MINISTERUL AGRICULTURII I INDUSTRIEI ALIMENTARE AL REPUBLICII MOLDOVA UNIVERSITATEA AGRAR DE STAT DIN MOLDOVA Facultatea contabilitate Catedra economie, statistic i analiz Studenta anului 3, Specialitatea Contabilitate Cvasov Alina TEZ DE LICEN cu tema: Contabilitatea i analiza veniturilor din vnzri (pe baza datelor C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin, r. Streni) Conductor tiinific: lector universitar Cojocaru Virginia

Se admite spre susinere _______________________2010 eful catedrei _____________________________________ Teza de licen e susinut ______________________2010 Cu nota _______, proces-verbal nr. __________

Chiinu 20101

Sumar INTRODUCERE.3 CAPITOLUL 1 ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR OPERAIONALE.................................................................................................................13 1.1 CONINUTUL ECONOMIC AL VENITURILOR OPERAIONALE.......................13 1.2 PRINCIPIILE DE BAZ, PARTICULARITILE I OBIECTIVELE CONTABILITII VENITURILOR OPERAIONALE..............................................16 1.3 ASPECTE TEORETICE PRIVIND VENITURILE OPERAIONALE.......................19 CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA VENITURILOR OPERAIONALE LA C.A.P.C. VORNICENI-AGROVIN.................................................................................................33 2.1 EVIDENA PRIMAR I GENERALIZAREA DATELOR ACESTEIA..33 2.2 EVIDENA SINTETICA I ANALITIC A VENITURILOR DIN VNZRI.....38 2.3 NCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI OPERAIONALE......................43 NCHEIERE.................................................................................................................48 BIBLIOGRAFIE...........................................................................................................51 ANEXE........................................................................................................................53

2

INTRODUCERE Existena i dezvoltarea societii are ca suport activitatea economic, care trebuie s se realizeze n condiii de utilizare raional i eficient a factorilor de producie: munca, natura i capitalul. .Gestionarea cu succes a unei activiti de antreprenoriat nu este posibil fr cele mai elementare cunotine din domeniul finanelor, evidenei contabile, impozitrii. Contabilitate veniturilor ntreprinderii constitue unul din cele mai importante sectoare ale noului sistem naional de contabilitate. n cadrul acestui sector se formeaz un ir de indicatori financiari care servesc drept baz pentru determinarea obligaiunilor fiscale, elaborarea bugetelor ntreprinderilor, luarea deciziilor manageriale i economice. Actualmente, lipsesc investigaiile complexe referitoare la componena, modul de clasificare, recunoaterea, evaluarea i contabilizarea veniturilor ntreprinderilor din astfel de sectoare i ramuri ale economiei naionale a Republicii Moldova, cum snt: micul business, transportul auto, cooperativele de ntreprinztori. n acest context examinarea problemelor privind contabilizarea veniturilor i stabilirea cilor de soluionare a acestora snt actuale i prezint un interes deosebit att sub aspect tiinific, ct i aplicativ. n cadrul activiii economico-financiar se formeaz un sistem complex i divers de relaii patrimoniale cu cumprtorii, persoane fizice sau juridice. n cadrul acestor relaii apar veniturile . De aici reiese, c legtura dintre cerere i ofert formeaz mecanismul procesului de desfacere a mrfurilor i seviciilor, att pe piaa interna ct i pe cea extern. Productorul trebuie s fie cointeresat ca marfa lui s fie vnda, pentru a contribui la un circuit economic normal de dezvoltare. Problema primordial const n cercetarea ct mai detaliat a segmentelor pieelor de desfacere. Mai mult ca att, productorul trebuie nu numai s-i recunoasc consumurile, dar i s obina profit. n acest context un rol important i revine contabilitii la acest sector. Recunoaterea reprezinta o problema fundamental a contabilitii veniturilor oricrii ntreprinderi, indiferent de particularitile ramurale, tipul de proprietate i forma de3

organizare juridic a acesteia. Din punct de vedere contabil, pot fi remarcate doua abordari principale privind recunoaterea veniturilor: recunoaterea se trateaz ca un procedeu tehnic al contabilitii de a lua la eviden

veniturile, de a le nregistra i reflecta n rapoartele financiare. recunoaterea se trateaza ca un proces complex de stabilire a perioade n care veniturile

pot fi nregistrate n contabilitate i reflectate n rapoartele financiare cu evidenierea mai multor criterii i elemente. Scopul tezei de licen este studierea contabilitii veniturilor operaionale la C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin din raionul Streni, satul Vorniceni. Realizarea acestui scop a condiionat urmatoarele obiective: - analiza coninutului economic al veniturilor operaionale; -studierea bazelor teoretice ale contabilitii veniturilor operaionale; -studierea evidenei primare, prelucrarea i sistematizarea datelor destinate veniturilor operaionale; -studierea evidenei sintetice i analitice a veniturilor operaionale. Sursele de informaie servesc documentele primare, rapoartele financiare i formularele specializate ale activitii C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin pe anii 2007, 2008, 2009. Pentru a realiza scopul lucrrii se utilizeaz diverse metode: metoda economico matematic, comparativ, analiza i sinteza, metoda statistic .a. C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin a fost fondat n anul 1961 n luna februarie. n anul 2001 la 13 martie a fost reformat. ntreprinderea este fondat n conformitate cu Legea Republicii Moldova cu privire la proprietate, la antreprenoriat i ntreprinderi, inclusiv i alte acte normative. C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin este nregistrat la camera nregistrrii de stat pe lnga Ministerul Finanelor al RM cu numrul 107005517 din 13 martie 2001. ntreprinderea este amplasat n centrul Republicii Moldova la o distan de 41km de municipiul Chiinau n satul Vorniceni,raionul Streni. Sediul este n satul Vorniceni, strada Sfatul rii nr.5, cod potal 3736.4

C.A.P.C.Vorniceni-Agrovin include 6 brigzi, 2 ferme, secie de nutreuri, fabrica de vin, 2 brigazi de tractoare, un parc auto, secia de chimicate. n anul 2009 ntreprinderea avea o suprafa de 792 ha de teren agricol avnd circa 86 amgajai care-i desfaurau activitatea n sectorul fitotehnic i zootehnic. Genurile principale de activitate a C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin sunt:producerea, producere

prelucrarea i comercializarea strugurilor;

i comercializarea legumelor i fructelor;

creterea produciei de pepenier; creterea animalelor;

producerea cerealelor. Preedintele este responsabil pentru organizarea i evidena contabil n gospodrie. El trebuie s creeze condiii pentru evidena contabil corect. C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin este asigurat cu reviste, cari ce sunt o baz informativ pentru contabili. Acestea sunt Contabilitate i Audit,Monitorul oficialCorespondena conturilor,Legea contabilitii nr.113-VI din 27 aprilie 2007. Importana i locul ntreprinderii n cadrul agriculturii sunt determinate de porporia de producie a acesteia. n baza datelor din Formularele specializate pe activitatea ntreprinderii C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin vom determina proporiile de producie a acestei n ultimii trei ani, 2006-2008 Analiznd datele din tabelul 1 observam ca C.A.P.C.Vorniceni-Agrovin este o ntreprindere medie dup suprafa terenurilor agricole, aceasta fiind de 792ha. Observm c diminuarea suprafeei terenurilor agricole n anul 2009 fa de anul 2007 cu 0,38 % i fa de 2008 cu 0,50 % duce la micorarea volorii produciei globale cu 55,95% fa de anul 2007 i cu 40,19% fa de anul 2008. Negativ asupra valorii produciei globale o are efectivul mediu de lucrtori ncadrai n agricultur.

