LEY DE MEDIDAS DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE · 2012-12-05 · Ley 7/2012 – fraude fiscal 05/12/2012 Juan J. González Oliva 3 Justificación 1) las novedosas medidas que se introducen

Ley 7/2012 – fraude fiscal 05/12/2012

Juan J. González Oliva 1

LEY DE MEDIDAS DE LUCHA

CONTRA EL FRAUDE

CHARLA – COLOQUIO

Martes 4 de Diciembre de 2012

Juan J. González Oliva

1

LEY DE MEDIDAS DE LUCHA CONTRA EL

FRAUDE

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Regulación

Ley 7/2012, de 29 de octubre,

BOE, núm. 261 de 30 de octubre de 2012

De modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa

financiera para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude.


FRAUDE

3

Entrada en vigor

31 de octubre de 2012

19 de Noviembre de 2012 - nuevo sistema de control de pagos en efectivo

1 de Enero de 2013 - modificaciones en el régimen de módulos


FRAUDE

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Justificación

1) las novedosas medidas que se introducen se han diseñado para «impactar directamente en nichos de fraude»;

2) otras medidas que tienden a perfeccionar las normas que garantizan el crédito tributario y permite liberar recursos para alcanzar un mayor control de potenciales defraudaciones;

3) y otras medidas tienen clara vocación de lucha contra el fraude, como la posibilidad de adoptar medidas cautelares o la posibilidad de investigación patrimonial o la limitación de pagos en efectivo


FRAUDE

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Cuatro objetivos

1) la prevención del fraude;

2) la lucha contra el fraude;

3) obtener mayor recaudación;

4) reforzar las posiciones de la Administración en la gestión de los tributos.


FRAUDE

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FRAUDE

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Puesta en

marcha

Sucesión en deudas tributarias de

sociedades

Se modifica el régimen de responsabilidad de los

socios por las deudas tributarias de las sociedades

disueltas que limitan la responsabilidad de los socios

(como SL o SA).

Se intenta salir al paso de estrategias consistentes en

vaciar patrimonialmente a la sociedad como paso

previo a su posterior liquidación

Hasta ahora los socios sólo responden de las deudas

tributarias con el límite de su cuota de liquidación,

esta cuota de liquidación se hace mínima ya que se

ha vaciado de patrimonio


FRAUDE

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Solución

La obligación solidaria, antes referida a la cuota

de liquidación, se incrementa añadiendo

las percepciones patrimoniales recibidas

por los socios, partícipes o cotitulares en los

dos años anteriores a la fecha de

disolución que minoren el patrimonio social

que debiera responder de las obligaciones

tributarias pendientes


FRAUDE

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Aplazamiento y

fraccionamiento del pago


FRAUDE

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No podrán ser objeto de aplazamiento o fraccionamiento las deudas tributarias correspondientes a obligaciones tributarias que deban cumplir el retenedor o el obligado a realizar ingresos a cuenta, salvo en los casos y condiciones previstos en la normativa tributaria.

En caso de concurso del obligado tributario, no podrán aplazarse o fraccionarse las deudas tributarias que, de acuerdo con la legislación concursal, tengan la consideración de créditos contra la masa



Nuevo supuesto de responsabilidad

subsidiaria

Se actúa «contra» administradores de empresas con

actividad regular, que de forma recurrente y

sistemáticamente presentan autoliquidaciones

formalmente, pero sin ingresos por determinados

conceptos (tributos repercutibles o cantidades que se

deben retener) con ánimo defraudatorio (que dicha

presentación no obedece a una intención real de

cumplir la obligación tributaria objeto de

autoliquidación)


FRAUDE

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Requisitos

1) Reiteración:

cuando en un año natural, de forma sucesiva o discontinua se presentan sin ingreso la mitad o más de las autoliquidaciones, se haya solicitado o no aplazamiento o fraccionamiento;

2) Falta de ingreso:

aunque lo haya parcialmente, cuando el importe total durante el año natural no supere el 25% del sumatorio de las cuotas a ingresar autoliquidadas;

3) Se presume la intención de incumplir

cuando se hubiesen pagado créditos de terceros de vencimiento posterior a la fecha de devengo o de exigibilidad de las deudas tributarias (si los créditos no eran preferentes a éstas)


FRAUDE

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Cómputo de plazos de prescripción


FRAUDE

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El plazo de prescripción para exigir la obligación de

pago a los responsables solidarios comenzará a

contarse desde el día siguiente a la finalización del

plazo de pago en periodo voluntario del deudor

principal.

