Les corrigés des examens DPECF - DECF 2005debycredy.free.fr/annales/cptalia/dpecf/sujet_corrige_dpecf_uv4... · Sa production est vendue dans différents pays de l'Union Européenne

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DPECF 2005Corrigé de l'UV 1

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COMPTABILITE Durée : 4 heures Coefficient : 1,5 Documents autorisés : Liste des comptes du plan comptable général, à l'exclusion de toute autre information. Matériel autorisé : Une calculatrice de poche à fonctionnement autonome sans imprimante et sans aucun moyen de transmission, à l'exclusion de tout autre élément matériel ou documentaire (circulaire n° 99-186 du 16/11/99 ; BOEN n° 42). Document remis au candidat : Le sujet comporte 15 pages numérotées de 1 à 15, dont 3 annexes à rendre notées A, B et C.

II vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition. Le sujet se présente sous la forme de 5 dossiers indépendants :

Page de garde.................................................................................... ................................ page 1 Présentation du sujet ........................................................................................................... page 2 DOSSIER 1 : Opérations courantes (6 points) ......................................................................... page 2 DOSSIER 2 : Etat de rapprochement bancaire (3 points) .......................................................... page 2 DOSSIER 3 : Travaux d'inventaire (3 points) .......................................................................... page 3 DOSSIER 4 : Coûts complets (6 points).................................................................................. page 3 DOSSIER 5 : Soldes intermédiaires de gestion (2 points) ......................................................... page 4

Le sujet comporte les annexes suivantes :

DOSSIER 1 Annexe 1 : Opérations courantes de la société ARISTIDE en mars 2004 ..................................... page 5 DOSSIER 2 Annexe 2 : Extrait du compte "Entreprise DUFFEUX" tenu par la Banque Populaire ...................... page 6 Annexe 3 : Compte "5121 Banque Populaire" tenu par la société Duffeux................................... page 6 Annexe 4 : Etat de rapprochement bancaire au 31 décembre 2004............................................ page 7 DOSSIER 3 Annexe 5 : Extraits du règlement 2002-10 relatif à l'amortissement et la dépréciation des actifs... page 7 Annexe 6 : Informations concernant le bien acquis en 2004...................................................... page 7 Annexe 7 : Informations relatives à l'ajustement des comptes de gestion................................... page 8 DOSSIER 4 Annexe 8 : Informations relatives à la comptabilité de gestion .................................................. page 8 Annexe A : Tableau de répartition des charges indirectes (à rendre) .......................................... page 11 Annexe B : Tableaux des fiches de stock, de calcul des coûts et du résultat analytique (à rendre) . pages 12 à 14 Annexe C : Tableau des soldes intermédiaires de gestion (à rendre) .......................................... page 15 DOSSIER 5 Annexe 9 : Compte de résultat de la société KARIFAB (exercice 2004)....................................... page 10 Annexe 10 : Soldes intermédiaires de gestion de l'exercice 2003............................................... page 10

NOTA : Les annexes A, B et C doivent obligatoirement être rendues avec la copie.

AVERTISSEMENT : Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit à formuler une ou plusieurs hypothèses, il vous est demandé de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.




SUJET

Il vous est demandé d'apporter un soin particulier à la présentation de votre copie. Toute information calculée devra être justifiée.

Les écritures comptables devront comporter les numéros et les noms des comptes et un libellé. Le cabinet comptable GEPHIL FIDUCIAIRE souhaite vous recruter. Afin de tester vos connaissances, l'expert comptable vous confie cinq dossiers relatifs à des entreprises différentes.

DOSSIER 1 : OPERATIONS COURANTES

La société à responsabilité limitée ARISTIDE est spécialisée dans l'importation de produits textiles, artisanaux et alimentaires en provenance d'Inde du sud. Les produits sont revendus en France et dans la plupart des pays européens à des détaillants spécialisés et à des grandes surfaces dans le cadre de semaines thématiques.

Tous les produits textiles et artisanaux sont soumis au taux normal de TVA de 19,6 % et les produits alimentaires (essentiellement du thé et du café) sont soumis au taux réduit de 5,5 %.

Travail à faire :

A l'aide de l'annexe 1, comptabiliser au journal de la SARL ARISTIDE les opérations relatives au mois de mars 2004.

DOSSIER 2 : ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

L'entreprise Duffeux a pour activité le conditionnement des fruits et légumes dans la région nantaise. Elle a transmis au cabinet GEPHIL Fiduciaire son relevé bancaire ainsi qu'un extrait de son grand-livre relatif au compte banque. L'état de rapprochement bancaire a été préparé par un collaborateur du cabinet GEPHIL Fiduciaire.

Travail à faire :

A l'aide des annexes 2, 3 et 4 :

1. Calculer et justifier la différence des soldes initiaux qui apparaissent dans les documents des annexes 2 et 3. 2. Enregistrer au journal de la société Duffeux les écritures nécessaires au 31 décembre 2004. 3. Indiquer le solde initial qui doit figurer sur le compte banque tenu par la société Duffeux au 1er janvier 2005 et le solde initial qui doit apparaître sur le relevé bancaire à cette même date.

Remarque : En cas de différence d'imputation des sommes, il est précisé que les erreurs proviennent de l'entreprise.




DOSSIER 3 : TRAVAUX D'INVENTAIRE

L'entreprise ATLANT est une entreprise de vente d'accessoires pour bateaux de plaisance. Elle confie au cabinet GEPHIL FIDUCIAIRE la comptabilisation de ses opérations d'inventaire au 31 décembre 2004. L'exercice comptable de l'entreprise ATLANT coïncide avec l'année civile. L'entreprise ATLANT souhaite appliquer les dispositions du règlement 2002-10 du Comité de la réglementation comptable relatif à l'amortissement et à la dépréciation des actifs.

Travail à faire :

A l'aide des annexes 5 et 6 : 1. Etablir le tableau d'amortissement du bien. 2. Enregistrer l'écriture de dotation aux amortissements pour l'année 2004. A l'aide de l'annexe 7 : 3. Indiquer le principe comptable qui justifie l'ajustement des comptes de gestion dans le temps à la date d'inventaire et préciser son intérêt. 4. Enregistrer les opérations d'ajustement des comptes de gestion dans le temps au 31 décembre 2004.

DOSSIER 4 : COUTS COMPLETS L'entreprise JENSEN est une entreprise de fabrication et de vente de bougies située à Saint-Malo. Elle souhaite connaître le coût de revient de ses produits. Les informations nécessaires au calcul des différents coûts et du résultat analytique des produits pour le mois d'avril 2004, sont fournies en annexe 8.

Travail à faire :

1. Compléter le tableau des charges indirectes pour le mois d'avril 2004 annexe A à rendre avec la copie). 2. Présenter les calculs nécessaires à la détermination du résultat analytique (annexe B à rendre avec la copie).

2.1. Calculer le coût d'achat de la cire et du parfum. 2.2. Présenter la fiche de stock de la cire et du parfum 2.3. Calculer le coût de production des pains de cire non parfumés et des pains de cire parfumés. 2.4. Compléter la fiche de stock des pains de cire non parfumés et des pains de cire parfumés. 2.5. Calculer le coût de production des bougies carrées et des bougies rondes. 2.6. Calculer le coût de revient des bougies carrées et des bougies rondes. 2.7. Présenter le calcul du résultat analytique des bougies carrées et des bougies rondes.

