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PRESENTE Y FUTURO EN LA
NORMATIVA CONTABLE Y DE
AUDITORÍA DE CUENTAS
Enrique Rubio Herrera
Madrid 17 de mayo de 2018
2
SUMARIO
NORMATIVA CONTABLE Y
DE AUDITORÍA DE CUENTAS
1. Presente
2. Futuro
3
Transparencia y Confianza
en la información económica financiera
1. Gobierno corporativo
2. Responsabilidad frente a la sociedad en general
3. Mejora de la calidad de las auditorias
Antecedentes y contexto 1. 1. PRESENTE
Falta de credibilidad en la información económica- financiera que suministran las empresas.
Pérdida de confianza en auditor
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Información no financiera y diversidad 1. 1. PRESENTE
Antecedentes y contexto
• Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía sostenible
•Estrategia española
•Artículo 49.1 del Código de comercio
• Libro verde
• Estrategia europea
• Comunicaciones de la Comisión en 2011
• Propuesta del Parlamento europeo de 2013
•Naciones Unidas
•OCDE
•OIT
•….
• EMAS
• ISO 26000
• GRI
• ….
Ausencia de regulación
Prácticas y marcos ya existentes
Pronuncia-mientos
internacionales
A nivel nacional
A nivel europeo
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Estado de información no financiera que contenga información sobre
• Cuestiones medioambientales,
• Cuestiones sociales,
• Personal,
• Respeto de los derechos humanos,
• Lucha contra la corrupción y el soborno
Real Decreto Ley 18/2107, de 24 de noviembre, por el que se incorpora la Directiva 2014/95/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 22 de octubre de 2014, por la que se modifica la Directiva 2013/34/UE,
1. 1. PRESENTE
Información no financiera
Información no financiera y diversidad
En informe de gestión o informe separado
• Marcos aplicables
• Comunicación de la Comisión: Directrices sobre la presentación de información no financiera (2017/C 215/01)
• Principios de información
• Contenido mínimo y flexible
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Amplía el contenido exigido en el informe anual de gobierno corporativo de S.A. cotizadas
• Divulgación de las políticas de diversidad de competencias y puntos de vista que apliquen a su consejo de administración en cuestiones como:
• la edad,
• el sexo,
• la discapacidad,
• la formación y experiencia profesional
• Particularidad para entidades pymes
Política de diversidad
1. 1. PRESENTE
Entidades obligadas diferentes según
Aplicable a los ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2017
Alcance del trabajo del auditor y mención en el informe de auditoría en relación con:
• Información no financiera en el informe de gestión (o separado)
• Política de diversidad y otros aspectos en el informe anual de gobierno corporativo
1. 1. PRESENTE
Aspectos comunes Informe no separado Política de diversidad
8
60.566 trabajos de auditoría
declarados entre el 1 de octubre de 2016 y el 30 de
septiembre de 2017
(663,272 millones de euros facturados)
Fuente: ICAC, según declaraciones modelo 03 presentadas en noviembre de 2017
Facturación
Inscritos
ROAC
≈
Empleo
+1,6%
663,272 mll €
+16% 16.093
profesionales
4.016 auditores ejercientes personas físicas
(1.012 facturan o declaran actividad)
1.394 sociedades de auditoría
Fuente: Registro Oficial de Auditores de Cuentas (ROAC) a 30 de marzo de 2018
1. 1. PRESENTE SITUACIÓN DE LA AUDITORÍA
9
Numero de EIP y auditores de EIP
Fuente: situación de auditoría de 2017
http://www.icac.meh.es/seccion.aspx
1. 1. PRESENTE 1. 1. PRESENTE SITUACIÓN DE LA AUDITORÍA
ENTIDADES DE INTERÉS PÚBLICO (EIP) Número %
TOTAL 1.415 100
Auditados por 64 sociedades de auditoría y 4 auditores personas físicas
68
Fuente:
Noviembre 2017: datos ICAC situación 2016
OBJETIVO: Dar más información que ayude a la toma de decisiones
(Se trata de responder al reclamo por parte de los inversores de mayor transparencia e información que les ayude en la toma de decisiones):
• Que permita comprender mejor la entidad y su situación.
