan de mission, le programme

de travail.

7


Les procdures daudit sont rparties de manire

quilibre au sein du collge sur la base des

critres suivants :

quantitatifs (sur base volume dheures)

qualitatifs (sur base dexprience, qualifications, etc.)

Cette rpartition est modifie rgulirement au

cours du mandat de manire concerte.

8


Opinion :

Tout au long de la mission les CAC apprcient

ensemble si le R.A.S. au niveau des assertions

reste appropri. Si ncessaire, ils revoient la

rpartition des procdures redfinies

Chaque CAC procde la revue des travaux mis en

uvre par le Co-CAC. Il formalise cette revue dans

son dossier. Le cas chant il met en uvre des

diligences supplmentaires.

9


A la fin de laudit chaque CAC effectue les

procdures analytiques permettant la revue de

cohrence des comptes pris dans leur ensemble

Communication

Les CAC communiquent ensemble et de manire

concerte

Les rapports sont signs par les CAC

En cas de dsaccord sur lopinion, ils le

mentionnent dans les rapports

10

NEP 200 : Principes applicables laudit des comptes mis en uvre dans le cadre de la certification des comptes

Date darrt : 19 juillet 2006

Adaptation de la Norme ISA 200

3 pages

Objet : dfinir les principes applicables

laudit des comptes mis en uvre par le CAC.

Dfinie lAnomalie Significative, traite de

lesprit critique (scepticism), du niveau

dassurance et du risque daudit

11


Anomalie significative :

information comptable ou financire inexacte,

insuffisante ou omise, en raison derreurs ou de fraude,

dune importance telle que, seule ou cumule

avec dautres,

elle peut influencer le jugement de lutilisateur

dune information comptable ou financire

12


Esprit critique : Tout au long de son audit, le CAC fait preuve desprit critique

il tient compte du fait que certaines situations peuvent conduire des anomalies significatives

il value de faon critique la validit des lments collects et reste attentif aux informations qui contredisent ou remettent en cause la fiabilit des lments collects

il exerce son jugement professionnel pour dcider de la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit mettre en uvre.

13


Nature de lassurance des comptes pris dans leur

ensemble

Assurance leve mais non absolue du fait des limites

de laudit. Qualifie d assurance raisonnable par

convention.

Les limites rsultent notamment

de lutilisation des techniques de sondages

des limites inhrentes au contrle interne

du fait que la plupart des lments collects constituent

davantage des prsomptions que des certitudes.

14


Risque dAudit (R.A.) :

R.A. = risque que le CAC exprime une opinion diffrente sil avait identifi toutes les anomalies significatives dans les comptes.

Le R.A. comporte 2 composantes :

Risque dAnomalies Significatives (R.A.S.)

Risque de non dtection par le CAC

Le R.A.S. se compose

Risque inhrent

Risque li au contrle interne

15


Risque li au contrle : correspond au risque

quune Anomalie Significative ne soit ni prvenue

ni dtecte par le contrle interne de lentit.

Finalement :

1. Evaluation des Risques Inhrents forts

2. Evaluation des risques que le C.I. ne matrise pas

ces Risques Inhrents

3. Evaluation des risques que le CAC ne les dtecte

pas non plus.

16


Objectif du CAC

Rduire le Risque dAudit un niveau suffisamment faible pour obtenir lassurance raisonnable recherche.

Dmarche formaliser dans le dossier : Plan de mission

Evaluation des R.I. et Risques de Contrle (croiser assertions et comptes)

Programme de travail (= procdures daudit)

Conclusion (par procdure, par groupe de comptes et pour les comptes pris dans leur ensemble)

17

NEP 210 : La lettre de mission du

Commissaire aux comptes

Date darrt : 14 dcembre 2005


3 pages

Objet : dfinir les principes que le CAC doit respecter pour tablir sa Lettre de mission et demander laccord de lentit sur son contenu.

Traite du contenu, de la frquence dmission, des cas particuliers et de la formalisation de laccord

18


Une Lettre de Mission (L.M.) la premire

anne du mandat. Donc possibilit dune L.M.

pour 6 ans.

En cas de collge, possibilit de faire une L.M.

commune ou des L.M. individuelles.

En cas de certification dun groupe, possibilit

dtablir une L.M. pour le groupe des entits

certifies par le CAC

19


Ncessit de rvision de la L.M. au cours du

mandat si :

la Direction se mprend sur la nature et ltendue

de lintervention du CAC,

survenance de problmes particuliers dans la mise

en uvre des travaux du CAC,

changements intervenus au sein de lentit

(Organes dirigeants, gouvernance, actionnaires),

survenance de diligences supplmentaires.

20


Contenu :

Nature et tendue des interventions

Mode de communication avec la gouvernance

Signataire CAC, intervenants et calendrier

Ncessit daccs sans restriction aux donnes

Rappel des informations et documents communiquer au CAC

Souhait de recevoir une Confirmation de la Direction

Budget dhonoraires et conditions de facturation

Toutes informations particulires (Conso, DDL, etc.)

21


Formalisation de laccord

Obtenir laccus de rception de la L.M.

Le consigner dans le dossier

Consigner tout dsaccord ventuel

En cas de dsaccord remettant en cause le bon

droulement de laudit, mise en uvre de

procdures de sauvegarde prvues par le Code de

dontologie pour conclure sur maintien de la

mission.

22

NEP 230 : Documentation de laudit

des comptes



2 pages

Objet : dfinir les principes relatifs la

documentation des travaux du CAC.

Traite de la forme, du contenu et de ltendue

de la documentation, ainsi que du calendrier

de la documentation.

23


Forme, contenu et tendue de la doc.

Tout lment qui permettra toute personne ayant une exprience de la pratique de laudit et nayant pas particip la mission de comprendre :

La planification, la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit effectues

Les caractristiques des lments tests

Les rsultats des procdures et des lments collects

Les problmatiques rencontres et les conclusions du CAC

(conforme R. 823-10 au code de commerce)

24


La documentation peut se faire sur un support papier ou sur un support lectronique ou tout support permettant de conserver lintgralit des donnes lisibles pendant la dure lgale de conservation du dossier.

Les documents consigns dans le dossier comportent lidentit de la personne ayant effectu laudit, ainsi que la date de ralisation.

25


Documentation au fur et mesure de la ralisation des travaux.

Au del de la signature du rapport, le CAC ne peut apporter aucune modification de fond au dossier, mais quelques modifications de forme ou revoir le classement dans un dlais de 90 jours aprs AG.

En cas dvnement post signature, le CAC consigne dans le dossier les nouvelles diligences effectues.

Conservation 10 ans.

26

NEP 240 : Prise en considration de la possibilit de fraudes lors de laudit de comptes



6 pages

Objet : dfinir les procdures daudit

spcifiques du CAC.

Traite des caractristiques des fraudes et des

travaux spcifiques tout au long de la mission.

27


Applicable aux fraudes susceptibles dentraner

une Anomalie Significative

actes intentionnels, portant atteinte limage fidle et

de nature induire en erreur lutilisateur des comptes

dtournement dactifs

Fraude = erreur intentionnelle

Lquipe peut tre modifie ou la supervision

renforce si le CAC dtecte des risques de fraudes

particuliers

28


Travaux spcifiques :

Senqurir du risque de fraude, de la sensibilit de la gouvernance sur ce point, des facteurs de risques (= plan de mission)

Echanges avec lquipe (implique une quipe) : lors de la planification, tout au long de laudit,

Permettent de rpartir les travaux mettre en uvre,

Lors de procdures analytiques, conserver un esprit critique (scepticisme).

