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Loi de finances pourLoi de finances pour 20152015
Les nouvelles dispositions fiscales et douanièresLes nouvelles dispositions fiscales et douanièresLes nouvelles dispositions fiscales et douanièresLes nouvelles dispositions fiscales et douanières
Animé par Reda BenjellounAnimé par Reda Benjelloun
Expert comptableExpert comptable-- Commissaire aux comptesCommissaire aux comptesFiscaliste d’entrepriseFiscaliste d’entreprise--Maître de conférencesMaître de conférences
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Sommaire
I. Dispositions d’incitation à l’emploi et à l’investissement
II. Dispositions relatives au code général des impôts
II. Dispositions relatives au code des douanes et impôts indirects
IV. Dispositions diverses
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Sommaire détaillé
II. Dispositions relatives au code général des impôtsImpôt sur le revenu: IR1 – IR: Cotisations de retraite2 – IR: Indemnités de stage3 – IR: Régime de l’auto-entrepreneur
I. Dispositifs d’incitation à l’emploi et à l’investissement1 - Dispositif d’incitation à l’investissement2 – Mesures d’incitation à l’emploi
3 – IR: Régime de l’auto-entrepreneur4 – IR: Revenu net imposable en matières de pensions et rentes viagères5 – IR: Précision du prix d’acquisition d’un immeuble acquis par donation6 – IR: Casa Finance City – Taux IR salarial7 – IR: Revenus & profits de capitaux mobiliersImpôt sur les sociétés : IS1 – IS: Imputation du reliquat de l’IS2 – IS: Extension des avantages accordés pour les société disposant le label
« CFC »3 – IS: Octroi du bénéfice de la déduction des dons en nature ou en
numéraire
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II. Dispositions relatives au code général des impôtsTaxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)1 – TVA: Prolongement de la durée d’exonération des biens d’investissement2 – TVA: Changement du taux de taxation3 – TVA: Imposition des opérations de crédit foncier et de crédit à la
constructionMesures pour les contribuables soumis au régime de bénéfice forfaitaire1 – Tenue d’un registre
Sommaire détaillé
1 – Tenue d’un registre2 – Bénéfice forfaitaire: Obligation de présentation des pièces justificatives3 – Bénéfice forfaitaire: Droit de constatation de l’administration fiscaleAvantages accordés aux bailleurs de logements sociaux et des logements à
faible valeur immobilière1 – Bailleurs de logements sociaux ou de faible valeur immobilière:
modification des conditions
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II. Dispositions relatives au code général des impôtsAvantages afférents aux logements à faible valeur immobilière et logements
destinés à la classe moyenne1 – Acquisition par les étrangers résidents au Maroc2 – Acquisition par les étrangers résidents au MarocClarification du régime des sociétés à prépondérance immobilière cotées en
bourse des valeursIR: Exclusion du champ des revenus fonciersIS: Dispense de la déclaration des détenteurs des actions
Sommaire détaillé
IS: Dispense de la déclaration des détenteurs des actionsDE: Application des droits proportionnels afférents aux cessions d’actionsTransformation des exploitants agricoles soumis à l’IR à une société soumise à
l’ISTransformation du régime d’imposition des exploitants agricole de l’IR à une
société soumise à l’IS
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II. Dispositions relatives au code général des impôtsTransfert d’activité d’une personne physiqueDispositif: Transfert d’activitéContribuables nouvellement identifiésIR: Les contribuables nouvellement identifiésDroit d’enregistrement (DE) et droits de timbre1 – DE: Actes et conventions imposables2 – Droits de timbre: Obligation de paiement sur déclaration
Sommaire détaillé
2 – Droits de timbre: Obligation de paiement sur déclarationMesure en matière de la taxe spéciale annuelle sur les véhicules
automobiles (TSAVA)1 – TSAVA: Taxation des voitures a moteur électrique et hybridesTélépaiement et télé-déclaration1 – Télé-déclaration et télépaiement de l’impôt2 – Télé-déclaration et télépaiement de l’impôt dans le régime de
l’auto-entrepreneurEn matière de procédures administratives1 – Les prix de transfert2 – Les prix de transfert: Nullité de l’accord
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Dispositions relatives au code des douanes et impôts indirectsCode de douanes et impôts indirects
IV. Tarif des douaneModification des droits de douanes
Autres mesures
Sommaire détaillé
Autres mesures1 – Habilitation & ratification2 – Taxe pour frais d’inscription sanitaire
IR – Rappel du régime de l’auto- entrepreneurRappel des mesures de loi de finances 2014IR: Régime de l’auto-entrepreneur
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I. Dispositifs d’incitation à l’emploi et à l’investissementI. Dispositifs d’incitation à l’emploi et à l’investissement
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1- Dispositif d’incitation à l’investissement
Promotiond’investissement
- Biensd’équipement
acquis par
Promotiond’investissement
- Biensd’équipement
acquis par
Ancienne mesure:
le montant de l'investissement requis pour pouvoir signer uneconvention d'investissement avec l'Etat doit être d’une valeur minimalede 200 millions de dirhams.
acquis parcertaines
entreprises
acquis parcertaines
entreprises
Loi de Finance 2015:La LF 2014 a réduit ce plancher en à 100 millions de dirhams.
Référence légale: Article 5 de la loi de finances pour 2015
Date d’effet: Dispositions applicables aux conventions à partir du 1er janvier 2015
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1- Dispositif d’incitation à l’investissement
Promotiond’investissem
ent- Biensd’équipement
acquis par
Promotiond’investissem
ent- Biensd’équipement
acquis par
Rappel des avantages:• Exonération du droit d'importation et de la TVA applicables aux biensd'équipement, matériels et outillages nécessaires à la réalisation du projet etimportés directement par ces entreprises ou pour leur compte.•Cette exonération est également accordée aux parties, pièces détachées etaccessoires importés en même temps que les biens d'équipement, matériels etoutillages auxquels ils sont destinés•L'investissement doit être réalisé dans les 36 mois qui suivent la date de la signatured'une convention avec le gouvernement. Toutefois, des délais supplémentairespeuvent être accordés en cas de force majeure ou de circonstances imprévisibles.acquis par
certainesentreprises
acquis parcertaines
entreprises
peuvent être accordés en cas de force majeure ou de circonstances imprévisibles.•Les biens ayant bénéficié de cette exonération ne peuvent, pendant un délai de 5ans à compter de la date de leur importation, faire l'objet de cession, transfert ourecevoir d'autres utilisations que celles pour lesquelles ils ont été imports ou acquis,sauf autorisation expresse. Ce délai est de 3 ans à compter de la date d'acquisitionpour les biens d'équipements, matériels et outillages acquis localement.
PS: Ce dispositif pourrait être cumulé avec d’autres mesures de promotion del’investissement , exemple Fonds de promotion de l’investissement « FPI »
Référence légale: Article 5 de la loi de finances pour 2015Date d’effet: Dispositions applicables aux conventions à partir du 1er janvier 2015
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2- Mesures d’incitation à l’emploi
LF 2015:
les entreprises exerçant une activité industrielle, commerciale, artisanale,immobilière, de services et les exploitations agricoles et forestières ainsi queles associations qui recrutent des demandeurs d'emploi sur un contrat à duréeindéterminée, bénéficient de la prise en charge par l'Etat, pour une durée de24 mois, de la cotisation due par l'employeur au profit de la CNSS et de lataxe de formation professionnelle dans les conditions suivantes :
Dispositifd’incitation à
l’emploi:Prise en charge
• l'entreprise ou l'association doit être créée durant la période du 1er janvier2015 au 31 décembre 2019 ;• le recrutement du demandeur d'emploi doit avoir lieu dans les 24 mois àcompter de la date de création de l'entreprise ou de l'association.
L'entreprise ou l'association bénéficie de la prise en charge précitée dans lalimite de 5 salariés.
Prise en chargedes cotisations
patronales CNSS
Référence Légale: Article 5 de la loi de finances pour 2015
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2- Mesures d’incitation à l’emploi (suite)
LF 2015:
L'employeur est tenu de faire les déclarations prévues par la législation envigueur et produire, aux services compétents, les pièces nécessaires tellesqu'elles sont fixées par les textes législatifs et règlementaires en vigueur.
Dispositifd’incitation à
l’emploi:Prise en charge
Toute déclaration qui comporte des inexactitudes dans les éléments ayant servià l'octroi de l'avantage susmentionné entraine la déchéance du droit aubénéfice dudit avantage et le paiement par l'employeur des montants dont il abénéficié avec application des sanctions prévues par la législation en vigueur.
Référence Légale: Article 5 de la loi de finances pour 2015
Prise en chargedes cotisations
patronales CNSS
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Dispositifd’incitation à
l’emploi:Exonération
du salaire
Dispositifd’incitation à
l’emploi:Exonération
du salaire
Loi de Finance 2015 prévoit:d'exonérer de l'IR, pour une période de 24 mois à compter de la date derecrutement du salarié, le salaire mensuel brut plafonné à 10 000dirhams et ce dans la limite de 5 salariés.
Cette exonération est accordée au salarié dans les conditions suivantes :
• L’entreprise est créée entre le 1er janvier 2015 et 31 décembre 2019
2- Mesures d’incitation à l’emploi (suite)
du salairemensuel brut
plafonné à10 000
dirhams
du salairemensuel brut
plafonné à10 000
dirhams
• L’entreprise est créée entre le 1er janvier 2015 et 31 décembre 2019• le salarié doit être recruté dans le cadre d'un contrat de travail à duréeindéterminée ;• le recrutement doit être effectué dans les 2 premières années à compterde la date de la création de l'entreprise.