5

Tabelul 1 - Indicatorii marimii ntreprinderii agricole C.A.P.C. VorniceniAgrovin n anii 2006-2008 Indicatori 2007 795 326 469 152 Anii 2008 796 318 178 104 2009 792 229 563 86 Anul 2009 n % fa de anii 2007 2008 99.62 99.50 70.25 120.04 56.57 72.01 316.29 82.69

Suprafaa terenului agricol inclusive: terenuri arabile terenuri perene Efectivu mediu de lucrtori ncadrai n agricultur inclusiv n fitotehnie n zootehnie Valoarea medie anual a mijloacelor fixe productive,mii lei Valoarea produciei globale (n preuri comparabile a anului 2005)mii,lei inclusive producie vegetal producie animalier Venituri din vnzri Totalul bilanului contabil,mii,lei

134 18 21201 4554

98 6 21207 3354

21203 2006

64.18 x 100.01 44.05

87.75 X 99.98 59.81

4277 277 6434 24445

3354 5615 21976

2006 758 20599

46.90 X 11.78 84.26

59.81 X 13.4993.73

n 2009 se observ o tendin de micorare a numrului de lucrtori cu 66 persoane fa de 2007 sau cu 43,43% n marime relativ i fa de 2008 cu 18 persoane sau cu 17,31%. Cauzele principale ale variaiei numrului de muncitori sunt condiiile grele de lucru n agricultur, din motivul slabei nzestrri cu mijloace tehnice precum i remunerarea slab i neachitarea la timp.

6

Micorarea valorii produciei agricole globale n preuri comparabile n 2009 fa de anul 2007 cu 55,95%, i n anul 2009 fa de 2008 cu 40,19% ne vorbete de faptul c situaia economicofinaciar a ntreprinderii C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin s-a nrutit Un alt indicator ce caracterizeaz proporia de producie a C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin este valoare medie anual a mijloacelor fixe productive. Majoritatea ntreprinderilor n Republica Moldova simt neajunsul mijloacelor fixe. Acest fenomen se motiveaz prin aceea c mijloacele fixe rmase sunt uzate complet i achiziionarea altor mijloace fixe necesit investitii mari. Conform datelor din tabel observm n anul 2009 acest indicator este mai mic cu 0,02% fa de anul 2008 i fa de anul 2007 se majoreaz cu 0,01%. Aceast variaie a avut loc datorit modificrii suprafeei ocupate cu plantaii perene.. Utilizind tabelul 2 vom analiza specializarea C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin conform venitului din vnzri. n urma analizei datelor din tabelul 2 observm c entitatea este specializat n producerea produciei vegetale si produciei animaliere. Ele ocupa n structura produciei marf 2375mii lei (sau 93,47 % n marime relativ) i respective 129 mii lei sau (5,08% n marime relativ) n anul 2008. Observm c sectorul zootehnic n anul 2009 nu a activat . Putem meniona ca veniturile din vnzri n anul 2009 fa de anii 2007 i 2008 s-au micorat ceea ce ne demonstreaz c evoluia ntreprinderii se nrutete. Cele mai mari venituri se obin din comercializarea fructelor,285 mii lei. Deasemenea n anii 2008 cea mai mare pondere o deine cerealele cu 41,60%. Din comercializarea cerealelor n 2009 se obin venituri mai mici. Acesatea fiind de 7,46% di totalul produselor agricole Tabelul 2 - Componena, structura i dinamica veniturilor din vnzri n C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin Denumirea culturii Anul 2007 Mii

%7

2008 Mii

%

2009 Mii lei

%

Produse vegetale total: Cereal total Inclus: Gru Orz Porumb Floare-soarelui Cartofi Fructe Inclusive: Smburoase Sminoase Struguri Butai de vi de vie Alte produse vegetale Produse animale Lapte Bovine n mas vie Porcine Miere Pete de iaz Total produse agricole .

lei 2392 293 293 471 18 83 67 16 79 1375 73 443 173 213 53 4 4 2839

84,26 10,32 10,32 x x 16,59 0,63 2,92 2,36 0,56 2,78 48,43 2,57 15,60 6,10 7,50 1,87 0,14 0,14 100

lei 2375 1057 1057 157 389 389 645 30 97 129 114 15 37 2541

93,47 41,60 41,60 x x 6,17 x 15,31 15,31 x 25,38 1,18 3,82 5,08 x 4,49 x 1,46 1,59 100

709 53 49 4 41 285 90 195 328 2 709

100 7,46 6,91 0,56 x 5,78 X 40,20 12,69 27,50 46,26 x 0,28 X X X X X X 100

Tabelul 3 Componena, mrimea i structura veniturilor din vnzri pe tipuri de activiti la C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin Indicatorul A Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din vnzarea8

Anul precedent Anul de gestiune Suma,lei Ponderea,% Suma,lei Ponderea,% 1 2 3 4 650957 11,59

Abateri(+,-) Suma,lei p.p 5=3-1 6=4-2 650957 +11,59

6232120

96,87

4879089

86,89

-1353031

-9,98

produselor finite Venituri din prestri de servicii Total venituri 6433591 100,00 5615517 100,00 -818074 X 201471 3,13 85471 1,52 -116000 -1,61

din vnzri Din calculele efectuate n tabelul de mai sus rezult c activitatea operaional a C.A.P.C. Vorniceni Agrovin este multilateral diversificat, i cuprinde trei genuri de activitate: obinerea produselor agricole; comercializarea mrfurilor; prestarea serviciilor. n anul precedent, n componena tipurilor de activitate, vnzarea produselor se evideniaz ca gen principal, cota cruia este predominant, dar descresctoare. Dac n anul 2007 vnzarea produselor deinea cota de 96,87%, atunci n anul de gestiune mrimea acestora este de 86,89%, cunoscnd o diminuare n structura veniturilor din vnzri cu 9,98 puncte procentuale. Examinnd evoluia structurii veniturilor din vnzri pe elemente componente, observm o diminuare de la o perioad la alta a venitului din prestarea de servicii cu 116000 lei. Deasemenea se observ reducera cotei acestora de la 3,13% n perioada de precedent la 1,52% n perioada de gestiune. Totodat, pozitiv se apreciaz faptul c n anul 2008 sau nregistrat i venituri din vnzarea mrfurilor n valoare de 650957lei, care dein ponderea de 11,59% n sructura veniturilor din vnzri. n 2007 n C.A.P.C. Vorniceni Agrovin nu sau nregistrat vinzri de mrfuri. Micorare veniturilor din vnzri cu 818074 lei n 2008 fa de 2007 indica o nrutire a situaiei economice a C.A.P.C. Vorniceni Agrovin. Aceast micorare a avut loc n baza micorrii venitului din vnzarea produselor finite precum i a venitului din prestarea serviciilor.