29


Diligences spcifiques lors de risques

inhrents forts de fraude :

Vrifier le caractre appropri des critures

Revoir les estimations (jugement, hypothses,

qualit des provisions antrieurs dans la

ralisation, etc.)

Analyse des corrlations inattendues lors des

procdures analytiques (y compris lors de la P.A.

des comptes pris dans leur ensemble)

30


Dclarations de la Direction doivent tre confirmes dans le courrier final

Communication cible au niveau de la responsabilit approprie

Rvlations au Procureur de la Rpublique lorsque le CAC conclut une fraude et Tracfinsi uniquement soupon.

Remise en cause de la poursuite du mandat formaliser

31

NEP 250 : Prise en compte du risque dA.S. dans les comptes rsultant du non respect de textes lgaux et

rglementaires

Date darrt : 7 mai 2007


3 pages

Objet : dfinir les procdures spcifiques et les

consquences du non respect des textes.

Traite des caractristiques de non respect des

textes, des procdures mettre en uvre et

de lincidence sur les comptes.

32


Identification et valuation du R.A.S. li au non respect des textes auprs de la Direction de lentit et dans le cadre de sa propre formation continue.

Le CAC senquire auprs de la Direction du respect des textes rglementaires pouvant avoir :

une incidence sur la prsentation des comptes

des consquences financires (pnalits, amendes, indemnits)

un risque de non continuit dexploitation.

33


Les dclarations de la Direction doivent tre

confirmes par crit.

Sil subsiste une incertitude pour le CAC et que

ce dernier ne peut pas obtenir dinformations

suffisantes et appropries pour la lever, il

apprcie lincidence sur lopinion (observation

sur une information fournie dans lannexe ou

rserve pour dsaccord)

34

NEP 260 : Communication avec les organes mentionns lart. L. 823-16 du Code de Commerce

Date darrt : 21 juin 2011


3 pages

Objet : prcise les lments de communication,

les modalits et les incidences sur la mission.

Traite des lments communiquer, de leur

modalit de communication, de lincidence sur la

mission et de la documentation du dossier.

35


En dbut de mission (Cf. L.M)

En cours de mission :

des difficults rencontres susceptibles daffecter le

bon droulement de la mission

Ses commentaires ventuels sur :

les pratiques, les politiques et les estimations comptables

les informations fournies en annexes

selon son jugement professionnel toute information apparue

et notamment les forces et faiblesses significatives du

contrle interne.

36


Sur les comptes annuels pris dans leur

ensemble :

les modifications qui paraissent devoir tre

apportes (aux comptes ou autres documents

comptables)

les irrgularits et inexactitudes dcouvertes

les conclusions sur les rsultats de la priode

compare avec ceux de la priode prcdente.

37


Si lentit sest dote dun comit daudit (L. 823-19 du Code de Commerce), le CAC :

examine avec le comit, les risques pesant sur son indpendance (mesures de sauvegarde le cas chant),

porte sa connaissance les faiblesses significatives releves lors de ses travaux,

lui communique chaque anne une dclaration dindpendance ainsi quune actualisation des prestations fournies par les membres de son rseau et des DDL effectues.

38


Le CAC prcise aux organes de Direction la forme, le calendrier et le contenu prvus des lments qui leur seront communiqus

Le CAC communique par crit lorsquil lestime plus appropri.

Le CAC consigne dans son dossier les changes oraux avec la Direction et conserve une copie des crits.

Le CAC apprcie tout au long de sa mission de lincidence des changes sur son approche en fonction du R.A.S.

39

NEP 265 : Communication des

faiblesses du contrle interne



2 pages

Objet : dfinir les modalits de

communication des faiblesses de contrle

interne releves.

Traite des destinataires et du contenu de la

communication crite.

40


A qui ?

Aux organes mentionns lart. L. 823-16

Quoi ?

Selon son jugement, les faiblesses du contrle interne

identifies au cours de laudit quil juge significatives

Comment ?

Par oral ou par crit sil lestime ncessaire

Quand ?

Quand il le juge opportun

41


Le contenu de la communication :

une description des faiblesses significatives et de

leurs effets potentiels sur les comptes,

une information sur la porte et les limites de

cette communication,

rappel de lobjectif de laudit qui consiste porter une

opinion sur les comptes et non sur lorganisation de

lentit

seules les faiblesses juges significatives identifies au

cours de laudit sont communiques.

42

Conclusion sur la dmarche gnrale

daudit

Questions ?

Quiz

(5 premires questions)

Pause (10 mn)

43

NEP SPCIFIQUES LA DMARCHEApplication des NEP au cur de laudit

44

Environnement

conomique

Environnement

rglementaire

Particularits

sectorielles

Procdure

analytique globale

pralable

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque

daudit



RAS


RisquesContrles

ContrlesInternes



Gouvernance et

parties lies


du CAC

Travaux de lE-C

Tests de procdures

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle


Risquesnon dtection

NEP 300 : Planification de laudit

Date darrt : 6 octobre 2006


2 pages

Objet : dfinir la dmarche du CAC pour

planifier son intervention et laborer les plans

de mission et programme de travail

Dcrit les principes gnraux de la

planification des diligences du CAC.

46


Planification signifie prvoir :

lapproche gnrale des travaux, incluant ceux relatifs aux comptes sociaux et consolids le cas chant,

la rpartition des procdures daudit au sein de lquipe,

la nature et ltendue des ressources ncessaires y compris recours ventuel des Experts

le cas chant la coordination des travaux avec les autres Experts ou Co-CAC.

47


Quand ? Aprs acceptation et aprs prise de contact avec le

prcdent CAC le cas chant. Mais en tout tat de cause avant la mise en uvre des procdures

Comment ? Plan de mission et programme de travail

Adaptable ? Recommand tout au long de la mission

Possibilit de communiquer sur la planification avec les personnes appropries (recommand, non ?)

48

NEP 320 : relative l'application de la notion de caractre significatif lors de la planification et de la

ralisation d'un audit



4 pages

Objet : dfinir les principes relatifs l'application de la notion de caractre significatif lors de la planification et de la ralisation de l'audit

Comporte des dfinitions et une dmarche de dtermination des seuils.

49


Dfinitions des termes spcifiques daudit

(jargon) :

Anomalie,

Anomalie Significative (Cf. NEP 200 et 315),

Anomalie non corrige,

Seuil de signification,

Seuil de planification.

Voir la NEP pour le dtail des dfinitions

50


La dtermination du caractre significatif des anomalies

relve du jugement professionnel du CAC

est influence par sa perception des besoins d'informations financires des utilisateurs des comptes

Le CAC met en uvre la notion de caractre significatif en considrant

le montant des anomalies,

mais aussi leur nature,

et les circonstances particulires de leur survenance les circonstances entourant certaines anomalies peuvent amener le Commissaire aux Comptes les juger

significatives quand bien mme leur montant ne le serait pas

51


Le CAC peut notamment considrer que les utilisateurs :

ont une certaine connaissance des activits de l'entit et de son environnement conomique ainsi que de la comptabilit et qu'ils analyseront les comptes avec attention,

sont conscients que les comptes sont audits en tenant compte du caractre significatif des informations,

sont conscients des incertitudes inhrentes aux valuations de certains montants fondes sur des estimations, l'exercice du jugement professionnel et la prise en considration d'vnements futurs?

prennent des dcisions conomiques en se fondant sur les informations contenues dans les comptes.