Référence légale: Article 57-20° du CGI
Date d’effet: Dispositions applicables aux contrats conclus à partir du 1er janvier 2015
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Loi de Finance 2015 :
Obligations déclarativesL'employeur a l’obligation de produire, avant le 1er mars de chaque année,une déclaration comportant :
• le nom, prénom et adresse• le N° de la C.I.N ou carte de séjour pour les étrangers
Dispositifd’incitation à
l’emploi:Exonération
du salaire
Dispositifd’incitation à
l’emploi:Exonération
du salaire
2- Mesures d’incitation à l’emploi (suite)
• le N° de la C.I.N ou carte de séjour pour les étrangers• le montant brut des traitements, salaires et émoluments•le montant des indemnités versées• le montant du revenu brut imposable• le montant des retenues opérées• le montant du revenu net imposable• la période à laquelle s'applique le paiement• ainsi qu’une une copie du contrat de travail à durée indéterminée
Référence légale: Article 79-20° du CGI
Date d’effet: Dispositions applicables aux contrats conclus à partir du 1er janvier 2015
du salairemensuel brut
plafonné à10 000
dirhams
du salairemensuel brut
plafonné à10 000
dirhams
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II. Dispositions Relatives au code général des impôtsImpôts sur le revenu: IRImpôts sur le revenu: IR
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1- IR: Cotisations de retraite
Loi de Finance 2015:Sont déductibles du revenu global imposable:
• Dans la limite de 6% 10% du revenu global imposable, les primes oucotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs d’assuranceretraite d’une durée égale au moins à huit (8) ans souscrits auprès des sociétésd’assurances établies au Maroc et dont les prestations sont servies auxbénéficiaires à partir de l’âge de cinquante ans révolus.
• Lorsqu’un contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il peut
Plafonnementde la déductiondes cotisationsse rapportantaux contratsd'assurance
retraitesouscrites par • Lorsqu’un contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il peut
déduire la totalité le montant des cotisations correspondant à son ou à sescontrats d’assurance retraite dans la limite de 50% de son salaire netimposable perçu régulièrement au cours de son activité conformément auxdispositions de l’article 59-II-A ci-dessous.
souscrites parles salariés
Référence légale: Article 28-III du CGI
Date d’effet: Dispositions applicables aux contrats conclus à partir du 1er janvier 2015
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1- IR: Cotisations de retraite (suite)
Loi de Finance 2015:lorsqu'un contribuable dispose de revenus salariaux et de revenus relevantd'autres catégories, il est désormais possible de déduire le montant descotisations correspondant à son ou à ses contrats d'assurance retraite :
• soit la totalité dans la limite de 50 % de son salaire net imposable perçurégulièrement au cours de son activité ;• soit dans la limite de 6% 10 % de son revenu global imposable.
Plafonnementde la déductiondes cotisationsse rapportantaux contratsd'assurance
retraitesouscrites par •Toutefois, la déduction dans la limite de 6% 10% visée ci-dessus n’est pas
cumulable avec celle prévue à l’article 59-II-A ci-dessous pour les régimes deretraite prévus par les statuts des organismes marocains de retraite constituéset fonctionnant conformément à la législation et à la réglementation envigueur en la matière.
souscrites parles salariés
Référence légale: Article 28-III du CGI
Date d’effet: Dispositions applicables aux contrats conclus à partir du 1er janvier 2015
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1- IR: Cotisations de retraite (suite)
Ancienne mesure:Les avances reçues sur contrats avant le terme du contrat (8 ans) ou avant l’âgeminimum de 50 n’étaient pas considérées comme rachats et donc n’étaient pasimposables.
Impositiondes avancessur contratsd’assurance
retraite LF 2015:Les avances reçues sur contrats avant le terme du contrat (8 ans) ou avant l’âgeminimum de 50 sont désormais considérées comme des rachats imposables.le montant du rachat est imposé par voie de retenue à la source, opérée par le
Référence légale: Article 28-III du CGI
Date d’effet: Dispositions applicables aux avances accordées à partir du 1er janvier 2015
le montant du rachat est imposé par voie de retenue à la source, opérée par ledébirentier concerné au taux du barème progressif au moment de la perception dumontant du rachat, sans abattement et après étalement du montant racheté surquatre années ou sur la période effective du remboursement si celle -ci est inférieureà quatre ans, sans préjudice de l’application des majorations prévues à l’article 200du CGI.Pour régulariser sa situation fiscale compte tenu éventuellement de ses autresrevenus, le bénéficiaire de la rente, du capital ou du rachat est tenu de souscrire ladéclaration de son revenu global dans les conditions prévues à l’article 82 du CGI.
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2- IR: Indemnités de stage
Limitation dudélai du
bénéfice del'exonération
del'indemnité
Ancienne mesure:L'indemnité de stage mensuelle brute plafonnée à 6.000 dirhams versée auxstagiaires, lauréats de l'enseignement supérieur ou de la formation professionnelle,recruté par les entreprises du secteur privé, est exonérée de l'IR.Cette exonération est accordée aux stagiaires pour une période de 24 moisrenouvelable pour une durée de 12 mois en cas de recrutement définitif (maximumde 36 mois).
Nouvelle mesure:La LF 2015 prévoit de : limiter la période d'exonération de l'indemnité de stage à 24 mois sans possibilitéde renouvellement de 12 mois compléter les conditions d'exonération par une 3ème condition consistant enl'obligation de souscription par l'employeur d'un engagement de recrutementdéfinitif d'au moins 60% desdits stagiaires.
Référence légale: Article 57-I°-16
l'indemnitéde stage à 24
mois
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3- IR: régime de l’auto-entrepreneur
Abrogation del'obligation de
tenue de registrepour les auto-
entrepreneurs etles contribuables
dont le revenu
Ancienne mesure :
La LF 2014 a institué une mesure visant à obliger les contribuables dontles revenus professionnels sont déterminés selon le régime de l'auto-entrepreneur à tenir, de manière régulière, un registre visé par unresponsable relevant du service d'assiette sur lequel sont enregistrés jourpar jour, toutes les sommes versées au titre des achats, appuyées depièces justificatives probantes ou tout autre document en tenant lieu,ainsi que celles perçues au titre des ventes, des travaux et des serviceseffectués.
Nouvelle mesure :La LF 2015 supprime l'obligation de tenir un tel registre pour les auto-entrepreneurs
Référence légale: Article 42 ter-II-C du CGI
Date d’effet: au titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2015.
dont le revenuprofessionnel estdéterminé selon
le régime dubénéficeforfaitaire
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3- IR: régime de l’auto-entrepreneur (suite)
Ancienne mesure :
La LF 2014 a exclu du régime de l'auto-entrepreneur les contribuablesexerçant des professions libérales ou activités exclues du régime dubénéfice forfaitaire en vertu des dispositions du décret n° 2-08-124 du 3joumada 11 1430 (28 mai 2009) désignant les professions ou activitésexclues du régime du bénéfice forfaitaire.
Exclusion dubénéfice du
régime de l'auto-entrepreneurentrepreneur
Nouvelle mesure :La LF 2015 limite par voie réglementaire certaines professions, activités ouprestations de services qui ne peuvent pas être exercées dans le cadre durégime de l'auto-entrepreneur.NB:la LF 2015 instaure également la possibilité pour l’auto-entrepreneur d’opterpour la télédéclaration et la télépaiement.
Référence légale: article 42 ter-III du CGI
Date d’effet: au titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2015.
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4- IR: Revenu net imposable en matières de pensions et rentes viagères
imposition desrevenus en matièrede pension et rente
viagère
Ancienne mesure:
La LF 2014 prévoit un taux d’abattement de : 50% sur le montant brut qui ne dépasse pas annuellement 168 000 DH. 40% sur le montant brut qui dépasse annuellement les 168 000 DH.On entend par montant brut après déductions des cotisations et primes viséesà l’article 59-(III et IV) du CGI
Loi de Finance 2015 prévoit:pour la détermination du revenu net imposable, un abattement forfaitaire de :
- 55% sur le montant brut annuel inférieur ou égal à 168 000 DH.- 40% pour le surplus.NB: Avant la LF 2014, le taux d’abattement était de 55% sans limitation de base.
viagère
Référence légale: article 60 du CGI
Date d’effet: au titre revenus perçus à compter du 1er janvier 2015.
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5- IR: Précision du prix d’acquisition d’un immeuble acquis par donation
LF 2015:En cas d’acquisition d’un immeuble acquis par donation exonérée en vertu desdispositions de l’article 63-III du CGI , le prix d’acquisition à considérer est:
• soit le prix d’acquisition de la dernière cession à titre onéreux augmenté desdépenses d’investissement y compris de restauration et d’équipement• soit la valeur vénale de l’immeuble lors de la dernière mutation par héritage
Précision duprix
d’acquisitiond’un
immeuble • soit la valeur vénale de l’immeuble lors de la dernière mutation par héritagesi elle est postérieure à la dernière cession ;• soit le prix de revient de l’immeuble en cas de livraison à soi-même.
immeubleacquis par
voie dedonation
Référence légale: article 65 du CGI
Date d’effet: Cessions intervenues à compter du 1er janvier 2015.