3. Commenter les résultats obtenus et proposer les mesures à prendre.

Remarque : - Les montants unitaires doivent être arrondis au millième d'euros le plus proche. - Les sorties de stock doivent être évaluées au coût unitaire moyen pondéré de fin de période.




DOSSIER 5 : SOLDES INTERMEDIAIRES DE GESTION

La société KARIFAB est spécialisée dans la production de meubles en grandes séries. Sa production est vendue dans différents pays de l'Union Européenne. Vous êtes chargé(e) d'étudier le compte de résultat de cette société. A l'aide des annexes 9 et 10 : 1. Etablir le tableau des soldes intermédiaires de gestion pour l'exercice 2004 annexe C à rendre avec ta copie). 2. Indiquer la signification et l'intérêt de l'Excédent Brut d'Exploitation. 3. Commenter les résultats et leur évolution par rapport à l'exercice précédent




ANNEXE 1

Opérations du mois de mars de la société ARISTIDE

Le 5 mars : facture n°530 adressée au client DUBOIS (installé en France) : - Statuettes (brut hors taxes) : 4 000 € - Remise de 2 % - Port forfaitaire : 5 % du net commercial hors taxes - Les statuettes sont emballées dans cinq caisses (non identifiables) consignées 12 € HT la caisse (la consignation est exonérée de TVA). - Escompte de 5 % en cas de règlement sous huitaine (l'escompte est calculé sur le net commercial).

Le 6 mars : chèque bancaire n°126 de 200 € reçu du client SIDATI (installé en France). Ce chèque correspond à une avance sur une commande de thé.

Le 8 mars : facture n°531 adressée au client MOELLER (installé en Allemagne) : - Lot de chemisettes (brut hors taxes) : 2 500,00 € - Numéro intracommunautaire du client : DE 811524968.

Le 9 mars : facture d'avoir n°AV23 adressée au client DUBOIS : - Retour de trois des cinq caisses consignées le 5 mars. Les deux autres caisses ont été abîmées par le client Elles doivent être considérées comme vendues. - La déconsignation s'effectue au prix de 10 € la caisse.

Le 10 mars : facture n°365 reçue du fournisseur KOCHI (installé en Inde) : - Importation d'un lot de meubles pour 3 500 dollars (USD). Les marchandises sont dédouanées ce jour. - Le taux de change du dollar à la date du 10 mars est le suivant: 1 euro = 1,30 USD

Le 10 mars : facture n°5236 reçue du transitaire qui s'est occupé du dédouanement et du transport du lot de meubles (faisant l'objet de la facture n°365), depuis le port du Havre jusqu'à l'entrepôt de stockage. - TVA sur les marchandises.................................................................................. 527,69 € - Transport (HT)................................................................................................. 70,00 € - Commission du transitaire (HT) .......................................................................... 120,00 € Le 12 mars : facture n°532 adressée au client SIDATI : - 10 lots de thé facturés 540,00 € HT le lot - Remise de 10 % - Port forfaitaire : 5 % du net commercial hors taxes - Cette vente avait fait l'objet d'une avance le 6 mars

Le 13 mars : chèque n°2543 reçu du client DUBOIS. Le montant du chèque tient compte de la facture d'avoir n°AV23 ainsi que de l'escompte prévu dans les conditions de règlement de la facture n°530 du 5 mars. La SARL ARISTIDE adresse à son client une facture d'avoir n°AV24 correspondant à l'escompte.

Le 14 mars : chèque n°1256 d'un montant de 390 € adressé au fournisseur TOUTFORUM en règlement de la facture n°638. Cette facture concerne la location d'un espace d'exposition dans un salon professionnel qui s'est tenu courant janvier 2004 à Lyon.

Le 18 mars : virement au fournisseur indien LAXMI en règlement d'une dette de 2 100 USD relative à l'achat d'un lot de tuniques effectué en février 2004. - Au moment de l'achat le taux de conversion du dollar était le suivant : 1 € = 1,25 USD - Le 18 mars le taux de conversion du dollar est le suivant : 1 € = 1,30 USD

Le 22 mars : facture n°1257 reçue du garage PETRUS AUTO. Cette facture concerne l'entretien d'un véhicule de tourisme (pour 90 € HT) et l'entretien d'un véhicule utilitaire (130 € HT). La SARL ARISTIDE a payé immédiatement par chèque n°3652.




ANNEXE 2

Extrait de compte entreprise DUFFEUX tenu par la Banque Populaire

Titulaire du compte : Client Duffeux 25, boulevard Paul Bellamy 44000 Nantes

BANQUE POPULAIRE ATLANTIQUE Rue du pont du Cens

44000 Nantes

Débit Crédit Solde 01/12 03/12 04/12 04/12 05/12 05/12 08/12 08/12 09/12 14/12 14/12 16/12 19/12 20/12 23/12 25/12 27/12 27/12 28/12 29/12 30/12

Solde initial Remise de chèques n°842 Remise de chèques n°256 Domiciliations LCR échues Chèque n°4586 émis Virement du client Martin Frais de tenue de compte titres (dont TVA : 2,94 €) Remise de chèques n° 658 Mensualité d'emprunt (dont 542 € d'intérêts) Traite revenue impayée Frais d'impayés (dont 3,92 € de TVA) Prélèvement EDF Effets remis à l'encaissement Virement du client Dupont Chèque n°4589 émis (France Télécom) Remise de chèque n°12547 Virement de cartes bleues Chèque n°4588 émis (loyer de septembre) Chèque n°706 impayé du client Durand Encaissement de coupons Virement des salaires

1 369,16 168,85

17,94

2 456,54

457,78 23,92

471,00

5 648,58

1 235,00 450,00

28 645,69

2 876,23 9 875,52

12 564,00

14 384,56

7 542,00 7 491,25

145,97

2 465,45

940,00

-2 431,18 445,05

10 320,57 8 951,41 8 782,56

21 346,56 21 328,62 35 718,18 33 261,64 32 803,86 32 779,94 32 308,94 39 850,94 47 342,19 41 693,61 41 839,58 44 305,03 43 070,03 42 620,03 43 560,03 14 914,34

ANNEXE 3

Compte "5121 Banque Populaire" tenu par l'Entreprise Duffeux

Somme Solde Débit Crédit Débiteur Créditeur

01/12 01/12 02/12 02/12 03/12 04/12 05/12 05/12 05/12 05/12 08/12 14/12 22/12 27/12 30/12

Solde initial Virement du client René Chèque n°256 du client Pierre Virement du client Martin Chèque n°4587 au fournisseur Fébur Chèque n°658 du client Henri Chèque n°4588 loyer de septembre Chèque n° 4589 à France Télécom Effet remis à l'encaissement Prélèvement EDF Virement au client Dupont Chèque n°12547 du client Honoré Chèque n°372 du client Charles Virement des cartes bleues en notre faveur Virement des salaires

197,64

9 875,52 12 564,00

14 389,56

7 577,88

7 941,25 145,97

4 844,88 2 465,45

895,98

1 235,00 5 648,58

471,00

28 645,69

78,56 276,20

10 151,72 22 715,72 21 819,74 36 209,30 34 974,30 29 325,72 36 903,60 36 432,60 44 373,85 44 519,82 49 364,70 51 830,15 23 154,46




ANNEXE 4

Etat de rapprochement au 31/12/2004

Compte 5121

BPBA Compte DUFFEUX géré par la

BPBA

Débit Crédit Débit Crédit Solde au 31/12 Chèque n°372 client Charles Chèque n°4587 Effets domiciliés Frais de tenue de compte Emprunt Effets impayés Frais d'impayés Frais d'encaissement Différence d'imputation client Dupont Impayé Durand chèque n°706 Encaissement coupons

