Matera - 29 settembre 2017

L’energia elettrica, gli impianti da fonti rinnovabili. Il ruolo dell’Agenzia delle Dogane

e la trasmissione telematica della Dichiarazione annuale di consumo per

l’energia elettrica

Ing. Carmine Zennamo

Funz. Dog.le Rosamaria Concetta Antonucci

UFFICIO DELLE DOGANE DI POTENZA

Direzione Interregionale per la Puglia, il Molise e la Basilicata

L’ENERGIA ELETTRICA

La presente raccolta riflette l’esperienza degli autori e non impegna in alcun modo l’Amministrazione Finanziaria

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NORMATIVA E AMBITO APPLICATIVO

L’ENERGIA • Energia chimica

• Energia termica

• Energia meccanica

• Energia elettrica

L’energia elettrica rappresenta la forma più pregiata di energia esistente.

Le principali qualità sono:

1) TRASPORTABILITA’: consiste nella possibilità di trasportare facilmente l’energia con mezzi economici, anche in luoghi lontani e a livello capillare, senza disperderla;

2) DISPONIBILITA’: si riferisce alla possibilità di usarla in qualsiasi momento e in qualsiasi quantità;

3) TRASFORMABILITA’: comprende la possibilità di cambiare facilmente la forma di energia per usarla per scopi diversi. 3

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Agenzia delle Dogane e dei Monopoli L’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli è competente in materia doganale e nel controllo fiscale dei beni sottoposti al regime delle accise

nonché sulla produzione e sul consumo dell’energia elettrica e dei prodotti energetici in genere.

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Agenzia delle Dogane e dei Monopoli

L’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli è competente in materia doganale e nel controllo fiscale dei beni sottoposti al regime delle accise

nonché sulla produzione e sul consumo dell’energia elettrica e dei prodotti energetici in genere.

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PREMESSA NORMATIVA

Le accise sono imposte indirette sulla produzione e sui consumi di particolari beni, applicate sui prodotti energetici (oli minerali, energia elettrica etc.), alcole etilico e bevande alcoliche ed i tabacchi lavorati.

L’accisa è esigibile all’atto della sua immissione in consumo nello stato ove avviene la citata immissione in consumo.

Il termine “accisa” discende dal latino “accidere” che significa colpire.

(in francese “accise” tagliare <<imporre la taglia, tributo imposto dagli eserciti vincitori alle popolazioni sottomesse>>)

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PREMESSA NORMATIVA

Le accise

• sono delle imposte indirette sui consumi applicate in capo al produttore ovvero all’importatore della merce sottoposta al particolare regime impositivo;

• coesistono con l’IVA, in quanto incluse nel costo di produzione;

• la loro variazione opera conseguentemente come variazione di costo ai fini delle leggi di mercato.

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Definizioni (Art. 1, c. 2, D.Lgs. 504/95 – T.U.A.)

a) accisa: l’imposizione indiretta sulla produzione o sul consumo dei prodotti energetici, dell’alcole etilico e delle bevande alcoliche, dell’energia elettrica e dei tabacchi lavorati, diversa dalle altre imposizioni indirette previste dal Titolo III del presente testo unico

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Normativa di riferimento

•Direttiva 2003/96/CE del Consiglio della Comunità

Europea che ristruttura il quadro comunitario per la

tassazione dei prodotti energetici;

•D. L.gs n° 504 del 26/10/1995 – Testo Unico in materia di accise come modificato dal D.L.gs n. 26

del 02/02/2007;

La normativa di riferimento è disponibile sul sito:

www.agenziadogane.it

(menu Dogane>l’operatore economico>accise).

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Direttiva 2003/96/CE del Consiglio

Gli elementi di armonizzazione (comunitaria) dell’accisa sull’energia elettrica riguardano, essenzialmente, i seguenti fattori:

• il presupposto di applicazione del tributo e il suo campo di applicazione (art. 21, par. 5);

• il c.d. fuori campo di applicazione del tributo;

• il regime delle esenzioni;

• i livelli minimi di tassazione.

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Normativa

• Art. 52, c. 1, D.Lgs. 504/95 (T.U.A.): L’energia elettrica (codice NC 2716) è sottoposta ad accisa, con l’applicazione delle aliquote di cui all’Allegato 1 del T.U.A.:

- al momento della fornitura ai consumatori finali;

- al momento del consumo per l’energia prodotta per uso proprio.

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Aliquote accise

Aliquote applicabili dal 1° giugno 2012:

• qualsiasi applicazione nelle abitazioni → €/kWh 0,0227

• qualsiasi uso in locali e luoghi diversi dalle abitazioni

a) consumi fino a 1.200.000 kWh mensili:

- sui primi 200.000 kWh → €/kWh 0,0125

- sugli ulteriori consumi → €/kWh 0,0075

b) consumi superiori a 1.200.000 kWh mensili:

- sui primi 200.000 kWh → €/kWh 0,0125 → € 2.500

- sugli ulteriori consumi → misura mensile fissa € 4.820

in totale € 7.320

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Autoproduttori con consumo > 200.000 kWh/mese Obbligo di comunicazione

Al riguardo si deve tenere presente quanto disposto all’art. 3-bis, co. 4, della legge 26/4/2012, n. 44 che, per monitore la corretta applicazione del nuovo regime fiscale di tipo regressivo a scaglioni, dispone per i soggetti autoproduttori dell’energia elettrica l’obbligo di comunicare all’Ufficio delle dogane competente, entro il giorno 20 di ogni mese, i dati relativi al consumo del mese precedente.

Purtroppo tale integrazione normativa, come molte altre contenute nella legge 26/4/2012, n. 44 di conversione del D.L. n. 16/2012, non va a modificare il T.U.A., ma rimane al suo esterno. Ciò rende sempre più difficile la consultazione organica della normativa in materia di accisa.

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Oggetto dell’imposizione fiscale

• La struttura impositiva sull’energia elettrica non prevede la formazione progressiva del tributo, come per gli altri prodotti energetici (ex oli minerali), con la tipica distinzione tra la “nascita dell’obbligazione tributaria” e il successivo momento della “esigibilità del tributo”;

• tuttavia la misura dell’energia elettrica prodotta presso le centrali di produzione è sempre stato e resta tuttora un fondamentale parametro avente rilevanza fiscale.