52


Critres possibles : le rsultat courant,

le rsultat net,

le chiffre d'affaires,

les capitaux propres,

l'endettement net.

Le choix dpend notamment : de la structure des comptes de l'entit,

d'lments auxquels certains des utilisateurs sont susceptibles d'tre particulirement attentifs,

du secteur d'activit de l'entit,

de la structure de l'actionnariat de l'entit ou de son financement,

de leur variabilit dans le temps.

53


Le(s) seuil(s) est(sont) dtermin(s) lors de la planification selon le jugement professionnel du CAC et sur la base de sa connaissance de lentit

Il(s) peut(vent) tre revu(s) au cours de laudit si de nouveaux lments remettent en cause la situation initiale

Sil modifie le ou les seuils, le CAC value la ncessit de raliser des diligences supplmentaires par rapport aux travaux conduits.

54


Le Commissaire aux Comptes fait figurer dans

son dossier le ou les seuils de signification et

le ou les seuils de planification qu'il a

retenu(s) ainsi que les critres pris en compte

pour les dterminer.

Il fait galement figurer dans son dossier toute

modification apporte ces montants au

cours de l'audit et les explications y affrentes

55

NEP 450 : relative l'valuation des anomalies releves aux cours de l'audit



3 pages

Objet : dfinir les principes relatifs

l'application de la notion de caractre

significatif lors de l'audit et de lvaluation

des anomalies non corriges

Comporte des dfinitions et une dmarche.

56



(idem NEP 320):

Anomalie,

Anomalie Significative (Cf. NEP 200 et 315),

Anomalie non corrige,

Seuil de signification,

Seuil de planification.


57


Nouvelle notion non dfinie :

Anomalie insignifiante

Le CAC rcapitule les anomalies autres que

celles manifestement insignifiantes

releves au cours de laudit

releves au cours de laudit et non corriges

releves au cours daudit antrieurs dont les effets

perdurent

58


Le CAC dtermine si son approche gnrale et

sa conception des procdures d'audit

ncessitent d'tre rvises lorsque :

La nature des anomalies releves et les circonstances de

leur survenance indiquent que d'autres anomalies peuvent

exister

Le cumul des anomalies releves s'approche du seuil de

planification

59


Au cours de sa mission le CAC communique la Direction les anomalies (autres que manifestement insignifiantes) et demande quelles soient corriges

Lorsque la direction refuse de corriger tout ou partie des anomalies, le CAC prend connaissance des motifs avancs et prend en compte ces motifs lorsqu'il value si les comptes, pris dans leur ensemble, comportent ou non des anomalies significatives.

60


Le CAC dtermine si les anomalies non corriges, prises individuellement ou en cumul, sont significatives.

Pour ce faire, il prend en compte l'importance et l'incidence, en fonction de leur montant ou de leur nature, des anomalies non

corriges de l'exercice

ainsi que des anomalies non corriges des exercices prcdents,

au regard tant des flux d'oprations, soldes de comptes ou informations fournies dans l'annexe,

que des comptes pris dans leur ensemble, ainsi que les circonstances particulires de leur survenance.

61


Communication avec la Direction

Le CAC demande que lensemble des anomalies

releves soient corriges (application du L.823-16

du Code de Commerce),

il fait figurer dans la dclaration de la Direction les

anomalies non corriges (NEP 580) qui ne sont pas

significatives seules ni prises dans leur ensemble,

il documente son dossier sur ses conclusions et le

niveau danomalie considre insignifiante.

62

NEP 315 : Connaissance de lentit et de son environnement et valuation du R.A.S. dans les

comptes



5 pages

Objet : dfinir les principes relatifs la prise de connaissance de lentit et lvaluation du R.A.S.

Comporte des dfinitions et une description dtaille de la dmarche. Cest le cur de laudit.

63



(jargon) :

Assertions, Significatif, Anomalie Significative (Cf.

NEP 200), Catgorie doprations, Contrle de

substance, Inspection, Observation physique,

Procdure analytique, Test de dtail.


64


La prise de connaissance doit permettre au CAC de constituer son cadre de rfrence pour valuer le R.A.S. Pour cela il prend connaissance : du secteur dactivit et notamment le rfrentiel

comptable, conditions conomiques gnrales,

des caractristiques de lentit,

des objectifs de lentit et des stratgies mises en uvre pour les atteindre,

des indicateurs de performances disponibles,

des lments de contrle interne pertinents pour laudit.

65


Elments de contrle interne pertinents :

Ceux contribuant prvenir le R.A.S. dans les comptes pris dans leur ensemble et au niveau des assertions

Notamment :

comportement des personnes constituant la Gouvernance,

les moyens mis en place par lentit

les procdures de contrles et notamment celles relatives lutilisation de traitements informatiss

le systme dinformation relatif llaboration des comptes annuels

la faon dont lentit communique sur les lments significatifs de linformation financire

66


Selon son valuation du R.A.S. le Commissaire

aux Comptes value la conception et la mise en

uvre des contrles internes de lentit lorsque :

ils contribuent prvenir le R.A.S.,

ils se rapportent un risque inhrent lev identifi,

les seuls lments collects partir des contrles de

substance seraient insuffisants.

(NdLR : donc pas ncessaire de dcrire tout le C.I.)

67


Techniques de contrle utilises pour la prise de connaissance de lentit :

Demande dinformation auprs de la Direction


Observations physiques

Inspections

Lorsque le CAC utilise des informations recueillies au cours dexercices prcdents, il sassure que ces dernires restent pertinentes.

68

Permet de corroborer

une procdure analytique


Organisation au sein de lquipe daudit

Le CAC change avec les membres de lquipe daudit.

Ces changes ont pour objectifs dapprhender les

risques pouvant exister sur les travaux de chacun suite

aux conclusions des travaux des autres membres

Le CAC dtermine quels membres de lquipe daudit

participent ces changes en fonction de leur rle

dans la dmarche

Si ncessaire les Experts peuvent tre associs ces

changes

69


Documentation

Les principaux changes au sein de lquipe daudit

Les lments importants relatifs la prise de

connaissance

Les valuations des R.A.S. au niveau des comptes pris

dans leur ensemble et au niveau des assertions

Formalisation selon le jugement du CAC sous

forme de description, de questionnaires, ou de

diagramme

70

NEP 330 : Procdures daudit mises en uvre par le CAC lissue de son valuation des risques



5 pages

Objet : dfinir les principes relatifs ladaptation de lapproche, la conception des procdures daudit et les principes relatifs lvaluation du caractre suffisant et appropri des lments collects

Comporte une dfinition et une dmarche de dtermination des seuils.

71


Dfinition : Procdures daudit

Ensemble des travaux raliss au cours de laudit

afin de collecter les lments permettant

daboutir des conclusions partir desquelles le

CAC fonde son opinion.