23 184,46

940,00

1 369,16 17,94

2 456,54 457,78 23,92 35,88

450,00 450,00

895,98

14 914,34 4 844,88

Total Soldes

24 124,46 5 261,22

18 363,24 (solde débiteur)

895,98

18 863,24 (solde créditeur)

19 759,22

ANNEXE 5

Extraits du règlement 2002-10 relatif à l'amortissement et la dépréciation des actifs

Un actif amortissable est un actif dont l'utilisation par l'entité est déterminable. L'utilisation pour une entité se mesure par la consommation des avantages économiques attendus de l'actif. Elle peut être déterminable en termes d'unités de temps ou d'autres unités d'oeuvre lorsque ces dernières reflètent plus correctement le rythme de consommation des avantages économiques attendus de l'actif. L'utilisation d'un actif est déterminable lorsque l'usage attendu de l'actif par l'entité est limité dans le temps. Cet usage est limité dès lors que l'un des critères suivants, soit à l'origine, soit en cours d'utilisation, est applicable : physique, technique, juridique. Ces critères ne sont pas exhaustifs. Le montant amortissable d'un actif est sa valeur brute sous déduction de sa valeur résiduelle. La valeur résiduelle d'un actif n'est prise en compte pour la détermination du montant amortissable que lorsqu'elle est à la fois significative et mesurable. La valeur nette comptable d'un actif correspond à sa valeur brute diminuée des amortissements cumulés et des dépréciations.

ANNEXE 6

Informations concernant le bien acquis en 2004

Le matériel industriel est acquis le 1er août 2004 pour un montant de 20 000 € HT. Les frais supportés pour la mise en fonction s'élèvent à 1 500 € HT pour le transport et 500 € HT pour l'installation. L'utilisation du bien est déterminable. Les avantages économiques attendus sur les cinq exercices de 2004 à 2008 sont mesurés par le nombre d'unités fabriquées, respectivement: 800, 3 000, 6 000, 9 000 et 1 200. Fin 2008 il est prévu que le bien sera revendu au prix du marché, soit 600 € HT. Cette valeur est considérée comme significative.




ANNEXE 7

Informations relatives à l'ajustement des comptes de gestion

1. L'entreprise a comptabilisé le 1er octobre 2004 la prime annuelle d'assurance pour un montant de 480 €. 2. L'entreprise a contracté un emprunt le 1er mars 2004 d'un montant de 10 000 €, remboursable par amortissement constant sur 5 ans. Le taux d'intérêt est de 4 % l'an. Le premier terme du remboursement interviendra le 28 février 2005. 3. L'entreprise a livré le 28 décembre 2004 des marchandises pour un montant de 7 200 € HT. La facture sera éditée en janvier 2005. 4. L'entreprise estime sa consommation d'électricité pour le mois de décembre 2004 à 430 € HT. 5. L'entreprise doit accorder des ristournes à ses clients pour un montant évalué à 1 440 € HT.

ANNEXE 8

Informations relatives à la comptabilité de gestion Les deux types de bougies sont fabriquées à partir de pains de cire. L'atelier fonte de cire fabrique des pains de cire non parfumés et des pains de cire parfumés. Ce processus engendre une perte 10 % de la matière consommée, autrement dit pour obtenir 90 kg de pains il faut utiliser 100 kg de cire. Les pains de cire non parfumés sont composés de cire et d'une mèche. Les pains de cire parfumés sont composés de cire, de parfums et d'une mèche. Les pains de cire sont ensuite dirigés vers l'atelier moulage pour être transformés en bougies prêtes à la vente. Le moulage des bougies carrées ne génère aucun déchet. En revanche, le moulage des bougies rondes induit des déchets vendus à l'extérieur de l'entreprise. La vente de ces déchets vient en diminution du coût de production.

État des stocks : Le tableau suivant recense les différents stocks détenus par l'entreprise Jensen au premier avril 2004 :

1er avril 2004

Cire 80 kilogrammes à 5,00 € l'unité

Mèche 3 000 mètres à 0,20 € le mètre

Parfum 5 litres à 116,80 € le litre

Pains de cire non parfumés 15 unités à 157 € l'unité

Pains de cire parfumés 3 unités à 410 € l'unité

Bougies carrées 200 unités à 1,704 € l'unité

Bougies rondes 125 unités à 3,14 € l'unité

Achats du mois : Cire : 900 kilogrammes à 6 € le kilogramme. Parfums: 25 litres à 104 € le litre.




Production du mois : Pains non parfumés : 90 pains de 5 kilogrammes l'unité Pains parfumés : 27 pains de 6 kilogrammes l'unité Bougies carrées: 8 800 unités Bougies rondes : 3 125 unités

Chaque pain de cire non parfumé permet de produire 100 bougies. Chaque pain de cire parfumé permet de produire 125 bougies. Les pains de cire non parfumés ont nécessité 1 600 mètres de mèche. Les pains de cire parfumés ont nécessité 8 litres de parfum et 400 mètres de mèche. Main d'oeuvre directe : Atelier fonte de cire : 700 heures à 19,60 € l'heure (dont 400 heures pour les pains de cire non parfumés). Atelier moulage : 2 407,20 € dont 1 575,20 € pour les bougies carrées.

En-cours : Atelier fonte de cire : 810 € le 1 et avril 2004 ; 1 364 € le 30 avril 2004. Ces en-cours ne concernent que les pains de cire parfumés.

Ventes du mois : Bougies carrées : 7 500 unités à 4 € l'unité. Bougies rondes : 3 000 unités à 4,10 € l'unité.

Le produit de la vente de déchets relatifs à la production des bougies rondes s'élève à 494,50 €. Tableau d'analyse des charges indirectes du mois (clés de répartition) :

Charges Gestion du personnel

Gestion du matériel

Approvision-nement

Atelier fonte de

cire

Atelier moulage

Distri-bution

Adminis-tration

Totaux après répartition primaire Répartition secondaire : Gestion du personnel Gestion du matériel

1 880

10%

800

20%

840

10% 20%

4 520

30% 40%

2 737,50

30% 20%

4 930

10% 10%

3 888




ANNEXE 9

Compte de résultat de l'exercice

ANNEXE 10

Soldes intermédiaires de gestion de l'exercice 2003

Marge commerciale Production de l'exercice Valeur ajoutée Excédent Brut d'exploitation Résultat d'exploitation Résultat courant avant impôts Résultat exceptionnel Résultat de l'exercice

315 500 12 547 200 10 853 620 7 532 300

362 550 310 260

2 603 120 952 300




ANNEXE A

Tableau des charges indirectes (à rendre avec la copie)



Approvision-nement

Atelier fonte de

cire

Atelier moulage

Distribu-tion

Adminis-tration

Totaux après répartition primaire 1 880 800 840 4 520 2 737,50 4 930 3 888

Répartition secondaire : Gestion du personnel Gestion du matériel

Totaux après répartition secondaire

0 0

Nature de l'unité d'œuvre ou de l'assiette de frais 1 € d'achat Heure de

MOD

Nombre d'unités

fabriquées

Nombre d'unités vendues

1 € de coût de

production des produits

vendus

Nombre d'unités d'œuvre ou montant de l'assiette de frais

Coût de l'unité d'œuvre ou taux de frais




ANNEXE B

Tableaux des fiches de stock, de calcul des coûts et du résultat analytique (à rendre avec la copie)

Calcul du coût d'achat de la cire et du parfum :