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Accisa sulla Energia Elettrica • Soggetti obbligati;

• Soggetti non obbligati;

• Denuncia di attività;

• Cauzione;

• Verifica;

• Autorizzazione e Licenza;

• Officina elettrica;

• Autoproduttori;

• Poteri e controlli;

• Sanzioni;

• Usi non sottoposti al regime delle accise;

• Usi esenti dall’imposta;

• Liquidazione, accertamento e pagamento dell’accisa;

• Dichiarazione annuale dei consumi.

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Soggetti obbligati

I soggetti necessariamente obbligati al pagamento dell’accisa sull’energia elettrica (art. 53, co. 1 T.U.A.):

• a) i soggetti che procedono alla fatturazione dell’energia elettrica (detti venditori) nei confronti dei consumatori finali;

• b) gli esercenti le officine di produzione di energia elettrica per uso proprio;

• c) i soggetti che utilizzano l’energia elettrica per uso proprio con impiego promiscuo, con potenza disponibile > kW 200.

• c-bis) i soggetti che acquistano l’energia sul mercato (borsa dell’energia elettrica) limitatamente al consumo di detta energia.

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Soggetti obbligati

I soggetti che su richiesta possono essere riconosciuti obbligati al pagamento dell’accisa sull’energia elettrica (art. 53, co. 2 T.U.A.):

• a) i soggetti che acquistano, per uso proprio, energia elettrica con impiego unico previa trasformazione/ conversione, con potenza disponibile > kW 200;

• b) i soggetti che acquistano, per uso proprio, energia elettrica da due o più fornitori, qualora abbiano consumi mensili superiori a kWh 200.000.

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Soggetti obbligati Soggetti senza officina elettrica (Autorizzazione – Codice Ditta senza pagamento diritto annuo)

Art. 53, c. 1, lett. a)

i soggetti che procedono alla fatturazione dell’energia elettrica ai consumatori finali (venditori)

Art. 53, c. 1, lett. c-bis)

i soggetti che acquistano, per uso proprio, energia elettrica sul mercato elettrico, limitatamente al consumo di detta energia

Art. 53, c. 2, lett. b) – facoltativo –

i soggetti che acquistano, per uso proprio, energia elettrica da due o più fornitori, qualora abbiano consumi mensili > 200.000 kWh (i punti di presa con potenza disponibile > 200 kW costituirebbero comunque officina elettrica.

Soggetti con officina elettrica (Licenza di esercizio – Codice Ditta con pagamento diritto annuo)

Art. 53, c. 1, lett. b)

gli esercenti le officine di produzione di energia elettrica per uso proprio (anche se l’energia autoconsumata è esente dall’accisa)

Art. 53, c. 1, lett. c)

i soggetti che utilizzano l’energia elettrica per uso proprio con impiego promiscuo con potenza disp.le > 200 kW, intendendosi per uso promiscuo l’utilizzazione di energia elettrica in impieghi soggetti a diversa tassazione.

Art. 53, c. 2, lett. a) – facoltativo –

i soggetti che acquistano, per uso proprio, energia elettrica utilizzata con impiego unico previa trasformazione o conversione comunque effettuata, con potenza disp.le > 200 kW

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Soggetti non obbligati – Applicazione art. 53 bis

- Soggetti che producono energia elettrica da fonte rinnovabile e la cedono interamente alla rete

- Soggetti che gestiscono una rete di trasporto (vettoriamento) o di distribuzione, senza fornire l’energia elettrica ai clienti finali

Obblighi

Comunicazione

Dichiarazione annuale dei flussi dell’e.e.:

- prodotta

- immessa in rete

- trasportata per conto dei venditori

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Denuncia di attivazione

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La documentazione da presentare al fine di ottenere la

licenza/autorizzazione è la seguente:

1) denuncia di officina in bollo e in duplice esemplare, recante

tutte le generalità del richiedente, la denominazione

dell’impresa, l’ubicazione della sede legale, la partita IVA

nonché, in caso di società, eventuali nominativi di soggetti

delegati a rappresentarla, indicandone anche gli incarichi svolti;

l’istanza deve indicare, il tipo di officina che si intende attivare

e per la quale si richiede la licenza/autorizzazione, l’ubicazione

della stessa e la potenza, espressa in kW, se l’officina elettrica è

“in isola” o collegata alla rete, l’energia elettrica che

presumibilmente produrrà in un anno (kWh);

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2) attestazione del versamento del diritto di licenza effettuato

mediante bollettino di conto corrente postale, sul c.c.p. n.

004853 intestato alla Tesoreria Provinciale dello Stato di

Potenza, sul Capo I° Capitolo 1419/01, l’art 63 del T.U.A. –

punto 3 prevede gli importi del diritto di licenza:

a)officine di produzione, cabine e punti di presa, per uso

proprio, di un solo stabilimento della ditta esercente e officine

di produzione ed acquirenti che rivendono in blocco l'energia

prodotta od acquistata ad altri fabbricanti: € 23,24;

b)officine di produzione, cabine e punti di presa a scopo

commerciale: € 77,47.

