-
8/20/2019 Libro de Horngren
1/16
Y
m
Definir
y
ejemplificar un
objeto del
costo
(1 on
frecuencia,
en los
informes
contables
se
usan diferentes
conceptos y
términos
del
costo,
\-,1
y los gerentes que
comprenden
estos
conceptos
y
términos
están en
posibilidad
de:
(a)
usar
mejor
la información
proporcionada,
y
(b)
eütar el mal
uso
de
dicha
información.
La comunica-
ción
entre
gerentes
se
facilita
en
gran
medida
si existe
una comprensión
común
del
significado
de
los conceptos
y términos
del costo.
En
este
capítulo
se
examinan
estos
conceptos
y
términos,
co-
munes
en
los
usos
tanto
internos como externos
de
la
información
contable.
COSTO§
Y TERMINOTOOíA
DE
COSTO§
Los
contadores
definen
el
costo
como
el recurso que
se
sacrifica o
se
pierde
para
lograr un objeti-
vo específico. Por
1o
general,
se
mide
como
el
importe monetario
que se
debe
pagar
para adquirir
bienes
y servicios.
IJn costo
real
es el costo
en el que
se
incurre
(un
costo
histórico),
que
se
distin-
gue de los costos presupuestados
o pronostióados.
Para guiar
sus
decisiones,
los
gerentes
desean
conocer
cuánto cuesta algo
en
particular
(por
ejemplo, un producto,
una
máquina,
un servicio
o
un
proceso).
A este
"algo"
lo
denominamos
ob-
ieto
del costo, que
es cualquier
cosa
de
la
que se
desee una
medición
por separado
de
los
costos.
En
el ejemplo-tabla
2-1 se proporcionan
ejemplos de siete tipos
diferentes de
objetos
del
costo
en
Procter
& Gamble,
compañía
de
productos
de
consumo.
EJEMPLO-TABLA
2-1
Ejemplos
de
objetos del
costo en
Procter
&
Gamble
Obieto
del
costo
Ilustf,acióü
O
Producto
i
Servicio
I
Proyecto
-
8/20/2019 Libro de Horngren
2/16
EJEMPLO-FIGURA
2.2
Asignación
del
costo a un
obleto
del costo
Es
sencillo
identificar
el costo
de las latas
o botellas
para
la
bebida
gaseosa
Pepsi.
Con
el
tér-
mino
identificacifin
del clsto
se describe
la
asignación
de costos directos
al objeto
del
costo en
particular.
,)
Los
costos
indirectos
de un
obieto
del costo
se
relacionan con el
objeto del costo
en
par-
ticular,
pero
no
se
identifican
con
él en
una
forma económicamente
üable
(eficaz
en
cuanto
a
costos).
Por
ejemplo,
el costo del
personal de
control
de calidad,
que
verifica
el sabor
y
contenido
de
mriltiples
productos
de
bebidas
gaseosas
embotelladas
en
una planta
de
Pepsi,
es
un
cosro
indirecto
de
una bebida
gaseosa
Pepsi.
A
diferencia
de
las latas
y
botellas,
es di-
ficil
identificar
los costos del
personal
de control
de
calidad
para una bebida
gaseosa
Pepsi
específica.
Con
el
término
prorrateo
del costo
se
describe
la asignación
de
los
costos
indi-
rectos
al
objeto
del costo en
particular.
En el ejemplo-figura
2-2
se
muestran
costos
directos
e
indirectos,
así
como
ambas
formas
de
asignación
del
costo
(identificación
del costo
y su
prorrateo),
con el
caso
de Sports lllwtrated,
rc'trs'
ta publicada
por
Time-Warner.
El
objeto
del
costo en
el ejemplo-figwa
2-2
es
la revista
,Sporrs
lllwtrated.
El papel en
que
se
imprime
es
un costo
directo.
Este
papel
se
identifica
con
cada
ejem-
plar impreso de la revista
en
una
forma
económicamente
üable.
Considere ahora el costo de
arren-
damiento
del
edificio en
el
que
labora el
personal
editorial
prineipal
del
área de
servicio
de
revistas
de Time-Warner,
como
Time,
Peopli
y
Sporrs
lllustrated.Este
costo
de
arrendamiento
sería
un
costo
indirecto
de
Sports
lllustrated.
No
es posible
identificar
el
importe
del
arrendamiento
con
un
área
de
servicio
editorial de
la reüsta. Sin
embargo,
es
posible
prorratear el
costo del arrendamiento
entre
cada producto
de
reüstas
de
Time-Warner,
si
se
utiliza el porcentaje
relativo
de espacio
de
piso
total
que ocupa
el grupo editorial
de
cada
revista.
Factores
que atañen
a
la
clasificación
del costo
directo/indirecto
Varios
factores
inciden
en
la clasific¿ción de
un
costo
como directo
o
indirecto:
l,
La
importancia del
costo d.el
que
se trata. Cuanto
mayor sea el
costo,
mayor
será
la
probabilidad
de
que
sea
económicamente viable
identificarlo
con
un objeto del
costo en
particular. Considere
el
ca-
so
de
una
compañía
de
ventas por catálogo
que surte a
través
del correo.
Es
probable'que
sea
eco-
nómicamente
viable identificar los
cargos
del
mensajero
para
entregar cada
paquete directamente
al
cliente
individual. En
contraste,
es
probable que el costo
del
papel
de
la
factura que
se
incluye
en
el
paquete
que
se
envía
al
cliente se
clasifique
como
un
costo indirecto,
pues
no resulta económica-
mente
viable
identificar
el costo de este
papel con
cada
cliente.
Los
beneficios
de saber
que el
papel
de
cada
paquete
vale, digamos,
0.05 centavos no
son
mayo¡es que
lo
que cuesta,
en
dinero
y tiem-
po,
identificar
los
costos de cada
paquete.
2.
La
temología
disponible
para
recopilar
la inforutacitín
Los
avances
de
esta
tecnología
aumentan
el
porcentaie
de
los
costos
clasificados
como directos.
Por ejemplo, los códigos
de barras
permiten
a
muchas
plantas
industriales
tratar
ahora ciertos
materiales
como costos
directos
de
los productos,
mientras
que
antes
los
clasificaban
como
indirectos.
Muchos
componentes ahora
cuentan
con
un
código
de barras que
se
lee
con
un
decodificador
en cada
punto del proceso
de
producción.
Estos
l
:
]'
-:
INTR0DUCCIÓNALoS
ñ^
rÉ.RMrNos
Y
PnoPóslros
¿Y
DEL
COSTO
-
8/20/2019 Libro de Horngren
3/16
r-:t
.;i:.
-...,'a.:....
.:r.,:
.
i'
r.i
ri1ifil}:'I
,"fc
itz
:..:;.-a.:./.::::.:.:
4...:4.4.
:.:. .
.
,.-)1.)..:t::r..t.,,
.
....4.'
..,....
,.:
códigos
se
pueden
leer
en
un archivo
de
costos
de
fabricación
en la misma
forma
rápida y
eficiente
en qxe
se
incorpora
en
las
cajas
registradoras
de los
supermercados
el
costo
de loi
arúculos
que
venden.
3.
Diseño
de
operaciones.
Por
ejemplo,
se
facilita la
clasificación
de
un cosro
como
directo
si las
ins-
talaciones
de una
orga¡ización (o
parte
de ella)
se
utilizan
sólo
para
un
objeto
del costo
específico,
como
un
producto
o cliente
en
particular.
4.
Conamios
clntractuales,
Por
ejemplo,
un contrato
que
establece
que
un
determinado
componente
(un
circuito
integrldo
lentium
de
Intel)
sólo
se
puede
usar
en un producto
específico
(una
compu-
tadora personal
IBM),
facilita
la clasificación
delilemento
como
costo
directo'del producto.
En
este
libro
se
examinan
diferentes
formas
de asignar
costos
a
objetos
del costo.
por
ahora,
advierta
que
un
costo
específico
puede
ser
directo
e
indirecto
al
mismo
i.*po.
¿Cómo?
La
clasif.-
cación
de
direao/indirecto
depende
de la
eleuión
de
los objetos
del
costo.
Por
ejempl,o,
ei sueldo
de rrn
su-
pervisol
del
departamento
de
ensamble
de Ford
sería
un
costo
directo'de
lse
departamento,
pero
uno indirecto
de
un
producto
como
el
Ford
Explorer.
