Introduccin

En e l plan general del articulado de la ley vemos como los diversos articulos de la ley del impuesto sobre la renta,aparentemente dispersos y difciles de encuadrar ,sigue, (aunque no siempre) un sistema logico y ordenado, que una vez entendido,ayuda a orientarse en la materia.primero viene en concordancia, con lo dicho, los articulos destinados a explicar como se determinan los ingresos brutos , articulos 15 al 20 incluyendo el articulo 17 que trata de la venta de la vivienda principal,la cual origina un ingreso bruto sometido a especiales consideraciones. Despus los articulo del 21 al 26 vienen las normas para fijar el primer sustraendo de los ingresos brutos que es como se sabe el costo de las mercacncias vendidas o de los servicios prestados. Y finalmente en los articulos del 27 al 33 tenemos los gastos generales,sueldos a gerentes y empleados,alquileres pagados,intereses publicidad etc y demas gastos que aun tenemos que restar en el ejercicio para presentar al fisco un cuadro completo de nuestra actividad economica y vea cuanto se ha ganado o perdido en el ao que acaba de fenecer.El articulo 34 trata de las rentas presuntas,es decir,aquellas rentas que no tienen permitidas deducciones segn los gastos que se hayan tenido sino que la misma ley les permite deducir un porcentaje fijo. De trata de rentas,muchas de ellas ganadas en el exterior como la importacin de pelculas de venezuela,importacin de tcnologia,asesoramiento exterior,etc.las rentas presuntas comprenden los articulo 34 al 49.Los articulos del 50 al 54 tratan de las tarifas y porcentajes de impuesto, mas un articulo el 55,que se ocupa de las perdidas traspasables a otros aos. El impuesto que seala la tarifa no es necesariamente el que en definitiva hay que pagar pues la ley cotempla desgravamenes y rebajas al impuesto, que hay que tener en cuenta.

Las rebajas de impuestos y los desgravamenes personales y familiares se encuentran establecidos en los articulo del 56 al 62;luego sigue la declaracion de renta en los articulos del 79 al 82 y la liquidacin y pago del impuesto en los articulos del 83 al 88.Los articulos del 63 al 78 tratan de lo referente al impuesto sobre ganancias fortuitas, juegos y apuestas y ganancias de capital, dividendos y ventas de acciones. Todos ellos grabados con tarifas proporcionales, o sea, con un porcentaje fijo que se retiene al momento de pagarse. Por eso se considera renta neta,no sujeta a deducciones,rebajas ni desgravamenes y que el contribuyente no tiene que declarar pues ya pago impuesto sobre ellas. Despus viene lo referente a fiscalizacin y multas, asi como las inversiones en parasos fiscales y tambien las operaciones con empresas vinculadas,casa matriz,sucursales o filiales . finalmente esta el titulo ix que se ocupa del ajuste por inflacin y comprende numerosos artculos.el titulo x donde encontramos las disposiciones transitorias y finales donde se puede observar la derogacin de los beneficios fiscales contemplados en la ley de turismo de 1998 y la ley del libro, articulo 198.En gaceta oficial 38.628 del 16 de febrero 2007 fue publicada la ultima reforma hasta ahora de la ley de impuesto sobre la renta,esta vez se incluyo un articulo, el 118 sobre los intereses pagados por prestamos entre partes vinculadas y se modifico el 187 de la ley de 2006 sobre el tratamiento de las partidas en moneda extranjera o con clausulas de reajustabilidad. La reforma rige, como ocurre con todas las leyes tributarias,para ejercicios fiscales que comiencen a partir de la fecha de la reforma.