Per i rinnovi il versamento del diritto di licenza preferibilmente

deve essere effettuato con il modello unificato F-24 nel

periodo dal 1° al 16 dicembre di ogni anno per l’anno

successivo;

Allegati alla denuncia

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3)copia della comunicazione, ai sensi degli artt. 20 e 22 della delle

legge 9 gennaio 1991, n. 9 inviata al GSE (Gestore Servizi

Energetici) che, ha un ruolo centrale nella promozione,

nell'incentivazione e nello sviluppo delle fonti rinnovabili in

Italia, oltre al ruolo fondamentale nel meccanismo di

incentivazione della produzione di energia da fonti rinnovabili e

assimilate, predisposto dal provvedimento CIP 6/92, e a gestire il

sistema di mercato basato sui Certificati Verdi – e alla Regione

Basilicata – Servizio Energia;

4)dichiarazione sostitutiva di atto notorio, relativamente ad

eventuali condanne penali in materia di accisa;

5)eventuale planimetria dei locali con la dislocazione degli

apparati di generazione/accumulo/trasformazione e complessi di

misura;

Allegati alla denuncia

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6) dichiarazione sostitutiva di atto notorio che attesti l’utilizzo

dell’energia prodotta, che l’impianto sia stato realizzato

conformemente a quanto indicato nella denuncia, che i complessi

di misura (contatore e relativi trasformatori di misura) installati

nell’officina al fine dell’accertamento e della liquidazione dei

tributi, univocamente identificati nella denuncia, sono conformi a

tutte le prescrizioni di sicurezza previste dalla vigente normativa

metrica, ecc.;

7) rapporto di posa del complesso di misura (contatore, TV e TA) a

cura della società che gestisce la rete a cui è collegata l’officina

elettrica;

8) dichiarazione di conformità MID del contatore di produzione

unitamente al manuale d’uso;

9) una marca da bollo del valore corrente da applicare sulla

licenza/autorizzazione;

10) richiesta di rilascio (previa bollatura) registro di produzione di

energia elettrica.

Allegati alla denuncia

Cauzione Art. 53, co. 5 T.U.A.

• Obbligo della prestazione della cauzione di importo pari a 1/12 dell’imposta annua dovuta (ad eccezione dei soggetti che pagano anticipatamente mediante canone annuale d’imposta).

Art. 64, co. 1 T.U.A.

• Qualora occorre integrare la cauzione, il soggetto obbligato deve provvedervi entro 30 giorni dal termine stabilito dall’amministrazione finanziaria; in caso di inosservanza di tale termine la licenza è revocata. Non occorre integrazione se l’aumento della cauzione è < 10% dell’importo della cauzione prestata.

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Verifica dell’officina elettrica

La verifica ha per scopo:

a) di accertare, in confronto allo stato reale dell’officina, l’esattezza della denuncia e degli allegati, tanto rispetto alla disposizione e destinazione dei locali, quanto rispetto alla qualità, quantità condizione di impianto e potenzialità degli apparecchi di produzione, distribuzione e utilizzo dell’energia elettrica;

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Verifica dell’officina elettrica b) di accertare, anche mediante registri di fabbrica e d’ufficio, l’attendibilità del consumo dichiarato;

c) di stabilire quali dei congegni esistenti nell’officina per la misura ed il controllo della produzione e del consumo vengono assoggettate alla speciale vigilanza degli agenti finanziari;

d) di stabilire le opere e gli adattamenti eventualmente occorrenti perché consumi soggetti a diversa tassazione siano distintamente quantificabili.

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Autorizzazione/Licenza Art. 53, co. 7 T.U.A.

• Rilascio della licenza fiscale, in luogo dell’autorizzazione, per i soggetti che gestiscono un’officina elettrica, successivamente all’effettuazione della verifica degli impianti;

• periodo aggiunto dal D.L. n. 16/2012:

ai soggetti di cui al co. 1 lett. b) che esercitano officine di produzione di energia elettrica azionate da fonti rinnovabili (esclusi i prodotti energetici di cui all'art. 21), la licenza è rilasciata successivamente al controllo degli atti documentali tra i quali risulti specifica dichiarazione relativa al rispetto dei requisiti di

sicurezza fiscale.

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Autorizzazione/Licenza Art. 53, co. 5 T.U.A.

• rilascio dell’autorizzazione/licenza, entro 60 gg. dalla data di ricevimento della denuncia, da parte dell’U.D. competente;

• negazione/revoca dell’autorizzazione per i soggetti condannati con reati in materia di accisa per i quali sia prevista la pena della reclusione.

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Officina elettrica Art. 54 T.U.A. “definizione di officina elettrica”

• 1° comma: un’unica officina elettrica è costituita da apparati di produzione/accumulazione/ trasformazione/distribuzione gestiti dallo stesso soggetto anche se in luoghi o comuni distinti;

• 2° comma: costituiscono distinte officine elettriche le stazioni di produzione gestite dallo stesso soggetto ubicate in luoghi distinti anche se collegate da una stessa stazione di distribuzione.

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Officina elettrica Art. 54 T.U.A. “definizione di officina elettrica”

• 3° comma: le officine di acquisto, per farne rivendita o per uso proprio, sono costituite dall'insieme dei conduttori, degli apparecchi di trasformazione, di accumulazione e di distribuzione, a partire dalla presa dell'officina venditrice.

• 4° comma: sono officine elettriche anche gli apparati di produzione e di accumulazione montati su veicoli, ad eccezione di quelli utilizzati per la produzione di energia elettrica non soggetta ad imposta, di cui all'art. 52, comma 2, lettera b).

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AUTOPRODUTTORI DI ENERGIA ELETTRICA

* Esenzione da imposta (art. 52, comma 3, lett. b) del TUA) per

l’energia elettrica “prodotta con impianti azionati da fonti

rinnovabili ai sensi della normativa vigente in materia, con potenza

disponibile superiore a 20kW, consumata dalle imprese di

autoproduzione in locali e luoghi diversi dalle abitazioni”.

Soggetti “che producono l’energia elettrica con un proprio

impianto e che la consumano essi stessi (totalmente o in parte -con

cessione alla rete-)”, senza alcuna rilevanza della percentuale annua

di energia elettrica utilizzata dagli autoproduttori rispetto a quella

dagli stessi prodotta, e ciò anche ove l’impianto sia connesso a

contatori di scambio con altri terzi fornitori (e pertanto il produttore

proceda in parte all’utilizzo di energia elettrica anche mediante

acquisto da altri soggetti).