Ahora
examinaremos
los
costos
y su com-
portamiento.l
PATRONES
DE
COMPOHTAMIENTO
DEt
COSTO:
COSTOS
VARIABTE§
Y
COSTOS
FIJOS
mLossistemasdecosteoregistranelcostodelosrecursosadqüridosydanseguimientoasuuso
Explicar
los
cosros
variables
posterior.
Registrar
estos
costos
permite
que los
gerentes
vean
cómo
,.
"ornpo.t*.
Considere
dos
v'1oscos'rosnios
ffif,l':'"?f,..:ltu¡*';:#l:#r""il,:
jff:Ti$#f::,;:":"#::.;T*:"H:;::::
men
total'
IJn costo
fijo
permanece
sin
cambios
en total
durante
un
determinado
periodo,
aunque
se registren
cambios
profundos
en
el grado
relacionado
de
actiüdad
o
volumen
toial.
Los
cosros
se
definen
como
variahles
o
fijos
respecto
de un
objeto
del
costo específu0
y
de un
tiempo
deterrninado.De-
mostraremos
estos
dos
tipos
básicos
de
costos
con
un ejemplo
del sector
industrial.
Considere
los
costos
en
la planta
de Ford
en Detroit.
a
Costos
variables:-si
Ford
adquiere
un volante
en
560
para
cada
uno
de
sus
Ford
Explorer,
el
costo
total de
los
volantes
debe
ser
$ó0
multipücado
por
la cantidad
de
vehículos
ensambla-
dos.
El
costo
total
de los
volantes
es un ejemplo
de
un
costo
variable,
un costo
que cambia
en
total
en razón
de los
cambios
en
la
cantidad
de
autos
ensamblados
(véase
el ejeÁplo-figura
2-3,
parte
A).
Un
segundo
ejemplo
de
un
costo
variable
es
una
comisión
sobre venias
de 5yo
por
cada
dólar
de
ingresos
por
ventas
(véase
el ejemplo-figu
ru 2-3
,
parte
B). En
las
partes A
y
B, los
costos
se
representarl
con
una línea
recta.
En
ocasiJ.res
,"
orrn las
frases
"esüctamen-
te variables",
o
"proporcionalmente
variables",
para
describir
los
costos variables
que
se
re-
presentan
en
el ejemplo-figura
2-3.
En
ambas
partes,
A
y
B,
el costo
por
unidad
de
un
costo
variable
perrnanece
sin
cambio.
Por
ejemplo,
il ,,olantá
cuesta
Só0
pa.a
cada vehículo
en-
samblado.
)
Costos
f.jos:
en
un
año determinado,
Ford
quizá
incurra
en
$20
millones
por el arrendamien-
to y
e,l
s_egu¡o
de
sus
plantas
de
Detroit.
Ninguno
de
estos co.tos
"amblia
en total
para
una
cantidad
determinada
de
vehículos
ensamblados
durante
un periodo
determinado. i-o,
.or-
tos fijos
se
reducen-
de forma
progresiva
sobre
una
base
unitaria,
según
aumenta la
cantidad
de
autos
ensamblados'
Por
eiemplo,
si en
un
año Ford
arma
10,00ó
vehículos
en esta
plan-
ta,
el
costo
ñjo
de arrendamiento
y
seguros
por vehículo
sería
de $2,000
($20,000,0Ó0
+
10,000)'
Si
se
ensamblan
50,000
vehículos,
el
costo fijo
por
vehículo
sería
de
g400
($20,000,000
+
50,000).
.
-
N9
suponga
que las
partidas
indiüduales
del
costo
son inherentemente
variables
o
fijas.
Con-
sidere
los
costos
de
mano
de,obra.
Un
ejemplo
de
costos
de mano
de
obra puramente
rrr.i"bl",
",
uando
a
los
trabajadores
se
les paga
a
destajo
(cuota
por
pieza).
Aalgunas
Labajadoras
textiles
se
les
paga
sobre
la
base de
camisas
cosidas.
En cont
aste,
lo.
"orio,
de mrno de
oLra
en
una
planta
lLas
pregtntas
sobre
el
comportamiento
del costo
aparecen
con
regularidad
en los
exámenes
profesionales.
Por
ejemplo,
véase
el complemento
de
J.
K. Harris,
Snd.ent
Guide
ind, Rsuiew
Mnnuad
Upper
Saddle
River,
:
NuevaJersey,
Prentice
Hall,
2000.
Los
tres
primeros
capítulos
de
este complem.r,o
".rin
dirponibles,
sin
cosro,
ti
en
el
sitio
Web
de
Prentice
Hall
(wwwprenh¿ll.comAairis).
_
_-D
-
8/20/2019 Libro de Horngren
4/16
EJEMPLO-FIGUBA
2.3
Ejemplos
de
costos
variables
PARTE
A"
COSTOS
DE
VOLAIVTES
A
S60
POR
YEHÍCULO
PARTE
B: COMISIONES
SOBREVENTASA
5olo
DELIITPORTE
DE
LOS
INGRESOS
POR\IENTAS
para
el año
siguiente
se
clasifican
de manera
apropiada
como
fijos,
cuando
un
convenio
con
el
sindicato
laboral
establece
un sueldo y
condiciones
anuales
sin cláusula
de
despidos
y
restringe
con
firmeza
la
flexibilidad
de una organización
para asignar
a
los rabajadores
a
cualquier
otra
planta que
requiera
de
mano
de obra.
Causarites
del
costo
Lrn
causante
del costo es un
factoq como
el grado
de actiüdad
o volumen,
que
afecta
los
costos
de
modo
casual
(durante
un determinado
periodo).
Es decir,
existe
una
relación
de
causa
y
efecto
entre
un
cambio
en el grado
de actividad
o
volumen y
otro en
el grado de
los costos
totales
de
ese
objeto
del
costo.
El
causante
del
costo de
los
costos
variables
es
el
grado de actiüdad
o
volumen
cuyo
cambio
ocasiona
que
los
costos
(variables)
cambien
en
forma
proporcional.
Por
ejemplo,
la cantidad
de
ve-
hículos
ensamblados
es
un
causante
del costo
del precio
de los
volantes.
Los
costos
que son
fijos
a
corto
plazo
no
tienen
causantes
de
costos
de
corto
plazo,
pero
quizá
tengan
un
causanre
del
costo de
largo
plazo.
Considere,
por
ejemplo,
el costo
de
probar
computa-
,
N1s[eu6¡1§r\,
§ 0§
TÉRMINOS.Y
PHOPÓSTO§
,t
, '
rDELuosTo
31
-
8/20/2019 Libro de Horngren
5/16
doras
personales
en
Compaq.
Estos
costos
consisten
en
el
equipo del departamento
de
pruebas
y
en
los del
área
de
servicio,
que son
diftciles
de
cambiar
y,
por
tanto,
son
fijos
en
el corto
plazo,
en
relación
con los
cambios
en
el
volumen
de
producción.
Por
consiguiente,
el
volumen
de la
produc-
ción no es
un
causante
del costo
de las
pruebas
a
corto
plazo.
Sin embargo,
a largo plazo,
Compaq
aumentará
o
disminuirá
lo
necesario
el
equipo
y
el área
de
servicio del
departamerrto d"
p*Á.t
para
respaldar
futuros
volúmenes
de
producción.
Así,
el
volumen
de produCción
es un
causante del
costo
de las pruebas
a
largo plazo.
Rango
relevante
U1
rango
relevante
es
la
banda
de
actiüdad
o
volumen
en
la
que resulta válida
una relación
espe-
cífica
entre
el grado
de
actividad
o
volumen
y
el costo
de
que
se
trata.
Por
ejemplo,
or,
"orto
fi¡o
sólo
es fijo
en relación
con
un
determinado
rango
(por
lo
general,
amplio)
de
la
actividad
o
volu-
men
total
y por
un periodo
determinado (por
lo
general,
un
periodo
de
presupuesto
en
particular).
Considere
el caso de
Thomas
Tiansport
Company
(TTC),
que
opera
áor
.r*io.r"s
refrigerados
que
llevan
productos
agrícolas
al
mercado.
Cada
camión tiene
un
costo
fijo
anual
de
$40,0Ó0
(que
lncluye
un
costo
anual
por seguro
de
$15,000
y un
honorario
anual por registro
de
$8,000).
La uti-
lización
anual
máxima
de
cada
camión
es
de
120,000
millas.
En el año
actual
(2001),
la
carga
total
combinada
que
se predice
para los
dos
camiones
es
de 170,000
millas.
