AUDITORIA TRIBUTARIA

(PARTE I)

INTRODUCCION A LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1.- Definición y Objetivo

La auditoria puede considerarse como un aspecto particular del amplio campo de la

contabilidad. La contabilidad, tiene por algunas de sus finalidades, reflejar

sistemáticamente la realidad económica de la empresa mediante la reunión registrada

de los hechos que se suceden en la misma. Vale decir, que es eminentemente

constructiva.

La auditoria en cambio, es un proceso analítico que tomando como base los elementos

preexistentes, los analiza, examina, controla y dictamina. Puede definirse diciendo que

es un examen de l ibros, cuentas comprobantes y sistemas administrativos contables de

una empresa con el fin de emitir una opinión sobre los mismos. La auditoria puede

perseguir distintos propósitos. A titulo de ejemplo se mencionan los siguientes:

- Informar sobre la situación económica –financiera de la empresa.

- Analizar los métodos y la eficacia de la organización y del control interno de la

empresa.

- Descubrir fraudes y malversaciones cometidos por el personal de la empresa o

terceros.

- Descubrir errores

- Otras finalidades específicas (préstamos bancarios, venta de negocios,

liquidación de seguros por incendio, quiebras, evaluación de acciones, etc.)

Al considerar a la auditoria según los propósitos se esta dando un alcance restringido y

particular, en relación al ámbito de la auditoría en general. Esa referida limitación se

origina fundamentalmente en el objeto o propósito especifico de la auditoria a realizar.

En consecuencia, se puede definir a la auditoria tributaria diciendo que es un conjunto

de principios y procedimientos destinados a establecer si han sido aplicados

razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente

las leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se han

confeccionado correctamente las declaraciones de tributos. Los objetivos de la

auditoria pueden caracterizarse desde el punto de vista de su aplicación dentro de los

siguientes grupos:

1.1 Localización de errores en las Declaraciones Juradas Corresponderían a este grupo los errores de suma, de columnas o cálculos,

en el traslado de los resultados de formularios anexos a declaraciones de

conjunto, en el correcto uso de la mecánica del formulario, etc.

1.2 Localización de errores contables Se incluye aquí una amplia gama de errores contables, desde un simple error

de suma, hasta un error de imputación en los registros y de incorrecta

afectación de un rublo a un ejercicio que no corresponda.

Un error de imputación podría traducirse en la consideración como gastos, de

una partida que en realidad constituye verdadera inversión.

El no diferir un gasto que abarque mas de un ejercicio produciría una

imputación del mismo a determinado ejercicio.

Detectar este tipo de errores contables constituye propósito de la auditoria en

la medida en que se modifican las bases imponibles de los distintos impuestos.

Vale decir, que cierto tipo de errores como podría ser el tratamiento como

gasto de administración de un pago de fabricación, en tanto no tenga

incidencia impositiva no deben considerarse objetivos de la auditoria.

1.3 Localización de operaciones marginadas de la contabilidad o simuladas dolosamente en la misma.

Se trata de operaciones llevadas a cabo con la intención de consumar el fraude

fiscal. Su concreción puede revertir distintas modalidades. Su tratamiento

particularizado ha de ser motivo de estudio de los diversos capítulos que

corresponden a los distintos rublos del balance, por lo que se realiza a

continuación una clasificación genérica:

a.- Simulación de pérdidas - Cancelación como incobrables de cuentas cobradas

- Abultamiento de gastos o compras

- Simulación de descuentos concedidos cuándo los mismos no

se han acordado o se hubieran anulado.

- Creación de gastos inexistentes.

b.- Ocultamiento de utilidades Puede tratarse de una utilidad accidental, la que por originarse en

operaciones no habituales o que no son el objeto de la empresa,

resulten de detección sumamente dificultosa. Podría tratarse de ventas

de residuo, descuentos especiales de proveedores, realización de

bienes de uso, etc.