Tratándose de responsables subsidiarios, el plazo

de prescripción comenzará a computarse desde la

notificación de la última actuación recaudatoria

practicada al deudor principal.

Interrupción de la prescripción


FRAUDE

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Por cualquier acción de la Administración

tributaria

Por la interposición de reclamaciones o

recursos de cualquier clase

Por cualquier actuación fehaciente del obligado

tributario conducente a la liquidación o

autoliquidación de la deuda tributaria



garantías de cobro:

medidas cautelares


FRAUDE

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Se modifica el régimen de las medidas cautelares

para permitir su adopción en cualquier momento del

procedimiento

Se modifica el régimen de las medidas cautelares en

relación con los expedientes por delito contra la

Hacienda Pública

Se faculta a la Agencia Tributaria para la investigación

patrimonial de los sujetos afectados o relacionados

con un proceso por delito contra la Hacienda

Pública

Prohibición de Disponer


FRAUDE

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Se establece la prohibición de disposición de los

bienes inmuebles de sociedades cuyas acciones o

participaciones hubiesen sido objeto de embargo y se

ejerciese por el titular de las mismas, deudor de la

Hacienda Pública, el control efectivo de la mercantil

en cuestión.

Con ello pretenden evitarse estrategias consistentes

en el vaciamiento patrimonial de la sociedad.

Podrá tomarse anotación preventiva de la prohibición

de disponer en el Registro de la Propiedad



Según la Ley 7/2012


FRAUDE

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Se habilita a la Administración Tributaria para que pueda acordar la prohibición de disponer de aquellos inmuebles que, perteneciendo al obligado tributario, se encuentren ubicados en una sociedad en la que ostente el control efectivo.

Así, en el procedimiento de recaudación, además de embargar las acciones de la sociedad de las que sea titular el obligado tributario, se podrá impedir que se transmitan los inmuebles existentes en dicha sociedad.

Se pretende evitar así la despatrimonialización fraudulenta producida por la transmisión de inmuebles ostentados indirectamente, a través de una sociedad controlada por el obligado tributario

Embargo de cuentas bancarias


FRAUDE

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Se modifica el régimen jurídico del embargo de los

bienes y derechos en entidades de crédito y depósito.

A estos efectos, la extensión del embargo a otros

bienes o derechos no identificados en la diligencia de

embargo podrá hacerse al resto de bienes y derechos

obrantes en la persona o entidad y no solo de la oficina

o sucursal a la que se remitió el embargo.

El límite a la extensión del embargo se establece por

referencia a la jurisdicción territorial de la

Administración tributaria actuante



Infracciones por trámites


FRAUDE

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La nueva infracción consiste en presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos autoliquidaciones o declaraciones o documentos de aduanas, siempre que no se haya producido o no se pueda producir perjuicio económico a la Hacienda Pública, o contestaciones a requerimientos individualizados de información

También la presentación de autoliquidaciones, declaraciones o los documentos de aduanas por medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos cuando haya obligación de emplear éstos.

La infracción se considera grave.

Sanciones (1)

Si se presentan de forma incompleta, inexacta o con datos

falsos autoliquidaciones, declaraciones o documentos de

aduanas - multa de 150 euros.

Si se presentan por medios distintos a los electrónicos,

informáticos y telemáticos cuando exista obligación de hacerlo

por dichos medios - multa de 1.500 euros.

Los requerimientos individualizados o de declaraciones

exigidas con obligación de suministro de información y hayan

sido contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta,

o con datos falsos - multa de 200 euros por cada dato o

conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad

omitido, inexacto o falso.


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Sanciones (2)


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La sanción será de 100 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a una misma persona o entidad cuando la declaración haya sido presentada por medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos y exista obligación de hacerlo por dichos medios, con un mínimo de 1.500 euros.

Tratándose de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con obligación de suministro de información que tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y hayan sido contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta, o con datos falsos - multa de hasta el 2 por ciento del importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, con un mínimo de 500 euros.

Sanciones (3)

Si el importe de las operaciones no declaradas o

declaradas incorrectamente representa un porcentaje

superior al 10%, 25%, 50% ó 75% por ciento del importe

de las operaciones que debieron declararse - multa

pecuniaria proporcional del 0,5%, 1,%, 1,5% ó 2% del

importe de las operaciones no declaradas o declaradas

incorrectamente, respectivamente.

En caso de que el porcentaje sea inferior al 10 por ciento,

se impondrá multa pecuniaria fija de 500 euros.