El
ejemplo-figtru2-4
muestra
el comportamiento
de
los
cosros
fijos
anuales,
con
grados
dife-
rentes
de
millas
de transportación.
Hasta
120,000
millas, TTC
opera
con
un
camión; desde
120,001
hasta
240,000
millas,
1o
h¿ce
con
dos
camiones;
desde 24O,O0l
hasta
360,000, con tres.
Esta
tendencia
continuaría conforme
TTC
aumentara
su
flotilla.
La
sección
del
corchete
de
120,001
hasta
240,000
es
el rango
en que
se
espera
que
seanválidos los
$80,000,
de acuerdo con la
predicción
de
udlización
de 170,000
millas
en
2001.
Dentro
de este
rango
relevante, los
cambios
de
millas
transportadas
no
afectarán
el costo
fijo
anual.
Los
costos
fijos
pueden
variar
de
un
año
a otro.
Por
e¡'emplo,
si
los honorarios
de
registro
para
camiones
refrigerados
aumenta
en 2002,
también
aumentará
el nivel total
de
costos fijoi
(a
ménos
que
se
compense
mediante
una
reducción
en otrás
partidas
fijas),
aunque TTC
continúe
operando
en el
rango
de 120,001
a240,000
millas.
Relaciones
de
tipos
de
costos
Hemos
presentado
dos
clasificaciones
de
costos
impoftantes:
directo/indirecto
y variable/fijo. Los
costos
pueden
ser, de
forma
simultánea:
O
Directos
y variables
I
Directos
y
fijos
,)
Indirectos
y variables
I Indirectos
y fijos
EJEMPLO-FIGURA
2.4
Comportamiento
del
costo
fiio
en Thomas Transport
Company
$120,000
$80,000
t..l.l
$40,000
,,1 $0
1?0,000
240,w0
Millas
de
carja
o.
o
.o
€
d.
o
F.
32r,;,.:,.
,ceriTuloi
Rango
rclevaute
en
2001
360,000
-
8/20/2019 Libro de Horngren
6/16
EJEMPLO-TABLA
2'5
ii.*prot
de
costos
con
clasificaciones
combinadas:
,'orto
U¡t..,olindirecto
y
variable/filo
Asignación
de
costos
al
objeto
del
costo
I
Objeto
del
costo:
Ford
ExPlorer
Ejemplo:
Llantas
Para
el
ensamblaie
del
automóvii
Patrón
de
compor-
tamiento
del
costo
Costo
variable
Costo
fijo
t Objeto
del
costo:
Ford
ExPlorer
Ejemplo:
Costo
de
la
energía
en la planta de
Detroit.
Sólo
se
mide
la utiliza-
ción
de
la energía
Para
la
planta en la
que se
eniamblan
múldPles
productos.
t Objeto
del
costo:
Ford
ExPlorer
Ejemplo:
Costo
anual
de
arrenda-
miento
de
la
Planta
de
Detroit.
El
arrendamien-
to
es
para
toda
Ia
Planta
en
la que
se
ensamblan
múltiples
productos.
t
Objeto
del
costo:
Ford
ExPlorer
Ejemplo:
Sueldo
del suPervisor
en
la
lÍnea de
ensamble
del
Ford
Explorer
costo
de
fabricación
total
cantidad
de
unidades
fabricadas
El
ejemplo-tabla2-5
presenta
ejemplos
de
costos
del
Ford
Explorer
en cada
una
de
las
cuamo
clasi-
Ecaciones
simultáneas
del
costo
TOSTOS
TOTALES
Y
UNITARIOS
Utilización
de
promedios
y
costos
unitarios
Porlogeneral,lossistemasdecontabilidadinformanlosimportesdelcostototal,asícomolosde1ffi
costo
u;imrio
promedio,
El
costo
unitario
(denominado
támbién
costo
promedio)
se.calcula
al
Interpretarconprecaución
dividir
un importe
de costos
totales entre
la
cantidad
de unidades
en cuestión. Las "unidades"
se
los costos
unitarios
expresan
.n
,rr.i",
formas,
como
horas
trabajadas,
paquetes
-eltregldos
o automóviles
ensambla-
dor. Soporrg"
que
en
el año
2001
se
incurrieron
en
costos
de
fabricación
por540,000,000
para
pro-
ducir
5ó0,0óO
ieléfonos
móviles
en
la
planta
de
Cellular
Products,
en
Memphis'
Por
tanto,
el
costo
unitario
sería de
S80:
s40.000.000
500,000
Si
se venden
480,0-00
unidades
y quedan
20,000
en el
inventario
final,
el
concepto
del
costo
unita-
rio
es
útil
en
la asignación
de
lás.orto.
tot"l",
en
el
estado
de
resultados
y
"tt
ál
balance
general:2
Costo
de
las
mercancías
vendidas
en el
estado
de
resultados,
480,000
unidades
X
S80
Inventario 6nal
de
productos terminados
en el balance general,
20,000
unidades
x
$80
Costo
total
de
fabricación
de 500,000
unidades
s38,400,000
1,600,000
§1qp99,oqq
En
todas
las
áreas
de
la cadena
de
valor
hay
costos
unitarios:
el
costo
unitario
del
diseño
de
pro-
ductos,
el
de
las
llamadas
para
ventas
y
de
las
llamadas
de clientes
para servicios.
Usar
los costos
unitarios
con
precaución
Con
frecuencia,
los
informes
financieros
contienen
costos
unitarios.
Sin
embargo,
para-
muchas
decisiones,
1o, g.r.rrt.,
deben
tener
un
enfoque
analítico
directo
y
pensar
en
términos
de
costos
totales,
"r,
t,rgri
de costos
unitarios.
Consideie
al
gerente
de
Ia
planta
manufacturera
de
Cellular
rEste
ejemplo
supone que
no eústen inventarios iniciales
ni
finales
de
producción
en proceso.
INTRODUCCIÓN-
A
LOS
TÉRMINOS
Y
PROPOSITOS
''.
DEt
c0sr0
rL-
33
-
8/20/2019 Libro de Horngren
7/16
Propósitos
por los.que
las
comnS ías
distinguen
entie
costoi
variahles
y
costos
fiios
'
Iihro milestran los
conocimientos
que
se
obtienen
al
distinguir
Muchos
capítulos
de
este
,
-
-
---^:r-^
^^+^.ra,rni¡toncpc
mnsf
Hi:J
:il:l.
il
;ffi
il
ffi:
;i
ñ:
ir;;
;;;'tu
¿''
o'
p'
n'
.''-:11'
:'-llt',
:^'
:,1,::*'
u
Ii':ff
ffi;;;ñffi
¿r;;]ffi
p.porit$
para
distinsui
r
entre
costos
vari
a
bres
v
fiios
(1=
propósito
más
imPortante):a
Clasifi-
caclon
Propósito
Caoítulo(s)
de
este
libro
donde
r"-Jí*"i"r'in
detalle
el
propósito
I
(ipal)
Fijación
de
Precios
1
(igual)
Elaboración
de
presupuesto
3
Análisis
de
rentabilidad:
Productos
existentes
4
Análisis
de
rentabilidad:
nuevosproductos
5
Análisis
de
costo-volumen-utilidad
(CIII-I)
6
Análisis
de
variaciones
Algunas
encuestas
de
compañias
australianas,
iaponesas
y
del
Reino
unido
proporcionan
evidencia
adicional
,rbr;;.";i;;ilt-iát'
ptt
p'nt
át
r'*
gerentes
de
los
muchos
propósitos
para
;|ffi
;i;
ffi
'*'ñ
íii.
¡r;;;;i;;iñ;
ü
=
proposito
rná
s importante):b
Estasencuestasresaltanlaampliagama.dedecisitn::llTlascualeslosgerentessientenque
,r-i*p"nuttt
comprender
el comportamiento
de
los
costos'
.Ad.p,.d-r
,l*,.r/rrr-
ting
for
costs.as
Fixed
and
variable'
bBlavnev
v
Yokohama,
"comparative
Analysis
of
Japanese
.'o
0"t"""
cost
Accounting
and
Management
Practi-
#i
;;;
,p¿ial.t
Á
¿.
.it,
libto
tt
encuentran
las
citas
completas'
Products,enMemphis'Supongaquelos-$40'000'000enco:t9s'.enelaño2001'consistenen
S10,000,000
de
costos
fi¡os
y
$;o,ooo,099
g.