72


Adaptation de lapproche en rponse lvaluation du R.A.S. :

Modification de lquipe

Renforcer la supervision des travaux

Introduire un degr supplmentaire dimprvisibilit pour lentit

Modifier la nature, le calendrier ou ltendue des procdures daudit :

contrle de substance au lieu de tests de procdures,

intervention diffre aprs la clture de lexercice,

augmentation du nombre de site contrler.

73


Conception des procdures daudit : selon lvaluation du niveau de risque par assertion,

tests de procdures,

contrle de substance,

approche mixte comprenant des tests de procdures et des contrles de substance.

Dpend de : niveau de R.A.S.

la nature des contrles mis en place par lentit

la possibilit ou non pour le CAC de prouver lefficacit des contrles.

74


Tests de procdures lorsque le CAC estime que les contrles de lentit permettent de

matriser le R.A.S. ou lorsquil estime que les

seuls contrles de substance ne suffisent pas :


Observations physiques

Inspection

R-excution de certains contrles

75


Frquence des tests de procdure

au moins tous les 3 ans

impossibilit de concentrer tous les tests sur un unique exercice (1er et 4me par exemple)

si le CAC dtecte des changements affectant les contrles, il teste leur efficacit au titre de lexercice en cours de certification

si le risque inhrent li au R.A.S. est lev et que le CAC prvoit de sappuyer sur le contrle interne, il doit le tester chaque anne.

76


Contrles de substance, si le contrle interne ne suffit pas pour matriser le R.A.S.

Procdures daudit mettre en uvre indpendamment de lvaluation du R.A.S. rapprochement des comptes annuels avec les

documents dont ils sont issus,

examen des critures comptables significatives (incluant O.D.),

valuation de la conformit du rfrentiel comptable applicable, y compris les informations fournies dans lannexe.

77


Documentation

adaptation de lapproche gnrale en rponse au R.A.S.,

nature, calendrier et tendue des procdures mises en uvre,

lien entre ces procdures et les risques valus au niveau des assertions,

conclusions des procdures daudit,

conclusions sur lefficacit des contrles internes collects lors daudits prcdents.

78

NEP 500 : Caractre probant des lments collects



3 pages

Objet : dfinir le caractre probant des lments collects et les techniques de contrle

Comporte des dfinitions, une hirarchisation des lments collects et les types de contrle.

79


Les lments doivent tre suffisants et appropris pour permettre au CAC de fonder son opinion sur les comptes

Le caractre suffisant s'apprcie par rapport la quantit d'lments collects

Le caractre appropri des lments collects est fonction de :

leur fiabilit

leur pertinence

80


Le degr de fiabilit des lments collects

dpend de

leur origine, leur nature et des circonstances

particulires dans lesquelles ils ont t recueillis

Documents externes plus fiables que ceux internes

Documents obtenus directement par le CAC

(observation physique) plus fiables que ceux

communiqus par lentit

Les originaux plus fiables que les copies

Etc.

81


Concernant la pertinence, le CAC garde un

esprit critique quant aux indices qui

pourraient remettre en cause la validit des

lments communiqus. En cas de doute, il

mne plus en avant ses investigations.

82


La NEP dfinit les assertions daudit :

5 pour les flux (comptes de rsultat) :

ralit, exhaustivit, mesure, sparation, classification

4 pour les soldes en fin de priode (bilan) :

Existence, droit et obligation, exhaustivit, valuation

et imputation

4 pour la prsentation de lannexe :

Ralit et droit et obligation, exhaustivit, prsentation

et intelligibilit, mesure et valuation

83


Les techniques de contrle :

l'inspection des enregistrements ou des documents, qui consiste examiner des enregistrements ou des documents, soit internes soit externes, sous forme papier, sous forme lectronique ou autres supports,

l'inspection des actifs corporels, qui correspond un contrle physique des actifs corporels,

l'observation physique, qui consiste examiner la faon dont une procdure est excute au sein de l'entit,

la demande d'information, qui peut tre adresse des personnes internes ou externes l'entit,

84


la demande de confirmation des tiers,

la vrification d'un calcul,

la rexcution de contrles,

les procdures analytiques, qui consistent apprcier des informations financires partir :

de leurs corrlations avec d'autres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de l'entit ou d'entits similaires,

de l'analyse des variations significatives ou des tendances

inattendues.Ces techniques de contrle peuvent s'utiliser seules ou en

combinaison tous les stades de l'audit des comptes.

85

NEP 505 : relative la demande de

confirmation directe



2 pages


l'utilisation de cette technique par le CAC

Dcrit les caractristiques, la mise en uvre

et lvaluation de la technique.

86


L'utilit de cette technique de contrle n'est

pas la mme selon l'assertion vrifier. Si elle

permet par exemple de collecter des lments

fiables et pertinents sur l'existence de

crances clients, elle ne permet gnralement

pas de collecter des lments sur l'valuation

de ces crances, en raison de la difficult

d'interroger un tiers sur sa capacit s'en

acquitter

87


Le CAC dtermine le contenu des demandes en fonction :

des assertions concernes

des facteurs susceptibles d'affecter la fiabilit des rponses.

Le Commissaire aux Comptes a la matrise

de la slection des tiers qui il souhaite adresser les demandes de confirmation,

de la rdaction et de l'envoi de ces demandes,

ainsi que de la rception des rponses.

Si la direction de l'entit s'oppose aux demandes, le CAC examine les

motifs du refus et collecte des lments suffisants et appropris.

S'il considre que le refus est fond, le CAC met en uvre des procdures d'audit

alternatives.

S'il considre que le refus de la direction n'est pas fond, le CAC en tire les

consquences ventuelles dans son rapport.

88


Si pas de rponse :

procdure alternative afin de collecter les

lments suffisants et appropris pour vrifier

une assertion donne,

sinon procdures daudit supplmentaires,

Voir lexcellente note dinformation sur le sujet

(N.I. n VII)

89

NEP 520 : relative aux procdures

analytiques



2 pages



Apporte de nouvelles dfinitions et dcrit les

caractristiques, la mise en uvre et

lvaluation de la technique.

90


Contrles de substance :

procdures d'audit mises en uvre pour dtecter

les anomalies significatives au niveau des

assertions :

Les tests de dtails

Les procdures analytiques

91


Procdure analytique :

technique de contrle qui consiste apprcier des

informations financires partir :

de leurs corrlations avec d'autres informations, issues

ou non des comptes, ou avec des donnes antrieures,

postrieures ou prvisionnelles de l'entit ou d'entits

similaires

et de l'analyse des variations significatives ou des tendances inattendues

92


3 temps pour les procdures analytiques

lors de la prise de connaissance notamment pour identifier des lments inattendus ou inhabituels

loccasion des tests de substances

lors de la revue de la cohrence d'ensemble des comptes, effectue la fin de l'audit

Lorsque les procdures analytiques mettent en vidence des informations qui ne sont pas en corrlation avec d'autres informations ou des variations significatives ou des tendances inattendues, le CAC dtermine les procdures d'audit mettre en place pour lucider ces variations et ces incohrences

93

NEP 530 : slection des lments

contrler



2 pages



Dcrit les caractristiques, la mise en uvre

et lvaluation de la technique.