• Que se entienda mejor la comunicación que el auditor realiza del resultado del trabajo de auditoría y así como de los distintos componentes del informe
• Modificar los modelos en coherencia con los marcos de información financiera
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1. Nuevo informe de auditoría
Mayor transparencia y clarificación de la función de la auditoría: mejora de la confianza en el auditor
Informes de auditoría de cuentas correspondientes a ejercicios que comiencen a partir de 17 de junio de
2016
1. 1. PRESENTE SITUACIÓN DE LA AUDITORÍA
Aspectos a destacar
Nueva estructura y contenido
Efectos positivos
• Mejora comunicación a terceros
• Mayor conocimiento a usuarios
• Mayor beneficio a entidad y auditor
1. 1. PRESENTE SITUACIÓN DE LA AUDITORÍA
Cuestiones claves de auditoría o AMRA
1. 1. PRESENTE SITUACIÓN DE LA AUDITORÍA
Líneas rojas
Cautelas
¿Como se determinan?
Comunicación:
• Número?
• Siempre?
• Resultados /observaciones relevantes?
Algunas cuestiones a aclarar
Alcance del trabajo del auditor y mención en el informe de auditoría en
relación con:
• Periodo medio de pago
• propuesta de aplicación de
resultados
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1. 1. PRESENTE
2. Deber de independencia fortalecido
(en especial, auditores EIP)
Deber ser y parecer ser independiente
Abandono de un sistema puro de amenazas y salvaguardas
Requisitos más restrictivos para auditores de EIP
• Servicios y
• normas prohibitivas
SITUACIÓN DE LA AUDITORÍA
Servicios prohibidos: opciones ejercidas en la EU
1. 1. PRESENTE
Fuente:
SITUACIÓN DE LA AUDITORÍA
Servicios prohibidos: opciones ejercidas en la EU
1. 1. PRESENTE
Fuente:
SITUACIÓN DE LA AUDITORÍA
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Rotación externa
1. 1. PRESENTE
Fuente: Información más de detalle disponible en
https://www.accountancyeurope.eu/wp-content/uploads/Audit-policy-
implementation-state-of-play_December-2017.pdf
1. 1. PRESENTE SITUACIÓN DE LA AUDITORÍA
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3. Organización
• Se incorporan requisitos adicionales de organización interna
• Se recogen normas mínimas en relación con la organización del trabajo
• Principios de proporcionalidad y simplificación para quienes auditen sólo entidades pequeñas
Aspectos relacionados con el trabajo Requisitos más restrictivos
auditores EIP
1. 1. PRESENTE SITUACIÓN DE LA AUDITORÍA
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SUMARIO
NORMATIVA CONTABLE Y
DE AUDITORÍA DE CUENTAS
1. Presente
2. Futuro
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Nuevas NIIF-UE adoptadas
Estrategia Directiva 2013/34/UE: requisitos máximos de información a pymes
Small business act
Consulta pública previa
NII
F –U
E
NIIF-UE 15 Ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes
NIIF- UE 9 Instrumentos financieros
NIIF- UE 16 Arrendamientos
Entr
ada
en v
igo
r
2018
2018
2019
PR
OY
ECTO
PG
C 2
01
8
NRV 14ª Ingresos por ventas prestación
NRV 9ª Instrumentos financieros
NRV 8ª Arrendamientos y otras operaciones similares
1. 2. FUTURO SITUACIÓN DE LA CONTABILIDAD
1. Modificación del PGC y RICAC reconocimiento de ingresos
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Información útil y mejor comprensión de los estados financieros de las empresas no financieras: simplificación, proporcionalidad y adecuación a la naturaleza y dimensión de las empresas a las que aplica el PGC o Existencia de un marco contable específico para entidades financieras