.irr*
"r.irtles
($60 de
-costos
variables
por
teléfono
ensamblado).
Suponga
ahora
que,
para2O02,t.-;tp".;q""
los
costos
fijos v
los
costos
variables
por
teléfono
sean
los
mismos
que
en
2001.
Los
."r,.t';;üuestados
p^'á
ZóOZ'
en
diferentes
niveles
de
producción,
son:
4,
5,
Ll,
_12
y
13
ó
4,5,
Ll,
12
y
13
ll,
12
Y
13
3
7,8Y
16
Unidades
producidas
Costo
variable
por
unidad
Costos
variables
totales
Costos
fiios
Costos
Costos
--;"."1"J
totales
unitarios
Clasificación
Por
Decisiones
de
Precios
Elaboración
de
PresuPuestos
Elaboración
de
planes
de utilidades
Reducción
de
costos
Análisis
de
C\rU
Anátisis
de
costo-benefi
cio
Compañías
del
Reino
Unido
I
3
2
)
(lgual,
4
5
(igual)
5
2
I
,
4
6
I
2
3
6
a
(igual)
4
(igual)
100,000
s60
200,000
$ó0
500,000
s60
800,000
$60
1,000,000
só0
s
6,000,000
S12,ooo,ooo
Slo,ooo,ooo
s48,000,000
$60,000,000
$10,000,000
s10,000,000
s10,000,000
s10,000,000
s10,000,000
$16,000,000
s22,000,000
$40,000,000
s58,000,000
s70,000,000
$160
$1
10
$80
s
72.50
s70
34
cnpíTut
o
z
IJn
gerente
de
planta
que
utilice_el
costo
unitario
de
2001,
de
$80
por unidad'
subestimará
el
cosro
total
real
si
Ia
producción
del
rno
zooi.rlnr"tl"t
a
la
de
2001'
de 500'000
unidades'
Si
-
8/20/2019 Libro de Horngren
8/16
el
volunren
real
es
de
2901001:T1*s'
debido'
p*
"i:1r, l-''-,i
t¿f:*i:1?,1^"r:i:"r:'^'^XTi.T:
il::HH;.,i'*á-a'
s11,999'0,00
con
er
cgito
u¡ita119:lt-'ll':tlXÍ""f*,'-',';'^'^'^:ll;
iill:l'J ,'","',l.,"1io,ooo,qry;
':
qu^e
subestim'
:l 'o'.j:.':t1'::]
":ilf::':::-ls"'"1f'-i:l'"1
::".H:
I";ñ;;;;
$'óoo,boo¡'
co"fi"'
:"
'1,:o"o.ll"":1:
:-1:::i:lT::::::1'J.::::T':]l-t^1'.'J",i"t;;;;;-#.."'r,rfiái"rt.
efectivo
disponible
p¿ra
pagar
los costos
si
el
volumen
dis-
gcrtrrrlt
"-
I:*^::-
.r
r n--^ ^-^-
-¡^^:^:^*^-
l^.
^arañrac,loho-
ncncqr'en térininos de cos-
f:,"r|j:]"2dó,iló;li¿ra"r.
Para
tomar
decisiones,los
gerentes-d.b".t
p"tttrt'"n
términos
de cos-
,o,
,*rt.t,
en
lugar
de
costos
unitarios'
'"'
';ü;-.;
.,r.r.rio.
los
conceptos
del
costo,
comunes
en
diferentes
sectores
de
la
economía'
Pri-
,1..o
,"
definen
tres
sectores
diferentes
y
se
ejemplifica
con
compañías.
c0MpAÑíAS
EN
LoS
§ECTflnE§
qE
MANUFA0TURA,
COME§CIALIZACICII\¡
Y §ENV¡CIOS
A
lo
largo
de
esta
obra
se
hace
referencia
a compañías
de
los sectores
de
manufactura,
comerciali-
zaciór-r v
servicios
de
la
economía'
a
tr,
"o*pañías
del
sector
de
manufactura
adquieren
materiales
y
comPonentes
y
los con-
-
ul"ra".,
Jn
diferentes
bienes
terminados.
Algunos
ejemplos
son
las compañías
automotrices,
las
de
procesamiento
de alimentos
y
las
textiles'
r)
Las
compañías
del
sector
de
comercializaciín
compran
y
después
venden
productos
tan-
-
gibf"r,
sil
cambiar
su
forma
básica.
En
este
sector
están
las
compañías
dedicadas.
a
la venta
al
detalle (como
las
librerías
o
las
tiendas
departamentales),
de
distribución
o
de
venta
al
mayoreo.
I
Las
compañías
del
sector
de
servicios
proporcionan
a
sus
clientes
servicios
o productos
in-
tangiblei
como
asesoría
legal
o
auditorías.
Entre
ellas
están
las
firmas de
abogados,
los
con-
tadáres,
los
bancos,
las
coÁpañías
rle seguros,
las
compañías
de
transportación,
las
agencias
de
pubíicidad,
las
estaciones
de
radio y
teleüsión,
y
las
compañías
basadas
en
Internet'
Ahora
examinaremos
la
distinción
entre
los
costos
inventariables
y
los
costos
del
periodo'
Esta
distinción
es
importante
en
los
sectores
de
manufactura
y
de
comercialización
de
la economía'
E§TADO§
IINANCIERO§,
GOSTO§
¡NVTNTAHIABLT§
Y
TOSTO§ t}EL
P§RIODO
La distinción
entre
r0.rr0r
inaentariables
y
c0Ít0s
del
periodo
es
fundamental
en
los
Principios
de
Con-
t¿bilidad
Generalmente
Aceptados
que
rigen
la
presentación
de
informes
financieros.
En
esta
sec-
ción
se
estudia
y
muestra
esta
distinción.
Co*á
antecedente,
primero
se
observan
los
diferentes
tipos
de
inventários
que
mantienen
las compañías
y
algunas
cÍasificaciones
de
uso
común
de
los
costos de
fabricación.
Tipos
de
inventarios
Las
compañías
del
sector
de
manufactura
adquieren
materiales
y
componentes
y
los convierten.en
di-
ferentes
bienes
terminados.
Por
lo general,
tienen
uno o más
de los
siguientes
tipos
de
inventarios:
l.
Inventario
de
materiales
directos.
Materiales
directos
en
existencia,
listos
para
el
proceso
de
fabricación.3
2.
Inventario
de
productos
en proceso.
Productos
parcialmente
trabajados,
pero
no termina-
dos
por
completo.
Thmbién
se
les
conoce
como
producción
en
proceso.
3.
Inventario
de
productos
terminados.
Productos
terminados
por
completo
pero
aún
no
vendidos.
Las
compañías
del
sector
de comercializaciln
compran
y después
venden
productos
tangibles,
sin
cambiar
su
forma
básica.
Sólo
mantienen
un
tipo
de
inventario,
que
es
el de
productos
en su
forma
lEn
este
capítulo
se
asume
que todos
los materiales
en
"Inventario
de
materiales
directos"
son
mate¡iales
directos
de
los
sistemas
telefónicos
u.náido,
por Cellular
Products.
En
e1
capítulo
4 se
ilustra
el
caso
más
general,
en
el.que
una
parte
de
los costos
de
los m¿teriaies
en
"Inventario
de
materialesl'se
identific¿n
como
costos
de
materiales
directos
de
los
productos
que se
están
fabricando,
y
la
otra
porción
se
prorratea
entre
los
productos
como
parte
de
los
costos
indirectos
de
fabricación.
ffi
Distinguir
enue
comPañías
de los
sectores
de
manufac-
tura,
de
comercialización
Y
de
sen'icios
.
1NTHODUCCIÓNALOS
rÉRururt0s
v
pnopos¡l0s
r
DEIC0ST0
35
-
8/20/2019 Libro de Horngren
9/16
m
Describír
las
tres categorías
de
inventarios
que
por
lo
general
maneian las
compa-
ñías del sector de
manufac-
tura
m
Diferenciar
entre
los
costos
inventariables
y
ios
costos
del
periodo
adquirida
original.
Las
compañías
del
sector
de servicios
sólo proporcionan
a
sus
clientes
servicios
o
productos
intangibles
y, por
consiguiente,
no
mantienen
inventarios
de
productos
tangibles
para
la
venta.
clasificaciones
de
uso
común
de los
costos
de
fabricación
Ties
términos
de
amplio
uso
al describir
los
costos
de
fabricación
son
los
costos de
materiales
di-
rectos'
los
costos
de
mano
de
obra
directa
de
fabricación
y
los
costos
indirectos
de fabricación.