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Infracción por resistencia a la

Inspección (1)


FRAUDE

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Cuando el incumplimiento lo realicen personas o

entidades que no desarrollen actividades económicas, se

sancionará de la siguiente forma:

1.º Multa pecuniaria fija de 1.000 euros, si no comparece o

no se facilita la actuación administrativa o la información

exigida en el plazo concedido en el primer requerimiento

notificado al efecto.

2.º Multa pecuniaria fija de 5.000 euros, si no comparece o

no se facilita la actuación administrativa o la información

exigida en el plazo concedido en el segundo requerimiento

notificado al efecto


Inspección (2)


FRAUDE

24

Cuando el incumplimiento lo realicen personas o entidades

que desarrollen actividades económicas, se sancionará

de la siguiente forma:

1.º Si la infracción se refiere a la aportación o al examen de

libros de contabilidad, registros fiscales, ficheros, programas,

sistemas operativos y de control o consista en el

incumplimiento del deber de facilitar la entrada o permanencia

en fincas y locales o el reconocimiento de elementos o

instalaciones,

multa pecuniaria proporcional del 2 por ciento de la cifra de

negocios correspondiente al último ejercicio cuyo plazo de

declaración hubiese finalizado en el momento de comisión

de la infracción, con un mínimo de 20.000 euros y un

máximo de 600.000 euros.




Inspección (3)


FRAUDE

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2.º Si la infracción se refiere a la falta de aportación de datos,

informes, antecedentes, documentos, facturas u otros

justificantes concretos:

a) Multa pecuniaria fija de 3.000 euros, si no comparece o

no se facilita la información exigida en el plazo concedido en

el primer requerimiento.

b) Multa pecuniaria fija de 15.000 euros, si no comparece o

no se facilita la información exigida en el plazo concedido en

el segundo requerimiento.

Recursos contra las sanciones


FRAUDE

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Se modifica el importe de la garantía que es

necesario depositar para la suspensión de la

ejecución del acto impugnado a través del recurso

de reposición o de la reclamación económico-

administrativa.

La ejecución del acto impugnado quedará suspendida

automáticamente a instancia del interesado si se

garantiza el importe de dicho acto, los intereses de

demora que genere la suspensión y los recargos que

procederían en caso de ejecución de la garantía




FRAUDE

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Exclusión del régimen de módulos (1)


FRAUDE

28

Con efectos desde el 1 de enero de 2013

Quedaran excluidos del régimen de módulos:

a) Quienes determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por el método de estimación directa.

b) Cuando el volumen de rendimientos íntegros (ingresos) en el año inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:

Para el conjunto de sus actividades económicas, 450.000 euros anuales.

Para el conjunto de sus actividades agrícolas, ganaderas y de transportes, el limite será 300.000 euros anuales.

722 Transporte de mercancías por carretera.

757 Servicios de mudanzas





FRAUDE

29

No obstante, deberán computarse no solo las operaciones

correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por

el contribuyente, sino también las correspondientes a las

desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes,

así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las

que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran

las siguientes circunstancias:

– Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o

similares. A estos efectos, se entenderán que son idénticas o

similares las actividades económicas clasificadas en el mismo

grupo en el Impuesto sobre Actividades Económicas.

– Que exista una dirección común de tales actividades,

compartiéndose medios personales y/o materiales.



FRAUDE

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c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales.

En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo de este límite.

A estos efectos, deberán computarse no solo el volumen de compras correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen y que concurran las circunstancias anteriores.




Se excluyen del régimen de estimación objetiva a los empresarios:

Que su volumen de rendimientos íntegros del año anterior sea superior a 50.000 euros.

Que facturen menos del 50% de sus operaciones a particulares

También se excluyen a los que obtengan rendimientos procedentes de otros empresarios o profesionales por importe superior a 225.000 euros


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Las actividades susceptibles de exclusión son la afectadas

por la retención del 1%: 314 y 315 Carpintería metálica y fabricación de estructuras metálicas y calderería.

316.2, 3, 4 y 9 Fabricación de artículos de ferretería, cerrajería, tornillería, derivados

del alambre, menaje y otros artículos en metales N.C.O.P.

453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando

su ejecución se efectúe mayoritariamente por encargo a terceros.

453 Confección en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutada

directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para

terceros y por encargo.

463 Fabricación en serie de piezas de carpintería, parqué y estructuras de madera

para la construcción.

468 Industria del mueble de madera.

474.1 Impresión de textos o imágenes.

501.3 Albañilería y pequeños trabajos de construcción en general.


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504.1 Instalaciones y montajes (excepto fontanería, frío, calor y acondicionamiento

de aire).