En los supuestos de omisión de utilidades habituales hay mejores

elementos de juicio para descubrirlas. En algunos casos el

ocultamiento de utilidades provenientes de ventas trae aparejado

simultáneamente una simulación de activo. Otras utilidades son mas

fácilmente controlables (alquileres, intereses, etc.) ya que están

relacionados con la existencia en el activo de las correspondientes

fuentes de renta.

c.- Simulación de un pasivo En la gran mayoría de los casos se da esta situación cuando se crean

o abultan deudas. Puede ser la contrapartida de la creación de

compras o gastos, o bien para justificar la compra de bienes adquiridos

con fondos provenientes de las utilidades detraídas o cuyo origen no

puede probarse.

d.- Ocultamiento de pasivos Se presenta esta situación ante la imposibilidad de demostrar las

adquisiciones con las utilidades declaradas (bienes no justificados,

disminuciones de stock, etc.) también podría tener su origen en la

simulación de una perdida (tratamiento indebido de adquisiciones

considerándolas como gastos, depreciaciones aceleradas de bienes,

etc.)

1.4 Control de terceros relacion ados con la empresa inspeccio nada.

El control de terceros puede realizarse con dos finalidades, ambas actas a los

fines de la auditoria. Como finalidad mas inmediata, es un medio de cotejar las

informaciones obtenidas de los terceros con los datos consignados en los

registros del inspeccionado.

En otro aspecto pueden utilizarse las informaciones obtenidas como fuentes de

futuras tareas de fiscalización o bien para establecer relaciones, índices

porcentuales u otro tipo de referencias de índole general.

1.5 Motivación psicológica del contribuyente Su motivo no es otro, en definitiva, que el lograr un mejor cumplimiento

voluntario del contribuyente. Se trata de llevar a su convencimiento que sus

infracciones serán descubiertas, deberá pagar los impuestos evadidos y,

además, un recargo ocasionado por intereses y multas, así como la posibilidad

de enfrentar un procedimiento penal.

Para acentuar ese riesgo, la auditoria debe ser trascendente. No solamente

debe descubrir las infracciones del contribuyente auditado, si no

contribuir a modificar la conducta de todos los demás contribuyentes.

Con toda seguridad, las auditorias más exitosas son aquellas que no es

necesario realizar.

AUDITORIA TRIBUTARIA – PARTE 2

PROGRAMACION DE UNA FISCALIZACION

1.- INTRODUCCION

Dentro de la auditoria tributaria una de las tareas mas importantes y en la cual debe

tenerse sumo cuidado es la tarea referente a la programación o planeamiento del

trabajo. La importancia no radica en el hecho simple ser “programación”, si no en

realidad, su estructuración conlleva a una serie de acciones que necesariamente deben

tenerse en cuenta para que los resultados esperados puedan acercarse a lo planeado.

Y es que programar comprende una serie de consideraciones complejas que no

pueden dejarse de lado, tales como:

a.- Como servirá el programa a la política económica trazada.

b.- Como adecuar nuestro trabajo con la legislación tributaria vigente

c.- Con que información contamos

d.- Cuales son los recursos que disponemos

e.- Cual es el universo de contribuyentes

f.- Que grupo de contribuyentes son más importantes

g.- Cual es el grado de cumplimiento de las obligaciones tributarias, es decir con

que volúmenes de evasores debemos enfrentarnos.

h.- Cual es el ámbito geográfico y en que periodo.

i.- Que esperamos alcanzar con nuestra acción

Es obvio decir que, una programación debe necesariamente hacer acopio de todas las

fuentes de información disponibles, a efectos de estructurar la misma de tal forma que,

se considere básicamente las experiencias propias y ajenas tendientes a mejorar su

propia acción con el propósito de logar la eficiencia necesaria.

2.- Objetivos a.- Maximizar la recaudación

Este objetivo es básico y fundamental, pero no debe ser entendido como algo

tan simple, y es que se piensa que, al ser la auditoria tributaria una acción

directa de la administración se logrará recaudar mayores impuestos. Lo que

realmente debe entenderse es que la existencia de la auditoria tributaria; por

medio de su accionar adecuado y eficiente, ante los ojos de los contribuyentes;

desanime a los mismos a correr el riesgo calculado de evadir impuestos en

forma total o parcial, actos que si los cometerá si toma en cuenta que la

administración tributaria desarrolla su acción en forma lenta y sin mayor

iniciativa. Es preciso remarcar, a su vez, que la administración tributaria debe

mostrar mucha creatividad y afán permanente a ganar la iniciativa a los

contribuyentes, siendo el factor preponderante de introducción de conducta

hacia el cumplimiento de la obligación tributaria.