1'
Los
costos
de materiales
directos
son
los
costos
de
adquisición
de
todos los
materiales
quedespués
se
convierten
en
parte del objeto
del costo
("productos en
proceso"
o
"productos termina-
d9t")
y
que
se identifican
con
el
objeto
del
costo
., io.-,
econórnicamente
üable.
Los costos
de
adquisición
de
los
materiales
directos
incluyen
el flete
de
entrada (de
enuega
al
almacén),
impues-
tos
sobre
las
ventas
y
derechos
de
aduana.
2'
Los
costos
de mano
de
obra
directa
de fabricación
incluyen
la
remuneración
de
toda 1a
ma-
no
de
obra
de fabricación
que
se pueda
identificar
con
objetos
del
costo
en forma
económicamente
viable,
como
los
salarios
y
prestaciones
pagados
a
los
operadores
de
máquinas
y trabajadores
de
las
líneas
de
ensamble.
3.
Los
costos
indirectos
de
fabricación
son
rodos
los
costos
de fabricación
que
se
consideran
parte.del
objeto
del
costo,
unidades
terminadas
o
en
proceso,
pero
que no
se
pueden
identificar
con
el
objeto
del costo
en forma
económicamente
üabÍe.
Ent
e ios
ejernplos
," árr.na",
la energía,
los
suministros,
los materiales
indirectos, la mano
de
obra
indirecta
de
fabricación, el alquiler
y
el
seguro
de
la
planta,
los
impuestos
prediales,
la
depreciación
de la
planta
y
la
,emo.rer""ió.,
d" lo.
gerentes'
Otros
términos
para
esta
categoía
de
cóstos
incluyen
g"rto,
indirectos
de
fabricación
y gastos
indirectos
de
fábrica.
En
este libro
se
utilizan
los'térrñnos
costos
indirectos
dc
fobricación
y
gartos
indirectos
de
fabricación
en
forma
indistinta.
A continuación
se
describe
la
distinción
importante
entre
costos
inventariables
y
costos
del
periodo.
Costos
inventariables
Los
costos
inventariables
son
todos
los
costos
de
un producto
que
se
consideran
un
activo
cuan-
do
se
incurre
en
ellos
y
después
se
conüerten
.n
or, .oito
de
las
mercancías
vendidas,
al
vender
el
producto'
Para
las
compañías
del
sector
de
manufactura,
todos
los
costos
de
fabricacián
son
cosros
inventariables.
Los cosios
de
los
materiales
directos,
los
de
mano
de
obra directa
de
fabricación
y
los indirectos
de
fabricación
crean
nuevos
activos,
primero.como
productos
en proceso
y
después
como
productos
terminado:.
lol
consiguiente,
los
costos
de
fabricación
se
incluyen
"r,
Ll o.tr;o
en proceso
y
en el inventario
de
bienes
terminados
(son
"inventariados")
para
,cumrrlar
los
costos
de
crear
estos
activos'
Cuando
se
venden
los
producüs
terminados,
el
costo
de las
mercancías
ven-
didas
se
considera
un
gasto
que
se
compara
con
los
ingresos
prorr"ái.rr.,
de
la venta.
Observe
que
el
costo
de las
mercancías
vendidas
incluye
todos
los
.ártos
d"
fabricación
(materiales
directos,
ma-
no
de
obra
directa
de
fabricació¡r
y
costos
indirectos
de
fabricación)
erogados
para
producir
los
bienes
vendidos.
Es
posible
que
las
ventas
ocurran
en
un
periodo
contable"dif.ráte
ai periodo
en
el que
se
fabricaron
los
bienes.
Por
tanto,
al
inventariar
los
costos
de fabricació"
a".r"á.r*
pro-
ceso
y llevar
a
gastos
los
costos
de
fabricación
de los
bienes
vendidos
después,
cuando
,. ...orrá..,
los
ingresos,
se
comparan
mejor
los
ingresos
y los
gastos.a
.
Para
las
compañías
del
sector
de
comerciali
r ói6n,los
cosros
inuentariables
son los
costos
de
ad-
pirS
l9s
b-ienes
que
se
revenden en
su
misma forma.
Estos costos son
los
de los
propios biene,
y
los
de los-fletes
para
recibirlos.
Para
las
compañías
del
sector
de servicios,
la
ausencia
de
inventa-
rios
significa
que
no
hay
costos
inventariables.
Costos
del
periodo
Los
costos
del
periodo
son
todos
los
costos
en
el
estado
de
resultados
menos
el
costo
de
las
mer-
cancías
vendidas.
Estos
costos
se ffatan
como
gastos
del periodo
en
que
se
efectuaron,
po.qo"
r.
supone
que
no
beneficiarán
a
periodos
futuroi (o
no hay
eüdencia
suficiente
prr.
.ári.toi.
l
r"
existe
ese
beneficio)'
AI
llevar
de
inmediato
a
gastos
estos
costos,
se
comparan
májo,
los
gastos
con
los
ingresos.
aCon
frecuencia,
en la
literatura
de presentación
de
informes
financieros
y
en los
libros
de texto
de contabilidad
6-
nanciera,
alos
costos
inaentariabres
se
les
conoce
como
costos del
producto.
l:i'
JU
CAFITI¡I02r
-
8/20/2019 Libro de Horngren
10/16
para
las
compañías
del
sector
de
manufactura,
los
costos
del
periodo
incluyen
todos
los
que
no
,o,,
i.]rbri.ación
(por
eiemplo,
costos
de.
investigación-y
desarrollo,
y
de distribución);
para
1as
i;;;;J".o-"r.ir[rá.ión,
los
costos
del
periodo
incluyen
todos
los
que
no se
relacionan.con
il;;;
á"
las
mercancías
compradas
prrr..r,"rrtu
en
su
misma
forma
(po-r
ejemplo,
el
costo
de
la
;;;
á.
obra
del
personal
del salón
de
,rentas
y
los
costos
de
marketing).
La
ausencia.de
costos
in-
,""i*á¡l"r
pr*
l*
compañías
del
sector
de
sekcios
significa
que
todos
sus
costos
son
del periodo'
"""'Ñ;;¿
mostrará
la
distinción
entre
costo
inventariable
y
costo
del
periodo,
mediante
el
esta-
do
financiero
de
una
compañía
manufacturera'
§tIJ§THACIÓTU
OTI
FLUJO
BE
COSTO§
¡NVENTABIABLES
V
I}E
§OSTOS
OEt
PERIODO
Ef
emplo
del
sector
de
manufactura
El
ejemplo-tabla2-6
muestra
el
estado
de
resultados
de un
fabricante,
Cellular
Products'
Los
in-
sresos
de
esta
empresa
son
$210,000
(en
miles).
Los
ingresos
son
los
flujos
de
entrada
de
activos
i;".t ñ;;;
.f".tiuo
o cuentas
por
cobrar)
que
se
reciben
por
productos
o
servicios
proporciona-
;;;;i#;.r.
Con
frecuencia,
ei
costo
de
las'mercancías
vendidas
en
una
compañía
manufacturera
se
calcula
en
la
forma
siguiente:
inventario
inicial
de
productos
+
terminados
En
el
año
2001,
los
importes
correspondientes
para
Cellular
Products
(en miles),
en el
ejemplo-ta-
bh2-6
(parte
A), son:
S22,000
+
$104,000
-
S18,000
:
$108,000
El
costo
de
las
mercancías
fabricadas
se
refiere
al
costo
de
los
bienes
que
se
terminan'
sea
que
se
comenzaron
antes
o
después
del
periodo
contable
en
curso'
En
el año
2001,
estos
costos
zuman $104,000
para
Cellular
Pioducts
(véase
el
anexo
del
costo
de
las
mercancías
fabricadas
en
la
prri.
S-aa
á¡.rrrplo-t"bt"
2-6).
Una
línea
de
partida
en
Ia
parte
B so-n
"costos
de
fabricación
en
los
qo.
,.
irr*.íió
áurante
el
pe.iodo"
de
StOs,bOO.
Esta
partida
se
refiere
a
los
costos
de
fabricación
directos
e
indirectos
e.,
lo,
qre se
incurrió
durante
el
año
2001
para
todos
los bienes
en
los que
se
trabajó
durante
ese
año,
sin
impo.tar
si
todos
ellos
se
terminaron
por completo
durante.2001'.