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6- IR: Casa Finance City- Taux IR salarial
Loi de Finance 2015:La loi de finance 2015:• instaure la possibilité pour les salariés des sociétés ayant le statut CFCd’opter de manière irrévocable pour le taux progressif de l’IR• requalifie le taux d’imposition de 20% de taux libératoire
Possibilité d’optiond’imposition autaux progressif ouau taux de 20%
Anciennes mesures:• La loi de Finances pour 2011 a prévu l’application du taux libératoire de20% aux traitements, émoluments et salaires bruts versés aux salariés
Référence Légale: Article 73 – II-F- 9° du CGI
Date d’effet: Dispositions applicables aux salaires acquis à compter du 1er janvier 2013
20% aux traitements, émoluments et salaires bruts versés aux salariésqui travaillent pour le compte des sociétés ayant le statut « CasablancaFinance City », et ce pour une période maximale de cinq (5) ans à compter dela date de prise de leurs fonctions.• La loi de finance 2013 a supprimé le caractère « libératoire » du taux de 20%applicable aux rémunérations versées aux salariés des sociétés ayant le statutde « Casablanca Finance City => Le salarié lésé peut ainsi demander larestitution d’impôt en déposant sa déclaration annuel du revenu global
25
7- IR: revenus & profits de capitaux mobiliers
Ancienne mesure:En matière de revenus et profits de capitaux mobiliers de source étrangère, l’IRy afférent est versé spontanément par le contribuable dans les conditionsprévues à l’article 173-II du CGI. Le versement de l’impôt s’effectue :• dans le mois suivant celui de leur perception, de leur mise à disposition ou deleur inscription en compte du bénéficiaire.• par bordereau-avis sur ou d’après un imprimé -modèle établi parl’administration.Ce bordereau -avis doit être accompagné des pièces justifiant les montants
Changement desmodalités dedéclaration etde versementde l'IR sur les
revenus etprofits decapitaux
Référence légale: Article 173-II du CGI
Ce bordereau -avis doit être accompagné des pièces justifiant les montantsperçus et d’une attestation de l’administration fiscale étrangère indiquant lemontant de l’impôt acquitté.
Rappel:• Taux de l’IR sur revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère: 15%libératoire• Taux de l’IR sur profits bruts de capitaux mobiliers de sources étrangère: 20%libératoire• Application des conventions fiscales internationales
capitauxmobiliers de
sourceétrangère:
26
7- IR: revenus & profits de capitaux mobiliers (suite)
LF 2015:Revenus et profits de capitaux mobiliers de sources étrangère générés par destitres non inscrits auprès d’intermédiaires financiers habilités teneurs decomptes titres ou des banques visées par l’article 174-II-C du CGI
l’IR y afférent est versé spontanément par le contribuable dans les conditionsprévues à l’article 173-II du CGI. Le versement de l’impôt s’effectue :• avant le 1er avril de l’année suivant celle de leur perception, de leur mise à
Changement desmodalités dedéclaration etde versementde l'IR sur les
revenus etprofits decapitaux
Référence légale: Article 173-II du CGI
• avant le 1er avril de l’année suivant celle de leur perception, de leur mise àdisposition ou de leur inscription en compte du bénéficiaire.• par bordereau-avis sur ou d’après un imprimé -modèle établi parl’administration.Ce bordereau -avis doit être accompagné des pièces justifiant les montantsperçus et d’une attestation de l’administration fiscale étrangère indiquant lemontant de l’impôt acquitté.
capitauxmobiliers de
sourceétrangère:
27
7- IR: revenus & profits de capitaux mobiliers (suite)
LF 2015:Revenus et profits de capitaux mobiliers de sources étrangère générés par destitres inscrits auprès d’intermédiaires financiers habilités teneurs de comptestitres ou des banques visées par l’article 174-II-C du CGI
l’IR y afférent est versé par voie de retenue à la source par les intermédiairesteneurs de compte ou des banques (auprès desquelles le contribuable a déclaré
Changement desmodalités dedéclaration etde versementde l'IR sur les
revenus etprofits decapitaux
Référence légale: Article 174-II-C du CGI
teneurs de compte ou des banques (auprès desquelles le contribuable a déclaréses titres et revenus). Le versement de l’impôt s’effectue :• avant le 1er avril de l’année suivant celle de leur perception, de leur mise àdisposition ou de leur inscription en compte du bénéficiaire.• après imputation le cas échéant de l’impôt étranger afférents à ses revenus encas d’existence d’une convention de double imposition .
capitauxmobiliers de
sourceétrangère:
28
Loi de Finance 2015 précise que pour :Les banques, la retenue à la source est versée dans les mêmes conditionset délais précités, sur la base d'un document fourni par le contribuablecomportant les indications suivantes :• Le nom, prénom et adresse du bénéficiaire desdits revenus et profits ouson numéro d'enregistrement de la déclaration souscrite dans le cadre dela contribution sociale au titre des avoirs et liquidités détenus àl'étranger ;• La nature des titres ;
Changement desmodalités dedéclaration etde versementde l'IR sur les
revenus etprofits decapitaux
7- IR: revenus & profits de capitaux mobiliers (suite)
• La nature des titres ;• Le solde des plus-values ou des moins-values résultant des cessionseffectuées au cours de l'année ;• Le montant de l'impôt étranger à imputer conformément à l'article 77 duCGI.
Point d’attention• En cas d’insuffisance de la déclaration du contribuable souscrite auprèsde la banque, la régularisation est effectuée d’office par l’administrationfiscale avec application le cas échéant des majorations et pénalités.
capitauxmobiliers de
sourceétrangère:
Référence légale: Article 174-II-C du CGI
29
7- IR: revenus & profits de capitaux mobiliers (suite)
Nouvelle mesure:Déclaration des profits des capitaux mobiliers de sources étrangèregénérés par des titres inscrits auprès d’intermédiaires financiers habilitésteneurs de comptes titres ou des banquesCes intermédiaires/banques doivent récapituler, pour chaque titulaire detitres, les cessions effectuées chaque année, au titre des capitauxmobiliers de source étrangère, sur une déclaration devant être déposéeavant le 1er avril de l'année qui suit celle desdites cessions.
déclaration desprofits decapitaux
mobiliers desource
étrangère(cession de
titres)Cette déclaration doit comporter les indications suivantes :• La dénomination et l'adresse de l'intermédiaire financier teneur decomptes titres ou de la banque ;• Les nom, prénom et adresse du cédant ou le numéro ded'enregistrement de la déclaration souscrite au titre de la contributionlibératoire au titre des avoirs et liquidités détenus à l'étranger ;• La dénomination des titres cédés ;• Le solde des plus-values ou des moins-values résultant des cessionseffectuées au cours de l'année.
Référence légale: Article 84-III du CGI
titres)
30
7- IR: revenus & profits de capitaux mobiliers (suite)
Nouvelle mesure:Déclaration des profits des capitaux mobiliers de sources étrangèregénérés par des titres inscrits auprès d’intermédiaires financiers habilitésteneurs de comptes titres ou des banquesCes intermédiaires doivent adresser à l’administration fiscale la déclarationdes produits des actions, parts sociales et/ou la déclaration des produitsdes placements à revenu fixe avant le 1er avril de chaque année.
déclaration desrevenus de
capitauxmobiliers de
sourceétrangère
(produits desactions/Produits
Cette déclaration doit comporter les indications suivantes :• La dénomination et l'adresse de l'intermédiaire financier habilité teneurde comptes;• Les éléments chiffrés de l'imposition indiquant, le montant global desproduits distribués, la date de la retenue à la source et le montant de laretenue à la source.• L'identité des bénéficiaires des produits distribués ou le numérod'enregistrement de la déclaration souscrite au titre de la contributionlibératoire au titre des avoirs et liquidités détenus à l'étranger.
Référence légale: Articles 152-III et 153 du CGI
actions/Produitsde placement àrevenus fixes)
31
II. Dispositions Relatives au code général des impôtsImpôts sur les sociétés (IS)Impôts sur les sociétés (IS)
32
1. IS : Imputation du reliquat de l’IS
Imputation d'officedu reliquat d'IS verséau titre d'un exercice
sur les acomptesprovisionnels des
exercices suivants et
Nouvelle mesure
La LF 2014 prévoit que l'imputation d'office du reliquat éventuel de
Ancienne mesure :les dispositions du CGI permettent l'imputation d'office de l'excédent d'ISversé par la société au titre d'un exercice donné sur les acomptesprovisionnels de l'exercice suivant et le reliquat éventuel est restituéd'office à la société par l'administration, dans le délai d'un mois àcompter de la date d'échéance du dernier acompte provisionnel.
exercices suivants etsur l'IS de ces
exercices
La LF 2014 prévoit que l'imputation d'office du reliquat éventuel del'excédent d'IS versé sur les acomptes provisionnels des exercicessuivants, et éventuellement sur l'IS dû au titre desdits exercices sanslimitation dans le temps.
Pour les excédents d’IS afférents aux exercices ouverts avant le 1er
janvier 2015, ils demeurent soumis aux anciennes mesures.