Cire Parfum

Quantité Prix

unitaire Montant Quantité

Prix unitaire

Montant

Fiche de stock de la cire :

Quantité Prix

unitaire Montant

Quantité

Prix unitaire

Montant

Fiche de stock du parfum :

Quantité Prix

unitaire Montant

Quantité

Prix unitaire

Montant

Coût de production des pains de cire :

Pains de cire non parfumés Pains de cire parfumés

Quantité Prix


Prix unitaire

Montant




Fiche de stock des pains de cire non parfumés :

Quantité Prix

unitaire Montant

Quantité

Prix unitaire

Montant

SI Entrées

15

90

157,00

164,00

2 355,00

14 760,00

Total 105 163,00 17 115,00

Fiche de stock des pains de cire parfumés :

Quantité Prix

unitaire Montant

Quantité

Prix unitaire

Montant

SI Entrées

3

27

410,00

370,00

1 230,00

9 990,00

Total 30 374,00 11 220,00

Coût de production des bougies :

Bougies carrées Bougies rondes

Quantité Prix


Prix unitaire

Montant

Pains de cire M.O.D moulage CI moulage

88,00

-

8 800

163,00

-

0,30

14 344,00

1 575,20

2 640,00

Pains de cire M.O.D moulage CI moulage Vente de déchets

25

-

- 3 125

-

374,00

-

0,30

-

9 350,00

832,00

937,50

- 494,50

8 800 2,109 18 559,20 3 125 3,40 10 625,00

Fiche de stock des bougies carrées :

Quantité Prix

unitaire Montant

Quantité

Prix unitaire

Montant

200

8 800

1,704

2,109

340,80

18 559,20

Sorties

Stock final

7 500

1 500

2,10

2,10

15 750,00

3 150,00

Stock initial Entrées Total 9 000 2,10 18 900,00 Total 9 000 2,10 18 900,00




Fiche de stock des bougies rondes :

Quantité Prix

unitaire Montant

Quantité

Prix unitaire

Montant

125

3 125

3,14

3,40

392,50

10 625,00

Sorties

Stock final

3 000

250

3,39

3,39

10 170,00

847,50

Stock initial Entrées Total 3 250 3,39 11 017,50 Total 3 250 3 39 11 017,50

Coût de revient des bougies :


Quantité

Prix unitaire

Montant Quantité Prix

unitaire Montant

Résultat analytique des bougies :


Quantité

Prix unitaire


unitaire Montant




ANNEXE C

Tableau des soldes intermédiaire de gestion

PRODUITS Montants CHARGES Montants SOLDES

INTERMEDIAIRES DE GESTION

2004

Ventes de marchandises Coût d'achat des marchandises vendues Marge commerciale

Production vendue Production stockée Production immobilisée

Total

ou Déstockage de production

Total

Production de l'exercice

Marge commerciale Production e l'exercice

Total

Consommations de l'exercice en provenance de tiers

Total Valeur ajoutée

Valeur ajoutée Subventions d'exploitation

Total

Impôts, taxes et versements assimilés Charges de personnel

Total Excédent brut d'exploitation (ou insuffisance)

Excédent brut d'exploitation Reprises sur charges et transferts de charges Autres produits

Total

ou insuffisance brute d'exploitation Dotations aux amortissements et aux provisions Autres charges

Total

Résultat d'exploitation (bénéfice ou perte)

Résultat d'exploitation Quotes-parts de résultat sur opérations en commun Produits financiers

Total

ou résultat d'exploitation ou Quotes-parts de résultat sur opérations en commun Charges financières

Total

Résultat courant avant impôts

Produits exceptionnels Charges exceptionnelles Résultat exceptionnel (bénéfice ou perte)

Résultat courant avant impôts Résultat exceptionnel

Total

ou résultat courant avant impôts ou résultat exceptionnel Participation des salariés Impôts sur les bénéfices

Total Résultat de l'exercice (bénéfice ou perte)

Produits des cessions d'éléments d'actif Valeur comptable des éléments d'actif cédés Plus/moins values sur cession d'éléments d'actif




Proposition de correction

Dossier 1 : Opérations courantes

Question : Comptabiliser au journal de la SARL ARISTIDE les opérations relatives au mois de mars 2004. Ecriture du 5 mars 2004 : L'entreprise adresse au client DUBOIS la facture n° 530 Présentation de la facture :

SARL ARISTIDE

Facture N° 530.

05/03/2004 Doit client DUBOIS

Montant BRUT des marchandises 4 000,00

Remise 2 % (4 000 * 2 %) - 80,00

Net Commercial 3 920,00

Port (3 920 * 5 %) + 196,00

Montant Net HT 4 116,00

T.V.A sur marchandises (3 920 * 19,6 %) + 768,32

T.V.A sur port (196 * 19,6) + 38,42

Emballages consignés (12 * 5) + 60,00

Montant T.T.C à payer 4 982,74

05/03/2004

41111 Client DUBOIS 4 982,74 707 Ventes de marchandises 3 920,00 7085 Port et frais accessoires facturés 196,00 44571 TVA collectée 806,74 4196 Clients – Dettes sur emballages consignés 60,00 Client DUBOIS Facture n° 530 Ecriture du 6 mars 2004 : L'entreprise reçoit le chèque n° 126 du client SIDATI 06/03/2004

512 Banque 200,00 4191 Clients – avances et acomptes reçus sur commandes 200,00 Chèque n°126 avance reçue sur commande du client SIDATI




Ecriture du 8 mars : L'entreprise adresse au client MOELLER la facture n° 531 Présentation de la facture : Remarque Le client est situé en Allemagne et a fourni son numéro d'identification intracommunautaire, il s'agit donc d'une livraison intracommunautaire non soumise à la TVA française.

SARL ARISTIDE

Facture N° 531.

08/03/2004 N° intracommunautaire du client : DE811524968

Doit client MOELLER

(Allemagne)


Montant T.T.C à payer 2 500,00

08/03/2004

41112 Client MOELLER 2 500,00 707 Ventes de marchandises 2 500,00

Client MOELLER Facture n° 531 (livraison intracommunautaire) Ecriture du 9 mars : L'entreprise adresse au client DUBOIS l'avoir n° AV23 Présentation de la facture :

SARL ARISTIDE

Facture d'avoir N° AV23.

09/03/2004 Avoir client DUBOIS

Prix de consignation des emballages (5 * 12,00) 60,00

- Coût de la consigne H.T sur emballages H.T (2 * 3)/1,196 - 5,02

- Coût H.T des emballages non rendus (2 * 12)/ 1,196 - 20,07

- T.V.A sur emballages rendus (5,02 * 0,196) - 0,98

- T.V.A sur emballages non rendus (20,07 * 0,196) - 3,93

Montant T.T.C à déduire 30,00

09/03/2004 4196 Clients – dettes sur emballages consignés 60,00 7086 Boni sur reprises d'emballages [(12-10)/1,196] * 3) 5,02 7088 Autres produits ((12/1,196) * 2) 20,07

44571 TVA collectée [(12/1,196) * 2) + (12-10)/1,196) * 3] * 0,196

4,91

41111 Client DUBOIS 30,00 Client DUBOIS Facture d'avoir n° AV23




Ecriture du 10 mars : l'entreprise reçoit la facture du fournisseur Indien KOCHI et la facture du transitaire qui s'est chargé de l'importation (opérations de dédouanement) Présentation de la facture du fournisseur KOCHI : KOCHI INDE

Facture N° 365

Doit client SARL ARISTIDE

(France)