b.- El Autocumplimiento

La acción de permanente vigilancia de la auditoria tributaria hacia los

contribuyentes, determinará indudablemente que estos midan la consecuencia

de probables evasiones y se encamina hacia el cumplimiento voluntario de su

obligación tributaria. Esta labor es de permanente vigilancia puede y debe

realizarse a través de notificaciones cada vez que un no cumplimiento sea

percibido; de visitas rápidas y efectivas, de la utilización racional y adecuada

de los medios masivos de comunicación, persuadiendo el cumplimiento y

recordando los problemas que conlleva el no hacerlo, es claro que el

autocumplimiento va de la mano con la maximización de la recaudación, de

tal manera que si logramos uno de los objetivos mencionados estaríamos

logrando ambos o a la inversa: si nuestra acción es negativa.

c.- El Impacto Psicológico

Es conveniente tener siempre en cuenta el aspecto psicológico, sobretodo para

el autocumplimiento de la obligación tributaria por parte de la gran masa de

contribuyentes conformada por pequeños y medianos contribuyentes. Una

forma mas adecuada es el uso racional de los medios de comunicación,

tendiente a inflar los resultados de ciertas intervenciones, haciendo lo que se

pueda llamar “una puesta en escena” encaminada a maximizar intervenciones

en realidad con poca relevancia. Dentro de estas acciones puede mencionarse

por ejemplo: campaña masiva a grupo de contribuyentes por actividad, por

ubicación, etc.

Lo importante es que todos los contribuyentes enterados de que tal o cual

grupo fue sancionado por no haber cumplido con su obligación tributaria dentro

de la oportunidad y tiempo adecuado. Se debe utilizar si es deseable, a

contribuyentes con cierta importancia en el medio.

d.- Aplicación Uniforme de la Ley

Este es uno de los objetivos muchas veces inadvertidos, pero que tiene gran

trascendencia a los ojos de los contribuyentes, toda vez que si la

administración tributaria cambia la aplicación de la norma de acuerdo a ciertas

consideraciones, debe tener en consideración que el primer pensamiento del

contribuyente es que la norma cambia de acuerdo a ciertos intereses, cuya

reacción en su comportamiento no serán necesariamente mas convenientes al

estado.

Y es que la estabilidad tributaria, la estabilidad política, entre otros factores;

como la simplificación administrativa; es una garantía concreta otorgada a todo

tipo de inversionista, lo cual alienta a la creación de nuevas empresas y a la

formalización de los ya existentes.

Por otro lado, al realizar la ejecución de la labor de auditoria, el programa de

fiscalización y el fiscalizador, deben tener en cuenta lo siguiente: vigencia de la

ley en el tiempo, establecer el modus operandi de cada contribuyente evitando

comparar situaciones con otros.

Por ello, es de suma importancia, cuidar que la aplicación de tal norma, sea la

mas adecuada posible ante intervenciones de casos semejantes, esto da

mayor autoridad moral para exigir cumplimiento. No olvidar que los medios de

comunicación pueden jugar un rol decisivo contra la administración tributaria.

e.- Búsqueda Permanente de Nuevos Métodos

La acción de la administración tributaria debe ser dinámica, no solo en su

acción, sino, también el cambio constante de técnicas que evidencien una

superación permanente, de tal manera que ese cambio tendiente a la

perfección demuestre que la administración no es una quietista si no que más

bien se halla vigilante. Claro está que, cuando la administración cambie los

métodos de trabajo, su personal debe estar entrenado adecuadamente a fin de

no perjudicar la imagen y económicamente a la administración o al

contribuyente. Así, debe proceder a entrenar a su personal de campo, cuando

se produzcan los cambios en la legislación, de tal manera que este personal

pueda ser portavoz de los cambios ante los contribuyentes, estar alerta

siempre a los conocimientos que demuestren tener sus auditores. Si son

adecuados se tendrá muy en cuenta la superación del personal y por lo tanto

de la administración, de tal suerte que constituirá también otro elemento

valioso que limita la acción negativa de los contribuyentes.

f.- Publicidad de las Normas

En primer lugar la publicidad de las normas tributarias debe hacerse a nivel del

personal y luego a la población en general para logar que no se vea a la

administración tributaria como un organismo que actúa por medio del factor

sorpresa; resaltando que es un organismo puesto permanentemente al servicio

de todos los contribuyentes. Esa labor la puede realizar la administración

tributaria por medio de adecuadas campañas en los medios masivos de

publicidad, así como por el servicio de oficinas especializadas de atención al

contribuyente y otras formas que se estimen adecuadas en razón del medio y

del tributo respectivo. Debe cuidarse siempre de ser lo mas claro y simple

como lo permitan los dispositivos correspondientes, lo es posible cuando se

tiene pleno conocimiento de la realidad en la cual nos toca actuar.