94


En fonction des caractristiques de la population quil veut contrler, le CAC utilise une ou plusieurs des mthodes de slection suivantes :

slection de tous les lments

slection dlments spcifiques : adapt lorsque la population permet de couvrir un large spectre avec un chantillon selon le seuil de planification (et du seuil insignifiant)

les sondages : statistique ou non

95


Le CAC exploite les rsultats :

il apprcie si lvaluation du R.A.S. au niveau des

assertions, quil avait dfinie pour cette population,

reste approprie,

il conclut sur le caractre suffisant et appropri des

lments collects,

il tire les consquences, sur sa mission, des anomalies

identifies conformment aux principes dfinis dans

les normes dexercice professionnel relatives aux

anomalies significatives et au seuil de signification.

96

NEP 540 : Apprciation des

estimations comptables


Adaptation des Normes ISA 540 et 545

3 pages

Objet : dfinir les procdures spcifiques pour

identifier les R.A.S. en matire dvaluation et

les procdures mettre en uvre par le CAC.

Dcrit les caractristiques et la mise en uvre

des procdures du CAC.

97


Distinction entre

Les R.A.S. faibles : les estimations comptables relatives des oprations courantes, qui sont rgulirement ralises et actualises,

pour lesquelles les mthodes prescrites par le rfrentiel comptable

sont simples et facilement applicables

Les R.A.S. forts : les estimations comptables relatives des oprations non courantes, en raison de leur importance et de leur

nature, ou qui reposent sur des hypothses fortes laissant une place

importante au jugement de la direction.

98


Pour le cela le CAC prend connaissance :

des rgles et principes comptables prescrits par le rfrentiel comptable applicable en matire destimations comptables,

du processus suivi par lentit pour procder aux estimations comptables et des changements ventuels dans les modes de calcul utiliss et des motivations de ces changements,

du recours ventuel de lentit aux travaux dun Expert,

du dnouement ou de la rvaluation des estimations comptables de mmes natures effectues les annes prcdentes.

99


Parce que la Direction peut influencer lvaluation, le CAC senquire :

des procdures de contrle interne mises en place pour sassurer que le processus suivi pour procder aux estimations comptables est conforme ses directives,

des intentions et de la capacit de la Direction mener bien ses plans dactions pour ce qui concerne les lments des comptes qui font lobjet destimations comptables significatives.

100


Procdures dvelopper par le CAC :

vrification du mode de calcul,

utilisation de sa propre estimation pour comparer,

examen du dnouement postrieur,

le cas chant, utiliser les services dun Expert.

Obtenir la confirmation de la Direction (NEP

580)

101

NEP 550 : Relations et transactions

avec les parties lies



8 pages

Objet : dfinir les procdures mettre en uvre sur les relations et transactions avec les parties lies.

Donne des dfinitions, dcrit les caractristiques et la mise en uvre des procdures du CAC avec une particularit pour les DDL.

102


La dfinition des parties lies de larticle L.823-

9 du Code de Commerce est conforme au

rfrentiel europen (rglement n 2238/2004)

et IAS 24.

Le CAC senquire auprs de la Direction des

transactions conclues avec les parties lies

(identit des parties et nature et objet des

transactions).

103


Une transaction conclue des conditions de concurrence normale :

une transaction conclue selon des termes et des conditions similaires celles effectues entre un acheteur et un vendeur

consentants

qui ne sont pas lis

et qui agissent de manire indpendante lun par rapport lautre

et au mieux de leurs intrts respectifs.

104


Le CAC change au sein de lquipe des relations et des transactions avec les parties lies

Lorsquau cours de son audit il identifie des transactions importantes nentrant pas dans le champ des activits ordinaires de la socit, il senquire auprs de la Direction de :

la nature et le fondement de ces transactions

limplication ventuelle de parties lies

105


Lorsque le CAC identifie des transactions avec des parties lies non communiques par la Direction, il : en informe rapidement les autres membres de lquipe daudit,

demande la Direction didentifier toutes les transactions existantes avec les nouvelles parties lies identifies afin quil actualise son valuation des risques,

analyse les raisons pour lesquelles les contrles mis en place par lentit nont pas permis didentifier ou de signaler les relations ou les transactions avec les nouvelles parties lies identifies,

rvalue le risque que dautres parties lies ou transactions importantes avec des parties lies ne soient pas identifies ou signales et met en uvre des procdures daudit complmentaires sil lestime ncessaire,

met en uvre des contrles de substance sur les nouvelles parties lies identifies ou sur les transactions importantes identifies avec ces parties lies,

value, le cas chant, les consquences sur laudit de lomission intentionnelle par la direction dinformations concernant les parties lies.

106

Conclusion sur les NEP spcifiques la

dmarche

Questions ?

Quiz

(questions 6 10)

Pause (10 mn)

107

NEP DCRIVANT DES PRINCIPES GNRAUX

Situations particulires de la dmarches

108

Environnement

conomique

Environnement

rglementaire

Particularits

sectorielles

Procdure

analytique globale

pralable

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque

daudit



RAS


RisquesContrles

ContrlesInternes



Gouvernance et

parties lies


du CAC

Travaux de lE-C

Tests de procdures

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle


Risquesnon dtection

NEP 510 : Contrle du bilan douverture du premier exercice certifi par le CAC



3 pages

Objet : dfinir les procdures mettre en

uvre par le CAC et les consquences sur le

rapport.


des procdures par le CAC.

110


Le CAC collecte les informations :

les soldes bilan ne comportent pas dAnomalie Significative

la prsentation des comptes na pas chang dun exercice lautre

Pour cela il tient compte :

de son valuation du R.A.S.

de lintervention ou non dun CAC avant. Dans cette hypothse, le CAC prend connaissance du dossier de travail de son prdcesseur.

111


Si les comptes douverture ont fait lobjet

dune certification pure et simple, cela

constitue une prsomption de rgularit et

sincrit.

En cas dobservations, rserves ou refus de

certifier, le CAC examine les points lorigine

de ces observations, rserves ou refus. Il reste

attentif aux volutions

112


Si pas de CAC en N-1 ou pas daccs au

dossier du confrre, le CAC met en uvre

des procdures complmentaires :

observation dune prise dinventaire physique

en cours dexercice et rapprochement des

soldes recueillis avec les soldes douvertures

examen de la marge brute et des procdures

de sparations

etc.

113


Consquence sur le rapport du CAC

si pas pu apprcier les soldes douverture et R.A.S.

jug fort, rserve minima,

si audit des soldes douverture font ressortir une ou

plusieurs anomalies significatives alors rserve,

si pas pu apprcier les soldes douverture et R.A.S.

jug faible, pas dimpact mais une explication dans le

dossier,

si audit des soldes douverture ne font pas ressortir

danomalie significative alors pas dimpact.

114

NEP 560 : Evnements postrieurs la clture de lexercice



3 pages



rapport.



115

NEP 560 : points remarquables

Distinction des dates des vnements :

avant la date dmission de son rapport :

si communication pertinente de la Direction aux

associs (annexes ou rapport de gestion), pas

dincidence pour le rapport

si pas de communication, commentaire en troisime

partie du rapport (attention au secret professionnel).

aprs mission de son rapport :

si communication pertinente pas dincidence

si pas communication, nouveau rapport

116

NEP 570 : Evnements postrieurs la clture de lexercice



2 pages



rapport.