Montant BRUT des marchandises 3 500,00 USD

Montant T.T.C à payer 3 500,00 USD

10/03/2004 607 Achats de marchandises (3 500 USD / 1,30) 2 692,31 40111 Fournisseurs KOCHI 2 692,31 Fournisseur KOCHI facture n° 365 Présentation de la facture du transitaire :

Transitaire

Facture N° 5236


Transport 70,00

Commission + 120,00

190,00

TVA sur transport et commission (190 * 19,6 %) + 37,24

227,24

TVA sur importation marchandises KOCHI + 527,69

Montant T.T.C à payer 754,93

10/03/2004 6241 Transport sur achats 70,00 6224 Rémunération des transitaires 120,00 44566 TVA déductible (37,24 + 527,69) 564,93 4011 Fournisseurs 754,93 Facture n° 5236 Transitaire sur importation marchandises fournisseur KOCHI




Ecriture du 12 mars 2004 : l'entreprise adresse la facture n° 532 au client SIDATI Présentation de la facture : Hypothèse 1 : La vente est stipulée "Départ" SARL ARISTIDE

Facture N° 532.

12/03/2004 Doit client

SIDATI (France)Montant BRUT des marchandises 5 400,00

Remise 10 % (5 400 * 10 %) - 540,00


Port (4 860 * 5 %) + 243,00



T.V.A sur port (243 * 19,6 %) + 47,63

Montant T.T.C 5 417,93

Avances reçues - 200,00

Net à payer 5 217,93

12/03/2004

41113 Client SIDATI 5 217,93 4191 Clients – avances et acomptes reçus 200,00 707 Ventes de marchandises 4 860,00 7085 Port et frais accessoires facturés 243,00 44571 TVA collectée (267,30 + 47,63) 314,93 Client SIDATI Facture n° 532 Hypothèse 2 : La vente est stipulée "Arrivée"

SARL ARISTIDE

Facture N° 532.

12/03/2004 Doit client

SIDATI (France)


Remise 10 % (5 400 * 10 %) - 540,00


Port (4 860 * 5 %) + 243,00



T.V.A sur port (243 * 5,5 %) + 13,37

Montant T.T.C 5 383,67

Avances reçues - 200,00

Net à payer 5 183,67




12/03/2004

41113 Client SIDATI 5 183,67 4191 Clients – avances et acomptes reçus 200,00 707 Ventes de marchandises 4 860,00 7085 Port et frais accessoires facturés 243,00 44571 TVA collectée (267,30 + 47,63) 280,67 Client SIDATI Facture n° 532 Ecritures du 13 mars : l'entreprise reçoit le chèque n° 2543 du client DUBOIS et émet l'avoir n° AV24 relatif à l'escompte accordé à ce client. Règlement du client DUBOIS : Pour déterminer le montant du règlement effectué par le client DUBOIS il faut calculer le solde de son compte après déduction des avoirs qu'il a reçu. Nous allons commencer par calculer l'avoir relatif à l'escompte de règlement sur la facture n° 530. SARL ARISTIDE

Facture d'avoir n° AV24

13/03/2004 Avoir client DUBOIS (France)

Escompte accordé sur facture 530 (3 920 * 5 %) 196,00

Net financier 196,00

T.V.A sur escompte (196 * 19,6 %) + 38,42

Montant T.T.C à déduire 234,42

Nous pouvons maintenant calculer le solde du compte du client DUBOIS : Facture n° 530 4 982,74 Avoir n° AV23 - 30,00 Avoir n° AV24 - 234,42 Solde 4 718,32 13/03/2004 512 Banque 4 718,32 41111 Client DUBOIS 4 718,32 Règlement Client DUBOIS, chèque 2543 d° 665 Escompte accordé 196,00 44571 TVA collectée 38,42 41111 Client DUBOIS 234,42 Facture d'avoir (escompte) n° AV24 client DUBOIS Ecriture du 14 mars : L'entreprise adresse un chèque au fournisseur TOUTFORUM (prestataire de service) Règlement de la facture du fournisseur TOUTFORUM (prestataire de services), la TVA n'est donc déductible que lors du règlement. 14/03/2004

40112 Fournisseur TOUTFORUM 390,00 44566 TVA déductible 63,91

512 Banque 390,00

44586 TVA à régulariser sur prestations de services 63,91

Fournisseur TOUTFORUM règlement facture 638 par chèque n°1256




Ecriture du 18 mars : L'entreprise fait un virement au fournisseur indien LAXMI 18/03/2004

40113 Fournisseur LAXMI (2 100 / 1,25) 1 680,00 766 Gain de change 64,62

512 Banque (2 100 / 1,30) 1 615,38

Virement au fournisseur LAXMI règlement facture février 2004 Ecriture du 22 mars : L'entreprise reçoit une facture du fournisseur garage PETRUS AUTO (prestataire de service) et règle cette facture.

Garage PETRUS AUTO

Facture N° 1257


Entretien sur véhicule de tourisme 90,00

Entretien sur véhicule utilitaire 130,00

Montant Net HT 220,00

T.V.A (220 * 19,6 %) + 43,12

Montant T.T.C à payer 263,12

Attention La TVA relative à l'entretien du véhicule de tourisme n'est pas déductible. La TVA sur les autres prestations est déductible lors du paiement.

22/03/2004 6155 Entretien et réparations sur biens mobiliers ((90 * 1,196)+130) 237,64 44586 TVA à régulariser sur prestations de services (130 * 19,6 %) 25,48 40114 Fournisseur Garage PETRUS 263,12 Garage PETRUS AUTO Facture n° 1257 d° 40114 Fournisseur Garage PETRUS 263,12 44566 TVA déductible 25,48 44586 TVA à régulariser sur prestations de services 25,48 512 Banque 263,12 Chèque n° 3652 règlement facture n° 1257 Garage PETRUS AUTO




Dossier 2 : Etat de rapprochement bancaire

Question 1 : Calculer et justifier les soldes initiaux. Calcul de la différence entre les soldes : Solde du compte "Entreprise Duffreux" tenu par la Banque Populaire Atlantique :- 2 431,18 € Solde du compte 5121 Banque populaire tenu par l'entreprise Duffreux : + 78,56 € Différence 2 509,74 € Justification de la différence entre les soldes : La Banque Populaire Atlantique n'a pas enregistré les opérations suivantes qui ont été comptabilisées par l'entreprise Duffreux : - Remise de chèques n° 842 : 2 876,23 € - Chèque n° 4586 émis par l'entreprise Duffreux : - 168,85 € Différence liée à la banque 2 707,38 € L'entreprise Duffeux n'a pas comptabilisé les opérations suivante qui ont été enregistré par la Banque : - Virement reçu du client René 197,64 € Différence liée à l'entreprise Duffeux 197,64 € Différence totale 2 509,74 € Question 2 : Enregistrer au journal de la société Duffeux les écritures au 31 décembre 2004. 31/12/2004 403 Fournisseurs – effets à payer 1 369,16 627 Services bancaires et assimilés 15,00 164 Emprunts auprès des établissements de crédit 1914,54 661 Intérêts d'emprunt 542,00 413 Clients – Effets à recevoir 457,78 668 Autres charges financières 20,00 6275 Frais sur effets 35,88 411 Client Dupont (erreur) 450,00 4161 Client Durant – Chèque impayé 450,00 44566 TVA déductible / ABS (2,94 + 3,92) 6,86 512 Banque 5 261,22 Etat de rapprochement au 31/12/2004 (crédit de la banque) d° 512 Banque 940,00 762 Produits des autres immobilisations financières 940,00 Etat de rapprochement au 31/12/2004 (débit de la banque) Question 3 : Indiquer le solde initial qui doit figurer sur le compte banque tenu par la société Duffeux au 1er janvier 2005 et le solde initial qui doit apparaître sur le relevé bancaire au à cette même date. Le solde initial du compte "5121 banque" tenu par l'entreprise Duffeux tient compte des écritures que nous venons de passer : Solde au 31/12/2004 23 184,46 € Etat de rapprochement (crédit de la banque) - 5 261,22 € Etat de rapprochement (débit de la banque) + 940,00 € Solde au 01/01/2005 18 863,24 € Le solde au 1er janvier 2005 du compte "Entreprise Duffeux" tenu par la Banque Populaire Atlantique est identique à celui du 31 décembre 2004. La Banque Populaire Atlantique enregistrera les chèques émis et reçus par l'entreprise Duffeux au fur et à mesure qu'ils lui seront présentés. Le solde au 1er janvier du compte "5121 banque" dans l'entreprise Duffeux s'élève à 18 863,24 €. Le solde au 1er janvier du compte "Entreprise Duffeux" à la Banque Populaire s'élève à 14 914,24 €.