Analisis de la ley de impuesto sobre la renta.En el titulo i dis`posiciones fundamentales en los articulo del 3 al 17 estan en cierto modo dedicados a las definiciones elementales de los conceptos mas manejados en esta ley. Ademas el articulo 1 es una especie de resumen de lo que es toda la ley. Es decir que se trta de una ley que grava con un impuesto las rentas netas y disponibles que hayan sido obtenidas,sea en dinero o en especie y provengan de bienes situados o de actividades realizadas en venezuela o en el exterior. Todo contribuyente con sede en venezuela sea persona natural o sociedad pagara el impuesto sobre la renta venezolano por las rentas que obtenga en venezuela y tambien las del exterior,es decir por lo que se llama renta mundial. En tonces se suman todas las rentas, las interiores y las exteriores y al total se le aplica la tarifa correspondiente a la tarifa 1 o la tarifa 2, segn se trate de una persona natural o de una sociedad anonima. Como es posible que que dicho contribuyente haya tenido que pagar impuesto sobre la renta en el exterior ,tal pago se le descuenta de lo que tenga que pagar aqu a fin de evitar la doble tributacion. Para tener derecho a los beneficios establecidos en los trtatdos vigentes suscritos por venezuela con otros paises par evitar la doble tributacion,el contribuyente debera demostrar que esyta domiciliado en el pais que suscribio el tratado.sea venezuela o aquel de donde recibe sus ingresos.esto quiere decir que si no logra demostrar tal condicion no podra acogerse a los beneficios del tratado en cuestion. Se entiende por enriquecimiento neto o renta bruta los incrementos de patrimonio que deberan restarese de los ingresos brutos los costos y deducciones permitidos por la ley,sin perjuicio de lo dispuesto en el titulo ix, el cual se refiere a los ajustes por causa de la inflacin y que solo se aplicaria al enrequicimiento obtenido en venezuela. La ultima frase del articulo 4 exige que Si se tienen rentas tambien del exterior,se sumen las rentas nacionales para aplicar el impuesto al total. Pero si lo que se tiene del exterior son perdidas, no podran restarse de los ingresos nacionales, sino de los ingresos que se tengan en el exterior. A los ingresos de las fuentes extranjeras se les deben aplicar las mismas normas que se dan para los costos y gastos de los ingresos de venezuela,o sea, de fuente territorial.

La Renta disponible quiere decir que la ganancia neta obtenida o ganada en la operacin esta a disposicin del contribuyente.las rentas que tienen ya que estar pagadas para que se entienda que son rentas disponibles para el receptor son las rentas provenientes de arrendamiento o usufructo de bienes muebles e inmuebles, tal como seria el aquiler de una casa; los ingresos derivados de regalias o participaciones analogas aparece definido en el parrafo unico del articulo 48; los dividendos, y lo percibido por los empleados y tambien los honorarios de profesiones no mercantiles;la enajacion de inmuebles. Aunque las operaciones de comercio son disponibles desde que se realiza la operacin,hay tambien la excepcion a favor de las cesiones de credito y operaciones de descuento cuyo producto sea recuperable en varias anualidades. En estos casos sera disponible para el titular el beneficio que proporcionalmente le corresponda dentro de cada ejercicio. Los intereses provenientes de creditos concedidos por sociedades y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles se considera disponible sobre las bases de los ingresos devengados.esto quiere decir que los intereses se consideran disponibles para el acreedor desde el momento que se deban aunque no haya sido percibido por el. De aqu se deduce que las personas naturales no declararan los intereses causados sino cuando los hayan cobrado.

Se distinguen de manera particular los enriquecimientos generados en venezuela,debido a que los igresos del extranjero se gravan y por tanto exigen un trtamiento lergal adecuado.basta que algunas de las causas que origina la renta haya tenido lugar en el pais,par que las mismas se consideren provenientes de venezuela.. una empresa que desde el exterior venda o exporte mercancas a venezuelano debera pagar aqu el impuesto sobre la renta , pues tal actividad en cuanto se refiere ala empresa exportadora,se realizo integramente en el exterior, pero si dicha empresa vendio sus mercancas a traves de un establecimiento permanente o base fija situada en el territorio nacional,tal venta se considera realizada en venezuela. Si una empresa extranjera envia sus mercancas no en venta sino en consignacion a una empresa venezolana,para que esta realice su ulterior venta en los mercados venezolanos,entonces la exportadora extranjera si esta realizando actividades en nuestro pais(aunque sea de forma indirecta) y su renyta se considera originada en venezuela.. se consideran realizadas en venezuela las actividades de los funcionarios venezolanos en el exterior. Esto quiere decir que deberan pagar impuesto en venezuela sobre dichas rentas obtenidas en el ejercicio de sus cragos oficiales tal como si hubieran sido obtenidas en el pais.