117


Si risque de continuit dexploitation :

la Direction a formalis un plan, alors le CAC value la dmarche suivie et les hypothses retenues pour se fonder une opinion concernant la continuit des 12 mois compter de la date de clture

la Direction na rien formalis le CAC senquire auprs delle des motifs qui lont conduit retenir le principe comptable de continuit pour les comptes annuels.

118


Tout au long de son audit, le CAC reste vigilant sur les lments susceptibles de mettre en cause la continuit dexploitation.

Le cas chant il met en uvre des procdures lui permettant de confirmer ou infirmer le risque.

Le CAC sassure que lannexe donne une information pertinente sur ce point. Le cas chant il peut faire une observation en premire partie de son rapport, sinon il en tire les consquences sur son rapport (observation, rserve ou refus de certifier).

Il met en uvre la procdure dalerte.

119

NEP 580 : Dclarations de la Direction



3 pages



rapport.



120


Tout au long de sa mission le CAC

collecte des lments qui permettent de corroborer les dclarations de la Direction,

apprcie la cohrence des lments collects

dtermine si les personnes lorigine de linformation sont les mieux qualifies.

Le CAC demande au reprsentant lgal une formulation crite des dclarations quil estime ncessaires pour conclure sur les assertions quil souhaite vrifier.

121


La NEP donne la liste des informations minimum ncessaires

La lettre daffirmation est mise une date la plus rapproche possible de son rapport et ne peut tre postrieure.

Le CAC peut adresser une lettre au reprsentant lgal que celui-ci lui retourne signe.

En cas de refus de la Direction, le CAC analyse les raisons du refus et en tire les consquences dans son rapport

122

NEP 600 : Principes spcifiques applicable laudit des comptes consolids



11 pages

Objet : dfinir les principes applicables laudit des comptes consolids en complment des autres NEP. Exclut la gestion des relations du collge de CAC.

NEP trs riche qui dtaille toute la dmarche et aborde les difficults spcifiques cette mission.

123


Le R.A.S. sur des comptes consolids est galement dpendant des R.A.S. sur les entits du groupe. Il convient donc de sassurer que ce R.A.S. est matris tous les niveaux

Prise de connaissance :

de lensemble du groupe

des instructions adresses par la DAF aux filiales

du contrles conus par la DAF

124


Cette prise de connaissance permet didentifier :

les entits importantes selon leur contribution

ventuelle ou de leur R.A.S.

le R.A.S. dans les comptes consolids rsultant de

fraudes ou derreurs.

Connaissance des professionnels chargs du

contrle des comptes des entits afin dvaluer

lintrt pour la certification des comptes

consolids.

125


Seuil de signification pour les comptes consolids se dcompose en :

seuil de planification

seuil en dessous duquel les anomalies sont manifestement insignifiantes

donc pas de changement avec Comptes annuels,

mais ces seuils doivent tre ventils sur les filiales selon leur contribution ou leur R.A.S propre.

126


En rponse son valuation des R.A.S. le CAC

ralise ou demande aux professionnels des

audits adapts sur les filiales. Cela se traduit

par des changes dinformations entre le CAC

et les autres CAC des filiales, sachant que les

CAC des filiales sont levs du secret

professionnel.

127


Lanalyse du R.A.S du CAC doit lui permettre notamment de : valuer lexhaustivit du primtre,

apprcier le caractre appropri, exact et exhaustif des critures consolides,

valuer le correct retraitement des informations sociales en consolidation,

de vrifier que les informations communiques par les professionnels chargs des audits sont bien reprises en consolidation,

de valider que les retraitements ncessaires sont conforme au rfrentiel appliqu

128


La communication avec les professionnels chargs des audits des filiales est parfaitement dcrite dans la NEP sur 1,5 pages. Retenons : la ncessit de donner des instructions suffisamment

tt,

bien dfinir le calendrier global,

partager les seuils avec tous les prof.

partager la listes des parties lies

bien formaliser ces changes

valuer le caractre suffisant et appropri des informations ainsi collectes

129

NEP 610 : Prise de connaissance et utilisation des travaux de laudit interne



2 pages

Objet : dfinir les principes relatifs la prise

de connaissance et leur utilisation.

Prsente une dmarche avec un focus sur les

points importants.

130


Comprendre la place quoccupe laudit interne ainsi que ltendue des travaux qui lui sont confis.

Apprcie lutilisation quil peut faire des travaux de laudit interne :

Qualification des auditeurs

Organisation de laudit interne

Documentation existante

Sensibilisation de la Direction aux recommandations de laudit interne

131

NEP 620 : intervention dun Expert



3 pages

Objet : dfinir les situations dans lesquelles le

CAC peut les estimer ncessaires et les

principes applicables.


points importants.

132


Ncessit :

Valorisation de certains actifs (terrains, outils de production, uvres dart, pierres prcieuses, etc.).

Vrification de quantits ou de ltat de certains actifs (minerais, stocks ptroliers, etc.).

Vrification de certaines mthodes de valorisation (actuaire, etc.).

Apprciation de ltat davancement de travaux.

Apprciation dune situation fiscale ou juridique complexe.

133


Le CAC doit choisir lExpert ou valider le choix fait par le client : Expert indpendant

Qualification professionnelle requise

Exprience et rputation

Enfin le CAC doit valider lintrt des travaux de lExpert pour son opinion : Nature et tendue des travaux de lExpert

Travaux conformes aux instructions du CAC

Le CAC peut faire rfrence aux travaux de lExpert dans son rapport (2me partie).

134

NEP 630 : utilisation des travaux dun Expert-comptable intervenant dans lentit



2 pages


lutilisation des travaux dun Expert-

comptable.


points importants.

135


Prise de connaissance, le CAC :

analyse la nature et ltendue de la mission de lE-C,

apprcie lutilit pour fonder son opinion.

Sil utilise les travaux de lExpert-comptable, le

CAC apprcie le caractre probant et suffisant des

lments collects. Le cas chant, il peut

procder des diligences supplmentaires

Pas possibilit de rfrence aux travaux de

lExpert-comptable dans le rapport du CAC.

136

NEP 700 : Rapport du CAC sur les comptes annuels et consolids



5 pages


ltablissement des rapports du CAC.

Rappel les options possibles et le contenu du

rapport.

137


Certification sans rserve si assurance raisonnable.

avec rserve pour dsaccord si anomalies significatives non corriges,

incidences circonscrites,

la formulation de la rserve est suffisante pour clairer lutilisateur des comptes.

avec rserve pour limitation si na pas pu mettre en uvre toutes les diligences,

les incidences des limitations sont circonscrites,

la formulation de la rserve est suffisante pour clairer lutilisateur des comptes.

138


Refus de certifier

pour dsaccord lorsque anomalies significatives non corriges et

ne pouvant pas tre clairement circonscrites

ou que la formulation dune rserve nest pas suffisante pour clairer lutilisateur des comptes

pour limitation lorsquil na pas pu mettre en uvre toutes les procdures ncessaires et

que les incidences ne peuvent pas tre clairement circonscrites

ou que la formulation dune rserve nest pas suffisante pour clairer lutilisateur des comptes

139


Vrifications spcifiques donnent lieu la troisime partie du rapport qui ne porte quesur

le rapport de lorgane comptent (i.e. rapport de gestion)

et le cas chant, sur les autres documents

adresss lorgane appel statuer sur les comptes annuels (i.e. AGO)

Le rapport du CAC comporte 3 parties

140

NEP 705 : Justification des apprciations

Date darrt : 6 octobre 2006


3 pages

Objet : dfinir les principes et les modalits

dapplication de cette obligation lgale L.823-9

du Code de Commerce.