Dossier 3 : Travaux d'inventaire

Question 1 : Etablir le tableau d'amortissement du bien. Afin d'établir le tableau d'amortissement, il est nécessaire de calculer la base amortissable. Cette base amortissable est égale à la différence entre le coût d'acquisition et la valeur résiduelle du bien. Calcul du coût d'acquisition : Prix d'achat : 20 000 € Frais de mise en fonction : 2 000 € Transport : 1 500 € Installation : 500 € Coût d'acquisition : 22 000 € Valeur résiduelle : Cette donnée nous est fournie par l'énoncé : 600 € Calcul de la base amortissable : Coût d'acquisition : 22 000 € - Valeur résiduelle : - 600 € Base amortissable : 21 400 € Les données fournies par l'entreprise Atlant nous amènent à adopter comme mesure d'utilisation l'unité d'œuvre de production. Production prévue par l'entreprise Atlant pour le matériel industriel acquis le 1er août 2004 : Année 2004 : 800 unités Année 2005 : 3 000 unités Année 2006 : 6 000 unités Année 2007 : 9 000 unités Année 2008 : 1 200 unités Production prévue totale : 20 000 unités Présentation du tableau d'amortissement :

Années Base amortissable Annuités Annuités cumulées

VNC

2004 21 400 € (1) 856 € 856 € (7) 20 544 € 2005 21 400 € (2) 3 210 € (6) 4 066 € 17 334 € 2006 21 400 € (3) 6 420 € 10 486 € 10 914 € 2007 21 400 € (4) 9 630 € 20 166 € 1 284 € 2008 21 400 € (5) 1 284 € 21 400 € 0 €

(1) 21 400 * 800 / 20 000 (2) 21 400 * 3 000 / 20 000 (3) 21 400 * 6 000 / 20 000 (4) 21 400 * 9 000 / 20 000 (5) 21 400 * 1 200 / 20 000 (6) 856 + 3 210 (7) 21 400 – 856 Question 2 : Enregistrer l'écriture de dotation aux amortissements pour l'année 2004. 31/12/2004 68112 Dotation aux amortissements sur immobilisations corporelles 856,00 28154 Amortissement du matériel industriel 856,00 Dotation aux amortissements du matériel industriel pour l'année 2004




Question 3 : Indiquer le principe comptable qui justifie l'ajustement des comptes de gestion dans le temps à la date d'inventaire et préciser son intérêt. L'ajustement des comptes de gestion dans le temps à la date de l'inventaire se justifie par le principe de l'indépendance (ou de la séparation) des exercices. L'intérêt de ce principe est de rattacher à chaque exercice comptable les charges et produits qui lui correspondent et uniquement ceux-là. Les entreprises vont ainsi pouvoir déterminer un résultat qui correspond à la période concernée, ne comprenant pas d'éléments concernant une autre période (produits ou charges constatées d'avance par exemple) mais tenant compte des éléments réalisés mais non encore facturés (produits à recevoir ou factures non parvenues par exemple). Question 4 : Enregistrer les opérations d'ajustement des comptes de gestion dans le temps au 31 décembre 2004. 1) L'entreprise a comptabilisé le 1er octobre 2004 la prime annuelle d'assurance pour un montant de 480 €. L'entreprise à comptabilisé en octobre 2004 une charge qui couvre la période du 1er octobre 2004 au 30 septembre 2005. Il s'agit donc d'une charge constatée d'avance pour la période allant du 1er janvier au 30 septembre 2005 soit 9 mois. 31/12/2004

486 Charges constatées d'avance 360,00 616 Primes d'assurance 360

Charge constatée d'avance relative à la prime d'assurance Période du 01/01/2005 au 30/09/2005 : (480 * 9/12)

2) L'entreprise a contracté un emprunt le 1er mars 2004 d'un montant de 10 000 €, remboursable par amortissement constant sur 5 ans. Le taux d'intérêt est de 4 % l'an. Le premier terme de remboursement interviendra le 28 février 2005. Les intérêt relatifs à cet emprunt ne seront facturés que le 28 février 2005 cependant ils ont courus du 1er mars au 31 décembre 2004. Il faut donc constater les intérêts courus non échus (factures non parvenues) pour cet emprunt sur une période de 10 mois. 31/12/2004

6611 Intérêts des emprunts et dettes 333,33 1688 Intérêts courus sur emprunts 333,33

Intérêts courus non échus sur emprunt Période du 01/03/2004 au 31/12/2004 : (10 000 * 4 % * 10/12)

3) L'entreprise a livré le 28 décembre 2004 des marchandises pour un montant de 7 200 € HT. La facture sera éditée en janvier 2005. Les marchandises ont été livrées mais non facturées en 2004. Il faut constater une facture à établir pour ces marchandises. 31/12/2004

4181 Clients – Factures à établir 8 611,20 707 Ventes de marchandises 7 200,00

44587 TVA sur factures à établir (7 200 * 19,6 %) 1 411,20

Facture à établir sur produits livrés le 28 décembre 2004




4) L'entreprise estime sa consommation d'électricité pour le mois de décembre 2004 à 430 € HT. L'entreprise n'a pas reçu la facture d'électricité relative au mois de décembre mais peut estimer sa consommation. Il faut enregistrer une écriture pour facture non parvenue. 31/12/2004

6061 Fournitures non stockables 430,00 44586 TVA sur factures non parvenues (430 * 19,6 %) 84,28

408 Fournisseurs factures non parvenues 514,28

Facture non parvenue : électricité, consommation de décembre 2004 5) L'entreprise doit accorder des ristournes à ces clients pour un montant évalué à 1 440 € HT. L'entreprise va établir ces ristourne après la clôture de l'exercice mais elles concernent l'exercice 2004. Il faut donc constater ces ristournes à établir par le biais d'une écriture. 31/12/2004

709 Rabais, remises, ristournes accordés 1 440,00 44587 TVA sur factures à établir (1 440 * 19,6 %) 282,24

4198 Rabais, remises, ristournes à accorder 1 722,24

Rabais, remises, ristournes à établir au titre de décembre 2004 Remarque Les écritures enregistrées dans cette question 4 devront être extournées au 1er janvier 2005.




Dossier 4 – Coût complet 1. Compléter le tableau des charges indirectes pour le mois d'avril 2004 annexe A à rendre avec la copie).