Cellular products
clasifica
sus
costos de
fabricación
en
las
tres
categorías que
se
describieron
antes:
l, Costos
tle
materiales
direaos.
Estos
costos
se
calculan
en
el ejemplo-tabla2-6
(parte
B)
en
la
forma
siguiente:
costo
de
-
las
mercancías
fabricadas
compra
de
materiaies
directos
lnventarl0
final
de productos
terminados
inventario
final
de
materiales
directos
.costo
de
las
mercancías
vendidas
materiales
:
directos
usados
=
$76,000
)
3.
inventario
inicial de
materiales
directos
s11,000
+
Costos
de
mano d,e
obra
directa
S9,000
a
estos
costos.
Costos
indirectos
de
fabricación.
costos.
$71,000
-
$8,000
de
fabricación
En
el ejemplo-tabla
2-6
(parte
B)
se
asignan
En
el ejemplo-tabla
2-6
(pane B)
se
asignan
$20,000
a estos
El
ejemplo-tabla
2-7
muesrra
las
cuentas
del
mayor
general
relacionadas
con el
flujo
de
costos
de
fabricacián
de Cellular
Products.
Observe
cómo
el costo
de las
mercancías
fabricadas
de
$104,000
es el
costo
de
todos
los
bienes
terminados
durante
el periodo
contable.
Todos
estos
cos-
tos
son inventariables.
Estos
bienes
terminados
se
transfieren
al
inventario
de productos
termina-.
dos.
Se
convierten
en el
costo
de
las
mercancías
vendidas
cuando
ocurre
la
venta,
lo
que
depende
de
la
naturaleza
del
producto,
de
las
condiciones
del
negocio
y
de
los tipos
de clientes'
Los
$70,000
pr.,
.or,oá
de
marketing,
distribución
y
servicios
al
cliente
son
los
costos
del
periodo
de Cellular
Products.
Son,
entre
otros,
sueldos
de
los
vendedores,
depreciación
de
las
.omputrdoras
y
otros
equipos
utilizados
en
marketing,
y
el
costo
de.arrendamiento
de
almacén
para
distribucián.
La
utiiid;d
de operación
de Cellulár
Products
es
de
$32,000.
La
utilidad
de
rNfR0uucctÓNA
tos
IÉHMINOS,Y
PROPÚSI1OS
,
:
DEtC0ST0
-5-.
37
-
8/20/2019 Libro de Horngren
11/16
EJEMPLO.TABLA
2-6
Estado
de
resultadosyanexo
del
costo
de las
mercancíasfabricadas
de
una
compañía
del
sectorde
manufactura
PARTEA
:
Cellular
products
Estado
de
resultados
para
el
año
terminado
el
3l de
diciembre
de
2001
(en
miles)
Ingresos,,
Costo
de las
mercancías
vendidas:
Invenario
inicial
de
productos
terminados,
I
de
enero
de
2001
Costo
de las
riercancías
fabricadas
(véase
la parte
B)
Costo
de
las
mercancías
disponibles
para la
venta
lnventario
final
de
productos
terminados,
3
I
de
diciembre
de 2001
Margen
bruto
(o
utilidad
bruta)
al
cliente
Udlidad
de operación
PARTEB
s
22,ooo
104,000
126,000
'
18,000
s210,000
108,000
l02,o0o
70,000
q-¿{qq
Cellular
products
Anexo del
costo
de las
mercancías
fabricadas.
'l
para
el
¿ño
terminado
el
3l de
diciembre
de 2001
(en
miles)
Materiales
directos:
Inyentario
inicial,
I
de
enero
de
2001
:
Compras
de
materiales
directos
Costo
de los
materiales
directos
disponibles
para su
uso
Inventario
final,
I1 de
diciembre
de 200I
Materiales
directos
usados
Mano
de obra
directa
de
fabricación
Costos
indirectos
de
fabricación:
Mano
de'obra
indirecta
de
fabricació:r
Suministros
Calefacción,
Iuz
y
energía
Depreciación
del
edificio
de la
planta
Depreciación
del
equipo
de
la
planta
vanos
Costos
de
fabricación
en
Ios
que
se incurrió
durante el
periodo
Añadir
al
invenra¡io
inicial
de
productos
en proceso,
I de
enero
de
2001
Costo
total de
fabricación
disponible
Restar
al
inventario
final
de
productos
eopróceso,
11 de
diciembre
de
2001
Costo
de las
mercancías
fabricadas (al
estado
de
resu.ltados)
$
I1,000
.
73,000
.
q4,000
8,000
'.7,000
'
2,000
5,000
2,000
3,000
1,000
S
76,000
,
9,000
?o,ooo
105,000
,ó-,000
1l1,000
7,000
§1q4,99q
'Observe
que
el
término
costo
de las
mercan,cías
fahrieadas
se
refiere
al
costo
de las
mercancías
que
se
terminaron
:::b^::l1y=.]
g"
r:l
que
su
producción
haya
comenzado
r",.r
o.n
.f
rno;;;;"]
Ág,*;;;';;.
raoncaclon en que
se
Incurnó durante
el año
se
consewan
como
costos del
inventario 6nal
de
práductos
en proceso;
::
f:::::lt,t_qr-:?::.,,
d"l
inventario.inicial
de
productos
.;
p;;;;;;;;;.
."
""r';;ñ
¿;i;;H;;-"'
las
mercanci¡s
tabncadas
parae[
año.
A ü9rt1
también
que
este
anexo
se
puede
convertir
en un
anexo del costo de
las
T::.i:,::
fabricadas
y vendidas
con
sólo
incluir
las
cifras
del
inventario
i,ú¿i;
fi;rl
;;
;iluiñ.r*"J;;
;;'-
el
anexo
de respaldo
en lugar
de
hacerlo
en el cuerpo
del
estado
de resurtados.
operación,son
los
ingresos
totales
provenientes
de operaciones
menos
el
costo
de
las
mercancías
vendidas
y
los
costos
de
operación
(sin
incluir
el impuesto
sobre
la
renta).
A
menudo,
quienes
se
acercan
por
primera
véz ala contabilidad
de
costos
suponen
que
los
costos
indirectos'
como
alquiler,
teléfono
y depreciación,
siempre
son costos
del
periodo
en el
que
se
erogaron
y que
no
se relacionan
con
los
inventarios.
Sin
embargo,
si
estos
costos
se
relacionan
con
la
fab¡icación
por
sí
mismos,
son
cosros
indirectos
de
fabricación
y
son
inventariables.
-
8/20/2019 Libro de Horngren
12/16
EJEMPLO-TABLA2'7
lnventario
de
producción
en
proceso
Costo de las
mercancías
vendidas
*108,0Q0
Saldo,
1
de
enero
de
2001
Materiales
directos
usados
Mano
de
obra
directa
de
fal¡ricació.n,
Costo
de las
104,0(E
me¡cancías
fahric¿das
6,000'
7ó,000
9,000
20.000
fiiáoJ-t
¿"
d¡"i"mbre
de
2ool
7,000
Recapitulación
de
costos
inventariables
y
costos
del
periodo
En
el
ejemplo-figura
2-8
se
resaltan
las
diferencias
importantes
entre
los
costos
inventariables
y
los
del
periodo.
--
tE"
la
parte
A,
con
el
sector
de
manufactura,
se
demuestran
estas
diferencias.
En
la parte
B se
,,..r.rrir"ir"ctor
de
comercialización.
Primero
analice
la
parte A
Los costos
de
fabricación
de
los
ild;;;;;ados
incluyen
materiales
directos,
otros
costos
directos
de
fabricación
y
costos-
in-
itffi;;Jil;;.io"-
r.á*
estos
costos
son
invenrariables:
se
asignan
al
inventario,de
produc-
;;;;;;r;;.ro
o
al
inventario
de
productos-terminados,
hasta
que
se
vendan
los
bienes's
---
lóá.rrid".e
ahora
la
parte
B
iel
ejemplo-figura 2-8: un vendedor
al
detalle
o uno-al
mayoreo
compra
bienes
para
,"rrá,"
,io
..*bi",
ro
foitt"
básica.
El
tínico
costo
inventariable
es
el
de
las
*"rá*"i"r,
Los
biene,
no
vendidos
se
conservan
como
inventario
de
mercancías,
cuyo
costo
se
*o.ro"
en
forma
de
activo
en
el
balance
general.
conforme
se
venden
los
bienes,
sus
costos
se
can-
celan
en
el
estado
de
resultados
.o*o
.olao
de las
mercancías
vendidas.