3.- Estrategias y Metas

Considerando los objetivos de carácter general de los programas de audi toria tributaria,

debe alinearse la estrategia a seguir con el ánimo de alcanzar lo más acertadamente

posible dichos objetivos. La estrategia y metas a desarrollar y alcanzar debe

considerarse los siguientes elementos:

a.- Sectores de Contribuyentes

Todo programa debe contemplar con exactitud donde desarrollará su acción

principal y acciones complementarias de tal forma de lograr el máximo de

efectividad. Para tal fin debemos contar con la información mas detalladamente

posible para determinar en que sectores o en que grupo de contribuyentes

debemos insistir o ser mas constantes y vigilantes. Si se trabaja sin la

información adecuada el trabajo puede tener resultados totalmente contrarios a

los perseguidos, debemos considerar a los contribuyentes mas importantes

siempre; por que, mediante acciones disuasivas se espera que mejoren su

comportamiento ante la ley.

Se debe escoger la información adecuada y considerar la experiencia recogida

en los sectores más resaltantes de mayor impacto, de forma tal que puedan

servir para hacer cambiar la conducta de los contribuyentes propensos a la

evasión.

b.- Campañas Masivas

En lo posible serán de corta duración y solo deben tenerse presente el impacto

que causaran en la gran masa de contribuyentes y de evasores, reales o

potenciales. También para este tipo de campaña, la información que se logre

antes de efectuar los operativos, es de suma importancia, a fin de cumplir el

cometido; una vez logrado esta debe rodeársele de la máxima publicidad.

c.- Declaraciones Erradas

La acción interna desarrollada por la administración tributaria, es tan importante

como la externa. De la rapidez con que se actúe y de la importancia de la

acción realizada se despende de una serie de consideraciones que

indudablemente llamaran la atención del contribuyente, una de ellas y muy

importante es la de verificar por medios mecánicos o manuales la corrección o

incorrección de las declaraciones de impuestos declarados. Si se realiza a

tiempo adecuado, dejara traslucir a los contribuyentes que la labor de la

administración es efectiva y oportuna, por lo que si piensa realizar maniobras

inadecuadas contra las leyes tributarias, deberá medir las consecuencias,

considerando la efectiva intervención interna. Es conveniente dejar establecido

que cuando se trata de errores estos pueden ser contrarios a los intereses del

fisco o de los propios contribuyentes. Los últimos, muchas veces tienen mayor

impacto que los primeros; para lo cual es conveniente, una vez corregidos,

darles una adecuada publicidad, a efectos de reafirmar el concepto de

imparcialidad tributaria.

d.- Pequeños Contribuyentes

Este grupo de contribuyentes debe ser tratado en forma diferente toda vez que

se corre riesgo de gastar excesivos recursos y fuerza de trabajo, con el grupo

de menor rendimiento a nivel de recaudación. Ello, sin embargo, no es razon

para dejarlos carentes de la debida atención. Siempre es conveniente tomar

acciones encaminadas a dejar sentir la acción de la administración sobre ellos,

incitándolos al acatamiento legal. Una medida adecuada, seria tratarlos en

forma diferente a los otros contribuyentes. Evitándoles el cumplimiento de una

serie de trámites engorrosos, por medio de acciones simples pero mas

efectivas. Por ejemplo, se les puede liberar de presentar balances,

declaraciones con muchos datos y otros, a cambio de un solo pago al año, que

es más productivo para el fisco y sin mayor gasto de recaudación. Puede

fijarse ese pago, por ejemplo en un sueldo mínimo mensual/anual o establecer

un pago de acuerdo a determinadas escala en razón de las ventas, del activo

fijo y al capital o solo en razón de uno de esos elementos.

e.- Otras acciones

Generalmente los tributos tienen características especiales según cada uno de

los países por ello, es conveniente considerar que si lo expresado

anteriormente no es adecuado para controlar tal o cual tributo; deberá

buscarse las formas mas adecuadas para conseguir los objetivos por el cual se

creo una obligación tributaria. Es conveniente entonces, tomar acciones

precedidas de un estudio adecuado de las informaciones que se posea, a fin

de lograr la mayor efectividad posible.