Approvision-nement

Atelier fonte de

cire

Atelier moulage

Distribu-tion

Adminis-tration

Totaux après répartition primaire

1 880 800 840 4 520 2 737,50 4 930 3 888

Répartition secondaire : Gestion du personnel Gestion du matériel

- 2 000

120

400

- 1 200

200

240

600

480

600

240

200

120

-

- Totaux après répartition secondaire

0 0 1 280 5 600 3 577,50 5 250 3 888

Nature de l'unité d'œuvre ou de l'assiette de frais 1 € d'achat Heure de

MOD

Nombre d'unités

fabriquées

Nombre d'unités vendues

1 € de coût de

production des produits

vendus

Nombre d'unités d'œuvre ou montant de l'assiette de frais 8 000 (a)

700 (b)

11 925 (c)

10 500 (d)

25 920 (e)

Coût de l'unité d'œuvre ou taux de frais 0,16 8,00 0,30 0,50 0,15

(a) => (900 * 6) + (25 * 104) = 5 400 + 2 600 = 8 000 (b) => cf énoncé, annexe 8, main d'œuvre directe (c) => cf énoncé, annexe 8, production du mois => 8 800 + 3 125 = 11 925 (d) => cf énoncé, annexe 8, ventes du mois => 7 500 + 3 000 = 10 500 (e) => Le coût de production des produits vendus correspond à la rubrique "sortie" des fiches de stocks des bougies carrées et rondes. En théorie on devrait donc attendre d'avoir calculé le coût de production et d'avoir établi la fiche de stocks de ces bougies pour connaître le nombre d'UO du centre administration. Mais l'énoncé donnait en annexe B certaines informations, dont les fiches de stocks totalement remplies des bougies rondes et carrées ! Il suffit donc d'ajouter le montant des sorties de chaque type de bougie pour connaître le montant du coût de production des produits vendus. Il vient : 15 750 + 10 170 = 25 920

- Justification du montant des centres auxiliaires

GP = 1 880 + 0,10 GM

GM = 800 + 0,20 GP

On peut donc écrire par exemple : => GP = 1 880 + 0,10 (800 + 0,20 GP) => GP = 1 880 + 80 + 0,02 GP => GP – 0,02 GP = 1 960 => 0,98 GP = 1 960 => GP = 1 960/0,98 = 2 000 Si GP = 2 000 => On peut écrire : GM = 800 + (0,2 * 2 000) = 1 200




2. Présenter les calculs nécessaires à la détermination du résultat analytique (annexe B à rendre avec la copie).

2.1. Calculer le coût d'achat de la cire et du parfum.

Cire Parfum

Quantité Prix


Prix unitaire

Montant

Prix d'achat CI approvisionnement

900

5 400

6,00

0,16

5 400,00

864,00

25

2 600

104,00

0,16

2 600,00

416,00

Coût d'achat 900 6,96 6 264,00 25 120,64 3 016,00

2.2. Présenter la fiche de stock de la cire et du parfum

Fiche de stock de la cire :

Quantité Prix

unitaire Montant

Quantité

Prix unitaire

Montant

SI Entrées

80

900

5,00

6,96

400,00

6 264,00

Sorties Stock final

680

300

6,80

6,80

4 624,00

2 040,00

Total 980 6,80 6 664,00 Total 980 6,80 6 664,00

Fiche de stock du parfum :

Quantité Prix

unitaire Montant

Quantité

Prix unitaire

Montant

SI Entrées

5

25

116,80

120,64

584,00

3 016,00

Sorties Stock final

8

22

120,00

120,00

960,00

2 640,00

Total 30 120,00 3 600,00 Total 30 120,00 3 600,00

2.3. Calculer le coût de production des pains de cire non parfumés et des pains de cire parfumés.

Pains de cire non parfumés Pains de cire parfumés

Quantité Prix


Prix unitaire

Montant

Cire (a) Mèche M.O.D CI atelier fonte

500

1 600

400

400

6,80

0,20

19,60

8,00

3 400,00

320,00

7 840,00

3 200,00

E.C.I Cire (a) Mèche Parfum M.O.D CI atelier fonte - E.C.F

-

180

400

8

300

300

-

-

6,80

0,20

120,00

19,60

8,00

-

810,00

1 224,00

80,00

960,00

5 880,00

2 400,00

- 1 364,00

90 164,00 14 760,00 27 370,00 9 990,00




(a) => Justification de la cire consommée pour chaque type de pains. L'énoncé précise (Annexe 8 – Informations relatives à la comptabilité de gestion) que pour obtenir 90 kg de pains il faut 100 kg de cire. La même annexe précise que la production du mois est la suivante : - pains non parfumés => 90 pains de 5 kg l'unité - pains parfumés => 27 pains de 6 kg l'unité. Pour les pains de cire non parfumés, on peut donc écrire par exemple : 100 kg de cire = 90 kg de pains X = 90 * 5 = 450 => x * 90 = 100 * 450 => x = (100 * 450)/90 = 500 Pour les pains de cire parfumés, on peut donc écrire par exemple : 100 kg de cire = 90 kg de pains X = 67 * 6 = 162 => x * 90 = 100 * 162 => x = (100 * 162)/90 = 180

2.4. Compléter la fiche de stock des pains de cire non parfumés et des pains de cire parfumés.

Fiche de stock des pains de cire non parfumés :

Quantité Prix

unitaire Montant

Quantité

Prix unitaire

Montant

SI Entrées

15

90

157,00

164,00

2 355,00

14 760,00

Sorties SF

88

17

163,00

163,00

14 344,00

2 771,00

Total 105 163,00 17 115,00 Total 105 163,00 17 115,00

Fiche de stock des pains de cire parfumés :

Quantité Prix

unitaire Montant

Quantité

Prix unitaire

Montant

SI Entrées

3

27

410,00

370,00

1 230,00

9 990,00

Sorties SF

25

5

374,00

374,00

9 350,00

1 870,00

Total 30 374,00 11 220,00 Total 30 374,00 11 220,00

Remarque. L'énoncé ne précisait nulle part pour quel type de bougie était utilisé la cire parfumée et non parfumée ! En effet, rien n'indiquait que les bougies carrées étaient fabriquées avec de la cire non parfumée et que les bougies rondes l'étaient avec de la cire parfumée !! On ne peut pas le deviner !! Toutefois (et heureusement) on disposait des fiches de stock des bougies carrées et rondes. Donc on connaissait la valeur des entrées de chaque type de bougie, donc de leur coût de production. Par déduction en pouvait en conclure que les bougies carrées était fabriquées avec de la cire non parfumée et les rondes avec de la cire parfumée. L'information précisant que chaque pain de cire non parfumé permet de produire 100 bougies et chaque pain parfumé 125 bougies de résolvait pas le problème !!