Son personas naturales las personas individuales sean hombre o mujer. Se les llama personas naturales para distinguirlas de las sociedades, que tambien son personas pero juridicas. Las firmas de comercios personales son personas naturales. . las personas naturales,es decir , las personas individuales,deberan sumar todos sus ingresos de cualquier origen que sea, siempre que se trate de rentas gravables y al total le aplicaran despus de restadas las deducciones y desgravamenes la tarifa 1. las herencias yacentes son aquellas que no han sido reclamadas por algun heredero. Se asimilan a la persona natural de la cual proceden y pagan por tanto las rentas que produzcan segn la tarifa 1. las sociedades anonomas de responsabilidad limitada deberan sumar todas sus ganancias y pgaran por la tarifa 2,que es mas elevada que la tarifa 1. estas son las sociedades mas comunes y se caracterizan porque cada socio responde solamente con el dinero o de los bienes que puso en la sociedad o que se comprometio a poner,pero no responde con sus bienes propios si la sociedad se vuelve insolvente.para que estas socidades tengan personalidad juridica, deben inscribirese en el registro mercantil y publicarse el acta constitutita en la prensa. Ambos tipos de sociedades se grvan de identica manera. La naturaleza de estas sociedades es muy conocida. La diferencia mas importante que hay entre varias sociedades es que las limitadas no pueden constituirse con un capital mayor de bs 2.000.000 salvo que este monto se actualice. Las sociedades de personas son aquellas en que la persona de los socios es mas importante que el capital de la sociedad,ya que ellos responden personalmente de las deudas sociales;por ello se lalman sociedades de personas por contraposicin alas anonimas y limitadas que se llaman sociedades de capital. Entre dichas sociedades tenemos:las en nombre colectivo,las comanditas y las civiles. En las sociedades de personas el articulo 10 manda que la suma de lo declarado por los socios de el total de la ganancia de la sociedad.. asi pues,retiren o no su parte,tienen que tributar por ella. Las sociedades civiles no parecen restringidas ebn nuestras leyes aefectuar actos economicos puramente civiles; no hay ninguna disposicin que les impida realizar actos de comercio y dedicarse a ellos,de la misma manera que una compaa anonima puede dedicarse a actos civiles,. En realidad,las sociedades anonimas y las limitadas y demas sociedades mercantiles no se crearon para obligar a quienes quieran agruparse para hacer un negocio a usar este tipo de asociacin, sino que fue una facilidad para la agilidad de los negocios y para hacer mas facil la obtencin de capitales. Las sociedades civiles se grvan, en cabeza de los socios,no la sociedad en si. Pero si la sociedad civil se constituye con la forma de sociedad anonima o limitada se le gravara como si fuera anonima, o sea pagara por la tarifa 2. las sociedades en nombre colectivo son sociedades mercantiles en las cuales los propios socios responden,si la sociedad falla,, con sus bienes respectivos. . esta responsabilidad personal de los socios es solidaria e ilimitada, es decir,que el acreedor que no pueda cobrar su acreencia de la sociedad por toda la deuda a cualquier socio. Siempre ha sido mas practico construir una sociedad anonima o limitada,en las cuales los bienes particulares del socio o accionistas no pueden ser embargados por deudas de la sociedad. En las sociedades en comanditas las obligaciones sociales estan garantizadas por la responsabilidad ilimitada y solidaria de uno o mas socios, llamados socios solidarios y por la responsabilidad limitada a la suma aportada de otros socios llamados comanditarios. Estas sociedades tampoco son practicas,pues el socio que pone el dinero no puede administrar que administra puede con sus errores arruinar al otro socio las sociedades irregulares son las que no han cumplido con los tramites de registro que manda la ley. De cauerdo con el parrafo 1 del articulo 7, tales sociedades irregulares se consideran contribuyentes a similados a las compaias anonimas;asi pues pagaran por la tarifa 2 por las ganancias de la sociedad. Las sociedades civiles y las irregulares o de hecho que revisten la forma de sociedad anonima o de sociedad limitada,se consideran contribuyentes asimilados a las sociedade s anonomas. Por lo tanto se grbaran con la tarifa2. las comunifdades estan formadas por personas que poseen un bien comun;las rentas que produzcan las comunidades se gravan en cabeza de los comuneros por lo que le toque a cada uno y segn la tarifa 1 (articulo 10), igual si se tratase de sociedades de personas o de consorcios. Segn el articulo 10 parrafo 3 tanto las comunidades como los consorcios., al no saber el fisco quien mada en ellos o ellas,les exige que designen un representante fiscal para tener con quien entenderse. Esto debera presentar una declaracion anual de ingresos segn el citado articulo 10 . las empresas petroleras y quienes perciban regalias mineras pagan por la tarifa 3 e l 50 y 60% respectivamente;las asociaciones,fundaciones y corporacioes y otras entidades juridicas o economicas tambien pagaran tarifa. Los establecimientos permanentes corresponden a un lugar o direccion en venezuela de una sociedad del exterior siempre que su permanencia en el pais sea superior a seis meses.si se trata de una persona individual residente en el extranjero sera su base fija el lugar donde se presten servicios personales y profesionales independientes.. en cuanto ala base fija como siempre pertenece a una persona natural, residente en el extranjero,debera pagar un impuesto del 34% segn ordena el parrafo unico del articulo 50. por lo demas reciben el mismo trtamiento que los establecimientos permanentes.