Los
vendedores
al
detalle
;
l*
;;;.irtas
también
tienen
diversos
costos
de
operación,
marketing,
disribución
y
servicios
al
cliente,
que
son
costos
del
periodo.
En
el
estado
de
resultados,
los
costos
del
periodo
se
rebajan
de
los
ingrásos
sin
que
nunca;e
hayan
considerado
parte
del
inventario.
Costos
primos
y costos
de
conversión
Dos
términos
de
los
sistemas
de
costeo
de
fabricación
son
los costos
primos
y
lo1
de-conversión'
Los
costos
primos
son
todos
los
costos
directos
de
fabricación.
En
el
caso de
Cellular
Products,
los
áriot
pA-Ls
son
$85,000
(S7ó,000
de
costos de materiales
directos
+
S9,000
de costo
de
mano
de obra
directa
de
fabricación).
óorrfot,,,e
mejora
la
tecnología
de
recopilación
de
información'
las
compañías
pueden
añadir
catégoías
adicionalls
del
costo
diiecto.
Por
ejemplo,los
costos
de
ener-
gi" *
p.r.d".
medir
en
áreas
áspecíficas
de
una
planta,
deücadas
por.
entero
al
ensamble
de
pro-
áuctos por separado.
En
este
caso,
los
"orto,
p.i*os
incluirían
materiales
directos,
mano
de
obra
directa
de
fabricación
y
energía
medida
directa
(suponiendo ya
existan
categorías
de-
materiales
di-
rectos
y
mano
de
obra
dirJcta
de
fabricación).
Con
frecuencia,
las compañías-
de
software
de
compuiación tienen
una
partida
de "tecnología
comprada"
de
costo
directo
de
fabricación'
Esta
prrtiia,
que
represeno
p^go,
a terceros
qoJd"t"ttollan
algoritrnos
de
software
incluidos
en
un
p.odo.to,
se
incluye
,"*tiár,
en
los
costos
primos.
Los costos
de
cbnversión
son
todos
los costos
áe
fabricación
que
no
sean
los
costos
de
materiales
directos.
Se
incurre
en
estos
costos
p¿ra
trans-
formar
materiaies
directos
en
productos
terminados.
En
el caso
de Cellular
Products,
los costos
de
conyersión son $29,000
($S,0OO
de
costo
de
mano
de
obra
directa
de
fabricación
+
520,000
de
costos
indirectos
de
fabricación).
Algunas
compañías
manufactureras
sólo
tienen
una
clasificación
de
costos
de
dos
partes:
cos-
tos
de áateriales
áirectos
y costos
de
conversión.
Para
estas
compañías,
todos los
costos
de
conver-
sión
son
costos
indirectos
de
fabricación,
Un ejemplo
son
los
sistemas
de
costeo
en
algunas
plantas
muy
automatizadas,
A
menudo,
estos
sistema,
,o
ti.rr.n
una categoría
de costos
de
mano
de
obra
dirácta
de
fabricación,
pues
identificarlos
con
productos
no se
concibe
como
efectivo
en
cuanto
a
costos.
5En
este
capítulo
se asume
que todos
los
costos
de
fabricación
son
inventariables.
Con
el término
costeo
por
absortión
se
describe
"l
sirte-,
"n
"l
q,rÉ
todos
los
costos de
fabricación
son
inventariables.
En
el capítulo
9
se examina
este
siste-
ma
y
oüos
dos
alternos:
msteo
oariable
(sóIo
son
inventariables
los costos
variables
de
fabricación)
y
costeo
marginal
(só'
lo
un costo
variable,
los materiales
directos,
es
inventariable)'
TNTRoDUCCIÓN
A
LoS
nrr
rÉnurNos
Y
pROpÓsnos
JU
0Et
c0sTo
-a .. ..-. .i:,.:r,,1:
'l
lnventario
de
productos
terminados
S¿ldo,
I
de
énero.dé
2001
22,000
I
Costodelas
1ü8390
104,000
I
mercaneías
-
8/20/2019 Libro de Horngren
13/16
J
I
¡
I
I
EJEMPLO-FIGURA
2-8
Relación
de
los
costos
inventariables
y
los
costos
del
periodo
PARTE
A:
COMPAÑÍA
DE
MANTIEACTURA
BALANCEGENERAL
ESTADO
DE RESULTADOS
W
enos
Otros costos
directés
der
fabricación
Costos
indtectos
de
fabricaciór*
Igual
al
margen
bruto
.
menos..
PAR:T.E BI
COI4PAÑÍA
DE
CÓI{ERCI
I
CIÓN
(AL
DETAI,LE
O
AL
MAYOREO)
I
."o",
J
a"r
n"'i,a"
.
.:.
:Eiemplosr
mano
de obra
indi¡ecta
de
fab¡icación,
y
suministros,
seguro
y.depreciación
de
la
planta.
(Observe
en
particrlar q,r",'donde
e¡egu-
ro
yla
depreciaeión
¡e 1e-lacio111;con
la
función
dé
p-roducción,
éstás
*oí,
ñientariables,
perá,donde'se
relacignai
con
furrdones
de
negociás
no
relacionad¡s
con la fabricaciór¡
[por
ejemplo, maiketing
y
distribrción]
no sorr inventaii.ables.)
'
,
,
E§TADO
DE RESU.LTADOS
@,
Igual.al.margar bruto
. .
menos
.'
'
BALANCEGEIYERAL
Igual
a
utilidad
de
operación
cuando
Igual
a la
utilidad
de operación
-
8/20/2019 Libro de Horngren
14/16
Harley-Davidson
elimina
Ia
categorír-d9
co: o:
de
mano
de
obra
directa
de
fabricación'
La
división
de
motocicletas
de Harley-Davidson
utilizó,
durante.muchos
años'
una
clasificación
de co.stos
;:;;;;il
en
sus
tnstalac¡onm
i.
fabricaciónr
materiales
directos,mano
de obra
directa
de
fabrica-
ffi;
,;;;;;Jirr.to,
¡.
tr¡iicación.
A
mediados
de
la década
de
1980,
un
grupo
de
traba¡o
de
gerentes
de Harley-Davidson analrzó cómo se
comparaba
su estructura
d"o:to--d-t-llbricación
del
producto
con
*"..ttrr
administrativos
requeridos
para
recopilar,
inspeccionary
presentar
irirrrlrio.
en
su
sistema
de contabilidad,
con
los
resultados
siguientes:
Estructura
de
co'to
de
iabti""ció"
Esfuerzo
del
Jel
producto
costo
administrativo
Gastos
indirectos
de
fabricación
Mrro
d.
obra
directa
de
fabricación
Los
costos
administrativos
relacionados
con
identificar
la
mano
de
obra
directa
de
fabricación
como
una
categoría
de
costos
por
separado
incluían:
o
Tiempo de
los
operadóres
para
llenar
informes
de
trabalo'
'
I
liempo
de los
supervisores
para
relisar.los
informes
de
trabajo'
..
a
TÑ;
Je
tos
enrrrgados
ie
medir
eltiempo
para
anotar
la
información
del
trabaio
y
revisar
los
in-
formes
resultantes
en
busca
de err0res'
r lr-pli.
i*-conta¿ores
de
costos
para
revisar
la
información
de
mano
de
obra
directa
y
las varia-
cl0nes.
Harley-Davidson
llegó
a
la conclusión
de
que
identificar
la
mano
de ohra
directa
de
fabricación
con
los
. -
;;ñ'.[;;;;u*pñ"
.on
¡a-prreU.-corto-beneficio.
Los
costos
de la
mano
de
obra
directa
de
fahricación
eran tan
sóto
10%
de
tos
cosüs
totales
de
fabricación,
pero
requerían
62%
det
esfuerzo
administrativo
uti-.
;;;;;;;;il.;;águi*i.nto
a
todos
tos
costos
de
fabricación.
Ahora
la
compañía
incluve
todos
los costos
;;ffi;
j;;"
¿",iirniir¡"ión
como
parte
de.los
costos
),
gastos
indirectos
de
fabricacién.
Utiliza
una
clasificación
Oe Oos
partes
Oe
los
mater¡ates
directos
y
de
los
gastos
indirectos
de
fabricación,
ffiementAccountingRevitalized:TheHarley.DavidsonExperience,,,JournalofCost
Management|
vol.