Description des obligations et commentaires

sur la mise en uvre.

141


La justification doit permettre au lecteur de mieux comprendre les raisons pour lesquelles le CAC mis son opinion :

donc utile si un lment important figure dans les comptes

ne peut pas se substituer la formulation dune observation, dune rserve ou dun refus de certifier

ne saurait conduire le CAC tre dispensateur dinformation

142


La NEP propose des situations de justification

sans avoir le caractre obligatoire ni exhaustif :

option retenue dans le choix des mthodes

comptables

estimation comptable importante manquant de

donnes objectives impliquant le jugement

professionnel

prsentation densemble

procdure de contrle interne concourant

llaboration des comptes annuels

143


Formulation : identification du sujet et rfrence dans lannexe

rsum des diligences effectues

conclusion exprime de faon positive

possibilit de formulation moins dveloppe si : pas dinterprtation possible dans les mthodes ou

modalits dapplication

pas dvnement important apparu sur lexercice et ayant une incidence sur la prsentation des comptes

aucun lment significatif constitu partir destimations fondes sur des donnes subjectives.

144


Si observation en 1re partie, possibilit de justification en 2nde partie, notamment sur incertitude relative la continuit dexploitation.

Si rserve, pas de justification en 2nde partie sur le point de la rserve, mais possibilit dautres justifications.

Si refus de certifier, pas de justification en 2nde

partie.

145

NEP 710 : Changements comptables



2 pages

Objet : dfinir les procdures daudit mettre

en uvre par le CAC dans ce cas.



146


Si pas de changement comptable, le CAC

sassure que les donnes N-1 qui figurent dans

les tableaux et lannexe sont correctement

reportes

Si changement comptable, le CAC susceptible

dajuster les comptes N-1, le CAC sassure que

les informations sont correctement dcrites

dans les tableaux et lannexe

147

NEP 730 : Informations relatives aux exercices prcdents



2 pages

Objet : dfinir les procdures daudit mettre

en uvre par le CAC dans ce cas et lincidence

sur lopinion.



148


Si changement comptable impacte significativement les comptes, le CAC sassure que la traduction comptable est correcte

les informations sont correctement dcrites dans les tableaux et lannexe

Le CAC tire les consquences de ses observations dans son rapport : si formulation suffisante = observation 1re partie du

rapport

si changement non signal ou de manire inapproprie dans le rapport de gestion, information dans la 3me

partie du rapport

149

NEP 9510 : Travaux du CAC relatifs au rapport de gestion et autres documents adresss aux actionnaires

(L. 823-10 du Code de Commerce)

Date darrt : 3 novembre 2009


5 pages

Objet : dfinir les diligences mettre en uvre par le CAC dans ce cas et lincidence sur lopinion.

Description des obligations notamment sur les informations spcifiques des socits cotes (rm. des mandataires). Commentaires sur la mise en uvre.

150


Rappel des informations prvues par le Code de Commerce L.225-102 (Rapport de

gestion classique)

et plus particulirement L.225-102-1 (informations relatives la rmunration totale et des avantages de toute nature verss, durant l'exercice, chaque mandataire social)

Les diligences du CAC portent sur tous les documents adresss aux actionnaires relatifs la situation financire et aux comptes annuels ou consolids.

151


Ces documents sont classs en 3 catgories :

informations sur la situation financire et aux comptes annuels ou consolids,

informations relatives au rmunrations et avantages des mandataires sociaux,

les autres informations.

Sur la situation financire, le CAC vrifie que chaque information significative concordeavec les comptes dont elle est issue.

152


Sur les informations vises au L.823-102-1, le CAC vrifie que les informations concordent avec les comptes dont elles sont issues y compris lorsque des rmunrations, avantages ou engagements sont verss ou consentis par dautres entits du groupe.

Pour les autres informations, le CAC doit avoir une lecture critique et sassurer quelles sont cohrentes.

153


En cas dinexactitudes ou incohrences

susceptibles dinfluencer le lecteur, le CAC en

informe lorgane collgial charg de

lAdministration (CA, CS, etc.).

Si les informations ne sont pas corriges, le

CAC applique la NEP 700 21 et 22 : il rend

compte dans la 3me partie de son rapport

sous forme dobservations.

154

NEP 9505 : Procdures de contrle interne relatives llaboration et au traitement de linformation

comptable et financire rapport du CAC sur rapport du Prsident

Date darrt : 5 mars 2007


4 pages


ltablissement du rapport du CAC.

Rappel des obligations et commentaires sur la

mise en uvre.

155


Sapplique aux socits cotes sur un march rglement.

Le CAC

prend connaissance des procdures dlaboration des informations,

dtermine si les dficiences majeures du C.I. relatives llaboration de linformation financire quil aurait releve figurent dans le rapport du Prsident

sinon il sentretient avec le Prsident, puis si pas de changement, il rdige dans son rapport les observations quil juge ncessaires

156

Conclusion sur les principes gnraux

Questions ?

Quiz

(questions 11 15)

Pause (10 mn)

157

NEP SPCIFIQUES ET DILIGENCES DIRECTEMENT LIES

Application des NEP tout au long de laudit

158

Environnement

conomique

Environnement

rglementaire

Particularits

sectorielles

Procdure

analytique globale

pralable

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque inhrent

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque

daudit



RAS


RisquesContrles

ContrlesInternes



Gouvernance et

parties lies


du CAC

Travaux de lE-C

Tests de procdures

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle

Risque contrle


Risquesnon dtection

NEP 910 : certification des comptes annuels des entits mentionnes au L.823-12-1

du Code de Commerce



3 pages

Objet : dfinir les principes et les modalits de la mission du CAC pour les PE selon art. L.823-12-1 du Code de Commerce.

Rappel des obligations et commentaires sur la mise en uvre agrmente dexemples.

160


Affirme que le corpus des NEP est applicable

dans son intgralit

Confirme la proportionnalit de laudit

Confirme limportance du jugement du

professionnel

Donne quelques exemples dadaptabilit de

lapproche.

161

NEP 9010 : Audit entrant dans le cadre des DDL la mission du CAC



7 pages

Objet : dfinir les conditions dans lesquelles le CAC est autoris laudit demand, les travaux quil met en uvre et la forme du rapport dlivr.

Prcise les donnes sur lesquelles peuvent porter les travaux.

162


(1/2)

Ne peut concerner que des informations

financires,

tablies par la Direction de lentit,

et si elles sont destines lAG, les informations doivent avoir t arrtes par lorgane comptent (CA, CS, etc.).

Le CAC se fait prciser le contexte de la demande pour sassurer que

laudit demand respecte la NEP 9010

les conditions de son intervention et lutilisation de son rapport ne sont pas incompatibles avec le Code de dontologie

163


(2/2)

Lettre de mission pour dfinir le cadre et les conditions

Respect des NEP (sauf NEP de rapports)

Le CAC formule une opinion :

favorable sans rserve ou avec rserve,

dfavorable,

ou une impossibilit de formuler une opinion

En cas de collge de CAC, un seul CAC peut signer quelques conditions.