Référence légale: Article 170 du CGI
Date d’effet: applicable à l'excédent d'IS versé par la société au titre des exercices ouverts à compter
du 1er janvier 2015
33
Extension desavantages
accordés enmatière d’IS
aux bureaux dereprésentation
Extension desavantages
accordés enmatière d’IS
aux bureaux dereprésentation
2. IS : extension des avantages accordés pour les société disposant le label « CFC »
LF 2015La LF 2015 étend les avantages accordés en matière IS aux sièges régionaux etinternationaux ayant le statut CFC également aux bureaux de représentationdes sociétés non résidentes ayant ce statut.
Rappel du régimea-Pour les sociétés de services ayant le statut « CFC » :Exonération totale durant les 5 premiers exercices consécutifs à compter dupremier exercice d’octroi du statut précité Imposition au taux réduit de 8,75 %au-delà de cette période.représentation
des entreprisesnon résidentesayant le statut
« CFC »
représentationdes entreprisesnon résidentesayant le statut
« CFC »
au-delà de cette période.Ces mêmes avantages sont accordés auxdites sociétés au titre des plus-valuesnettes de sources étrangères qu’elles réalisent.b-Pour les sièges régionaux et internationaux ayant le statut de CFC ainsi quebureaux de représentation des sociétés non résidentes ayant ce statut.Imposition au taux réduit de 10 % à compter du premierexercice d’octroi de cestatut.Le montant de l’impôt dû ne peut être inférieur à une cotisation minimale égaleà 5% des charges de fonctionnement desdits sièges ou bureaux dereprésentation.
Référence légale: Articles 6-VI et 19 du CGI
34
Extension de ladéductibilité des
dons en argent ouen nature octroyés
aux associations
Extension de ladéductibilité des
dons en argent ouen nature octroyés
aux associations
3. IS : Octroi du bénéfice de la déduction des dons en nature ou en numéraire
Loi de Finance 2015 prévoit:
La déductibilité des dons en argent ou en nature octroyés auxassociations reconnues d’utilité publique et qui œuvrent dans un butcharitable également dans les domaines artistiques commeantérieurement admis dans les domaines scientifique, culturel sportif
aux associationsreconnues d’utilité
publique et quiœuvrent dans le
domaine artistique
aux associationsreconnues d’utilité
publique et quiœuvrent dans le
domaine artistique
antérieurement admis dans les domaines scientifique, culturel sportifd’enseignement ou de santé et aux établissement publiques
Référence légale: Article 8 du CGI
35
II. Dispositions Relatives au code général des impôtsLa Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)
36
Nouvelle mesure :
Relèvement de ladurée
d'exonération desbiens
d'investissementde 24 à 36 mois à
1-TVA: Prolongement de la durée d’exonération des biens d’investissement
Ancienne mesure :
les acquisitions locales et les importations par les entreprises assujettiesà la TVA de biens d'investissement à inscrire dans un compted'immobilisation et ouvrant droit à la déduction peuvent être effectuéesen exonération de la TVA, et ce pendant une durée de 24 mois à compterdu début d'activité.
Nouvelle mesure :
La LF 2015 étend la période d'exonération à 36 mois aussi bien pour lesacquisitions locales que pour les importations.
Référence légale: Article 92-I-6° & Article 123-22°-a du CGI
Date d’effet : Cette mesure serait applicable aux entreprises qui n'ont pas épuisé au 31 décembre
2014 le délai de 24 mois ainsi que les délais supplémentaires.
de 24 à 36 mois àcompter du début
d'activité
37
LF 2015Application du taux de 20% pour:
- les farines et semoules de riz et les farines de féculents.
Passage du taux de10% au taux de 20%
2-TVA: Changement du taux de taxation
- les farines et semoules de riz et les farines de féculents.
- Le péage dû pour emprunter les autoroutes exploitées par les
sociétés concessionnaires.
Référence légale: Article 99 du CGI
10% au taux de 20%
38
2-TVA: Changement du taux de taxation
LF 2015Application du taux de 20% pour le thé, en vrac ou conditionné.
Remarque:L’impact de cette augmentation de la TVA sur le prix de vente sera
Passage du taux de14% au taux de 20% L’impact de cette augmentation de la TVA sur le prix de vente sera
contrecarré par la diminution des droits d’importation sur ce produit.Deux mesures sont prévues au niveau des droits de douane sur le thé:• la réduction des droits d’importation sur le thé en vrac, qui était de32,5% pour le thé noir et 25% pour le thé vert. Les droits de ces deuxproduits seront réduits à 2,5% à partir du 1er janvier 2015•Pour le thé conditionné, les droits de douane passeront de 40% à 32,5%.
14% au taux de 20%
Référence légale: Article 99-3° du CGI
39
2-TVA: Changement du taux de taxation
LF 2015Application du taux de 10% avec droit à déduction pour:
-les chauffe-eaux solaires;
Passage du tauxde 14% ou 20% au
taux de 10%-les chauffe-eaux solaires;-les engins et filets de pêche destinés au professionnels de la pêchemaritime.
Référence légale: Article 99-2° du CGI
40
3-TVA: imposition des opérations de crédit foncier et de crédit à laconstruction
Abrogation del’exonération portantsur le opérations decrédit foncier et de
crédit à laconstruction Le PLF 2015
Ancienne mesure
Sont exonérées sans droit à déduction de la taxe sur la valeur ajouté« les opérations de crédit foncier et de crédit à la construction serapportant aux logement social visé à l’article 92-I-28 »
construction
Référence légale: Article 91-III (abrogation)
Date d’effet : Application aux contrats de crédit conclus à compter du 1er janvier 2015
Le PLF 2015
Imposition à la taxe sur la valeur au taux de 10% des les opérations decrédit foncier et de crédit à la construction se rapportant aux logementsocial visé à l’article 92-I-28.
41
Dispositions relatives au code général des impôtsMesures pour les contribuables soumis
au régime de bénéfice forfaitaireau régime de bénéfice forfaitaire
42
1- Tenue d’un registre
Suppression del’obligation de tenir
Ancienne mesure: Loi de finance 2014La LF 2014 oblige les contribuables dont les revenus professionnels sontdéterminés selon le régime du bénéfice forfaitaire à tenir, de manièrerégulière, un registre visé par un responsable relevant du serviced’assiette du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principalétablissement et dont les pages sont numérotées.
Sont enregistrées jour par jour sur ce registre, toutes les sommes verséesau titre des achats, appuyées de pièces justificatives probantes ou toutl’obligation de tenir
un registre
au titre des achats, appuyées de pièces justificatives probantes ou toutautre document en tenant lieu, ainsi que celles perçues au titre desventes, des travaux et des services effectués.Le registre susvisé est établi sur ou d’après un imprimé modèle del’administration.
Date d’Effet: Disposition applicable à compter du 1er janvier 2015
Loi de finance 2015La LF 2014 abroge cette obligation (art. 145 bis , 212 bis et 229 bis du CGI)
43
2- bénéfice forfaitaire: obligation de présentation des pièces justificatives
Obligation deprésentation de
piècesjustificatives
lorsque l’IR sur le
Obligation deprésentation de
piècesjustificatives
lorsque l’IR sur le
Loi de Finance 2015Institution de l'obligation pour les contribuables dont le revenuprofessionnel est déterminé selon le régime du bénéfice forfaitaire dejustifier tout achat de biens ou services effectué auprès d'un fournisseursoumis à la taxe professionnelle par une facture régulière ou toute autrepièce probante établie au nom de l'intéressé.
La facture ou le document en tenant lieu doit comporter les mêmesindications que celles listées au niveau de l'article 145- III du CGI (IF et n°de taxe professionnelle du fournisseur,..).
lorsque l’IR sur lebénéfice
forfaitairedépasse 5 000
DH
lorsque l’IR sur lebénéfice
forfaitairedépasse 5 000
DH
de taxe professionnelle du fournisseur,..).
Cette obligation commencerait à s'appliquer à compter de l'année quisuit celle au cours de laquelle le montant de l'IR annuel émis en principaldépasse 5 000 dirhams.
Cette obligation serait appliquée de manière permanente, quel que soit lemontant de l'IR émis en principal au titre des années ultérieures.
Référence légale: Article 146 bis du CGI
Date d’effet: au titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2015.
44
3- bénéfice forfaitaire : Droit de constatation de l’administration fiscale
Clarification ducontenu du droitde constatation
pour lescontribuables dont
le revenuprofessionnel est
déterminé selon le
Clarification ducontenu du droitde constatation
pour lescontribuables dont
le revenuprofessionnel est
déterminé selon le
Loi de Finance 2015
La LF 2015 clarifie le droit de constatation pour les contribuables dont lerevenu professionnel est déterminé selon le régime du bénéfice forfaitaireet dont le montant de l'IR émis en principal dépasse 5 000 dirhams.
déterminé selon lerégime du bénéficeforfaitaire et dontle montant de l'IRémis en principal
dépasse 5 000dirhams
déterminé selon lerégime du bénéficeforfaitaire et dontle montant de l'IRémis en principal
dépasse 5 000dirhams
En vertu de ce droit, l'administration fiscale peut demander:• la présentation des factures d'achats ou toute pièce probante• une copie des factures d'achats ou toute pièce probante lors del’intervention sur place
Référence légale: Article 210 du CGI
Date d’effet: au titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2015.