3,
núm.
4.
LA
MEDICIÓN
UT
tOS
GOSTOS
BTOUIERT
CRITEBIO
con
frecuencia
se
reqüere
criterio
al
medir
los
costos.
Quizá
eústan
diferencias
en
la
forma
de
de-
finir
los términos
.o.r,r¡i.r.
Se
debe
tener
cuidado
en
definir
y
comprender
la
forma
en
que
se
mi-
den
los costos
.n
.o"lqoi..
organización
o situación
en
la
que
éstos
tengan
que
ver'
Primero
se
demostfará
erte
porrto
en
rela'ción
con
a
medición
de
los
costos
de mano
de
obra'
Medición
de
los
costos
de
mano
de
obra
Estas
clasificaciones
del
costo
de
la
mano
de
obra
de
fabricación
varían
entre
las
compañías,
pero
por
lo
general
se
encuent¡an
las
siguientes
distinciones:
Mano
de
obra directa
de
fabricación
(que
ya
se
definió)
Gastos
indirectos
de
fabricación
(a
continuación
se
presentan
ejemplos
de
elementos
impor-
tantes de
la mano
de
obra
de
estos
gastos
indirectos
de
fabricación):
Mano
de obra
indirecta
(remuneración)
Operadores
de
montacargas
(manejo
interno
de
materiales)
Conserjes
Guardias
de seguridad
de
la
Planta
Mano
de
obr,
á.
..p.o..r"r.ri"nto
(tiempo
que
emplean
los
trabaiadores
directos
al
rehacer
trabajo
defectuoso)
Horas extras
de
todos
los trabajadores
de
la planta
Tiempo
ocioso
Sueldos
de los
gerentes
Costos
por
prestaciones
a
las
nóminas
(como
primas
por
gastos
médicos,
costos
de pensiones)
54Vo
36
10
25%
1l
62
r ¡'lrno o
t¡gci
ÓN
¡-
r0§,
rÉR¡¡¡¡los
v
PnoPÓsros
DEL
C()STO
,
.
'.
..1:
.'r'..: ..,..
1..r'1.
t¡
-
8/20/2019 Libro de Horngren
15/16
Por
lo
general,
todas las
remuneraciones
por mano
de
obra
de
fabricación,
con excepción
de
la
mano
de
obra directa
y
los sueldos
de
los
gerentes,
se
clasifican
como costos
de
mano
de
obra
indirec-
,¿,
elemento
importante
de
los
gastos
indirectos
de
fabricación.
El
término mano
de obra intJirecta
con frecuencia
se
divide
en muchas
subclasificaciones.
Es
decir, por lo general,
los
salarios de los
operadores
de
los
montacargas
no
se
mezclan
con los
de los
conserjes, aunque
ambos
se
consideran
como
mano de
obra
indirecta.
Fs
común
que los sueldos
de los
gerentes
no
se
consideren
mano de obra indi¡ecta.
En lugar
de
ello,
la
remuneración
de
los supervisores,
jefes
de
departamentos
y
todos los
demás
que son
conside-
rados
administración
de
fabricación
se
clasifican
por
separado
de
los gastos indirectos de
fabricación.
Prima
por tiempo
extra
Los
costos
se
clasifican
en
forma
detallada
sobre todo
conel
fin
de
relacionar
un
costo
indiüdual
con
su causa o
razón
específica
para que
ocurra.
Se
deben
*.niionrr,
de
forma
especial, dos
clases de ma-
no
de
obra indirecta.
La prima
por
tiempo
extra
consiste
en
la cuota
de salarios
que
se
paga
a todos
los trabajadores
(tanto
a
la mano
de
obra
directa
como a la
indirecta)
en ercceso
de
sus
cuotas de
sala-
rios
normales.
Por lo
general, la prima
por tiempo
extra
se
considera
parte
de los gastos indirectos.
Veamos
nn
ejemplo
del
sector de
servicios.
George Fle¡mer
realiza
reparaciones
a domicilio
por
cuenta
de Sears
Appliance
Services.
Y
se le
pagan
$20
por hora
de tiempo normal
y
$30
(tiempo
y
medio)
por
horas
extas.
Srprim¿ es
de
S10
por
hora
extra.
Si
trabaja
44 horas,
incluidas
cuatro horas
extras
en una
semana,
su remuneración
bruta se
clasificaía
así:
Mano de
obra
directa
por
servicios: 44
horas
X
$20
Prima por tiempo
extra:
4
horas
x
$10
Remuneración
total por
44 horas
¿Por
qué la
prima por
tiempo extra
de mano de
obra directa
suele
considerarse
un
costo
indi-
recto,
en lugar
de
directo?
Después
de todo,
se
puede
identificar
con
lotes
de
trabajo
específicos.
La
prima
por tiempo
extra
no se
considera
un cargo
directo
porque la programación
de los
traba-
jos
de
reparación
por lo
general
es
aleatori¿
o
tiene la finalidad
de minimizar
el tiempo
de
üaje
global.
Por
ejemplo,
suponga
que los
trabajos
1-5
se programan
para
un
día hábil
específico
de
l0
horas,
incluyedo
dos
horas
extas.
Cada
visita
de
seryicio
(trabajo)
requiere
dos
horas.
¿Se
debe
asignar
la prima
por
tiempo
extra
al
trabajo
programado
durante
las
horas nueve y
10?
¿O
se
debe
prorratear
la
prima
ent¡e
todos los
rabajos?
El
último enfoque
no
"castiga"
ningún
lote de traba-
jo
en particular
-es
deciq
no
se
aumenta
a su
costo-
sólo porque
se
trabajó durante horas
ex-
tras.
En hgar
de ello,
se
considera
que la
prima
plr
tiempo
extra
es atribuible al
oolumen gtobal
fuerte
del
trabajo. Por tanto, sa
costo
se
considera
parte de
los
gastos
indirectos
de
senticios,
que
sln
aplicables
a todos
los
trabajos
de
reparación.
En
ocasiones,
el tiempo
extra
no
es
aleatorio.
Por
ejemplo,
quizá un
rabajo
urgente
sea,
con
claridad,
l¿
única
fuente
de tiempo
extra.
En esos
casos,
la
prima por tiempo
extra
se
considera
un
costo
directo
de los
servicios
en
ese
trabajo.
Otra
subclasificación
de la mano
de obra indirecta
es el
tiempo
ocioso,
tanto de mano
de
obra directa
como
indirecta
de
fabricación
o servicios.
Por lo
general,
el tiempo
ocioso representa
salarios
pagados
por
un
tiempo
improductivo,
debido a la
carencia de pedidos, descompoitura
de
las
máquinas,
escasez
de
material,
programación
deficiente,
etc. Por ejemplo,
si el camión
de
repa-
raciones
de
Sears
se
descompuso
durante
tres
horas, las
remuneraciones
se
clasificarían en la
forma
siguiente:
Mano
de obra
directa
por
servicios:
41
horas
x
$20
Tiempo
ocioso
(gastos
indirectos
de
serr.icios):
3
horas
X
920
Prima
por
tiempo
extra
(gastos
indirectos de
servicios):
4
horas
X
$10
Ingresos
totales
por
44
horas
Es
eüdente
que
el tiempo
ocioso
no
se
relaciona
con
un trabajo
en particulaq
como
ya vimos,
ni
tampoco la
prima
por
tiempo
extra.
Por
tanto,
ambos
se
consideran
costos
indirectos.
Beneficios
de
definir
los términos
contables
Nunca
se
insistirá
demasiado
en
el
valor
de una
comprensión
profunda
de las clasificaciones
y los
términos
de
los
costos
presentados
en
este
capítulo
y a lo largo
de esta
obra.
Los
gerenres,
contado-
res,
proveedores
y
otras
personas
evitarán
muchos
malentendidos
si
coinciden
en
los significados
de
los
términos
técnicos.
$880
40
q2zq
$820
60
40
§29
gAPíTULO.2].
2
r
t
t
I
-
8/20/2019 Libro de Horngren
16/16
.onsiclere
la
clasificación
de
los costos
de
prestaciones
sobre
la
nóntina
de
mano
de obra
de
fabri-
,.,,.;,.i.,"t-*ir.
otros,
las
contribuciones
del
empleador
a
beneficio
d
![capitulo 1 Horngren[1]](https://img.pdfslide.tips/doc/110x75/547ffd00b4795964578b457a/capitulo-1-horngren1.jpg)