AUDITORIA TRIBUTARIA - III PARTE

EXAMEN AL RUBLO DE INGRESOS

I.- ALCANCE Partiendo del objetivo de la auditoria financiera cual es expresar una opinión sobre la

observancia de las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados en la

formulación de los Estados Financieros de una empresa; y teniendo en cuenta el

carácter mercantil que encierra todo negocio, el rublo de ingresos puede considerarse

como el punto de partida a partir del cual la empresa empieza a tener una razón para

su existencia. Vale decir toda empresa es creada para generar ingresos, solo con ellos

podrá absorber en forma parcial o total los costos y/o gastos en que incurre con el fin

de generar los mismos; o en el mejor de los casos (el que económicamente es mas

razonable) superar el monto de tales costos y gastos para generar excedentes que

sirvan de retribución al capital invertido para la puesta en funcionamiento del negocio.

Así pues, podemos sostener que los ingresos son el oxigeno que necesita la empresa

para seguir subsistiendo, por lo que su adecuada cuantificación y razonable

presentación en los estados financiero es de vitral importancia para la correcta

evaluación de la situación económico financiera de la empresa.

La labor de la auditoria tributaria en este sentido, requiere tener un conocimiento

integral de la operatividad de la empresa en lo que se refiere al proceso de distribución

y comercialización de los productos que elabora o servicios que presta. En tal sentido,

será necesario conocer los siguientes aspectos:

1) En primer lugar el proceso de captación de los clientes; distinguiendo si son

captados a través de vendedores comisionistas o simplemente se espera que el

comprador acuda a las oficinas de las empresas para hacer su requerimiento.

2) Así mismo habrá que conocer el proceso de toma de pedidos de los clientes ( por

escrito o simplemente en forma oral).

3) Posteriormente se tendrá que analizar como son los requerimientos del

departamento de ventas hac ia los almacenes de productos terminados.

4) También será necesario evaluar el proceso de fijación de precios, políticas de

descuento, facturación y cobranza de ventas realizadas, así como la respectiva

contabilización.

5) Por último es preciso tener en cuenta el proceso de entrega de productos vendidos

así como su respectiva contabilización.

Todo este ciclo sumariamente descrito anteriormente, es el que se conoce como

SEGMENTO DE INGRESOS de toda empresa, el mismo que involucra no solo la

partida de ingresos de los estados financieros, si no también otros como el inventario,

cuentas por cobrar, tributos por pagar y cuentas por pagar. Es por ello que, el examen

del rublo de ingresos debe ser complementado con los exámenes de los rublos antes

mencionados, los mismo que deben ser formulados y presentados de acuerdo a los

principios contables de general aceptación, recogidos y sistematizados en las Normas

Internacionales de Contabilidad, así como las normas tributarias aplicables en cada

caso.

II OBJETIVOS

El objetivo del examen del rublo de ingresos conlleva:

1) Comprobar que tales ventas declaradas ante la administración tributaria y su costo de ventas representen transacciones efectivamente realizadas.

El auditor tributario deberá cerciorarse de que las ventas y el costo de ventas

respectivo; que se hallan registrado en el periodo auditado; representen

transacciones efectivamente realizadas, amparadas por hechos tales como la

entrega de los productos o la prestación efectiva de un servicio a los clientes.

También debe cerciorarse de que los costos y gastos de ventas relativos a los

productos vendidos o a los servicios prestados sean los realmente incurridos y

que se encuentre directamente relacionados con los ingresos obtenidos.

2) Determinar que todas las ventas del ejercicio gravable estén registradas y que no se incluyan transacciones correspondientes a los periodos inmediato anterior o posterior.

Este objetivo esta referido a la necesidad de prevenir posibles irregularidades a

través del corte de las operaciones relacionadas al ejercicio auditado. Dicho

corte debe coincidir con la fecha de cierre de operaciones con el fin de evitar

distorsionar los estados financieros trasladando ingresos que corresponden al

ejercicio hacia el inmediato anterior o posterior.

3) Determinar la autenticidad de la deducción de ventas por concepto de descuentos, bonificaciones, devoluciones, etc.