Los consorcios estan formados por empresas que se agrupan para realizar alguna actividad conjunta.cada sociedad que sea miembro del consorcio pagara el impuesto por la parte que le toque en las ganancias. El consorcio en si no se grava y no tiene personalidad juridica.si se constituyera en sociedad,dejaria de ser consorcio para el impuesto y tributaria por la tarifa 2 tal como tales sociedades.

Respecto alas empresas de propiedad oficial, las empresas propiedad de la nacion,de los estados o de los municipios estaran sujetos a los impuesto establecidos en esta ley aunque las leyes especiales referidas a dicha empresa dispongan lo contrario. .supongamos que se dicta una ley creando una empresa oficial encargada de determinados servicios publicos, por ejemplo el suministro de luz a la poblacin.si en dicha ley se dispusiera que la empresa no pague el impuesto sobre la renta,tal disposicin seria nula. Esto es lo que quiere decir el citado anterior.

Cuando la ley dispone que una renta no se grava,se dice que esta exenta de impuesto.por ejemplo las pensiones de la seguridad social o los intereses de ahorro entre otros.. el articulo primero de la ley establece el imp. El impuesto sobre la renta de una forma general,para todos los ciudadanos del pais sin hacer distinciones entre unos y otros,ni entre unos tipos de renta y otros.pero no cabe duda que hay personas y entidades que no deberian pagar impuestos por la especial naturaleza que tienen,por ejemplo, el banco de venezuela.y tambien hay otros casos en que no se bede pagar impuesto por la naturaleza de la renta,como puede ser una indemnizacin de seguro o los intereses de cuentas de ahorros percibidos por personas naturales. Los casos de exenxion del impuesto son taxativos, no dependen de la decisin del ejecutivo o de decretos que este dicte,pues estan sealados en la misma ley en el articulo 14 sin sometimiento a condicion o requisito previo alguno,salvo el registro y calificacin de las asociaciones sin fines de lucro previstos en el parrafo unico del referido articulo .

En lo tocante al titulo ii de la determinacin del enriquecimiento neto se prohibe cargar los gastos a unos ingresos si y a otros no,expresando que los cosos y reducciones comunes(a todos los ingresos) aplicables a los ingresos cuyas rentas resulten gravables o exentas,se distribuiran en forma proporcinal a los respectivos ingresos. Aqu comienza la parte contable del impuesto sobre la renta;. El ingreso bruto y contable lo constituye el monto de las ventas de bienes y servicios;monto de los arrendamientos;;lo recibido por el trabajo en relacion de dependencia,lo recibido por el ejercicio de profesines no mercantiles; los ingresos provenientes de regalias; cualquiera otro proventos (ingresos) regulares o accidentales,tales como los mencionados. toda exportacion equivale a venta efectuada. Los gastos de representacin se excluyen de los ingresos brutos del empleado que los recibe. Estos gastos son los producidos por comidas y entretenimiento que los altos empleados deban efectuar para promover los negocios de su empresa.. la venta de inmuebles suele hacerse a veces para ser pagada en periodos mas largos de un ao; lo cobrado en ela o sera considerado ingreso bruto; lo que todava no se ha cobrado porque no esta vencido o por retraso del comparador,no se declara como ingreso. Los viaticos son gastos efectuados por los empleados,no son parte del sueldo y no tienen por tanto que incluirse en los ingresos del empleado.