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AUTOPRODUTTORI DI ENERGIA ELETTRICA (segue)

Interpretazioni su qualifica di autoproduttore

Nel passato è stata utilizzata da alcuni Uffici delle dogane la definizione

di cui al D.Lgs. n. 79 del 16 marzo 1999: «la persona fisica o giuridica

che produce energia elettrica e la utilizza in misura non inferiore al 70%

annuo per uso proprio …»;

Successivamente alle modifiche apportate dal D.L. n. 16/2012 conv. con mod. nella Legge 26 aprile 2012, n. 44 è stato definitivamente chiarito che (sentenza n. 23529 del 12-09-2008 della Cassazione Civile - Sez. V): sulla regolamentazione della presente fattispecie una definizione contenuta in una legge diretta a scopi diversi da quelli perseguiti dalla normativa tributaria, essendo il D.Lgs. n. 79 del 1999, finalizzato a regolare il mercato interno dell'energia elettrica ed i comportamenti dei principali operatori, restando la materia fiscale estranea a tale normativa.

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Poteri e controlli Art. 58 T.U.A. “Poteri e controlli”

• co. 1: facoltà di prescrizione, a spese del soggetto obbligato, strumenti di misura; applicazione sigilli; obbligo di immediata comunicazione dei guasti agli strumenti, della necessità di rimozione dei sigilli e delle modificazioni ai circuiti di misura;

• co. 2: facoltà di verificare centrali di produzione, cabine, linee e reti elettriche; di visionare i registri di produzione/consumi;

• co. 3 e 4: obbligo dei soggetti obbligati di esibire registri, contratti e documenti inerenti la produzione e la vendita dell’energia elettrica e delle bollette; obbligo di assistenza gratuita nelle operazioni di verifica;

• co. 5: poteri estesi ai militari della Guardia di Finanza.

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Sanzioni Art. 59, co. 1 T.U.A. “Sanzioni”

Sanzione amministrativa proporzionale da doppio al decuplo dell’accisa evasa o che si è tentato di evadere per i soggetti obbligati (art. 53) con minimo edittale di € 258 per:

a) attivazione dell’officina senza licenza di esercizio;

b) manomissione di contrassegni/bolli/sigilli dell’A.F., salvo i casi di assoluta necessità;

c) omissione o redazione incompleta/inesatta della dichiarazione dei consumi (cfr. tuttavia, l’art. 11, co. 6, del D.L. n. 16/2012);

d) omessa/infedele/incompleta comunicazione delle variazioni di cui all’art. 53, co. 4;

e) ostacolo all’immediato accesso ai funzionari dell’A.F. nelle officine elettriche e annessi locali o ai poteri di cui all’art. 58.

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Sanzioni Art. 11, co. 6, del D.L. n. 16/2012

Riguardo alla lett. c), si osservi che, stante l’obbligo di presentazione telematica della dichiarazione dei consumi, l’omessa, incompleta o tardiva presentazione di tale documento è attualmente sanzionabile ai sensi dell’art. 1-bis del D.L. 3/10/2006, n. 262, convertito con modificazioni, dalla legge 24/11/2006, n. 286, aggiunto dall’art. 11, co. 6, del D.L. 2/3/2012, n. 16, convertito, con modificazioni, nella legge 26/4/2012, n. 44, con la sanzione prevista all’art. 50 del T.U.A., rivalutata dallo stesso D.L. n. 16/2012 (x12÷20) e poi mitigata dalla legge di conversione n. 44/2012 (x2), da un minimo di € 500, ad un massimo di € 3.000. Si può dunque concludere che il minimo edittale per la violazione di cui alla lett. c), riferita tanto ai soggetti obbligati di cui all’art. 53, quanto a quelli di cui all’art. 53-bis, sia pari a € 500 e non a € 258, come indicato all’art. 59, co. 1.

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Sanzioni Art. 59, co. 2, 3, 4 e 5 T.U.A. “Sanzioni”

• co. 2: estensione della sanzione prevista al comma 1 all’utente che altera il funzionamento del contatore o manomette i sigilli applicati dalla A.F. o dai soggetti obbligati al pagamento dell’accisa:

• co. 3: estensione della sanzione di cui al co. 1 a chi sottragga o tenti di sottrarre l’e.e. al regolare accertamento dell’imposta;

• co. 4: sanzione amministrativa pecuniaria pari al doppio dell’imposta indebitamente riscossa , con minimo edittale di 12 €, per ogni bolletta/ fattura riportante un imposta non dovuta o superiore a quella dovuta;

• co. 5: per ogni altra violazione al T.U.A. in materia di accisa sull’ energia elettrica e delle relative norme di applicazione si applica la sanzione amministrativa pecuniaria da € 500,00 a € 3.000,00.

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ESCLUSIONI DALL’APPLICAZIONE

DELL’ACCISA

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Art. 52, comma 2 del TUA

L’energia elettrica non è sottoposta ad accisa (vale a dire che è esclusa dalla tassazione) principalmente quando è:

a) prodotta con impianti azionati da fonti rinnovabili ai sensi della normativa

vigente in materia, con potenza non superiore a 20 kW;

b) impiegata negli aeromobili, nelle navi, negli autoveicoli, purché prodotta a

bordo con mezzi propri, esclusi gli accumulatori, nonché quella prodotta

da gruppi elettrogeni mobili in dotazione alle forze armate dello Stato ed ai

corpi ad esse assimilati;

c) prodotta con gruppi elettrogeni azionati da gas metano biologico;

Segue

43

ESCLUSIONI

d) prodotta da piccoli impianti generatori comunque azionati, purché la

loro potenza disponibile non sia superiore ad 1 kW, nonché prodotta

in officine elettriche costituite da gruppi elettrogeni di soccorso aventi

potenza disponibile complessiva non superiore a 200 kW;

e) utilizzata principalmente per la riduzione chimica e nei processi

elettrolitici e metallurgici;

f) impiegata nei processi mineralogici;

g) impiegata per la realizzazione di prodotti sul cui costo finale, calcolato

in media per unità, incida per oltre il 50 per cento.

44

ESCLUSIONI (segue)

ESCLUSIONI (segue)

NOTA: Per gli impieghi dell’energia elettrica nei processi e

nelle attività di cui alle ultime 3 tipologie, si fa presente che pur

trattandosi di usi non sottoposti ad accisa o «fuori campo»,

quindi esclusi dalla tassazione, per il loro riconoscimento – data

la novità e la necessità di distinguere e quantificare i consumi ad

essi riconducibili – è necessario presentare un’apposita e

dettagliata istanza di richiesta al competente Ufficio territoriale

dell’Agenzia delle Dogane. Il predetto Ufficio, dopo la verifica-

sopralluogo dell’attività e degli impieghi «fuori campo», potrà

concedere l’autorizzazione all’esclusione della tassazione

limitatamente alla quota di energia elettrica consumata nei

relativi e connessi processi.