En este sentido es posible determinar que las deducciones por concepto de

descuentos, bonificaciones sobre ventas que se hayan efectuado realimente, y

no se trate de mecanismos disimulados con el propósito de reducir ingresos.

Independientemente a ello debe establecer si los montos descontados por los

conceptos citados en el párrafo anterior responden a las costumbres normales

del mercado en el que se desenvuelve la empresa auditada, dado que, de no

ser así podría estarse originado un reparo a la utilidad contable para efectos

de la presentación de la declaración jurada de Impuesto a la Renta, con el

correspondiente efecto en el Impuesto a las Ventas, situación que el auditor

tributario también debe observar en su informe.

4) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros y declaración jurada del impuesto a la renta.

Los estados financieros deben ser preparados de acuerdo a los principios

contables de general aceptación a través de modelos que utilizan una

terminología que pretenden ser estándar de todo tipo de negocio o actividad,

mientras que la declaración jurada deberá ser elaborada teniendo en cuenta

las normas legales vigentes; es necesario tener cuidado con el proceso de

formulación de los mismos, ubicando adecuadamente cada una de las partidas

contables dentro de la estructura del Estado Económico y Estado Financiero de

la empresa sobre la cual se informa.

Sobre lo que respecta al rublo de ingresos debemos distinguir dentro de la

estructura de los Estados Financieros los que corresponden al giro del negocio,

procediendo a separar en partida especial lo que corresponde a ingresos de

naturaleza extraordinaria, y que por lo tanto no se generen por las acciones de

negocio que emprende la empresa. Una conjunción de ambos conceptos

puede generar una distorsión en la interpretación de los estados financieros

con respecto al nivel de rentabilidad operativa.

5) Comprobar que haya consistencia en los métodos utilizados para su registro.

La consistencia esta referida a la necesidad de comparación de los estados

financieros entre dos a más periodos contables. En tal sentido solo será útil

todo proceso comparativo cuando en los periodos contables comparados, se

hayan aplicado los mismos criterios, debiendo existir una adecuada revelación,

y, de ser posible la razonable cuantificación de los efectos de dichos cambios.

III CONTROL INTERNO Los aspectos a tener en cuenta en la evaluación del control interno referido al rublo

ingresos son:

1) Segregación adecuada de las funciones de pedidos (de clientes), créditos, embarques, facturación, cobranzas, recepción de devoluciones y contabilización.

Comos se ha precisado anteriormente, el proceso de generación de ingresos

por parte de una empresa conlleva la interrelación de varios departamentos y

funciones administrativos, es precisamente esta interrelación la que permite la

implementación de medidas de control dentro de dicho proceso.

Estas medidas estarán orientadas a prevenir que siendo una sola persona la

única responsable de todo el SEGMENTO DE INGRESOS, la posibilidad de

que esta cometa irregularidades es muy elevada, atentándose contra los

intereses de la empresa, distorsionándose así la información financiera y

tributaria. En tal sentido el sistema de Control Interno con que debe contar toda

empresa debe dispersarse por toda la organización de manera que exista una

concurrencia de todos los departamentos de la empresa hacia los objetivos

sociales de la misma.

2) Existencia de informes prenumerados de las mercancías embarcadas uy recibidas por devoluciones de los clientes, como base de su correcta contabilización.

La prenumeración es un mecanismo básico de control administrativo basado

en el presupuesto de que teniendo toda la documentación prenumerada, se

hace necesario que el personal encargado del manejo de tal documentación

justifique completamente la utilización de la misma, descartando la posibilidad

de uso indebido de los mismos.

Así mismo la prenumeración permite el cruce de información entre

departamentos de la organización, constituyéndose en ese sentido en un

mecanismo para detectar cualquier irregularidad cometida en uno de los

departamentos de la empresa, sin que ello signifique poder detectar los casos

de colusión que pueda darse al interior de la misma. Un buen mecanismo para

detectar estos casos es utilizar el cruce de información con terceros (clientes o

proveedores); la información proporcionada por estos medios es mas confiable

para la labor del auditor, que la proporcionada por la misma empresa.

3) Autorización y documentación de las ventas a crédito, de los precios de venta, de las bonificaciones y devoluciones.