La venta de la propia casa no debe ser grvada por el impuesto sobre la renta si con el dinero recibid se compra otra.la venta de la vivienda no se incluye en los ingresos brutos del contribuyente. En los ingresos brutos de las compaias de seguros la ley ha querido que todo aquello que tales empresas reciben,sea tenido en cuenta como ingreso,tanto si se trata de las indeminizaciones que reciben de las propias reaseguradotas cuando ha ocurrido el siniestro, como las comisiones que de las mismas reciban por las polizas,asi como por los ingresos que tengan procedentes de sus propias inversiones.. el contratista de una obra ha podido recibir en un ao mas o menos dinero del que corresponde por la obra realizada. Para el impuesto sobre la renta,podra declarar como ingresos brutos no lo realmente recibido sino lo que corresponda segn la parte de la obra realizada con independencia de si cobro o no tal dinero. Si la obra cubre parte de dos ejercicios,podra declarar todo en el segundo ejercicio.

De los prestamos,interes presunto; los intereses que se cobran por los prestamos son ingresos que hay que declarar.la ley considera el caso de que se reciba en pago una cantidad mayor que la prestada; tal diferencia se grava como interes.

Sobre los costos y la renta bruta tenemos que se consideran realizadas en el pais el costo de adquisicin de los bienes destnados a ser revendidos o transformados en el pais asi como los materiales y otros bienes a la produccin de la renta, las comisiones causadas por la compra de dichos bienes y finalmente los gastos de transporte y seguro de los bienes. Para evitar engaos se exige que los precios de compra no aprezcan facturados a un precio mayor que el de mercado. El costo de los inmuebles vendidos los elementos que lo integran son el precio de la compra y el monto de las mejoras efectuadas. Del costo de las parcelas vendidas y de las obras, las empresas urbanizadoras seguiran el metodo de distribucin proporcional ,para saber el costo de cda parcela vendida.y como el costo adjudicado a cada parcela es una estimacion,al final de cda ejercicio se haran los ajustes del anterior. Si se tratase de obra de mas o menos un ao la distribucin proporcional sera del costo total entre la parte construida del ao. En la venta de acciones adquiridas a titulo de dividendos la empresa puede repartir utilidades en efectivo, o bien previo acuerdo de la sociedad destinarlas a la ampliacin de capital; en este caso los accionistas reciben acciones en lugar de dinero.cuando el accionista las venda no les podra descontar costo alguno pues a el no le han costado nada. Asi como las indenminizaciones recibidas de las reaseguradotas y las comisiones son parte de los ingresos brutos de estas empresas, entonces tendremos que las indemnizaciones y las primas pagadas son sus costos.

De las deducciones y del enriquecimiento neto dice que para obtener el enriquecimiento neto global se reduciran de la renta bruta los gastos indicados en los numerales y que hayan sido hechos en el pais salvo disposicin en contrario.. una importante disposicin contraria es la que dice que solo se permitira rebajar de los ingresos del extranjero los gastos realizados en el extranjero. De aqu se deduce que alos enriquecimientos de fuentes venezolanas solo podran aplicarse las deducciones y gastos realizados en el pais,salvo que se trate de un establecimiento permanente o base fija,quienes puedan deducir los gastos realizados en el pais o en el exterior. De esta manera se calcula separadamente la renta neta de fuente venezolana y la renta neta de fuente extranjera y al tener ambos montos,se suman para obtener la renta neta global y se le aplica la tarifa progresiva. Son gastos deducibles los sueldos y gastosw similares y honorarios pagados;intereses de capitales tomados en prestamo:los impuests pagados ,salvo el de la renta;las indemnizaciones laborales;amortizaciones de los activos permanentes y de otros bienes;perdida de bienes no compensados por seguros;gasto de traslado de nuevos empleados del exterior;perdidas por deudas incobrables;reserva de empresas de seguro y capitalizacin;construcciones por la ley del trabajo y normas sanitarias; gastos de administracin y conservacin de inmuebles; alquiler de inmuebles;gastos de transporte;comisiones a corredores de inmuebles; derechos de exhibicin de pelculas;regalias y pagos por asistencia tecnica y servicios tecnologicos;reparaciones;primas de seguro;publicidad;investigacin y desarrollo;gastos de representacin pagados a empleados de la empresa;cualquier otro gasto normal y necesario. En las rentas que no tienen deducciones tenemos que el principio general es quie todo ingreso ha podido tener sus gastos para obtenerlos y que estos gastos tienen que poder restarse, deducirse, del ingreso para determinar la renta neta,que es la que en definitiva grava la ley. Sin embargo existen algunas rentas que debido a su esencial naturaleza no tienen deducciones y son los sueldos de trbajadores bajo relacion de dependencia;los empleados, como personas naturales,ya que tienen de todas maneras la deduccion de desgravamenes familiares y personales;los intereses de prestamos del exterior y las participaciones gravables con impuestos proporcionales conforme a los terminos de esta ley. En el caso de los gastos deducidos de la renta pero que se han quedado sin pagar al final del ejercicio, en estos casos,no habra mas remedio que declarar dichos gastos como ingresos en el ao siguiente si tampoco en ese ao se pagan.las indemnizaciones laborales deducidas de la renta,si no se cancelan al trabajador en el ao siguiente al que se originaron, deberan declararse como ingresos de dicho ao. En este caso el patrono tendra derecho a deducir dicha indemnizacin el ao en que en fin la pague. En cuanto a la deduccion por perdida en la venta de acciones fuera de la bolsa podemos ver los requisitos que extrema la ley los cuales son tan estrictos que mas de una vez accionistas de buena fe se quedaran sin poder deducir las perdidas en la venta de sus acciones o cuotas de sociedades limitadas.