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ESENZIONE DALL’ACCISA

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Art. 52, comma 3 del TUA

L’energia elettrica è, invece, esente da accisa, ma comunque l’attività è soggetta a denuncia e licenza, principalmente quando è:

a)utilizzata per produrre e mantenere la capacità di produrre l’energia elettrica (c.d. consumi ausiliari);

b)prodotta con impianti azionati da fonti rinnovabili con potenza disponibile superiore a 20 kW, consumata in autoproduzione in locali e luoghi diversi dalle abitazioni; *

c)utilizzata per l'impianto e l'esercizio delle linee ferroviarie adibite al trasporto di merci e passeggeri;

d)impiegata per l'impianto e l'esercizio delle linee di trasporto urbano ed interurbano;

Segue 47

ESENZIONI

ESENZIONI (segue)

e) consumata per qualsiasi applicazione nelle abitazioni di residenza anagrafica degli utenti, con potenza impegnata fino a 3 kW, fino ad un consumo mensile di 150 kWh. Per i consumi superiori ai limiti di 150 kWh per le utenze fino a 1,5 kW e di 220 kWh per quelle oltre 1,5 e fino a 3 kW, si procede al recupero dell’accisa secondo i criteri stabiliti nel capitolo I, punto 2, della deliberazione n. 15 del 14 dicembre 1993 del Comitato interministeriale dei prezzi.

Esperimenti in esenzione da imposta per la prova ed il collaudo degli apparecchi

L’art. 52, comma 4, prevede che il competente Ufficio dell’Agenzia delle dogane ha facoltà di autorizzare, nel periodo tra la realizzazione e l’attivazione regolare dell'officina, esperimenti in esenzione da imposta per la prova ed il collaudo degli apparecchi.

Alla luce della nota della Direzione Centrale dell’Agenzia delle Dogane del 7 agosto 2013, prot. 80667, per evitare possibili contestazioni da parte dell’Amministrazione Finanziaria, si consiglia di presentare istanza preventiva per il riconoscimento del diritto di esenzione.

Nuovo Rigo L11 della dichiarazione «Prova e collaudo apparecchi (art. 52 comma 4)»

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L’ASPETTO TECNICO -CONCETTO DI ENERGIA

Una fonte di energia viene detta primaria quando è presente in natura in forma

direttamente utilizzabile e non deriva dalla trasformazione di nessuna altra forma

di energia.

Rientrano in questa classificazione l'energia solare, eolica, idroelettrica, geotermica,

l'energia delle biomasse e l’energia ottenibile dalla combustione di legna, petrolio

grezzo, gas naturale, carbone o l'energia nucleare.

Le fonti di energia secondaria sono quelle forme di energia che non possono essere

erogate direttamente da alcuna fonte, bensì provengono dalla trasformazione

delle energie primarie e sono rese utilizzabili sotto altre forme più adatte al

trasporto e ai vari impieghi. Pertanto possono essere utilizzate solo a valle di una

trasformazione di energia.

Sono fonti secondarie, per esempio, la benzina (perché deriva dal trattamento del

petrolio greggio), il gas di città (che deriva dal trattamento di gas naturali),

l’energia elettrica (che deriva dalla trasformazione di energia meccanica o

chimica).

L'energia elettrica è la forma d’energia più conosciuta ed è costituita da un flusso

di cariche elettriche che si muovono in un conduttore passando da un potenziale

elettrico maggiore verso un potenziale elettrico minore.

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Si definiscono fonti rinnovabili di energia quelle fonti

che, a differenza dei combustibili fossili e nucleari, possono

essere considerate virtualmente inesauribili.

Questo perché il loro ciclo di produzione, o riproduzione, ha

tempi caratteristici al minimo comparabili con quelli del loro

consumo da parte degli utenti.

Le fonti rinnovabili comprendono la fonte primaria

dell’energia solare che investe il pianeta Terra e quelle energie

che da essa derivano: idraulica, eolica, delle biomasse,

delle onde e delle correnti marine. 50

L’ASPETTO TECNICO - CONCETTO DI ENERGIA

• Altra fonte primaria considerata rinnovabile è l’energia

geotermica che trae origine da fenomeni che avvengono

nei sistemi profondi della crosta terrestre.

• L’energia solare è quindi la sorgente da cui hanno

origine quasi tutte le fonti energetiche, sia convenzionali

che rinnovabili. Solo la geotermica, la gravitazionale e la

nucleare sono da questa indipendenti.

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L’ASPETTO TECNICO - CONCETTO DI ENERGIA

L’Unione Europea ha dato un notevole impulso allo sviluppo delle fonti

rinnovabili ed all’impiego dell’energia prodotta.

L’obiettivo è ridurre la dipendenza dai prodotti petroliferi e limitarne gli

effetti dannosi sull’ambiente. Sono stati perciò previsti contributi ed

agevolazioni di carattere fiscale e non fiscale.

Il D.Lgs. 29/12/2003 n. 387, recependo la Direttiva comunitaria del

Parlamento Europeo e del Consiglio 2001/77/CE, ha stabilito che per fonti

rinnovabili debbano intendersi esclusivamente le seguenti: «eolica, solare,

geotermica, del moto ondoso, maremotrice, idraulica, biomasse, gas di

discarica, gas residuati dai processi di depurazione e biogas».

In particolare, per biomasse si intende: la parte biodegradabile dei prodotti,

rifiuti e residui provenienti dall'agricoltura (comprendente sostanze

vegetali e animali) e dalla silvicoltura e dalle industrie connesse, nonché la

parte biodegradabile dei rifiuti industriali e urbani”.

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LE FONTI RINNOVABILI

IL RUOLO DELL’AGENZIA DELLE DOGANE

L’Agenzia delle Dogane è competente per il controllo fiscale sulla

produzione e sul consumo dell’energia elettrica e dei prodotti energetici in

genere e perciò, oltre a quelli classici di origine fossile (gas, petrolio,

carbone e rispettivi derivati), anche dei cosiddetti «biocarburanti».