Donc par déduction, on pouvait écrire : => 8 800 unités de bougies carrées produites = 8 800/100 = 88 pains de cire non parfumée => 3 125 unités de bougies rondes produites = 3 125/125 = 25 pains de cire non parfumée

2.5. Calculer le coût de production des bougies carrées et des bougies rondes.


Quantité Prix


Prix unitaire

Montant

Pains de cire M.O.D moulage CI moulage

88,00

-

8 800

163,00

-

0,30

14 344,00

1 575,20

2 640,00

Pains de cire M.O.D moulage CI moulage Vente de déchets

25

-

- 3 125

-

374,00

-

0,30

-

9 350,00

832,00

937,50

- 494,50

8 800 2,109 18 559,20 3 125 3,40 10 625,00

2.6. Calculer le coût de revient des bougies carrées et des bougies rondes.


Quantité

Prix unitaire


unitaire Montant

7 500

7 500

15 750

2,10

0,50

0,15

15 750,00

3 750,00

2 362,50

Coût de production CI distribution CI administration

3 000

3 000

10 170

3,39

0,50

0,15

10 170,00

1 500,00

1 525,00

Coût de production CI distribution CI administration

7 500 2,915 21 862,50 3 000 4,399 13 195,50

2.7. Présenter le calcul du résultat analytique des bougies carrées et des bougies rondes.


Quantité

Prix unitaire


unitaire Montant

7 500

7 500

4,00

2,915

30 000,00

- 21 862,50

Ventes - Coût de revient

3 000

3 000

4,10

4,399

12 300,00

13 195,50

Ventes - Coût de revient Résultat

7 500 1,085 8 137,50 Résultat 3 000 - 0,299 - 895,50




3. Commenter les résultats obtenus et proposer les mesures à prendre. Le résultat global est bénéficiaire mais le résultat des bougies rondes est déficitaire. Ceci est du en particulier au fait que le prix de vente des bougies rondes n'est que de 0,10 € supérieur à celui des bougies carrées alors que dans le même temps le coût de production des bougies rondes est de 1,48 € supérieur à celui des bougies carrées. En conséquence il parait opportun d'augmenter le prix de vente des bougies rondes. Toutefois une analyse plus fine des coûts de revient serait intéressante, notamment en utilisant d'autres méthodes de calcul de coûts. L'étude des coûts variables et spécifiques donnerait des informations supplémentaires et permettrait donc de mieux appréhender les problèmes.




Dossier 5 – Les soldes intermédiaires de gestion 1. Etablir le tableau des soldes intermédiaires de gestion pour l'exercice 2004.

PRODUITS Montants CHARGES Montants SOLDES

INTERMEDIAIRES DE GESTION

2004

Ventes de marchandises 1 125 947

Coût d'achat des marchandises vendues 705 253

Marge commerciale 420 694

14 207 862 233 562 46 157

-Production vendue Production stockée Production immobilisée

Total 14 487 580

ou Déstockage de production

Total -

Production de l'exercice 14 487 580

420 694 14 487 580

2 860 325 Marge commerciale Production e l'exercice

Total 14 908 274

Consommations de l'exercice en provenance de tiers

Total

2 860 325 Valeur ajoutée 12 047 949

12 047 949 140 000

220 054 2 017 040

Valeur ajoutée Subventions d'exploitation

Total 12 187 949

Impôts, taxes et versements assimilés Charges de personnel

Total

2 237 094

Excédent brut d'exploitation (ou insuffisance)

9 950 855

9 950 855 6 125 9 142

-7 494 484

39 137

Excédent brut d'exploitation Reprises sur charges et transferts de charges Autres produits

Total 9 966 122

ou insuffisance brute d'exploitation Dotations aux amortissements et aux provisions Autres charges

Total

7 533 621

Résultat d'exploitation (bénéfice ou perte)

2 432 501

2 432 501 -

24 055

--

28 755

Résultat d'exploitation Quotes-parts de résultat sur opérations en commun Produits financiers

Total 2 456 556

ou résultat d'exploitation ou Quotes-parts de résultat sur opérations en commun Charges financières

Total 28 755

Résultat courant avant impôts 2 427 801

Produits exceptionnels 23 230 Charges exceptionnelles 57 211 Résultat exceptionnel (bénéfice ou perte)

- 33 981

2 427 801 - 33 981

--

23 953 1 519 450

Résultat courant avant impôts Résultat exceptionnel Total 2 393 820

ou résultat courant avant impôts ou résultat exceptionnel Participation des salariés Impôts sur les bénéfices

Total 1 543 403

Résultat de l'exercice (bénéfice ou perte)

850 417

Produits des cessions d'éléments d'actif 23 230

Valeur comptable des éléments d'actif cédés 4 852 Plus/moins values sur

cession d'éléments d'actif 18 378




2. Indiquer la signification et l'intérêt de l'Excédent Brut d'Exploitation. L'E.B.E est (avec la V.A) un solde très important et intéressant pour l'analyse financière. On peut dire simplement que l'E.B.E représente la trésorerie dont disposerait l'entreprise à la fin de l'exercice, grâce à son exploitation, si tous les produits et toutes les charges qui le composent ont été encaissés et décaissées. En effet, tous les produits et charges en amont de ce solde sont tous encaissables et décaissables (les amortissements, par exemple ne sont pas intégrés dans le calcul). Rappelons que c'est l'exploitation qui devrait principalement dégager de la trésorerie car c'est ce pour quoi l'entreprise a été créée ! Si ce n'est pas le cas => E.B.E < 0 (autrement dit l'entreprise a dégagé un I.B.E), l'entreprise risque de ne pas avoir la trésorerie nécessaire pour régler :

- les emprunts (capital + intérêts) - les autres charges en amont de l'E.B.E (impôts…) - les éventuels dividendes

D'autre part l'E.B.E permet des comparaisons (en pourcentage par rapport au C.A) interentreprises du même secteur (de tailles différentes) puisqu'il n'intègre pas les amortissements, les provisions et les charges financières. 3. Commenter les résultats et leur évolution par rapport à l'exercice précédent

2003 2004 Variation

en € Variation

en %

Marge commerciale Production de l'exercice Valeur ajoutée Excédent Brut d'exploitation Résultat d'exploitation Résultat courant avant impôts Résultat exceptionnel Résultat de l'exercice

315 500

12 547 200

10 853 620

7 532 300

362 550

310 260

2 603 120

952 300

420 694

14 487 580

12 047 949

9 950 855

2 432 501

2 427 801

- 33 981

850 417

+ 105 194

+ 1 940 380

+ 1 194 329

+ 2 418 555

+ 2 069 951

+ 2 117 541

- 2 627 101

- 101 883

+ 33,34%

+ 15,46%

+ 11,00%

+ 32,11%

+ 570,94%

+ 682,51%

-

- 10,70% A la lecture de ce tableau on s'aperçoit que tous les soldes ont augmenté en 2004 sauf le résultat exceptionnel et le résultat de l'exercice. Or le résultat de 2003 n'a été obtenu que grâce au résultat exceptionnel. Donc l'entreprise a du céder des immobilisations en 2003. S'il n'y avait pas eu ce résultat exceptionnel le résultat de l'exercice 2003 aurait été très négatif. Par ailleurs la hausse spectaculaire du résultat d'exploitation est probablement due à une baisse très significative des amortissements en 2004. Ceci corroborerait le fait qu'en 2003 l'entreprise a cédé beaucoup d'immobilisations amortissables. Cela semble donc dire aussi que les immobilisations cédées en 2003 n'étaient pas utiles à l'exploitation (ou mal adaptées) car dans le même temps la VA et l'E.B.E ont aussi augmentés en 2004. Les immobilisations cédées ne généraient donc pas assez de chiffre d'affaires. Ceci dit, l'E.B.E est positif en 2003 et 2004 donc l'exploitation de l'entreprise parait saine.




En conclusion bien que le résultat de l'exercice ait baissé de 101 833 €, la situation de l'entreprise a été "assainie" et est donc dans une phase d'expansion. Il serait toutefois utile, pour faire des commentaires plus avisés, de connaître les S.I.G des entreprises du même secteur d'activité et de tailles comparables.