45
Dispositions Relatives au code général des impôtsAvantages accordés aux bailleurs de logements sociauxAvantages accordés aux bailleurs de logements sociaux
et des logements à faible valeur immobilière
46
Modificationdesconditionsde bénéfices
Modificationdesconditionsde bénéfices
1- Bailleurs de logements sociaux ou de faible valeur immobilière: modificationdes conditions
Rappel du régimeLes bailleurs personnes physiques ou morales de logements à faible valeur immobilière/logements sociaux bénéficient de l’exonération:de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le revenu afférent à l’activité de location deslogements à faible valeur immobilière/ logements sociaux et ce sur une période maximum de20 ans à partir de l’année du 1er contrat de location; des plus-values résultant de la cession desdits logements au-delà d’une période de 8ans.Condition d’applicationConclusion d’une convention avec l’Etat ayant pour objet l’acquisition au moins 25 logementssociaux/ 20 logements à faible valeur immobilière en vue de les affecter pendant une duréeminimum de 8 ans à la location à usage d’habitationde bénéfices
desavantagesfiscaux
de bénéficesdesavantagesfiscaux
minimum de 8 ans à la location à usage d’habitationRéalisation des acquisitions des logements dans un délai maximum de 12 mois à compter dela date de conventionMise en location des logements dans un délai maximum de 6 mois à compter de leur dated’acquisition le montant maximum du loyer ne peut dépasser 1 200 DH pour les logements sociaux/ 700DH pour les logements à faible valeur immobilière Remise par le locataire au bailleur d’une attestation délivrée par l’administration fiscale qu’iln’est pas assujetti dans la commune à l’IR au titre des revenus fonciers, à la taxe d’habitationet à la taxe de services communaux assise sur les immeubles soumis à la taxe d’habitation Possibilité de location aux propriétaires dans l’indivision
Référence Légale: Article 247-XVI-B-Bis et 247 XII-B-Bis du CGI
47
Modificationdesconditionsde bénéfices
Modificationdesconditionsde bénéfices
1-Bailleurs de logements sociaux ou de faible valeur immobilière: modificationdes conditions
LF 2015Relèvement du montant maximum du loyer le montant maximum du loyer ne peut dépasser 1 200 2 000 DH pour les logements sociaux/700 1 000 DH pour les logements sociaux
Réduction de la période d’exonération des revenus locatifsLes bailleurs personnes physiques ou morales de logements à faible valeur immobilière/logements sociaux bénéficient de l’exonération:de bénéfices
desavantagesfiscaux
de bénéficesdesavantagesfiscaux
logements sociaux bénéficient de l’exonération:de l’impôt sur les sociétés ou de l’impôt sur le revenu afférent à l’activité de location deslogements à faible valeur immobilière/ logements sociaux et ce sur une période maximum de20 ans 8 ans à partir de l’année du 1er contrat de location; des plus-values résultant de la cession desdits logements au-delà d’une période de 8ans.
Référence Légale: Article 247-XVI-B-Bis et 247 XII-B-Bis du CGI
48
Dispositions Relatives au code général des impôtsDispositions Relatives au code général des impôtsAvantages afférents aux logements à faible valeur immobilière
et logements destinés à la classe moyenne
49
1- Acquisition par les étrangers résidents au Maroc
Ancienne mesure:
les promoteurs immobiliers qui réalisent des logements à faible valeur immobilière,conformément aux conditions prévues par le CGI, sont exonérés de l'IS (ou l'IRprofessionnel), de la TVA et des droits d'enregistrement.
Aussi, ces logements doivent être destinés, à titre d'habitation principale, à descitoyens dont le revenu mensuel ne dépasse pas 2 fois le salaire minimuminterprofessionnel garanti ou son équivalent, à condition qu'ils ne soient paspropriétaires d'un logement dans la commune considérée.
Instauration dela possibilitéd'acquisition
par lesétrangers
résidents au
Nouvelle mesure:
Le PLF 2015 propose de permettre l'acquisition de ces logements aux étrangersrésidents au Maroc en situation régulière qui respectent cette condition de revenu
résidents auMaroc ensituation
régulière deslogements àfaible valeurimmobilière
Référence Légale: Article 247-XII du CGI
50
2- Acquisition par les étrangers résidents au Maroc
Ancienne mesure:
les citoyens qui respectent les conditions prévues par le CGI peuvent acquérir leslogements destinés à la classe moyenne en exonération des droitsd'enregistrement et de timbre.
Instauration dela possibilité
d'acquisition parles étrangersrésidents au
Maroc en
Nouvelle mesure:
Le PLF 2015 propose d'étendre ces exonérations aux étrangers résidents en situationrégulière.
Maroc ensituation
régulière deslogements
destinés à laclasse moyenne
Référence Légale: Article 247-XII du CGI
51
Dispositions Relatives au code général des impôtsClarification du régime des sociétés à prépondérance immobilièreClarification du régime des sociétés à prépondérance immobilière
cotées en bourse des valeurs
52
IR: exclusion du champ des revenus fonciers
Loi de Finance 2015 prévoit:
• exclut du régime des profits fonciers la cession des titres de société àprépondérance immobilière cotées en bourse des valeurs.
Ces profits sont désormais qualifiés de profits de capitaux mobiliers (soumisau taux d’imposition de 15% libératoire).
RappelSont considérées comme sociétés à prépondérance immobilière toute société dont l’actif
Exclusion duchamp des profit
fonciers le cessionde titres de sociétéà prépondérance
immobilière cotéesSont considérées comme sociétés à prépondérance immobilière toute société dont l’actifbrut immobilisé est constitué pour 75% au moins de sa valeur, déterminée à l’ouverture del’exercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des immeubles ou par destitres sociaux émis par les sociétés à objet immobilier ou par d’autres sociétés àprépondérance immobilière.Ne sont pas pris en considération les immeubles affectés par la société à prépondéranceimmobilière à sa propre exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole, àl’exercice d’une profession libérale ou au logement de son personnel salarié
immobilière cotéesen bourse des
valeurs
Référence légale: articles 60 et 66-II-A du CGI
Date d’effet: au titre des cessions intervenues à compter du 1er janvier 2015.
53
IS: Dispense de la déclaration des détenteurs des actions
Loi de Finance 2015
Les sociétés à prépondérance immobilière et non cotées en bourse doivent,en outre, joindre à leur déclaration du résultat fiscal, la liste nominative del’ensemble des détenteurs de leurs actions ou parts sociales, telle quedéfinie à l’article 83 du CGI.
Rappel•Cette liste doit être établie sur ou d’après un imprimé -modèle de l’administrationet comporter les renseignements suivants :
Dispense dessociétés à
prépondéranceimmobilière cotées
en Bourse de ladéclaration de liste et comporter les renseignements suivants :
•les nom et prénoms, dénomination ou raisons sociale du détenteur des titres;•l’adresse personnelle, le siège social, le principal établissement ou le domicile élu ;•le nombre des titres détenus en capital ;•la valeur nominale des titres.
Le défaut de production de telle déclaration est passible d’une amende de10 000 DH.
déclaration de listenominative del’ensemble de
détenteurs de leursactions ou parts
sociales
Référence légale: articles 20 du CGI
54
DE: Application des droits proportionnels afférents aux cessions d’actions
Application desdroits
proportionnelsafférents aux
cessions de valeursmobilières
Ancienne mesure
Sont soumis au taux de 6%, les cessions, à titre gratuit ou onéreux, d’actions oude parts sociales des sociétés immobilières, ainsi que des sociétés àprépondérance immobilière
Loi de Finance 2015
Sont soumis au taux de 6%, les cessions, à titre gratuit ou onéreux, d’actions oumobilières
Référence légale: Article 133 du CGI
Sont soumis au taux de 6%, les cessions, à titre gratuit ou onéreux, d’actions oude parts sociales des sociétés immobilières, ainsi que des sociétés àprépondérance immobilière dont les actions ne sont cotées en bourse.
Ces cessions sont soumises au même taux que celui applicable aux cessionsd’actions ou de parts sociales.
55
Dispositions relatives au code général des impôtsTransformation des exploitants agricoles soumis à l’IR
à une société soumise à l’ISà une société soumise à l’IS
56
Transformation du régime d’imposition des exploitants agricole de l’IR à unesociété soumise à l’IS
Les exploitants agricoles individuels ou copropriétaires dans l’indivisionsoumis à l’IR au titre de leurs revenus agricoles et qui réalisent un CAsupérieur ou égal à 5 000 000 DH ne sont pas imposés sur la plus-valuenette réalisée suite à l’apport de l’ensemble des éléments de l’actif et dupassif de leur exploitation agricole à une société soumise à l’IS au titredes revenus agricoles qu’elles créent entre le 1er janvier 2015 et 31décembre 2016
De plus, l’acte constatant l’apport des éléments prévus ci-dessus n’est
Sursisd’imposition
de la plus- De plus, l’acte constatant l’apport des éléments prévus ci-dessus n’estpassible que d’un droit d’enregistrement fixe de 1 000 DH
La LF 2015 stipule que l’inscription sur les livres fonciers de l’acteconstatant l’apport en nature par les exploitants agricoles individuelsou copropriétaires dans l’indivision n’est passible que d’un droit fixede 1 000 DH.