De las rentas presuntas existen situaciones en que el fisco tiene dificultad en averiguar cuanto ha ganado un contribuyente po porque reside o tine sus oficinas en el exterior y hasta alli no llega su accion inspectora. Lo que si puede saber el fisco es el monto de sus ventas o servicios en venezuela, es decir, los ingresos brutos que el contribuyente obtiene en el pais.basta una investigacin local. Entonces partiendo del monto de los ingresos brutos,que es el elemento comprobable,la ley supone que el contribuyente ha tenido que ganar un pocentaje determinado sobre dicho monto. Como esta ganancia es solamente una suposicin,se llama ganancia o renta presunta.. los casos de rentas presuntas son los siguientes: productores y distribuidores de pelculas del exterior. Su renta neta sera el25% de sus ingresos brutos obtenidos en venezuela;agencias internacionales de noticias. Su renta neta es el 15% de sus ingresos brutos; espectculos televisados desde venezuela. Los ingresos brutos seran los que obtengan las cesionarias por la transmisin directa del espectculo.la renta neta sera el 15% de dichos ingresos brutos;empresas de transporte extranjera. Su renta neta sera el 10% de sus ingresos brutos;importacin en consignacion. O si se quiere,empresas que exportan bienes a venezuela,pero no en venta firme,sino que lo entregan en deposito o consignacion a una empresa que puede ser venezolana o filial de la empresa exportadora y que los va pagando segn se bayan vendiendo. Los ingresos brutos de estas exportadoras a venezuela seran las ventas de dichas mercancas en venezuela y la renta neta sera el 25% de dichos ingresos;aseguradoras extranjeras. La renta neta sera el 30% de los ingresos netos;estos se obtienen restando de los ingresos brutos obtenidos en el pais,las partidas sealadas;honorarios a no residentes en venezuela o a empresas no domicialiadas.su renta neta sera sera el 90% el tratado con estados unidos modifico el concepto de no residentes entre ambos paises; transporte entre venezuela y el exterior efectuado por empresas no domiciliadas en venezuela.su renta neta sera el 10% de la mitad del monto de los fletes y pasajes entre venezuela y el exterior;asistencia tecnica desde el exterior.las instrucciones,grabaciones y demas instrumentos destinados a la elaboracin de una obra o la prestacin de un servicio para la venta.la renta neta sera el 30% de los ingresos brutos; servicios tecnologicos suministrados desde el exterior.se refiere a patentes de invencion,diseos de ingenieria etc.la renta neta sera el 50% de los ingresos brutos recibidos; las regalias que se paguen al exterior por el uso de marcas,denominaciones comerciales,membretes etc,no admitiran costos ni deducciones;regalias y participaciones analogas pagadas al exterior. La renta neta es el 90% de los ingresos brutos obtenidos.

El titulo iii de las tarifas y su aplicacin y del gravamen proporcional a otros enriquecimientos. Las rentas en venezuela estan sujetas a tres diferentes tarifas de impuesto,las cuales no han sido cambiadas con respecto a la legislacin anterior. Tarifa n 1 es para las personas naturales residentes en venezuela que tengan cualquier tipo de renta,salvo los premios al azar. La tarifa 1 es la mas baja que contempla la ley. Tarifa n 2 es la tarifa que se aplica a las sociedades anonimas y sociedades de responsabilidad limitada.asi, pues la mayoria de la actividad empresarial del pais pagara por la tarifa 2, tanto si se trata de bancos como de empresas aereas,compaias mineras,restaurantes o fabricas etc. La tarifa proporcional tenemos que hay casos en que no es practico aplicar las tarifas anteriores, que son progresivas, es decir, que se grvan en un porcentaje mayor cuanto mayor es la renta anual.