9

Tabelul 4 Indicatorii utilizrii resurselor de munc n C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin Indicatorul 2007 A Gradul de asigurare cu resurse de munc, % nzestrarea forei de munc cu mijloace fixe de producie cu destinaie agricol, lei Timpul lucrat efectiv de un lucrtor pe an,zile Rata utilizrii resurselor de munc 1 85 139480 151 0,69 Anul 2008 2 78 203913 169 0,63 2009 3 72 246546 161 0,58

Analiznd datele tabelului 4 observm urmtoarele: n perioada analizat gradul de asigurare cu resurse de munc este mai mic dect cel optim. Diminundu-se de la 85% n 2007 la 72% n 2009. La majorarea acestui indicator poate influena majorarea salariului lucrtorilor, majorarea nivelului de mecanizare. nzestrarea forei de munc cu mijloace fixe de producie cu destinaie agricol este relativ nalt. n anul 2009 se observ o majorare a acestora n comparaie cu 2007. Numrul zilelor lucrate de un salariat pe an scade de la o perioad de gestiune la alta. Acest lucru demonstreaz ca situaia economic a ntreprinderii se nrutete. n tabelul ce urmeaz vom analiza modificarea rezultatelor financiare i a rentabilitii n anul 2009 fa de anul 2007 i 2008 n C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin Tabelul 5 Analiza rezultatelor financiare i a rentabilitii n C.A.P.C. VorniceniAgrovin Anii Indicatorul 2007 A 1 Profitul brut, lei 323599 Profitul perioadei de gestiune (1341524) 2008 2009 2 3 114186 (869732) 775602 (3000379)10

Abateri (+;-) n 2009 fa de: 2007 4 -1193331 -1658855 2008 5 -983918 -3775981

pn la impozitare, lei Profitul net, lei (1341524) Rentabilitatea mijloacelor de -4,29 producie,% Rentabilitatea produciei 5,11 -5,23 -29,15

775602 (3000379) 2,58 -10,48 1,51 3,04 7,90 13,42 -12,93 -34,79

-1658855 -6,19 +8,31 -7,7 -5,64

-3775981 -13,06 +11,91 -15,97 -42,69

agricole, % Rentabilitatea economic, % Rentabilitatea financiar, %

Analiznd datele de mai sus observm c profitul brut sa micorat n anul 2009 fa de 2007 cu 1193331lei i n 2008 cu 983918 lei. Profitul perioadei de gestiune pn la impozitare pe parcursul anului 2009 de asemenea a inregistrat o diminuare comparativ cu anii 2007 cu -1658855 lei i 2008 cu -3775981 lei. Rentabilitatea mijloacelor de producie se afl n descretere , ceea ce prezinta o parte negativ a evolutiei ntreprinderii. n 2009 fa de 2007 i 2008 aceasta sa micorat cu -6,19 puncte procentuale i respectic cu -13,06puncte procentuale. Rentabilitatea produciei agricole se afl n cretere ceea ce denot creterea eficienei produciei agricole pe seama reducerii consumurilor i majorrii preurilor de comercializarea a acestora.

11

CAPITOLUL 1 ASPECTE GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA VENITURILOR OPERAIONALE 1.1 CONINUTUL ECONOMIC AL VENITURILOR OPERAIONALE Veniturile constituie un element contabil legat direct de determinarea rezultatului activitii economico-financiare ale ntreprinderii. Veniturile reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderilor sub form de majorarea activelor sau diminuarea datoriilor care conduce la creterea capitalului propriu. Prin afluxul global de avantaje economice se neleg ncasrile primite sau care urmeaz s fie primite din vnzarea mrfurilor(produselor), prestarea serviciilor i din alte operaiuni efectuate n procesul defurrii activitii economico financiar a ntreprinderii. Veniturile se exprim sub form de majorare a activelor sau micorarea a datoriilor. De exemplu, veniturile din vnzarea mrfurilor(produselor, serviciilor) sunt exprimate ca majorare de mijloace baneti primite sau creane majorate, iar veniturile din livrrile de mrfuri(produse,servicii) n contul procurrii altor active-ca diminuare de datorii aferente facturilor comerciale.12

n componena veniturilor nu se includ sumele colectate n numele terilor, de exemplu txa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere n numele unor teri pri din comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, ntruct acesta nu reprezint avantaje economice ale ntreprinderii i nu influeneaz mrimea capitalului propriu al acestuia. Taxa pe valoarea adugat i accizele nu reprezint venituri ale ntreprinderii, ntruct acestea sunt colectate n numele organelor de stat i vrsate la buget. n componena veniturilor operaionale se includ veniturile din vnzri i alte venituri operaionale. n componena veniturilor din vnzri se include: -veniturile din vnzarea bunurilor, -veniturile din prestarea serviciilor, -veniturile din contractele de construcii. Veniturile din vnzarea bunurilor cuprinde fluxurile brute de avantaje economice obinute de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune curente din comercializarea produselor, mrfurilor, terenurilor, cldirilor i alte active deinute n scopul revnzarii. Veniturile din prestarea serviciilor cuprind fluxurile brute de avantaje economice aferente serviciilor executate altor ntreprinderi i personae fizice, n termenele convenite, conform condiiilor contractual. Veniturile n cadrul contractelor de construcii vor fi evaluate ca fiind valoarea just a contractului, care poate varia n funcie de: cantitatea de lucrri, bonusurile de performan ctigate de constructori. Valoarea just este reprezentat de valoarea just contravalorii primate de constructorii pentru lucrrile efectuate. n procesul activitii economico-financiare ntreprinderea poate obine i alte venituri operaionale care rezulta din urmtoarele fapte economice: - venituri din realizarea altor active curente, -venituri din arenda curent, - venituri din amenzi, penaliti i despgubiri,13

-venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente, -venituri din recuperarea daunelor materiale. Clasificarea veniturilor pe tipuri de activiti ale ntreprinderii are un caracter convenional i nu este unic pentru toate ntreprinderile. Veniturile din una i aceeai operaiune pot fi recunoscute la o ntreprindere ca venituri din activitatea operaional, iar la alt ntreprindere - ca venituri din activitatea neoperaional. Principalele produse obinute n gospodriile agricole, mijloace fixe inutile precum i o parte din lucrrile i serviciile prestate de unitile de producie auxiliar, industrial, de deservire i alte active aflate la bilanul ntreprinderii agricole se comercializeaz. Veniturile obinute se folosesc pentru achitarea salariilor, datoriilor fa de creditori, precum i procurarea bunurilor materiale. Mrimea veniturilor depinde de: -cantitate; -calitate; -pre; -direcia de comercializare; -timp; Rezultatul comercializrii se exprim prin profit sau pierdere. Ele se determin prin compararea rulajului creditor cu cel debitor la fiecare obiect realizat. Conform S.N.C. 18 Venituri, veniturile se evaluiaz la valoarea venal primitsau care urmeaz a fi primit cu minusul rabatului i reducerilor admise de unitile agricole. nse n standart sunt evideniate 3 grupe de operaii la efectuarea crora apar dificulti la msurarea venitului: schimbul de mrfuri; vnzri n credit; operaii combinate n care vnzarea mrfurilor se mbin cu prestarea serviciilor. Dac marfa se schimb cu aceiai marf cu aceiai destinaie i acelai pre atunci se constat venituri pentru c nu exist avantaje economice. n contabilitate se reda numai schimbul. n conformitate cu Planul de conturi n vigoare, pe parcursul anului de gestiune conturile de venituri numai se crediteaz n coresponden cu debitul conturilor de eviden a14

activelor, creanelor, mijloacelor bneti, datoriilor etc. nregistrrile n debitul conturilor de venituri se efectueaz doar la finele anului la decontarea veniturilor acumulate la rezultatul financiar total. Evidena analitic a veniturilor operaionale se ine pe tipurile lor, regiuni de vnzare i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. n trecut principalele forme de comercializare a produciei agricole era vnzarea la stat n baza unui plan sau comenzi la preuri stabilite pe baza contractelor ncheiate. n acel caz cantitatea de produse indicate n contract nu putea fi mai mic dect comanda de stat, dictat, impus ntreprinderii. n afar de contracte se indic sortimentul produciei, preurilor, sumele n lei, termenelor, standartelor, condiiile de decontare, rspunderea material i adresele juridice ale prilor. Din partea statului n calitate de cumpr tori se prezentau organelor de colectare(punctului de recepie a cerealelor, fabricilor de zahr, combinatelor de uleiuri i grsimi, fabricilor de produse lactate, oficiilor de colectare etc.), care de cele mai dese ori foloseau pentru decontri (achitarea datoriilor) prurile de achitare. n present direciile de comercializare s-au modificat substanial: tot mai puin statului i tot mai mult se vinde pe pia, lucrtorilor ntreprinderii, altor cumprtori n baz de barter etc. O bun parte din produse se comercializeaz n baza contractelor organizaiilor de comer (magazine, cooperative etc), instituiilor de ocrotirea sntii (spitale, case de odihn etc), ntreprinderile de alimentaie public (cantine, baruri). Aici de regul se aplic alte preuri de achitare cu cumprtorii: preul de vnzare cu amnuntul, preuri contractual, preurile pieii. Gospodriile agricole comercializeaz n afar de producie, mijloace fixe i active nemateriale, o parte din lucrri efectuate i servicii prestate. Este vorba de serviciile transportului auto i al tractoarelor pentru transportarea produciei vndute la organizaiile de colectri, serviciile unitilor de producie auxiliar. 1.2 PRINCIPIILE DE BAZ, PARTICULARITILE I OBIECTIVELE

CONTABILITII VENITURILOR OPERAIONALE15

n condiiile actuale, cnd au loc procese complicate i contradictorii de transformare radical a formelor de proprietate i a relaiilor de producie, legate de trecerrea societii la economia de pia i respinderea metodelor vechi de dirijare, bazate pe constrngerea administrativ, crete esenial rolul evidenei contabile. Totui fiecare ntreprindere are dreptul de ai stabili politica sa de contabilitate care exprim totalitatea principiilor, conveniilor, regulilor i procedeelor adoptate de ctre conductorul ntreprinderii pentru reinerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Elaborarea politicii se bazeaz pe urmtoarele convenii fundamentale ale contabilitii.1. Continuitatea activitii. ntreprinderea este analizat ca o unitate n activitatea

continu, ceea ce nseamn c aceasta i va continua activitatea ntr-un viitor previzibil. n acest caz presupune c ntreprinderea nu are nici intenie i nici necesitatea de ai sista activitatea. 2. Permanena metodelor. Politica de contabilitate acceptat de ntreprindere este aplicat de aceasta n mod consecvent de la o perioad de gestiune la alta. 3. Veniturile se constat i se reflect n contabilitate i rapoartele financiare n perioada n care acestea sau produs indiferent de momentul efectiv al ncasrii plilor mijloacelor baneti. Evaluarea i constatarea veniturilor se efectuiaz n baza urmtoarelor principii fundamentale ale contabilitii: prudenei, concordanei, necompensrii, prioritatea coninutului asupra formei. Principiul prudena. La luarea deciziilor n condiiile unei incertitudini este necesar s se respecte msurile de precauie, cu scopul ca activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile- subevaluate. Conform acestui principiu, veniturile se constat numai n cazul cnd au fost ctigate. n multe operaii economice apariia diverselor incertitudini este inevitabil. De aceea la ntocmirea rapoartelor financiare trebuie s se dea dovad de pruden. Principiul concordanei prevede reflectarea simultan n contabilitate i n rapoartele financiare a veniturilor i cheltuielilor ocazionate de unele i aceleai tranzacii economice.16

De exemplu veniturile din vnzri trebuie recunoscute,contabilizate i reflectate n rapoartele financiare concomitent cu costul vnzrilor, adic n una i aceiai perioad de gestiune. Prioritatea coninutului asupra formei. Operaiile economice i alte fenomene trebuie s fie contabilizate i prezentate n rapoartele financiare, n primul rnd, n conformitate cu coninutul, i realitatea financiar a acestora, dar nu numai normelor juridice. Principiul necompensrii. n sens general, acest principiu interzice oroce compensarentre elementele active i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli. n unele cazuri reglementrile contabile internaionalepermite abaterea de la principiul necompensrii. n vederea comercealizrii produciei exist un ir de particulariti, adic forme de comercealizare (de exemplu comercializarea produciei n contul salariului, contra numerar, pentru alimentaia public). De asemenea exist particulariti n cazul comercializrii diferitor tipuri de obiecte (de exemplu mrfuri, mijloace fixe, alte active). Aceste particulariti pot fi ermtoarele: Particularitile contabilitii comercealizrii produciei n contul salariului. La rugmintea lucrtorilor i cu permisiunea conductorului gospodriei unele feluri de producie (legume, fructe, animale) pot fi vndute lucrtorilor n contul salariului ce se cuvine. n urma aplicrii acestei forme de comercealizare se micoreaz cerinele de mijloace baneti n numerar. Particularitile contabilitii comercealizrii produciei, lucrrilor i serviciilor contra numerar. De cele mai multe ori n aceste cazuri rolul de cumprtori l joac lucrtorii ntreprinderii. Particularitile contabilitii comercealizrii produciei pentru alimentaia public. Toate produsele eliberate pentru necesitile cantinelor, se nregistreaz anterior n magazii n calitate de mrfuri. Particularitile contabilitii comercealizrii produciei achiziionate i lsate pentru pstrarea ndelungat. De comun acord ntre gospodrie i cunprtor oparte din producia17