Anche lo sviluppo e l’impiego di quest’ultimi è stato incentivato

concedendo particolari agevolazioni.

L’ACCISA

La particolare tassazione, gravante sui carburanti e sui combustibili in

genere (tradizionali o biocarburanti) e sul consumo dell’energia elettrica, è

denominata accisa, ex imposta di fabbricazione e di consumo.

L’accisa ha regole comuni in tutta l’Unione Europea ed è applicata a

diversi prodotti, con aliquote differenti da Paese a Paese, nel rispetto di

valori minimi prefissati.

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CLASSIFICAZIONE DELLE DIVERSE TIPOLOGIE DI IMPIANTI

Gli impianti possono essere così classificati:

A. Impianti alimentati fa fonti convenzionali (gas naturale, carbone e

prodotti energetici derivati dal petrolio, quali gasolio, G.P.L., olio

combustibile, ecc.);

B. Impianti alimentati da fonti rinnovabili (fotovoltaico, eolico,

idroelettrico, geotermico, maremotrice, biomasse, biogas, ecc.).

Questa classificazione è importante ai fini del corrispondente

trattamento fiscale e per definire le eventuali esenzioni d’accisa (per

esenzione s’intende l’applicazione del regime delle accise ma con

esclusione dal pagamento) od esclusioni dalla tassazione (per

esclusione s’intende la non applicazione del regime delle accise). 54

VANTAGGI FISCALI DERIVANTI DALL’UTILIZZO DI IMPIANTI

A FONTI RINNOVABILI

• L’energia elettrica prodotta con impianti alimentati da fonti

rinnovabili, se di potenza non superiore a 20 kW, non è sottoposta ad

accisa.

• L’energia elettrica prodotta con impianti alimentati da fonti

rinnovabili con potenza superiore a 20 kW è esente da accisa se

consumata dalle imprese di auto-produzione in locali e luoghi diversi

dalle abitazioni.

• L’energia elettrica prodotta con gruppi elettrogeni azionati da biogas

è esclusa dalla tassazione.

• Gli oli vegetali non modificati chimicamente utilizzati per la

produzione od autoproduzione di energia elettrica, pur essendo

soggetti al regime delle accise, beneficiano dell’esenzione totale

dall’accisa.

Inoltre gli esercenti impianti a fonte rinnovabile possono usufruire di

rilevanti agevolazioni in termini di contributi e di particolari tariffe

agevolative, che esulano però dalla competenza dell’Agenzia delle

Dogane.

55

CLASSIFICAZIONE DELLE DIVERSE TIPOLOGIE DI IMPIANTI

La centrale elettrica

La centrale elettrica è il luogo dove avviene la produzione

di energia elettrica.

Le centrali possono essere:

• Termoelettriche

• Idroelettriche

• Eoliche

• Geotermiche

• Solari

• Nucleari

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La centrale termoelettrica

• Un elemento combustibile (derivati del petrolio,

carbone o gas, ma anche, in alcuni casi, biomassa,

biogas o rifiuti) viene bruciato in modo da

sviluppare calore che viene trasmesso a una

caldaia, nella quale circola acqua ad alta pressione

(precedentemente purificata per non danneggiare

gli impianti). L’acqua, raggiungendo temperature

elevate, viene così trasformata in vapore.

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La centrale idroelettrica

• Insieme alle centrali termoelettriche sono state le prime

tipologie di centrali in uso. Il principio di funzionamento

delle centrali idroelettriche si basa sull'utilizzo dell'acqua

o meglio della sua energia cinetica, al fine di produrre

energia elettrica.

• L'impatto ambientale delle centrali idroelettriche è molto

minore di quello delle centrali termoelettriche, per via

dell'assenza di fumi e riguarda soprattutto il diverso

regime delle acque da esse sfruttate

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La centrale eolica

• La centrale eolica è una centrale che sfrutta la velocità del

vento per la produzione di energia elettrica.

• Il modulo base di una centrale eolica è il generatore

eolico.

• Questa apparecchiatura è composta da un'elica (o al limite

una singola pala) collegata ad un albero al quale è

collegato il generatore di corrente.

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La centrale geotermica

• Le centrali geotermiche sono di fatto centrali termiche

che utilizzano come fluido primario per scaldare le

caldaie il calore naturale dei vapori geotermici contenuti

nel sottosuolo (energia geotermica). Non esiste dunque,

in questo tipo di centrali, alcun processo di combustione.

• Una volta costruite tali centrali sono estremamente pulite

in quanto sfruttano un riscaldamento termico del tutto

naturale e non hanno, quindi, scorie o residui atmosferici.

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La centrale solare termica

• Le centrali solari termiche utilizzano come principio di

base quello delle centrali termiche classiche, anche in

questo caso la differenza sta nel metodo in cui viene

scaldata l'acqua della caldaia.

• La centrale solare termica può essere formata da campi di

concentratori parabolici lineari, che riscaldano il fluido

all’interno di condotti, oppure da una superficie nella

quale sono posti centinaia di specchi che concentrano i

raggi solari in unico punto centrale (detto fuoco) nel quale

si trova la caldaia. 67

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La centrale solare fotovoltaica

• Le centrali basate su pannelli fotovoltaici convertono

direttamente l’energia solare in corrente elettrica continua

sfruttando l’effetto fotovoltaico delle celle che

costituiscono i pannelli.

• La tensione elettrica continua prodotta dai pannelli viene

convertita in alternata mediante un dispositivo elettronico

detto inverter, prima di essere immessa nella linea

trasmissiva mediante un trasformatore elevatore di

tensione.

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Centrali elettriche a biomassa • Si intende per biomassa "la frazione biodegradabile dei prodotti, rifiuti

e residui di origine biologica provenienti dall’agricoltura

(comprendente sostanze vegetali e animali), dalla silvicoltura e dalle

industrie connesse, comprese la pesca e l’acquacoltura, nonché la parte

biodegradabile dei rifiuti industriali e urbani".