El titulo iv de las rebajas de impuesto y los gravamenes. En las rebajas de impuestos por inversiones y actividades se permite rebajar del impuesto el 10% del monto de las inversiones en activos fijos(maquinas,mobiliario,informatica,vehiculos,edificaciones y galpones etc que haga los industriales.solamente los terceros quedan excluidos de este beneficio,ya que un tereno de Proxy no es una inversin productiva si no se tiene encima una edificacin. De los desgravamenes personales y familiares son solo cuatro y se refieren a la educacin;prima de seguro por enfermedad;gastos medicos;y pagos de intereses por adquisicin de la vivienda o el alquiler de la misma.

El titulo v del impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de capital establece que las ganancias por juegos o apuestas estan grvadas con el34%; los premios de loteria e hipdromo 26%. En el concepto legal de los dividendos en sentido estricto, ,puede decirse que dividendo es la parte de la ganancia que la sociedad anonima reparte entre sus accionistas.por extensin es tambien la porcion que le toque a cada accionista en ese reparto.la ley de impuesto sobre la renta considera dividendo la cuota parte que le corresponde a cada accion en las utilidades de la empresa. Dentro del concepto legal entran tambien las sociedades limitadas,las cuales no emiten acciones sino cuotas de participacin y cualquier otro contribuyente asimilado a compaias anonimas.

Titulo vi de la declaracion, liquidacin y recaudacin del impuesto. Aunque parezca raro, la verdad es que la ley de impuesto sobre la renta no dice a partir de que renta se empieza a pagar impuesto.lo mas proximo a una afirmacin en este sentido es el articulo 79 segn el cual las personas naturales residentes que hayan ganado en el ao mas de 1000 unidades tributarias deben presentar declaracion de renta ante el fisco. La ley del impuesto sobre la renta no establece la obligacin de presentar declaraciones estimadas sino que delega esta autoridad en el ejecutivo nacional.las rentas en cuestion seran tanto las nacionales como las del exterior,pues estas no aparecen exceptuadas. Lo que si se establece es el liston de 1500 unidades tributarias de renta anual,para tener que presentar dichas declaraciones.la declaracion estimada es una declaracion que se presenta de acuerdo con las disposiciones reglamentarias que dicta el ejecutivo nacional y la cual versa sobre las rentas que el contribuyente cree que va a obtener en el ejercicio en curso. Tal declaracion lleva consigo la obligacin de hacer pagos anticipados de impuesto de acuerdo con la renta que se ha estimado. El ministerio de finanzas es el autorizado para que ordene quie los contribuyentes practiquen su propia liquidacin y cancelen el monto resultante en la oficina receptora de fondos nacionales,normalmente un banco.ademas en la resolucion que se dicte se fijaran las reglas sobre los pasos que el ministerio puede autorizar pues no siempre el contribuyente tiene disponible el dinero para efectuar la cancelacion al momento de presentar su declaracion de renta. Aqu se incluyen como pagos acuenta del impuesto que en definitiva se ha de pagar, los pagos y retenciones a que se refieren; y lo referente a las declaraciones estimadas.