vegetal poate fi achiziionat i lsat pentru pstrare. Aceast forma de relaii ntre productor i cumprtor d posibilitatea de a preveni pierderile erxcesive de produse. Particularitile contabilitii comercealizrii produciei prin reeaua de comer cu amnuntul i pe piaa agricol. Pentru satisfacerea mai deplin a necesitilor lucrtorilor majoritatea gospodriilor realizeaz producia pein reeaua proprie de comer cu amnuntul, adic prin gherete. innd seama de specificul perioadei de trecere la economia de pia, n faa contabilitii comercealizrii produselor se impun urmtoarele obiective:1. ntocmirea corect i oportun a tuturor documentelor primare de vnzare,

respectare strict a planului grafic de circulaie a documentelor. 2. Controlul asupra ndeplinirii condiiilor contractelor dup felul de producie, cantitate i calitatea ei, direciile de vnzare. 3. Controlul asupra aplicrii juste a preurilor de vnzare, care sunt stabilite numai n funcie de calitatea produciei (starea de ngrare a animalelor, zaharozitatea la struguri, sfecla de zahar, procentul de grsime la lapte) i de coninutul n aceste a substanelor toxice (nitrai). 4. Controlul calitii pproduciei vndute i mai nti de toate al celei destinate consumului n stare proaspt sau alimentaiei copiilor. 5. Controlul strii decontrii cu cumprtorii i ncasrii la timp a ctigului calculat. 6. Deducerea argumentat a rezultatului financiar obtinut de la comercializarea fiecrui fel de produs. 7. Asigurarea cu informaie autentic pentru determinarea eficienei economice a diferitor forme de vnzare a produciei. Atingerea acestor obiective se efectuiaz doar prin organizarea raional a evidenei primare, analitice, sintetice, aplicarea formelor i metodelor progresive de colectare i prelucrare a informaiei.

18

ASPECTE TEORETICE PRIVIND VENITURILE OPERAIONALE Contabilitatea reprezint o tiin ce este n permanen dezvoltare, de aceea ea

necesit o studiere aprofundat a actele normative , legislative i literatura de specialitate n cadrul activitii economico-financiare a ntreprinderii se formeaz un sistem complex i divers de relaii patrimoniale cu cumprtorii i furnizorii, alte persoane fizice i juridice. Acestea se concretizeaz n venituri. Conform Legii contabilitaii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, potrivit naturii sau sursei de proveniena a acestora. n prezenta lege sunt stabilite principiile metodologice unice ale contabilitaii,modul de organizare i inere a acesteia, ntocmirea i prezentarea drilor de seam financiare [1]. Evaluare veniturilor din vnzarea bunurilor se efectuiaza la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit care se stabilete n baza unui acord ncheiat ntre vnzator si cumprtor i cuprinde suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri independente, informate i interesate n cazul n care preul este determinat obectiv. n condiiile economiei de piaa, vnzare bunurilor la un pre mai jos decit valoare de intrare (costu efectiv) a acestora este foarte raspndit, deoarece n cazul tranzaciilor comerciale mereu apar riscuri ca bunurile procurate sau confecionate vor fi vndute la preuri reduse sau, n genere, nu vor fi comercializate. De aceea efectuare reevaluarii bunurilor naintea fiecarei vnzari a acestora este complicat sub aspect tehnic i nerentabil din punct de vedere economic. Legislaia n viguare nu prevede limitri referitoare la reducerea preurilor bunurilor vndute. Preurile de vnzare se stabilesc autonom de ctre fiecare ntreprindere, pornind de la conjuncture pieei, i pot fi mai mari sau mai mici dect valoare de intrare a acestora. n cazul vnzarii bunurilor la preuri mai joase dect valoarea de intrare (cost efectiv) a acestora, apare problema fiscal referitoare la nregistrarea T.V.A. i calcularea venitului impozabil.19

Confom prevederilor Codului fiscal, valoare impozabil a livrrilor de bunuri nu poate fi mai mica dect cheltuelile de producer a lor sau dect preul de procurare a mrfurilor livrate, sau dect valoare n vam a mrfurrilor importate din aceasta prevedere rezulta c, dac bunurile sunt vndute la un pre mai jos dect valoarea de intrare a acestora, T.V.A. aferent diferenii dintre valoare de vnzare a bunurilor i valoare de intrare a acestora urmeaza a fi restabilit la decontarile cu bugetul i nregistrat n componena cheltuielelor perioadei de gestiune curente. Veniturile si cheltuielile din vnzarea bunurilor la preuri mai joase dect valoare de intrare a acestora se iau n calcul la determinarea rezultatului fiscal n funcie de faptul dac cumparatorul este sau nu persoan interdependent. Dac bunurile au fost vndute la preuri reduse cumparatorilor care nu snt persoane interdependente, veniturile si cheltuelile sunt recunoscute n scopuri fiscale n acelai mod, ca i n contabilitate financiar. La vnzarea bunurilor ctre cumprtori, care snt persoane interdependente, diferena dintre valoare de vnzaree i valoare de intrare a bunurilor vndute, precum i suma T.V.A. aferent nu vor fi recunoscute ca deduceri n scopuri fiscal [3, p.42-43]. Datele contabile ajustate n conformitate cu prevederile Codului fiscal servesc drept baz pentru ntocmirea declaraiilor fiscale. Drept baz pentru determinarea venitului impozabil al entitilor servete rezultatul (profitul/pierderea) contabil, reflectat n rapoartele de profit i pierdere, ntocmite i prezentate n conformitate cu cerinele prezentei legi i ale standardelor de contabilitate. Drept baz pentru determinarea venitului impozabil al entitilor care utilizeaz sistemul contabil n partid simpl servete rezultatul financiar calculat conform normelor aprobate de Ministerul Finanelor. n practica contabil recunoaterea veniturilor din decontarea datoriilor se efectuiaz dup expirarea termenului de prescripie a acestora, stabilit de legislaie. Totodata veniturile specificate pot fi recunoscute naintea expirrii termenului de prescripie n cazul cnd se respecta criteriile generale de recunoatere a veniturilor. Termenele de prescripie sunt stabilite n articolele 267-283 din Codul civil i nu pot fi modificate prin acordul prilor.20