164

NEP 9020 : Examen limit entant dans le cadre de DDL la mission du CAC



7 pages

Objet : dfinir les conditions dans lesquelles le CAC est autoris laudit demand, les travaux quil met en uvre et la forme du rapport dlivr.


165


(1/2)


financires,






166


(2/2)

Lettre de mission pour dfinir le cadre et les conditions


Le CAC formule une opinion :

favorable sans rserve ou avec rserve,

dfavorable,

ou une impossibilit de formuler une opinion

En cas de collge de CAC, un seul CAC peut signer quelques conditions.

167

NEP 9030 : Attestations entrant dans le cadre de DDL la mission du CAC



4 pages

Objet : dfinir les conditions dans lesquelles le CAC est autoris dlivrer une attestation, les travaux quil met en uvre et la forme du rapport dlivr.


168


(1/2)


financires,






169


(2/2)

Lettre de mission pour dfinir le cadre et les

conditions


Lattestation comporte un certain nombre

dinformations minimum indiques dans la

NEP

En cas de collge de CAC, un seul CAC peut

signer quelques conditions.

170

NEP 9040 : Constat lissue de procdures convenues avec lentit entrant dans le cadre

des DDL la mission du CAC

Date darrt : 1er aot 2008


7 pages

Objet : dfinir les conditions dans lesquelles le CAC peut mettre en uvre des procdures convenues, les travaux quil met en uvre et la forme du rapport dlivr.


171


(1/2) Ne peut concerner que des constats demands par lentit.

Les procdures ne peuvent porter que sur les comptes, des tats comptables, des lments de comptes de

lentit

des informations de lentit ayant un lien avec la comptabilit ou les donnes les sous-tendant

des lments de contrle interne relatifs llaboration et au traitement de linformation comptable et financire

Le CAC se fait prciser le contexte de la demande pour sassurer que laudit demand respecte la NEP 9040


172


(2/2)


conditions


Lattestation comporte un certain nombre


NEP



173

NEP 9050 : Consultations entrant dans le cadre des DDL la mission du CAC



4 pages

Objet : dfinir les conditions dans lesquelles le CAC peut raliser des consultations, les travaux quil met en uvre et la forme du rapport dlivr.


174


(1/2)

Ne peut concerner quune consultation demande par lentit.

Elle porte sur les comptes ou linformation financire. Elle a pour objet de : donner un avis

de fournir des lments dinformations concernant des textes

dinformer les responsables sur les consquences ou les difficults dun texte ou dun projet de texte ou de pratiques.

La consultation ne comporte pas dapprciation sur lopportunit de lopration objet de la consultation

175


(2/2)


conditions


La consultation comporte un certain nombre


NEP



176

NEP 9060 : Prestations entrant dans le cadre de DDL la mission du CAC rendues lors de

lacquisition dentit



5 pages

Objet : dfinir les conditions dans lesquelles le CAC est autoris intervenir dans une cible , les travaux quil met en uvre et la forme du rapport dlivr.


177


(1/3)

Le CAC ne peut intervenir quavec laccord de

la cible pour raliser :

des constats lissue de procdures convenues,

des consultations,

un audit entrant dans le cadre de DDL

un examen limit entrant dans le cadre de DDL

178


(2/3)

Les travaux du CAC ne peuvent pas inclure la participation la recherche, ni au tri de cible ,

la prparation de comptes (pro format ou prvisionnels),

la reprsentation de lacqureur,

la gestion de la transaction,

la valorisation de la cible ,

llaboration de montages juridiques,

lmission dune apprciation sur lopportunit de lopration

179


(3/3)


conditions


Le CAC met un rapport qui comporte un

certain nombre dinformations minimum

indiques dans la NEP



180

NEP 9070 : Prestations entrant dans le cadre de DDL la mission du CAC rendues lors de la

cession dentreprises



5 pages

Objet : dfinir les conditions dans lesquelles le CAC est autoris raliser lintervention demande, les travaux quil met en uvre et la forme du rapport dlivr.


181


(1/3)

Le CAC est autoriser raliser :

des constats lissue de procdures convenues,

des consultations,

des attestations,

un audit entrant dans le cadre de DDL

un examen limit entrant dans le cadre de DDL

182


(2/3)

Les travaux du CAC ne peuvent pas inclure la participation

ltablissement dun mmorandum de prsentation

la recherche dacqureurs,

la prparation de comptes (pro format ou prvisionnels),

la rdaction de contrat de cession,

la gestion de la transaction,

les travaux de valorisation de lentreprise

llaboration de montages juridiques,

lmission dune apprciation sur lopportunit de lopration

183


(3/3)


conditions


Le CAC met un rapport qui comporte un

certain nombre dinformations minimum

indiques dans la NEP



184

NEP 9080 : Consultation entrant dans le cadre de DDL du CAC portant sur le C.I. relatif llaboration au

traitement de linformation comptable



5 pages

Objet : dfinir les conditions dans lesquelles le CAC est autoris raliser ces consultations, les travaux quil met en uvre et la forme du rapport dlivr.


185


(1/3)

Ne peut concerner que les lments de contrle interne relatifs llaboration et au traitement de linformation comptable et financire, savoir : lenvironnement de contrle

les moyens mis en place par lentit pour identifier les risques lis son activit et les incidences sur les comptes

les procdures de contrle interne

les principaux moyens mis en uvre par lentit pour sassurer du bon fonctionnement du contrle interne

le systme dinformation relatif llaboration de linformation financire,

la faon dont lentit communique sur les lments significatifs de linformation financire

186


(2/3)

Les travaux ont pour objet de : donner un avis quant la conformit dun rfrentiel cible

du rfrentiel de contrle interne,

fournir un support de formation concernant des textes contribuant la bonne comprhension de lentit en matire de contrle interne,

fournir aux responsables une analyse des consquences dapplication dun texte relatif au contrle interne,

donner un avis sur les forces et faiblesses du C.I. ou dun projet de contrle interne

Les avis peuvent tre assortis de recommandations visant amliorer le traitement de linformation financire

187


(3/3)


conditions


La consultation comporte un certain nombre


NEP



188

NEP 9605 : relative aux obligations du CAC concernant la lutte contre le blanchiment des capitaux

et le financement du terrorisme



7 pages

Objet : dfinir les principes relatifs la mise en uvre des obligations.

Rappelle les textes applicables, prcise les diligences mettre en uvre.

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(1/2)

Avant daccepter un mandat, le CAC identifie

lidentit du bnficiaire effectif de la mission,

pour cela il recueille tout lment pertinent.

Le CAC apprcie la cohrence des oprations

objets de ses contrles avec lentit. Lorsquil

sagit doprations complexes ou inhabituelles,

il se renseigne sur lorigine, la destination et

lobjet des fonds

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(2/2)

Le CAC dclare Tracfin les oprations portant

sur des sommes dont il sait, souponne ou a

de bonnes raisons de souponner quelles

proviennent dune infraction, passible dune

peine suprieure 1 an de prison ou qui

participe au financement du terrorisme

191

Conclusion sur NEP spcifiques et DDL

Questions ?

Merci

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