Capitulo vii del control fiscal. Tenemos el rechazo o desconocimiento por el fisco de contratos y formas juridicas por sospechosos; de acuerdo a esto y demas en consonancia con los articulo 16 del codigo organico tributario y 60 de la ley del iva,el fisco no esta obligado a ceptar lo que digan los contratos,sean de compra venta,de sociedad, etc,si se advierte que han sido efectuados con el proposito fundamental de evadir,eludir o reducir los efectos del impuesto sobre la renta.. de esta forma no es preciso dictar disposiciones sobre la consolidacin obligatoria de balances en empresas relacionadas como antes hacia la ley,pues la disposicin del articulo 94 aparte de la del 111 ya engloba tales casos y muchos mas; y hasta demasiados,pues puede haber situaciones muy legitimas que se han hecho para pagar menos impuestos y no vemos como el fisco puede impugnar los respectivos actos juridicos.. de todas maneras el desconocimiento o rechazo del fisco es solo a efectos tributarios y no afecta la realidad juridica del acto ni a las partes contratantes. Del regimen de transparencia fiscal internacional, en cuanto a cuando son disponibles y por tanto gravables las rentas fiscales no se apl icaran las reglas de los parasos fiscales si el contribuyente inversionista no tiene control sobre el reparto de utilidaes o dividendos,ni la cuenta esta a nombre suyo o de persona interpuesta. Se considera renta recibida de paraso fiscal cuando el contribuyente puede controlar el reparto de dividendos o utilidades. Y no lo es cuando tiene control. Si se trta de una firma personal suya,seguro que no tiene el control de todo el dinero que se ingresa en la cuenta de dicha firma. Lo mismo si la cuenta esta a nombre suyo. Pero si es un simple accionista en una empresa mayor, no tendra el control y solo se le gravara cuando se le abone en su cuenta o lo reciba en una cuenta de una empresa en la cual tenga el control. El articulo 11 dice que la operacin entre partes vinculadas debe ser comparado con operaciones equivalentes entre partes independientes .la comparacin de operaciones es un asunto delicado pues si la empresa venezolana exporta (o importa) automviles,frutas o derivados del petroleo,etc, la comparacin debe hacerse con operaciones que sean comparables par locuaz los articulo 124 y siguientes traen las reglas del caso a fin de evitar que se comparen operaciones que no sean similares en todo; se incluye en la comparacin muchos factores y hasta los riesgos que se aumen por fluctuaciones de los precios del mercado. Tambien se manda a tener en cuenta hasta cuestiones, que pertenecen l politica economica del gobierno. En el articulo 168 manda las empresas vinculadas presentar al fisco una declaracion informativa cada vez que llega el mes de junio.

El titulo viii de las contribuciones y las autorizaciones para liquidar planillas, encontramos las multas por reparos-, casos en que no se aplican y los eximentes. Ademas los deducibles.

El titulo ix de losv ajustes por inflacin. Aqu se establece cuales son las empresas que deben realizar la actualizacion extraordinaria del valor de sus activos y pasivos no monetarios y vemeos que al ajuste por la inflacin todos los contribuyentes,no importa sison personas naturales o sociedades, siempre que se dediquen a actividades comerciales;industriales;bancarias o financieras;ramo de los seguros;actividades mineras o petroleras.asimismo el reajuste por inflacin y el de activos no monetarios distintos de inventarios;la depreciacin del valor neto y que es; el libro de registros de control fiscal; del reajuste por inflacin de los inventarios;el costo de venta de accesorios y repuestos;la valuacin de inventarios por identificacin o precios especificos;el traslado de perdidas y el reajuste del patrimonio neto;ademas aqu encontyramos lo relacionado con las partidas y bienes excluidos de los activos,pasivos y patrimonio neto; el aumento del patrimonio como disminucin de renta;la revalorizacion de bienes y aportes de los accionistas y como no se consideran aumentos del patimonio las utilidades del contribuyente en ejercicio grbable, aun en los casos de cierres contables maenores aun ao.las disminuciones del patrimonio como aumento de renta y como se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos utilidades y participaciones analogas distribuidas dentro del ejercicio grabable por la empresa y reducciones de capital.las acrencias y deudas en moneda extranjera;la revaluacion de activos amortizados;el transpaso del incremento o disminucin del patrimonio neto;las rentas presuntas excluidas y como tods los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la inflacin,deberan llevar un libro de control fiscal;de como la administracin tributaria debera autorizar sistema de contabilidad electronica finalmente como el banco de venezuela debera hacer la publicacin del ipc en los periodicos con cinco decimales.

El titulo x de las disposiciones transitorias y finales se refiere a quienes se consideran jurisdicciones de baja imposicin fiscal y como las egresas que voluntariamente contraten nuevos trabajadores gozaran de una rebaja de impuesto del 10%; lo correspondiente a la indemnizaciones laborales causadas antes de la ley y deducibles al pagarse; las politicas de exoneraciones dictadas por el presidente de la republica, en consejo de ministros y quienes seran beneficiados de esas exoneraciones;la derogacin parcial al a anterior ley de turismo de 1998 y ley del libro; la entrada en vigencia de la ley y fecha de promulgacin.