Termenul general de prescripie constituie 3 ani. n cazul amenzilor, penalitilor pot fi stabilite i alte termene de prescripie cu o durat de la 6 luni pn la 5 ani. La determinarea termenului de prescripie, trebuie s se ina cont de faptul c acestea pot fi suspendate sau ntrerupte n urmtoarele cazuri:intentarea aciunii este imposibil din motive de for major;executarea obligaiilor este amnat; este suspendat actul normativ care reglementeaz raportul juridic litigios. Conform articolului 277 din Codul civil termenul de prescripie poate fi ntrerupt n cazul intentrii unei aciuni n modul stabilit de legislaie[4, p. 86-91]. n practica economica apar diverse tranzacii specifice. Veniturile din tranzaciile de prestare a serviciilor trebuie s fie confirmate prin documente primare. n activitatea practica unele ntreprinderi confirm, n cele mai frecvente cazuri, la cererea organelor de control, prestarea serviciilor prin factur de expediie. n conformitate cu actele normative n vigoare, facturile menionate ca i alte formulare de documente primare cu regim special, doar n cazul efecturii operaiilor economice de nstrinare a activelor i de transportare interna a activelor n cadrul unei ntreprinderi dezintegrate din punct de vedere teritorial. n alte cazuri, utilizarea formularelor tipizate cu regim special nu este obligatore [6, p.1]. Totalitate de procedee i metode selectate de ntreprindere pentru inerea evidenei i ntocmirea rapoartelor financiare efectuate n ntreprindere sunt stabilite de politica de contabilitate. Din 2008 la politica de contabilitate obligatoriu se anexeaz: documentele primare elaborate de ntreprindere; registrele contabile care sunt folosite pe ntreprindere; rapoartele interne ntocmite de ntreprindere;

planul de conturi de lucru.

Acum nus formulare tipizate de registre contabile fiecare ntreprindere elaborez de sinestttor dar fiecare registru trebuie s conin urmtoarele date: denumirea registrului ntreprinderea;21

perioada; data faptelor economice; etalonul; Modul de contabilizare a veniturilor operaionale este reglementata de SNC 18 care a intrat in viguare de la 1 ianuarie 1998. Acest act normativ a fost elaborat de catre Alexandru Nederia n baza prevederilor IAS 18 Venituri din activitatea curenta. Problema fundamental a contabilitaii veniturilor din vinzari const n recunoaterea acestora, adica n stabilirea momentului n care veniturile pot fi reflectate n contabilitate i n raport financiar. Veniturle coreleaz strns cu vnzare. n principiu la tema dat far vnzare nu exist venit, de aceea standartul stabileste momentul venitului i vnzrii. Conform prevederilor SNC 18, veniturile din vnzarea bunurilor, trebuie recunoscute cu respectarea urmtoarele criterii: a)existena unei certitudini ntemiate ca avantajele economice aferente tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere; b)posibilitatea evalurii juste a sumei veniturilor; c)transmiterea ctre cumprtor a dreptului de proprietate asupra bunurilor. Aceste criterii au fost acceptabile n etapa iniial a reformei contabilitii n condiiile trecerii de la contabilitatea de cas la contabilitatea de angajament a veniturilor i cheltuielilor [9, p.13-16]. Actoalmente criteriile de recunoatere a veniturilor prevzute de SNC 18 nu corespund cerinelor acceptate n practica internaional i trebuie sa fie completate i concretizate. n acest scop drept baz pot servi prevederile IAS 18, potrivit crora veniturile urmeaz a fi recunoscute n momentul n care snt ndeplinite urmtoarele criterii: a)ntreprinderea a trnsferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor; b)ntreprinderea nu gestioneaz bunurile ca n cazul deinerii n proprietate a acestora i nu deine controlul efectiv asupra bunurilor;22

c)mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod credibil; d)avantajele economice asociate tranzaciei vor fi generate ctre ntreprinderea. Veniturile se recunosc numai atunci cnd ntrprinderea are o certitudine ntemeat n vederea obinerii avantajelor economice. n unele situaii, o astfel de certitudine survine doar dup primirea mijlocului de plat sau nlturarea incertitudinilor de orice natur [10, p.969]. Veniturile nu se recunosc atunci cnd cheltuielile aferente tranzaciilor nu pot fi evaluate n mod rezonabil sau cnd exist posibilitatea c cheltuielile suportate nu vor fi recuperate. Dac rezultatul tranzaciei efectuate nu poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine, veniturile nu sunt recunoscute de ct numai n mrimea cheltuielilor suportate care au fost sau probabil vor fi recuperate de cumprtor. Veniturile din vnzari se recunosc pe fiecare tranzaciei. nsa, n anunite circumstane veniturile pot fi recunoscute pe componentele distincte ale unei tranzacii. Acest lucru este condiionat de faptul ca suma veniturilor pe o operaiune nu poate fi deterninata cu certitudine, fr a lua n considerare tranzaciile precedente sau viitoare. Astfel, dac intreprinderea comercealizeaz bunuri i concomitent, ncheie acorduri privind cumpararea ulterioara a acestora peste o perioad determinat, veniturile trebuie sa fie recunoscute simultan. Modul de reflectare a operaiilor de vnzare a bunurilor n conturi contabile depinde de metoda evaluarii curente a bunurilor. . n funcie de durata prestrii serviciilor, pot fi evideniate dou metode principale de contabilizare a veniturilor: 1)metoda prestrii efective 2)metoda procentului de finalizare. Metoda prestrii efective se recomand pentru aplicarea n cazul n care termenul de prestare a serviciilor nu depete durata unei perioade de gestiune. Metoda procentului de finalizare se utilizeaz n cazurile n care serviciile, potrivit unuia i aceluiai contract, snt prestate n decursul mai multor perioade de gestiune. n cadrul23

acestei metode, veniturile din prestarea serviciilor se recunosc pe stadii distincte ale tranzaciei, n funcie de procentul de finalizare a acesteia, adic n perioada de gestiune n care are loc prestarea efectiva a serviciilor. Aceaste metode este recomandat de SNC 11 Contractele de construcie, pentru recunoaterea veniturilor din lucrrile de construciemontaj [8.]. Este de menionat faptul c n unele cazuri,serviciile sunt delimitate de lucrri. n opinia unor autori prin servicii se au n vedere activitile ale cror rezultate nu au ntruchipare material, dar care se vnd i se consum n procesul n procesul desfaurrii acestor activiti, iar prim lucrri-activitile ale cror rezultate au ntruchipare material i care pot fi vndute. Dup parerea altor autori, din punc de vedere contabil, delimitarea serviciilor de lucrri nu este rezonabil, deoarece aceste noiuni au un coninut economic similar i prin urmare trebuie contabilizate n acelai mod. Aceast afirmaie este argumentat i prin faptul c , n reglementrile contabile internaionale i n practica de eviden a ntreprinderilor din rile cu economie dezvoltat, noiunile de servicii i lucrri se utilizeaz ca sinonime.Unele aspecte al contabilitii veniturilor nominalizate este abordat n lucrarea cercettorului autohton Tuhari.T. Contabilitatea operaiilor n comer. [22.]. Totodat aspect recunoaterii, evalurii, perfectrii documentare i nregistrrii n conturile contabile a veniturilor din prestarea serviciilor, n diferite situaii concrete, nu sunt reglementate n mod normative i nu sunt abordate suficient n literatura de specialitate. Veniturile din prestarea serviciilor se recunosc n baza contabilitii de angajament, pe msura efecturii acestora pe fiecare tranzacie sau pe stadia distinct a acestora. Comparnd criteriile de recunoatere a veniturilor din prestarea serviciilor cu cele din vnzarea bunurilor, concluzionm c, n principal, acestea sunt aceleai (avantaje economice probabile i evaluarea rezonabil a veniturilor i cheltuielilor implicate), existnd diferene doar de natur venitului: -pentru veniturile din vnzarea bunurilor, este important transferul riscurilor i al avantajelor semnificate, precum i al gestiunii, respective i al controlului bunurilor;24