Référence Légale: Article 247 – XVII - B du CGI
Date d’Effet: Disposition applicable à compter du 1er janvier 2014
de la plus-value
57
Transformation du régime d’imposition des exploitants agricole de l’IR à unesociété soumise à l’IS
Rappel LF 2014-Les éléments d’apport doivent être évalués par un commissaire aux apportschoisi parmi les personnes habilités à exercer les fonctions du commissaires auxcomptes;
-L’apport doit être effectué entre le 1er janvier 2015 et le 31 décembre 2016;
-Les exploitants agricoles doivent souscrire la déclaration annuelle du revenuglobal au titre de leur revenu agricole selon le RNR et réalisé au titre l’année
Lesconditions à
respecter
global au titre de leur revenu agricole selon le RNR et réalisé au titre l’annéeprécédant celle au cours de laquelle l’apport a été effectué (exemple pour unapport fait en 2015, l’exploitant agricole devra souscrire la déclaration annuelle durevenu global même si son CA < 35 MDH)
-La cession des titres acquis par l’exploitant agricole en contrepartie de l’apportdes éléments de son exploitation agricole ne doit pas intervenir avantl’expiration d’une période de 4 ans à compter de la date d’acquisition desditstitres.
Référence Légale: Article 247 – XVII - B du CGI
Date d’Effet: Disposition applicable à compter du 1er janvier 2014
58
Rappel LF 2014La société bénéficiaire de l’apport doit déposer auprès del’inspecteur des impôts du lieu du domicile fiscal ou du principalétablissement de l’exploitant agricole ayant procédé audit apportdans un délai de 60 jours une déclaration comportant :-l’identité complète des associés ou des actionnaires;-la raison sociale, l’adresse du siège ………;- le montant et la répartition du capital;-un état récapitulatif comportant tous les éléments de
Les formalitésadministratives
à respecter
Transformation du régime d’imposition des exploitants agricole de l’IR à unesociété soumise à l’IS
- le montant et la répartition du capital;-un état récapitulatif comportant tous les éléments dedétermination des plus-values nettes imposables.-un état récapitulatif des valeurs transférées à la société et dupassif pris en charge par cette dernière;-un état concernant les provisions figurant au passif du bilan del’exploitant agricole ayant effectué l’opération de l’apport avecindication de celles qui n’ont pas fait l’objet de déduction fiscale.
Référence Légale: Article 247 – XVII - B du CGI
Date d’Effet: Disposition applicable à compter du 1er janvier 2015
59
Rappel LF 2014
-l’acte d’apport dans lequel la société bénéficiaire de l’apport s’engage à:Reprendre pour leur montant intégral les provisions dont l’imposition estdifférée;Réintégrer dans ses bénéfices imposables, la plus-value nette sur l’apport deséléments amortissables, par fractions égales sur la période d’amortissementdesdits éléments. La valeur d’apport des éléments concernés par cetteréintégration est prise en considération pour le calcul des amortissements et
Les formalitésadministratives
à respecter(Suite)
Transformation du régime d’imposition des exploitants agricole de l’IR à unesociété soumise à l’IS
réintégration est prise en considération pour le calcul des amortissements etdes plus values ultérieures;Ajouter aux plus-values constatées ou réalisées ultérieurement à l’occasiondu retrait ou de la cession des éléments non concernés par la réintégration,les plus-values qui ont été réalisées suite à l’opération d’apport d’impositionet dont l’imposition a été différée.Les éléments du stock à transférer à la société bénéficiaire de l’apport sontévalués sur option, soit à la valeur d’origine, soit à leur prix du marché.
Référence Légale: Article 247 – XVII - B du CGI
Date d’Effet: Disposition applicable à compter du 1er janvier 2015
60
Dispositions relatives au code général des impôtsTransfert d’activité d’une personne physiqueTransfert d’activité d’une personne physique
61
Prorogation etsimplification durégime de transfertd’activité à unesociété IS
Prorogation etsimplification durégime de transfertd’activité à unesociété IS
Loi de Finance 2015: prorogation du régime LF 2010
Les personnes physiques exerçant à titre individuel, en société de faitou dans l’indivision, au 31 décembre 2014, une activité professionnellepassible de l’IR, selon le régime du résultat net réel ou du résultat netsimplifié qui apportent l’ensemble des éléments de l’actif et du passifde leur entreprise à une société soumise à l’IS qu’elles créent entre le01/01/15 et le 31/12/16:
ne sont pas imposés sur la plus value nette réalisée à la suite del’apport à condition que:
Dispositif: Transfert d’activité
société ISsociété IS
Référence Légale: Article 247 XVII du CGI
Date d’Effet: Apport effectué entre le 01/01/2015 et le 31/12/2016
l’apport à condition que:
ledit apport soit effectué entre le 01/01/15 et le 31/12/16
les éléments d’apport soient évalués par un commissaire auxapports choisi parmi la liste des commissaires aux comptes
L’acte constatant l’apport n’est passible que du droit d’enregistrementfixe de 1000 DH.
.
62
Mesure relativeà latransformationde l’activitéd’une personnephysique à une
Mesure relativeà latransformationde l’activitéd’une personnephysique à une
Conditions à remplir
Pour le bénéfice de ces mesures, la société bénéficiaire doit :
• déposer à l’inspecteur des impôts du lieu du domicile fiscal ou du principalétablissement de l’entreprise ayant procédé audit apport , dans un délai de 60jours 30 jours suivant la date de l’acte d’apport une déclaration en doubleexemplaire comportant les éléments requis (états récapitulatif des valeurstransférées, société ayant bénéficié de l’apport…)
Dispositif: Transfert d’activité
physique à unepersonnemorale.
physique à unepersonnemorale.
• prendre l’engagement dans l’acte d’apport de réintégrer les plus-valuesd ’apport selon plusieurs modalités en fonction de la nature des actifs:immobilisations amortissables, immobilisations non amortissables, stocks…
Référence Légale: Article 247 XVII du CGI
Date d’Effet: Apport effectué entre le 01/01/2015 et le 31/12/2016
63
Mesure relativeà latransformationde l’activitéd’une personnephysique à une
Mesure relativeà latransformationde l’activitéd’une personnephysique à une
Modalités d’imposition
• Eléments amortissables : la société doit réintégrer dans ses bénéficesimposables la plus-value nette sur l’apport des éléments amortissables parfractions égales sur la période d’amortissement de ces immobilisations . Il estprécisé que c’est la valeur d’apport de ces éléments qui est prise enconsidération pour calculer les amortissements et plus values antérieures
• Eléments non amortissables: la société doit ajouter aux plus-valuesconstatées ultérieurement à l’occasion de la cession ou retrait d’éléments nonamortissables, les plus values réalisées à l’occasion de l’opération d’apport; cesplus values étant en sursis d’imposition.
Dispositif: Transfert d’activité
physique à unepersonnemorale.
physique à unepersonnemorale.
plus values étant en sursis d’imposition.
• provisions pour risques et charges: la société devra les reprendre dans sonrésultat comptable
• Stocks : Ils sont évalués, sur option, soit à leur valeur d’origine soit à leur prixdu marché. Ces éléments ne peuvent ultérieurement être inscrits dans uncompte autre que celui des stocks , sous peine d’application de majorations etpénalités de retard
Référence Légale: Article 247 XVII du CGI
Date d’Effet: Apport effectué entre le 17 mai 2012 et le 31 décembre 2012
64
Dispositions relatives au code général des impôtsContribuables nouvellement identifiésContribuables nouvellement identifiés
65
IR: les contribuables nouvellement identifiés
Loi de finance 2015:Prorogation jusqu’au 31 décembre 2016 du délai d’application de lamesure d’encouragement des contribuables qui s’identifient pour lapremière fois, auprès de l’administration fiscale, à la taxe professionnelle àpartir du 1er janvier 2015.Rappel : Ces contribuables ne seraient imposables que sur la base des revenusacquis et des opérations réalisées à partir de cette date. Pour les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés
Prorogation dela mesured’encouragement en faveur descontribuablesnouvellementidentifiés et quiexercent des
Pour les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminésselon le régime du résultat net réel ou sur option selon celui du résultat netsimplifié, les stocks éventuellement en leur possession sont évalués, demanière à dégager, lors de leur cession ou retrait, des marges brutessupérieures ou égales à 20%.En cas d’assujettissement à la TVA, la marge brute réalisée sur la vente desstocks ayant fait l’objet d’évaluation dans les conditions ci-dessus, estsoumise à la TVA sans droit à déduction, jusqu’à épuisement dudit stock.
identifiés et quiexercent desactivités dans lesecteur informel
Référence Légale: Article 247 – XVIII du CGI
Date d’Effet: Disposition applicable à compter du 1er janvier 2015
66
II. Dispositions Relatives au code général des impôtsDroit d’enregistrement (DE) et droits de timbreDroit d’enregistrement (DE) et droits de timbre
67
1- DE: actes et conventions imposables
Relèvement dutaux de taxationdes cessions de
parts dans les GIE,d'actions ou de
parts sociales dans
Ancienne mesure:le CGI soumet au taux de 3% les cessions de parts dans les GIE, d'actionsou de parts sociales dans les sociétés autres que les sociétésimmobilières transparentes et les sociétés à prépondéranceimmobilière (qui sont soumises au taux de 6%).
Nouvelle mesure:
Référence Légale: Article 127-C du CGI &133 du CGI
parts sociales dansles sociétés de 3% à
4%
Nouvelle mesure:Le PLF 2015 relève le taux d'imposition desdites cessions à 4%.
Toutefois, demeure soumise au droit de mutation à titre onéreux, selonla nature des biens concernés, la cession par un associé qui a apporté desbiens en nature à un GIE ou à une société, des parts ou actionsreprésentatives des biens précités dans le délai de 4 années à compter dela date de l'apport desdits biens.