• Questa è la formulazione prevista dalla Direttiva Europea 2009/28/CE,

ripresa da tutta la legislazione ad essa riferente. E quindi, anche se sulla

definizione stessa di biomassa vi sono e vi sono stati giudizi non

univoci, essa è, al momento, quella universalmente più accettata. In

effetti, il concetto di biomassa che si trova in letteratura presenta

differenze più o meno forti. Sostanzialmente, si possono dividere le

biomasse in due gruppi:

• Concetto di biomassa dal punto di vista ecologico

• Concetto di biomassa dal punto di vista energetico: le biomasse sono

forme biotiche che possono essere usate come fonti di energia. 74

• Una centrale a biomasse è una centrale elettrica che utilizza

l'energia rinnovabile ricavata dalle biomasse, attraverso diverse

tecniche: l'energia può essere estratta sia per combustione diretta delle

biomasse, mediante particolari procedimenti tendenti a migliorare

l'efficienza, sia mediante pirolisi, sia mediante estrazione di gas di

sintesi (syngas) tramite gassificazione.

• Il termine biomassa definisce qualsiasi materia organica (cioè derivata

dal processo di fotosintesi clorofilliana) con esclusione dei

combustibili fossili e delle plastiche di origine petrolchimica.

• Questa definizione raggruppa una varietà estremamente eterogenea di

materiali: può trattarsi, ad esempio, di cascami dell'industria, di

legname da ardere, di residui di lavorazioni agricole e forestali, di scarti

dell'industria agroalimentare, reflui degli allevamenti, oli vegetali,

rifiuti urbani, ma anche specie vegetali coltivate per lo scopo, come il

pioppo, il miscanto, ecc. 75

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La centrale nucleare

• Le centrali a fissione nucleare sono analoghe alle

centrali termoelettriche. La differenza sostanziale

sta nel tipo di combustibile e di processo

tecnologico che viene utilizzato per fornire calore

e formare il vapore da inviare alle turbine. Nel

caso in esame, il calore necessario viene ottenuto

da un processo controllato di fissione nucleare a

catena all'interno del reattore.

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LA DICHIARAZIONE ANNUALE

DI CONSUMO PER L’ENERGIA

ELETTRICA

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Termini e modalità di presentazione

• A partire dal 01/01/2008, le dichiarazioni di consumo

annuali per l’energia elettrica devono essere presentate dai

soggetti obbligati, esclusivamente in forma telematica,

entro il 31 marzo di ogni anno per l’anno precedente

Lo scambio telematico dei dati tra il soggetto obbligato e

l’Agenzia delle Dogane avviene, attraverso la piattaforma

del Servizio Telematico Doganale - EDI.

Chiunque debba usufruire di tale servizio dovrà

preventivamente inviare un’istanza elettronica di adesione

(attraverso il sito web dell’Agenzia delle Dogane

www.agenziadogane.it) e poi recarsi presso uno qualunque

degli Uffici doganali presenti sul territorio nazionale per il

ritiro della specifica autorizzazione che abilita al servizio. 82

Termini e modalità di presentazione

• Per ottenere l’autorizzazione formale, il richiedente dovrà recarsi

personalmente presso l’Ufficio dell’Agenzia delle Dogane prescelto e

farsi identificare attraverso l’esibizione di un valido documento di

identità in originale. In alternativa potrà avvalersi di un suo delegato

che dovrà essere munito di una delega in carta semplice non

autenticata, di un suo documento di identità originale e del documento

di identità originale del delegante.

• Il Servizio Telematico Doganale - EDI prevede l’uso della Firma

Digitale che garantisce l’autenticazione degli utenti, l’integrità e la

riservatezza dei dati ed il “non-ripudio” delle dichiarazioni telematiche

inviate. L’Agenzia delle Dogane agisce come Certification Authority in

quanto distribuisce gratuitamente anche il software per la generazione

delle chiavi e per la verifica della firma digitale secondo i previsti

standard nazionali e comunitari. 83

Termini e modalità di presentazione

• L’utente, una volta abilitato al Servizio ed ottenuto le relative password

di accesso, dovrà predisporre il file telematico secondo lo standard

previsto dagli specifici “tracciati” pubblicati ed aggiornati

continuamente nella sezione“Accise – Dichiarazione di consumo per

l’energia elettrica e per il gas naturale” del sito web dell’Agenzia,

firmarlo elettronicamente ed inviarlo.

• Nell’ottica della semplificazione delle procedure, l’Agenzia delle

Dogane ogni anno mette a disposizione, in uso gratuito, un software

per la stesura della dichiarazione obbligatoria nel settore dell’energia

elettrica. Con questo strumento l’utente potrà compilare la relativa

dichiarazione, stamparla secondo il formato dello specifico modello

AD-1 e creare il file telematico da inviare al Servizio Telematico

Doganale – EDI, dopo averlo firmato elettronicamente.

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Soggetti obbligati

• La dichiarazione di consumo per l’energia elettrica deve essere presentata dai soggetti obbligati ex 53 e soggetti non obbligati ex 53 bis del T.U.A.

• A decorrere dal 1° gennaio 2008, tali dichiarazioni devono essere presentate in forma esclusivamente telematica.

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Struttura della dichiarazione La dichiarazione di consumo è composta dai seguenti elementi:

• un frontespizio comune a tutti i soggetti tenuti all’adempimento dichiarativo

(Soggetto obbligato con Licenza - Soggetto obbligato con Autorizzazione -

Soggetto non obbligato)

• un prospetto per i contatori dedicati alla produzione e ai consumi propri

(composto dai quadri “A-PRODUZIONE” - “B-USI PROMISCUI” - “C-

CONSUMI PROPRI ESENTI DA ACCISA” -“E- CONSUMI PROPRI

ASSOGGETTATI AD ACCISA”)

• un prospetto per l’energia elettrica ceduta e ricevuta verso e da altre officine

o elettrodotti (composto dai quadri “G-ENERGIA ELETTRICA

CEDUTA”, “H-ENERGIA ELETTRICA RICEVUTA”, nonché dal campo

“PERDITE”)