Este tercer aspecto a tener en cuenta al evaluar el control interno referente al

rublo ingresos, está referido a la determinación previa y claramente de los

niveles de autoridad y las atribuciones que posee cada nivel y departamento

administrativo de la empresa. En esta perspectiva es necesaria que el proceso

de determinación de precios, autorización de créditos, bonificaciones o

devoluciones, este en manos de una unidad administrativa especifica

independiente de los demás departamentos o unidades que intervienen en el

proceso de generación de ingresos (SEGMENTO DE INGRESOS). A su vez

dentro de dicha unidad administrativa deben existir niveles diferenciados de

decisión, los mismos que deben aumentar de jerarquía en forma proporcional

al volumen de ingresos manejados. De esta manera se evita por una parte el

centralismo, y al mismo tiempo la participación de los niveles inferiores de la

organización de la gestión de la empresa, lo cual sirve como elemento

motivador de los trabajadores de menor nivel.

4) Comprobación aritmética de las facturas y notas de crédito.

Este aspecto de la evaluación del control interno tiene aparentemente poca

importancia, dada la utilización en la actualidad de equipos de computación y

sistemas de informáticos en la formulación de los Estados Financieros; sin

embargo su importancia se mantiene siempre a todo nivel, por lo siguiente:

a.- El software utilizado en los equipos de cómputo para procesar la

información financiera, requiere previamente de una alimentación

(transacciones de la empresa); la misma que al ser efectuada como

labor humana, es susceptible de errores voluntarios o no.

b.- Dada la absoluta confianza que se otorga a los Software, muchos

usuarios dan por descartado que los auditores dediquen mayor tiempo

a realizar las referidas operaciones aritméticas, permitiéndose

redondeos o aproximaciones, así como la carencia de justificación de

saldos, aspectos que según la magnitud de las desviaciones pueden

distorsionar considerablemente la realidad económico financiera que

se presenta.

5.- Existencia de información analítica de las ventas y sus deducciones por líneas de producto, zonas, agentes, sucursales, de exportación, márgenes de utilidad, etc.

Muchas veces el manejo de las cifras globales o consolidadas, permiten a los

procesadores de las mismas efectuar compensaciones o neteos inconsistentes

desde el punto de vista de la técnica contable. Es así como el neteo de cuentas

deudoras y acreedoras correspondientes a la misma persona pueden

distorsionar totalmente la situación financiera presentada. Es por ello que se

hace necesario que toda cifra consolidada se encuentre perfectamente

conciliada con los documentos fuentes que la originan o con otras cifras de

subtotales que a la vez están conciliadas con los respectivos documentos

fuentes

IV PROCEDIMIENTOS

Dentro de los procedimientos que se deben tener en cuenta para verificar la

razonabilidad de la cuenta ingresos o ventas, se deben realizar entre otros los

siguientes exámenes:

1) Comprobar que los embarques fueron recibidos por los clientes y facturados

oportunamente

2) Verificar en las facturas o documentos que amparen las ventas y su costo, los

cálculos aritméticos, precios unitarios, bonificaciones, progresividad numérica,

contabilización, etc.

3) En la medida que sea practico, se hará pruebas globales de las ventas y sus costos

del margen de utilidad.

4) Revisión del costo de ventas, así como el proceso productivo.

5) Verificación teniendo en cuenta las unidades vendidas y sus saldos iniciales y

finales

6) Verificando mediante la información de terceros pudiendo ser vía clientes,

proveedores, entidades del estado, etc. En el caso de empresas comerciales

7) Verificar mediante el método INSUMO - PRODUCTO, en el caso de empresas

industriales.

8) Verificación de los impuestos causados, tanto en las compras de materias primas y

otros insumos como en la respectiva facturación a los clientes.

9) Comparación de las cifras contra presupuestos y comprobación de las

explicaciones respecto a variaciones de importancia.

10) Es recomendable que estos procedimientos de auditoria se coordinen con aquellos

que se utilicen en cuentas por cobrar e inventarios.

11) Comprobar la adecuada presentación y revelación de los estados financieros.

V ELEMENTOS PARA LA VERIFICACION DE VENTAS Los elementos que pueden ser vir como base para los métodos de verificación son:

1) Libros de contabilidad, declaraciones juradas

2) Facturas de compras, ventas, lista de precios, circularizaciones o cruces de

información con clientes y proveedores.

3) Estado de cuentas corrientes bancarias.

4) Hojas de calculo, papeles de trabajo, toma de inventarios.

5) Kárdex y control del almacén, control de producción, etc.

6) Estadísticas presentadas a los ministerios.