68
2- Droits de timbre: obligation de paiement sur déclaration
Obligation depaiement surdéclaration
LF 2015 :Obligation de paiement des droits de timbre et de quittance surdéclaration, pour les entreprises dont le chiffre d’affaires annuelau titre du dernier exercice clos est égal ou supérieur à 2 000000 de DH.
Si le CA < 2 000 000 DH, l’entreprise n’est déliée de cetteobligation que lorsque le CA est resté inférieur à ce montant
Référence Légale: Article 179-II du CGI
obligation que lorsque le CA est resté inférieur à ce montantpendant 3 exercices successifs.
69
II- Dispositions relatives au code général des impôtsMesure en matière de la taxe spéciale annuelle sur les véhiculesMesure en matière de la taxe spéciale annuelle sur les véhicules
automobiles (TSAVA)
70
1- TSAVA: taxation des voitures a moteur électrique et hybrides
Ancienne mesure:le tarif de la taxe spéciale annuelle sur les véhicules automobiles est fixé selonle carburant utilisé : essence ou gasoil.
Toutefois, ce tarif ne prend pas en considération les voitures à moteurélectrique et les voitures à moteur hybride utilisant, à la fois, l'électricité et lecarburant.
Nouvelle mesure:
Le PLF 2015 prévoit d'appliquer à ces derniers le tarif de la TSAVA
Application auxvoitures à moteurélectrique et auxvoitures à moteur
hybride du tarif Le PLF 2015 prévoit d'appliquer à ces derniers le tarif de la TSAVAapplicable aux véhicules à essence.
A titre de rappel, ci-après le tarif de la TSAVA.
hybride du tarifapplicable aux
véhicules à essenceCatégorie devéhicules
Inférieure à 8C.V (en DH)
De 8 à 10 C.V(en DH)
De 11 à 14C.V (en DH)
Supérieureou égale à 15C.V (en DH)
Véhicules àessence
350 650 3 000 8 000
véhicules
moteurgasoil
700 1 500 6 000 20 000
Référence Légale: Article 262 du CGI
71
Dispositions relatives au code général des impôtsDispositions relatives au code général des impôtsTélépaiement et télédéclaration
72
1- Télé-déclaration et télépaiement de l’impôt
Elargissementdu champ
d'application
Ancienne mesure:L'obligation de télédéclaration et de télépaiement est prévue uniquement pour lesentreprises :• dont le chiffre d'affaires, hors TVA, est supérieur ou égal à 100 millions dedirhams, et ce à compter du 1er janvier 2010 ;• dont le chiffre d'affaires, hors TVA, est supérieur ou égal à 50 millions de dirhams,et à compter du 1er janvier 2011.Rappel:La LF 2014 stipule que les contribuables exerçant des professions libérales dont laliste est fixée par voie règlementaire devraient souscrire et verser auprès ded'application
de l'obligationde
télédéclarationet de
télépaiement
liste est fixée par voie règlementaire devraient souscrire et verser auprès del’administration fiscale par procédé électronique les déclarations et les paiementsprévues par le CGI.
LF 2015:La LF 2015 étend le champ d’application de ces procédures comme suit :
• A compter du 1er janvier 2016 pour les entreprises dont le chiffre d'affaires, horsTVA, est supérieur ou égal à 10 millions de dirhams ;• A compter du 1er janvier 2017 pour les entreprises dont le chiffre d'affaires, horsTVA, est supérieur ou égal à 3 millions de dirhams.
Référence Légale: Articles 155 et 169 du CGI
73
2- Télédéclaration et télépaiement de l’impôt dans le régime de l’auto-entrepreneur
Elargissement duchamp
d'application del'obligation de
télédéclaration et
La LF 2015 instaure d'instituer la possibilité pour les contribuables exerçantune activité en tant qu'auto-entrepreneur de :
• souscrire, auprès de l'organisme de gestion dédié à cet effet, par procédéélectronique les déclarations prévues par le CGI ;
• effectuer par tout procédé électronique ou tout moyen en tenant lieu, lesversements prévus par le CGI.
télédéclaration etde télépaiement
pour l’auto-entrepreneur
Ces déclarations produiraient les mêmes effets juridiques que lesdéclarations souscrites par écrit ou d'après un imprimé modèle del'administration et prévues par le CGI. De même, les télépaiementsproduisent les mêmes effets juridiques que les paiements prévus par le CGI.
Référence Légale: Articles 155-II et 169-II du CGI
74
II- Dispositions relatives au code général des impôtsII- Dispositions relatives au code général des impôtsEn matière de procédures administratives
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1- Les prix de transfert
Institution de lapossibilité de
conclusion d'unaccord préalable
LF 2015:
Institution d’une nouvelle procédure permettant aux entreprises imposables auMaroc, ayant directement ou indirectement, des liens de dépendance avec dessociétés situées hors du Maroc de pouvoir conclure avec l’administration fiscaleun accord préalable sur la méthode de détermination des prix des opérationsaccord préalable
sur les prix detransfert
un accord préalable sur la méthode de détermination des prix des opérationseffectuées entre elles pour une durée ne dépassant pas 4 exercices.
Les modalités de conclusion dudit accord seront fixées par voie règlementaire.
Cette mesure va permettre à ces entreprises de bénéficier d'une garantiejuridique contre le risque de remise en cause de la méthode de déterminationdes prix des opérations susvisées.
Référence Légale: Article 234 bis du CGI
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2- les prix de transfert : Nullité de l’accord
Institution de lapossibilité de
conclusion d'unaccord préalable
La LF 2015 dispose que:
que l'accord serait considéré nul et de nul effet depuis sa date d'entrée envigueur dans les cas suivants :
accord préalablesur les prix de
transfert
-La présentation erronée des faits, la dissimulation d'information, les erreursou omissions imputables à l'entreprise ;
-Le non respect de la méthode convenue et des obligations contenues dansl'accord par l'entreprise ou l'usage des manœuvres frauduleuses.
Les cas ci-dessus ne peuvent être invoqués par l'administration fiscale que dansle cadre des procédures normale et accélérée de rectification des impositions.
Référence Légale: Article 234 ter du CGI
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Dispositions relatives au code des douanes et impôts indirectsCode de douanes et Impôts indirectsCode de douanes et Impôts indirects
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2- Code des douanes et impôts indirects
Loi de Finance 2015:
La LF 2015 prévoit d’étaler l’exercice de l’action (de contrôle) del’administration sur tout le territoire douanier, y compris les autoroutes(stations de péage et les points de sorties) pour lutter contre le flux de
Renforcement dumoyens de luttecontre la contre
bande
(stations de péage et les points de sorties) pour lutter contre le flux decontrebande des marchandises.
Référence Légale: Article 24, 25 & 32 de code de douane et impôts indirects
79
2- Code des douanes et impôts indirects
Renforcementdu dispositif
répressif
Renforcementdu dispositif
répressif
Loi de Finance 2015 :
renforce le dispositif répressif contre la contrebande et la fraudecommerciale:
-En matière de Contrebande: cette mesure s’est traduit par le relèvement dela sanction de certains actes de contrebande compte tenu de leur gravité (lasensibilité de certaines marchandises, l’existence des circonstancesaggravantes telles que la récidivité, les cachettes spécialement aménagées…)
répressifrépressifaggravantes telles que la récidivité, les cachettes spécialement aménagées…)
- En matière de fraude commerciale: révision de la qualifications de certainesinfraction à un degré supérieur ( infraction d’excèdent en poids en quantité ouen valeur dépassant 20% comme étant une importation sans déclarationentant que contravention de 1ère classe)
Référence Légale: Article 280, 284, 293 & 294 code des douanes et impôts indirects
80
2- Code des douanes et impôts indirects
Sanction desmanœuvrestendant à
bénéficier desavantages du
régime
Sanction desmanœuvrestendant à
bénéficier desavantages du
régime
Loi de Finance 2015:
La loi de finance prévoit la sanction pour abus contre toutepersonne usant des manœuvres pour bénéficier indûmentdes avantages du régime de l’admission temporairerégime
d’admissiontemporaire
régimed’admissiontemporaire
des avantages du régime de l’admission temporaire
Référence Légale: Article 286 code de douanes et impôts indirects
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Tarif des douanesTarif des douanes
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Modification des droits de douanes
Baisse des droitsde douanes
Baisse des droitsde douanes
Loi de Finance 2015:
Réduction des droits d’importation à 2,5% sur certains épicesnon produits localement-Noix de coco, Noix du Brésil, noix de cajou…- Pistaches- Gingembre, safran, thym…- Etc.
Fixation du droit d’importation à 10% aux véhicules utilitairesd’un poids en charge maximal supérieur à 2,2 tonnes etinférieur ou égal à 3,5 tonnes même lorsque ces véhiculesutilitaires sont tous terrains, à quatre roues motrices ou nonentièrement carrossés.
Référence Légale: Article 4 de la loi de finances 2015
83
Modification des droits de douanes
Modification desdroits dedouanes
Modification desdroits dedouanes
Loi de Finance 2015:
Thé non conditionné (en vrac)Réduction des droits d’importation sur le thé en vrac, qui étaitde 32,5% pour le thé noir et 25% pour le thé vert.Les droits de ces deux produits seront réduits à 2,5%.