• un prospetto per l’energia elettrica fornita a consumatori finali (composto

del solo quadro “I-ENERGIA ELETTRICA FATTURATA”)

• il riepilogo mensile dei consumi di energia elettrica, con il dettaglio delle varie tipologie d’uso, nell’ambito degli impieghi fuori campo, esenti e assoggettati (quadri “J-CONSUMI NON SOTTOPOSTI AD ACCISA”, “L-CONSUMI ESENTI DA ACCISA”, “M-CONSUMI ASSOGGETTATI AD ACCISA”)

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Struttura della dichiarazione • il riepilogo annuale, per ambito comunale, dei consumi di energia elettrica

fatturati, aggregati per tipologia d’uso, nell’ambito degli impieghi fuori

campo, esenti e assoggettati (quadri “J-CONSUMI NON SOTTOPOSTI

AD ACCISA”, “L-CONSUMI ESENTI DA ACCISA”, “M-CONSUMI

ASSOGGETTATI AD ACCISA”)

• prospetto delle rettifiche di fatturazione per ambito comunale (quadro “K-

RETTIFICHE DI FATTURAZIONE”) dove riportare, distintamente per i

consumi assoggettati ad accisa e per quelli assoggettati alle addizionali,

anche fatturazioni relative all’applicazione di tassazioni non più vigenti un

prospetto per la liquidazione dell’accisa (quadro “P-LIQUIDAZIONE

DELL’ACCISA”) per ambito provinciale, distinto a seconda se la

liquidazione del debito d’imposta sia in favore del capitolo 1411/01 oppure

della Regione (quest’ultima riguarda i consumi di energia elettrica nei

territori delle regioni Sicilia e Sardegna)

• un prospetto per il riepilogo e saldo dell’accisa (quadro “Q-RIEPILOGO E

SALDO DELL’ACCISA”) per ambito provinciale, contenente anche gli

importi dei ratei mensili in acconto distinto a seconda se il versamento è

imputato al capitolo 1411/01 oppure alla Regione, in coerenza con quanto

indicato nel precedente prospetto .

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Struttura della dichiarazione

• un prospetto per la liquidazione dell’addizionale comunale e provinciale

D.L. 511/88 (quadro “R-LIQUIDAZIONE DELL’ADDIZIONALE

D.L.511/88”) distinto a seconda se la liquidazione del debito

dell’addizionale sia in favore del capitolo 1411/02 o Regione autonoma

Valle d’Aosta, della provincia o dei comuni

• un prospetto per il saldo dell’addizionale comunale e provinciale D.L.

511/88 (quadro “SALDO DELL’ADDIZIONALE D.L.511/88”) per i soli

tributi diretti all’erario (capitolo 1411/02) o alla Regione autonoma Valle

d’Aosta, per la determinazione del conguaglio, ma non più contenenti i

campi per l’indicazione degli importi dei ratei mensili in acconto, in quanto

tributi abrogati

• un Allegato, concernente l’elenco dei clienti agevolati

• un Allegato, concernente l’elenco dei propri fornitori

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Pagamento delle accise

• Il D.lgs. 504/1995 prevede che il pagamento delle accise sull’energia

elettrica avvenga sulla base di acconti mensili determinati facendo

riferimento ai consumi “fatturati” dichiarati relativamente all’anno

precedente di riferimento.

• In un secondo momento, entro il mese di marzo dell’anno successivo,

qualora i consumi siano stati superiori rispetto a quelli presi a base di

calcolo dell’acconto, il contribuente avrà l’obbligo di versare

l’imposta a conguaglio.

• Al contrario, nel caso in cui i consumi dell’anno dovessero essere

inferiori rispetto a quelli posti a base di calcolo dell’acconto, il

contribuente si troverà in una posizione creditoria verso l’Erario per

aver versato un’imposta superiore rispetto a quella effettivamente

dovuta.

91

Pagamento delle accise

• Istruzioni alla dichiarazione

«nel caso di dichiarazione presentata a marzo 2014, la rata da indicare

per il mese di febbraio (“02”) ha lo stesso valore stabilito per la rata di

gennaio. All’importo della rata base per il 2014 da indicare come rata

mensile in acconto per il mese di marzo (“03”) va sommato se positivo,

o sottratto se negativo, il conguaglio tra la rata base 2014 e le rate

indicate a gennaio e febbraio, in modo da equiparare contabilmente

l’importo dovuto a gennaio e febbraio alla rata base 2014. Le altre rate

mensili in acconto (da “04” a “12”) assumono il valore costante della

rata base 2014, salvo nel caso in cui l’importo del conguaglio negativo

tra la rata base 2014 e le rate indicate a gennaio e febbraio sia

superiore alla stessa rata base 2014: in tale evenienza, detto

conguaglio va recuperato su tutti i ratei mensili – a partire da marzo –

fino a concorrenza totale dell’importo» 92

Problematiche connesse alla situazione creditoria

L’eventuale credito maturato può essere utilizzato nei seguenti modi:

1. In compensazione in occasione dei pagamenti degli acconti

successivi;

2. Chiesto a rimborso.

La problematica più rilevante si ha con riferimento alle ipotesi in cui il

soggetto si trovi in una permanente condizione creditoria che non gli

permetta di utilizzare il credito in compensazione.

In tali ipotesi, infatti, il diritto a rimborso può essere fatto valere a pena

di decadenza, ai sensi dell’articolo 14 del TUA, entro il termine di due

anni dalla data dell’indebito pagamento dell’accisa (cfr. tuttavia Cass.,

sez. V, 17.04.13, n. 9283).

A tal riguardo, l’Agenzia delle Dogane ha specificato come, ai fini del

rimborso non vale, così come accade in sede di Dichiarazione IVA, la

semplice indicazione del relativo importo in sede di dichiarazione di

consumo, ma dovrà essere presentata un’apposita istanza ad opera del

contribuente creditore. In caso di decorso del succitato termine,

secondo AD, il diritto non potrà essere fatto valere.

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Grazie per l’attenzione

Ing. Carmine Zennamo Funz. Dog.le Rosamaria Concetta Antonucci Ufficio delle Dogane di Potenza

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