504.2 y 3 Instalaciones de fontanería, frío, calor y acondicionamiento de aire.

504.4, 5, 6, 7 y 8 Instalación de pararrayos y similares. Montaje e instalación de

cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalación de

aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefónicas, telegráficas,

telegráficas sin hilos y de televisión, en edificios y construcciones de cualquier clase.

Montajes metálicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la

maquinaria ni los elementos objeto de instalación o montaje.

505.1, 2, 3 y 4 Revestimientos, solados y pavimentos y colocación de aislamientos.

505.5 Carpintería y cerrajería.

505.6 Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plásticos

y terminación y decoración de edificios y locales.

505.7 Trabajos en yeso y escayola y decoración de edificios y locales.



FRAUDE

34

Quedarán excluidos y, por tanto, también del régimen

especial simplificado del IVA

Se trata con esta medida de poner coto a las estrategias

de emisión de facturas falsas por parte de contribuyentes

sujetos a este método de determinación del rendimiento





FRAUDE

35

El ámbito de aplicación del método de estimación objetiva se fijará, entre otros extremos:

bien por la naturaleza de las actividades y cultivos,

bien por módulos objetivos como el volumen de operaciones,

el número de trabajadores,

el importe de las compras,

la superficie de las explotaciones o

los activos fijos utilizados,

para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su caso, por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores.



FRAUDE

36

En los supuestos de renuncia o exclusión de la estimación

objetiva, el contribuyente determinará el rendimiento

neto de todas sus actividades económicas por el método

de estimación directa durante los tres años siguientes





FRAUDE

37

Los objetivos de esta medida:

limitar el uso de facturas falsas

Con esta exclusión se pretende dejar este régimen

para pequeñas actividades de comercio al por menor

(pescadería, carnicería, fruterías, etc...), hostelería

(cafeterías, bares, heladerías, etc...) y las actividades de

servicios (peluquerías, salones de belleza, tiendas de

fotocopias, etc...).


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38

Ganancias

Patrimoniales



Ganancias patrimoniales

no justificadas IRPF


FRAUDE

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Tendrán la consideración de ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente.

Vehículos, joyas, mobiliario, enseres, …

Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrarán en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del periodo de prescripción.

Tendrá la consideración de falta muy grave, y se sancionará con una multa pecuniaria proporcional del 150 % del importe de la base de la sanción

Ganancias patrimoniales

no justificadas Imp. Sociedades


FRAUDE

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1. Se presumirá que han sido adquiridos con cargo a renta no declarada

los elementos patrimoniales cuya titularidad corresponda al sujeto

pasivo y no se hallen registrados en sus libros de contabilidad.

2. Se presumirá que los elementos patrimoniales no registrados en

contabilidad son propiedad del sujeto pasivo cuando éste ostente la

posesión sobre ellos.

4. Se presumirá la existencia de rentas no declaradas cuando hayan sido

registradas en los libros de contabilidad del sujeto pasivo deudas

inexistentes.

5. El importe de la renta consecuencia de las presunciones contenidas en

los apartados anteriores se imputará al período impositivo más antiguo

de entre los no prescritos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que

corresponde a otro u otros.

Tendrá la consideración de falta muy grave, y se sancionará con una multa

pecuniaria proporcional del 150 % del importe de la base de la sanción




FRAUDE

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IVA

Inversión del sujeto pasivo (1)

En la Operaciones de entregas de inmuebles se

establece la regla de inversión del sujeto pasivo:

1) En los supuestos de renuncia a la exención del IVA

vinculada a las siguientes operaciones inmobiliarias:

Transmisión de terrenos rústicos.

Segundas y posteriores ventas de edificaciones.

Así, el sujeto adquirente solo podrá deducirse el IVA

soportado si acredita que ha ingresado el IVA repercutido.

Con esto se evita el doble perjuicio para la Agencia

Tributaria en aquellas operaciones en las que el

transmitente no ingresaba el IVA repercutido y el

adquirente se deducía el IVA soportado.


FRAUDE

42





FRAUDE

43

2) En las entregas efectuadas en ejecución de

la garantía constituida sobre los bienes

inmuebles,

Se ejecuta la garantía cuando se transmite el

inmueble a cambio de la extinción total o parcial de la

deuda garantizada (operaciones de dación del

inmueble en pago) o de la obligación por parte del

adquirente de extinguir la deuda.

Afecta principalmente a bancos pero ….