-pentru veniturile din prestarea serviciilor, nu este prevzut transferul riscurilor i al avantajelor semnificative, deoarece, n cazul contractelor de prestare a serviciilor, dreptul de proprietate asupra rezultatului acestora nu trece de la antreprenor la beneficiar. Astfe, n cazul primirii unui bun pentru reparaii care aparine clientului, executorul nu opine dreptul de proprietate asupra acestuia n timpul efecturii reparaiei. Bunul reparat se restituie clientului, al crui drept de proprietate nu a fost interrupt sau suspendat. n manualul Contabilitatea financiar autorii Nedeti.A., Bucur.V., Carau.M. indicat c clasificarea veniturilor pe tipuri de activiti poarta un caracter convenional i nu este identic pentru toate ntreprinderile. Veniturile rezultate din unele i aceleai tranzacii pot fi constatate la o ntreprindere ca venituri din activitatea operaionala, iar la alt ntreprindere ca venituri din activitatea neoperational. Astfel, pentru instituiile financiare dobnzile, iar pentru companiile de leasing-plaile primite sau de primit din contractele de leasing financiar se considera ca venituri din vnzri. Totodat pentru majoritatea ntreprinderilor aceste venituri au un caracter secundar i se includ n componena veniturilor din activitatea neoperaional [21, p.453]. Veniturile operaionale urmeaz a fi nregistrate n contabilitate doar n cazul existenei unui document justificativ,cum ar fi: factura de expediie, factura fiscal, dispoziie de ncasare, raport privind vnzarea produselor agricole sau a altor documente prevazute de legislaia n vigoare. Iar datele tuturor documentelor ce in de comercealizare se trec n registre analitice ce se deschid pentru fiecare fel de producie aparte, apoi se fac totalurile pe fiecare producie aparte i n baza acestor totaluri se perfecteaz registrele sintetice n care fiecarui produs i se rezerveaz un rnd aparte. Informaia din documentele primare aferente vinzrilor trebuie s fie generalizat n conturile contabile. n unitile agricole veniturile cuprind numai afluxul global de avantaje economice ncasate n conturile unitilor agricole. n componena veniturilor nu se include sumele ncasate n numele terelor persoane, cum sunt de exemplu taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de unitile agricole din nsarcinarea organizaiilor tere25

din comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, deoarece aceste sume nu reprezint un avantaj economic al unitilor agricole i nu influeneaz capitalul propriu al acesteia. Aceasta informaie este prezentat in lucrarea Evidena contabil n unutile agricole de catre autorii A. Frecuan i R. Bblu [14, p.286]. La inventarierea activelor pe termen lung, pot fi depistate obiecte necontabilizate de active nemateriale i de mijloace fixe aflate n exploatare sau puse n funciune pn la finele anului de gestiune. Pentru astfel de obiecte, n afar de listele de inventarierei balanele de verificare, este necesar s se ntocmeasc procese-verbale de primire-predare a activelor namateriale sau mijloace fixe. Totodat ntreprinderea trebuie: -s stabileasc desine stttor, pentru fiecare obiect de active nemateriale sau mijloace fixe, durata concret de utilizare i metoda de calculare a amortizrii; -s atribuie obiectului de mijloce fixe la categoria de proprietate corespunztoare, pentru calcularea uzurii n scopuri fiscale. Actualmente plusurile de active curente constatate la inventariere se nregistreaz ca alte venituri operaionale Veniturile din recuperarea prejudiciilor materiale apar n cazurile n care sunt depistate persoanele vinovate de comiterea lipsurilor. Autorii V.urcanu, I.Golocealova, A.tahovschii nContabilitatea internaional indic c profitul reflectat n Raportul cu privire la profit si pierdere se formeaz prin scderea cheltuielilor din venituri. Principiile de pregtire i prezentare a rapoartele financiare determin veniturile ca majorarea a avantajelor economice n urma creterii activelor i micorrii datoriilor. Veniturile din activitate ordinar (ctig) se formeaz ca rezultatulal operaiilor de schimb care genereaz fluxuri bneti globale privind activitatea de baz. Operaiile de schimb sunt contractele dintre cumprtori i vnztori i venitul din aceste operaii ce se formeaz n urmatoarele circumstane: -la vnzarea mrfurilor -la prestarea serviciilor26

-la utilizarea de alte personae a activelor companiei,care aduc dobnzi, pli de licen, dividente [25, p.163]. n practica contabil autohton i strin, apar probleme referitoare la stabilirea valorii justificative a bunurilor vndute, n special, n cazurile n care acestea sunt vndute la preuri mai joase dect valoarea lor de intrare. Astfel, economistul din Federaia Rus, Abramov N. consider c valoarea just nu poate fi mai mic dect valoare de intrare a bunurilor vndute. n acest context autorul propune ca reevaluarea bunurilor s fie efectuat naintea vnzrii acestora, iar diferena aferent s fie decontat la cheltuielile perioadei de gestiune curente. Este de remarcat c reevaluarea bunurilor naintea vnzrii acestora este efectuat i de unele ntreprinderi autohtone la cererea autoritilor de control, n special, a organelor teritoriale de statistic. [27] Veniturile se constat i se reflect n contabilitate n perioada n care au fost livrate produsele i prestate serviciile, indiferent de momentul efectiv al ncasrilor bneti. Acestea se nregistreaz n baza documentelor justificative n Registrul ncasrilor(veniturilor) i plilor(consumurilor i cheltuielilor), Borderoul evidenei decontrilor cu debitorii i creditorii sau Borderoul de eviden a produciei proprii-n cazul ieirii produciei proprii. n ntreprinderile micului business volumul veniturilior din vnzri este un criteriu n baza cruia este ales sistemul contabil respectiv. Sistemul contabil n partid simpl poate fi aplicat de agenii economici a cror activitate este bazat pe munca individual a membrilor unei familii i volumul anual al vaniturilor din vnzri nu va depi limita de 1 milion de lei. ntreprinderile a cror numr mediu anual de angajai, volumul anual al veniturilor din vnzri i valoarea total a bilanului nu depesc limitele stabilite de Guvern, pot aplica pentru inerea contabilitii sistemul contabil simplificat. Aplicartea sistemului contabil complet obliga agenii economici s ina contabilitatea conform normelor generale. Aceast informaie este prezentat de autorul I. Balan n lucrarea Contabilitatea micului business [13, p.19-21].27