Principales cambios:
A. Clasificación y valoración de las carteras
1. Instrumentos financieros (1/3) N
IIF –U
E
ACTIVOS FINANCIEROS
Coste amortizado
VR con cambios en cuenta PyG
VR con cambios en Otro resultado global (PN)
• Elección irrevocable en el reconocimiento inicial de Instrumentos de patrimonio
PR
OY
ECTO
PG
C
Coste amortizado
VR con cambios en cuenta PyG
Desaparece VR con cambios en PN
Coste
• Inversiones empresas grupo, multigrupo y asociadas,
• y otras
Modelo de negocio y test SPPI
1. 2. FUTURO SITUACIÓN DE LA CONTABILIDAD
21
A. Clasificación y valoración de las carteras (cont)
Instrumentos financieros híbridos:
o Eliminación identificación y separación cuando el contrato principal es activo financiero
Activos financieros con deterioro crediticio comprado
Modificación o intercambio de deuda (flujos de efectivo)
Mayor información en memoria
1. Instrumentos financieros (2/3)
NII
F –U
E
PASIVOS FINANCIEROS
Coste amortizado
VR con cambios en cuenta PyG
PR
OY
ECTO
PG
C
Coste amortizado
VR con cambios en cuenta PyG
Coste
• Cuentas en participación
• Préstamos participativos
1. 2. FUTURO SITUACIÓN DE LA CONTABILIDAD
22
B. Modelo de deterioro
C. Contabilidad de las coberturas contables Mayor flexibilidad
Opción de aplicar régimen anterior
1. Instrumentos financieros (3/3) N
IIF –U
E
Pérdida esperada
• 3 etapas
• Probabilidad de incumplimiento y pérdida estimada en caso de incumplimiento
PR
OY
ECTO
P
GC
Se mantiene el criterio actual
1. 2. FUTURO SITUACIÓN DE LA CONTABILIDAD
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No supone un cambio relevante, pero aclara y profundiza en el tratamiento de ciertas operaciones (homogeneidad vs. heterogeneidad)
NIIF-UE 15 incorpora un esquema contable sustancialmente similar pero formalmente diferente respecto al PGC actual o Aborda interpretaciones para casos particulares o Muchas de sus precisiones han sido tratadas en RICAC y consultas
publicadas
Proyecto de PGC
Se incorpora metodología NIIF-UE basada en
Principio básico: Reconocimiento cuando haya transferencia del control de los bienes y servicios por el importe que se espera recibir a cambio
• Proceso secuencial de 5 etapas • A lo largo del tiempo y en un momento determinado
Incremento sustancial de información en memoria
Información desglosada del activo por contrato
2. Reconocimiento de ingresos
Desarrollo mediante
RICAC
1. 2. FUTURO SITUACIÓN DE LA CONTABILIDAD
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NII
F –U
E
NIC-UE 32
Presentación de instrumentos financieros
PR
OY
ECTO
RIC
AC
Desarrollo de los criterios de clasificación en el balance de los instrumentos financieros emitidos o creados por la empresa.
Aspectos contables de operaciones societarias reguladas (sociedades de capital)
Proyecto de RICAC
2. RICAC contabilidad de sociedades
Aplicable a las cuentas anuales correspondientes a
ejercicios que comiencen a partir de 1 de enero de 2019
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Entre otras cuestiones
Mayor seguridad jurídica que permita una plena y eficaz aplicación del nuevo marco exigido por la UE
1. Independencia
1. 2. FUTURO
Futuro reglamento de auditoría
SITUACIÓN DE LA AUDITORÍA
2. Organización interna
3. Disposiciones por razón de tamaño
4. Auditores de EIP
5. Función supervisora
26
Huertas 26,
28014 Madrid
Tel. 913895600
www.icac.meh.es
GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Enrique Rubio Herrera
Servicio de consultas de auditoría
Servicio de consultas de contabilidad