Thé conditionné (présenté en emballages immédiat d’uncontenu <à 3 kg)contenu <à 3 kg)les droits de douane passent de 40% à 32,5%.
Purées de fruitsPour le concentré de purées de fruit, les droits d’importationpassent de 40 à 2,5%. (alignement sur le concentré de jus).
Référence Légale: Article 4 de la loi de finances 2015
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Autres mesures
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1- Habilitation & ratification
Loi de Finance 2015 prévoit en vertu de l’Habilitation:
- Accorde au gouvernement le pouvoir de modifier ou suspendre, par décret,les quotités tarifaires et les autres droit et taxes perçues à l’import et àl’export ainsi que la Taxe interne de consommation
- De compléter ou modifier les listes des produits originaire en provenance de
En vertu desarticles 5 & 183du code de la
douane et impôtsindirects et dans
le cadre desquotités tarifairesperçues à l’export
- De compléter ou modifier les listes des produits originaire en provenance decertains pays d’Afrique bénéficiant de l’exonération des droits d’importation
Référence Légale: Article 2-I de la loi de finances 2015
Date d’Effet: 1er janvier 2015
perçues à l’exportet à l’import à
l’exception de laTVA
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2- Taxe pour frais d’inspection sanitaire
Abrogation du dahir de 4Moharrem 1352
instituant une taxe pourfrais d’inspection
Abrogation du dahir de 4Moharrem 1352
instituant une taxe pourfrais d’inspection
Loi de Finance 2015 prévoit:
L’abrogation a compter du 1ér janvier 2015 du dahir de 4Moharrem 1352 instituant une taxe pour frais d’inspectionsanitaire à l’importation et à l’exportation des plantes, partiesde plantes ou produits végétaux.frais d’inspection
sanitaire pour plantefrais d’inspection
sanitaire pour plante
de plantes ou produits végétaux.
Cette taxe d'inspection sanitaire vétérinaire est évalué entre0,02 à 20 DH par unité, et selon le cas des végétaux
Référence légale: Article 5 de la loi de finances 2015
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IR- Rappel du régime de l’auto-entrepreneur(Rappel des mesures de loi de finances 2014)(Rappel des mesures de loi de finances 2014)
88
IR: Régime de l’auto-entrepreneur
Loi de Finance 2014:
Les contribuables exerçant leur activité à titre individuel ou dansle cadre d’une société de fait , peuvent opter, dans les conditionsfixés respectivement aux articles 43 et 44 du CGI pour l’un destrois régimes du résultat net simplifié, du bénéfice forfaitaire oude l’auto-entrepreneur.
Une nouvelle optiond’imposition pour lescontribuablesexerçant à titreindividuel ou dans le
Toutefois, sont exclus de ce régime, les contribuables exerçant desactivités libérales ou activités exclues du régime du bénéficeforfaitaire ainsi que les contribuables dont le CA TTC (annuel ouporté à l’année) dépassent les limites prévues.
La LF 2015 limite par voie réglementaire certaines professions,activités ou prestations de services qui ne peuvent pas êtreexercées dans le cadre du régime de l'auto-entrepreneur.
Référence légale: Article 32-I du CGI
individuel ou dans lecadre d’une sociétéde fait
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Loi de Finance 2014:
La LF 2014 prévoit l’imposition au taux de :
1% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 500 000 DHpour les activités commerciales, industrielles et artisanales.
2% du CA du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 200 000
Base et Tauxd’imposition
IR: Régime de l’auto-entrepreneur
2% du CA du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 200 000DH pour les prestataires de services.
Toutefois, les plus values nettes résultant de la cession ou du retrait desbiens corporels et incorporels affectés à l’exercice de l’activité sontimposables selon les conditions prévus à l’article 40-I (bénéficeforfaitaire) et selon les taux du barème prévu à l’article 73-I (barèmeprogressif)
Référence légale: Article 73-III du CGI
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Loi de Finance 2014:L’option au régime de l’auto-entrepreneur reste valable tant que leCA encaissé n’a pas dépassé pendant deux années consécutives leslimites prévues à l’article 42 ter du CGI:• 500 000 DH pour les activités commerciales, industrielles etartisanales•Et 200 000 DH pour les prestataires de services.
L’option pour le régime de l’auto-entrepreneur dont les
Les seuils d’éligibilitéau régime de l’auto-entrepreneur
IR: Régime de l’auto-entrepreneur
L’option pour le régime de l’auto-entrepreneur dont lesprofessions ou activités relèvent à la fois de deux limites de CAprévues pour le régime objet de de leur option n’est valable que :• Lorsque le CA encaissé dans chacune des catégories deprofessions ou d’activités ne dépasse pas la limite prévues parchacune d’elle.• Ou lorsque le CA total encaissé dans les professions et activitésprécitées ne dépasse pas la limite correspondant à la professionou à l’activité exercée à titre principal
Référence légale: Article 32 du CGI
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Loi de Finance 2014:En cas de dépassement des seuils pendant deux annéesconsécutives: Application du régime du RNR à compter de l’année suivant laseconde année du dépassement . sauf, en cas d’option pour le régime du bénéfice forfaitaire ou du
Conséquences dedépassement desseuils
IR: Régime de l’auto-entrepreneur
sauf, en cas d’option pour le régime du bénéfice forfaitaire ou duRNS établie dans les conditions et délais prévus par l’article 44 duCGI.
Dans ce cas, le contribuable ne peut plus bénéficier du régime del’auto-entrepreneur.
Référence légale: Article 32 du CGI
92
Loi de Finance 2014:L’option au régime est subordonnée aux conditions suivantes :
Le montant du CA annuel encaissé ne doit pas dépasser les limitessuivantes : 500 000,00 pour les activités commerciales, industrielles etartisanales et 200 000,00 pour les prestataires de services.
Le contribuable est tenu d’adhérer au régime de sécurité sociale
Les conditionspour le bénéficedu régime del’auto-
IR: Régime de l’auto-entrepreneur
Le contribuable est tenu d’adhérer au régime de sécurité socialeprévu par la législation en vigueur.
Tenir d’une manière permanente un registre visé avec inscription desachats et ventes encaissées (mêmes conditions que le régime du forfait)La LF 2015 a supprimé l’obligation de tenir ce registre
Référence légale: Article 42 ter du CGI
l’auto-entrepreneur
93
Loi de Finance 2014:Déclaration d’existence :Le contribuable doit déposer une déclaration d’existence auprès del’organisme désigné. Ce dernier doit envoyer une copie de cettedéclaration à l’administration fiscale
Déclaration du CA encaissé :Le contribuable soumis à l’impôt sous le régime de l’auto-entrepreneur est tenu de déclarer selon l’option formulée
Obligationsdéclaratives:Déclarationd’existence et la
IR: Régime de l’auto-entrepreneur
entrepreneur est tenu de déclarer selon l’option formuléemensuellement ou trimestriellement son CA encaissé selon imprimémodèle par l’organisme concerné.La déclaration et le versement doivent être effectué selon les délaissuivants:
Mensuellement : avant la fin du mois qui suit le mois au coursduquel le CA a été encaissé.Trimestriellement : avant la fin du mois qui suit le trimestre aucours duquel le CA a été encaissé.
Référence légale: Article 44 et 82 bis et 148-V du CGI
d’existence et ladéclaration du CA
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Loi de Finance 2014:
La LF 2014 prévoit que les mêmes dispositions régissant le régime dubénéfice forfaitaire seront appliqués au régime de l’auto-entrepreneur.
Les dispositionsrelatives auxcontrôles , auxsanctions, aux
IR: Régime de l’auto-entrepreneur
bénéfice forfaitaire seront appliqués au régime de l’auto-entrepreneur.
Référence légale: Article 82 bis du CGI
sanctions, auxcontentieux et laprescription
95
Tableaucomparatif desrégimesd’imposition en
IR: Régime de l’auto-entrepreneur
Référence légale: Article 82 bis du CGI
d’imposition enmatière d’IR
96
Tableau comparatif des régimes d’imposition en matière d’IR
IR: Régime de l’auto-entrepreneur
RNR RNS Bénéfice forfaitaire Auto-entrepreneur
-est déterminé d’après
l’excédent des produits, profits
et biens provenant de l’exercice
d’une ou plusieurs professions
sur les charges engagées ou
supportées par elle,
- le déficit d’un exercice peut
être reporté jusqu’au 4éme
- est déterminé de la même
façon que le RNR, à l’exclusion
des provisions,
- le résultat déficitaire d’un
exercice ne peut être reporté sur
les exercices qui suivent.
- est déterminé par application
au CA de chaque année civile
d’un coefficient fixé pour chaque
profession,
- ne peut pas être inférieur à un
bénéfice minimum composé de
deux éléments, l’un fixe et
l’autre variable, en fonction de
- 1% du CA encaissé et dont le
montant ne dépasse pas 500 000
DH pour les activités
commerciales, industrielles et
artisanales.
-2% du CA du CA encaissé et
dont le montant ne dépasse pas
200 000 DH pour les prestataires
Référence légale: Articles 33 à 43 du CGI
être reporté jusqu’au 4éme
exercice suivant, à l’exception de
la fraction du déficit
correspondant à des
amortissements qui peut être
reportée indéfiniment.
l’autre variable, en fonction de
bases légales retenues à l’impôt
des patentes.
200 000 DH pour les prestataires
de services.