FRAUDE

44

En las ejecuciones de obra, con o sin aportación de

materiales, así como en las cesiones de personal para

su realización, consecuencia de contratos directamente

formalizados entre el promotor y el contratista que

tengan por objeto la urbanización de terrenos o la

construcción o rehabilitación de edificaciones. Lo anterior

se aplica también cuando los destinatarios de las

operaciones sean a su vez el contratista principal u otros

subcontratistas.

Al emitir una factura con inversión del sujeto pasivo se

deberá indicar en la misma: "Operación con inversión del

sujeto pasivo de acuerdo al Art.84 de la Ley del IVA."




FRAUDE

45

Pagos en efectivo

Pagos en efectivo


FRAUDE

46

Se limitarán los pagos en efectivo a cantidades inferiores a 2.500 €.

Ámbito de aplicación:

operaciones realizadas entre empresas y/o profesionales.

operaciones realizadas por personas físicas con empresas y/o profesionales.

no se aplica:

las operaciones realizadas exclusivamente entre particulares

operaciones realizadas con entidades de crédito



Pagos en efectivo


FRAUDE

47

A efectos del cálculo de las cuantías señaladas en el

apartado anterior, se sumarán los importes de todas las

operaciones o pagos en que se haya podido fraccionar la

entrega de bienes o la prestación de servicios

Se entenderá por efectivo:

El papel moneda y la moneda metálica, nacionales o

extranjeros.

Los cheques bancarios al portador en cualquier moneda.

Cualquier otro medio físico, incluidos los electrónicos,

concebido para ser utilizado como medio de pago al

portador.

Pagos en efectivo


FRAUDE

48

A efectos de lo dispuesto en esta Ley, y respecto de las

operaciones que no puedan pagarse en efectivo, los

intervinientes en las operaciones deberán conservar

los justificantes del pago, durante el plazo de cinco

años desde la fecha del mismo, para acreditar que se

efectuó a través de alguno de los medios de pago

distintos al efectivo.

Esta limitación no resultará aplicable a los pagos e

ingresos realizados en entidades de crédito.



Pagos en efectivo


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Infracciones y sanciones.

1) Constituye infracción administrativa el

incumplimiento de las limitaciones a los pagos en efectivo.

2) Serán sujetos infractores tanto las personas o

entidades que paguen como las que reciban total o

parcialmente cantidades en efectivo.

Tanto el pagador como el receptor responderán de forma

solidaria de la infracción que se cometa y de la sanción

que se imponga. La Agencia Estatal de Administración

Tributaria podrá dirigirse indistintamente contra

cualquiera de ellos o contra ambos.

Pagos en efectivo


FRAUDE

50

3. Constituye infracción grave el incumplimiento de las

obligaciones (no pagar en efectivo, conservar justificantes,

aportarlos).

4. La base de la sanción será la cuantía pagada en efectivo

en las operaciones de importe igual o superior a 2.500

euros.

5. La sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional

del 25 % de la base de la sanción



Pagos en efectivo


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51

No tendrá responsabilidad aquella de las partes que intervenga en la operación cuando denuncie ante la Agencia Estatal de Administración Tributaria, dentro de los tres meses siguientes a la fecha del pago efectuado en incumplimiento de la limitación, la operación realizada, su importe y la identidad de la otra parte interviniente.

La denuncia que pudiera presentar con posterioridad la otra parte interviniente se entenderá por no formulada.

La presentación simultánea de denuncia por ambos intervinientes no exonerará de responsabilidad a ninguno de ellos

Pagos en efectivo


FRAUDE

52

Obligaciones de información.

Cualquier autoridad o funcionario que en el ejercicio

de sus competencias tenga conocimiento de algún

incumplimiento de la limitación establecida (los pagos

en efectivo a cantidades inferiores a 2.500 €), lo

deberá poner inmediatamente en conocimiento de

los órganos de la Agencia Estatal de Administración

Tributaria




FRAUDE

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OTROS

DATOS


FRAUDE

54

Para favorecer la recaudación de los créditos tributarios

que surgen después de la declaración de concurso

(créditos contra la masa), se distinguirán en el IVA las

operaciones realizadas antes y después del auto de

declaración de concurso.

Se presentarán dos autoliquidaciones diferentes, para

reflejar separadamente las cuotas soportadas antes y

después de la declaración de concurso.

De este modo se limita la deducibilidad del IVA

soportado con anterioridad al concurso




FRAUDE

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Noticias

Actualidad


FRAUDE

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FRAUDE

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FRAUDE

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FRAUDE

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Conclusiones


FRAUDE

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FRAUDE

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Paraísos fiscales

Infiernos Fiscales




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LEY DE MEDIDAS DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE 64

Gracias por su Atención

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