n capitolul VII Contabilitatea veniturilor n manualul Corespondena conturilor contabile autorul Alexandru Nederi ne face o prezentare a schemelor integrale i complexe ale formulelor contabile pe grupe de operaiuni economice. Autorul examineaz regulile de baz de reflectare a operaiilor economice n conturile contabile, se expune modul de corectare a formulelor contabile eronate, se ofer recomandri privind contabilizarea i impozitarean diverse situaii. Autorul la contul 611Venituri din vnzri d formule contabile, pentru fiecare formul se indic documentele primare i registrele. Formulele contabile sunt elaborate n conformitate cu cerinele Standartelor Naionale de Contabilitate, Planul de conturi contabile, Codul fiscal i alte acte normative [20, p.573576]. Necesitatea analizei veniturilor din vnzri rezult din impotana informaiei anlitice pentru luarea decziilor de ctre conducerea ntreprinderii i de utilizatorii externi ai informaiei din Rapoartele financiare(investitorii reali i poteniali, creditorii, furnizorii, concurenii, organele fiscale etc.). Analiza veniturilor din vnzri ofer utilizatorilor Rapoartelor financiare posibilitatea aprecierii urmatoarelor aspecte:

determinarea mrimii i evoluiei veniturilor din vnzri n ultimii ani; determinarea surselor principale de venituri, adic stabilirea profitului

real(specializarea, tipul de activitatea), al ntreprinderii; se determina ct de diversificat este activitatea operaional a ntreprinderii i ct de determinarea cauzelor principale care au provocat modificarea venitului din vnzri. Este evident c rezultatele analizei sunt strict necesare att pentru elaborarea strategiei de dezvoltare i organizarea activitii curente a ntreprinderii de ctre echipa de conducere, ct i pentru procesul decizional din partea utilizatorilor externi a Rapoartelor financiare. De aici rezult c analiza veniturilor din vnzri reprezint o parte component a contabilitii manageriale, ce deservete necesitile interne ale conducerii ntreprinderii i de asemenea o28

stabile sunt sursele de venituri;

direcie foarte imporant a analizei Rapoartelor financiare n cadrul contabilitii financiare [24, p.7]. Analiza veniturilor din vnzri sevete drept punc de pornire la ntocmirea diferitelor materiale analitice de uz intern i extern, ntruct de mrimea, evoluia, structura i stabilizarea veniturilor din vnzri depind consumurile i cheltuelile ntreprinderii, profitul i rentabilitatea, precum i situaia financiar. Aprecierea general a mrimii i evoluiei veniturilor din vnzri are menirea de a examina dimensiunea lor absolut i relativ n comparaie cu:

realizrile anilor precedeni:

obiectivele stabilite n Planul de afaceri. Examinarea veniturilor din vnzri n dinamic permite evaluarea volumului activitii operaionale i studierea modificrilor survenite n acest volum n ultimii ani. Aceast direcie de analiz se efectuiaz exclusiv n baza datelor Raportului privind rezultatele financiare i Formularelor specializate, i nu necesit atragerea altor surse informaionale. Confrumtarea datelor reale privind volumul vnzrilor cu nivelul programat n Planul de afaceri devine necesar, de exemplu, n cazuri de atragere treptat a surselor financiare cu condiia ndeplinirii obiectivelor stabilite n Planul de afaceri pentru anumite perioade de timp. Un caz clasic n aceast privin l constitue creditarea ntreprinderii pe trane. La nfptuirea acestor direcii de analiz, pe lng informaia din Raportul privind rezultatele financiare, se aplic datele din Planul de afaceri [24, p.9]. Principalele tranzacii specifice de vnzarea bunurilor sunt urmtoarele:

vnzrile cu disconturi (reduceri de pre); vnzrile combinate; vnzrile pe credite; vnzrile cu livrri amnate; vnzrile n consignaie;

29

Vnzrile cu disconturi au la baz diferite motive, cum ar fi: achitarea rapida a bunurilor, procurarea unei cantitai mari de bunuri, nvechirea moral a produselor i mrfurilor, promovarea pe pia a noilor tipuri de produse i mrfuri. Evaluarea acestor venituri urmeaz a fi efectuat n baza valorii juste (de vnzare) a bunurilor diminuate cu suma disconturilor acordate. n cazul tranzaciilor combinate, care include vnzarea de bunuri i prestarea de servicii, veniturile pot fi recunoscute: dup instalarea si controlul bunurilor confirmate de ctre cumprtor; imediat dup livrarea i primire bunurilor de ctre cumprtor,n cazul n care

instalarea nu este complicat i nu necesit o perioad indelugat de timp. Veniturile din aceast tranzacie cuprinde dou elemente principale: a) veniturile din vnzarea bunurilor care trebuie evaluate la valoarea just a veniturile din prestarea serviciilor care pot determinate n baza: volumului mijloacelor de plat primit sau de primit;b)

efectiv al serviciilor prestate, corelaiei procentuale a volumului efectiv al serviciilor prestate la o dat prestabilit fa de volumul total al acestora prevzute de contract. Vnzarea cu livrri amnate apare n cazul tranzaciilor de comercializare a utilajului complicat, precum i la vnzarea bunurilor care necesit condiii speciale de transport si de pstrare. Modul de contabilizare a veniturilor din aceste tranzacii nu se reglementeaz sub aspect normativ. Vnzarea bunurilor pe credit prevede acordare de catre vnzator a unui mprumut comercial. n cazul vnzarii de bunuri pe credit, suma total a veniturilor urmeaza a fi determinat prin actualizare tuturor sumelor de primit n viitor utiliznd o rat a dodinzii implicit. Tudor Tutunari n articolul Contabilitatea vnzrii mrfurilor pe credit ne relateaz c n comerul cu amnuntul se practic diferite tipuri de vnzri i achitarea pentru produsele finite i mrfurile vndute, inclusiv i n credit (n rate). Autorul este de prerea c vnzrile de produse i mrfuri n credit sunt30

convenabile

n

primul

rnd,

pentru

cumprtor(consumator) de produse i mrfuri deoarece ele se consum n timpul procurrii acestora, dar achitarea urmeaz a fi efectuat o perioad mai ndelungat. Este evident ca vnzarea trebuie s fie sigur i s aib garanii c cumprtorul dispune de mijloace bneti pentru a se achita n timpul apropiat pentru produsele i marfa cumprat n rate. n cazul lipsei acestei garanii cumprtorul risc. n afar de risc vnztorul mai are i o alt problem economic- lipsa pe un termen anumit a mrfurilor i a mijloacelor bneti. De aceea el este nevoit s recurg la credite bancare sau mprumuturi pentru compensarea mijloacelor circulante necesare [23, p.10-15]. Veniturile din vnzarea bunurilor n consignaie snt recunoscute de comitent care trebuie s reflecte valoarea de bilan a bunurilor transmise comisionarului ntr-un cont distinct Bunuri transmise n consignaie deschis respective la contul 216 Produse sau contul 217 Mrfuri, s recunoasc veniturile din vnzri i s deconteze valoarea de bilan a mrfurilor pe msur ce aceste snt comercializate efectiv cumprtorilor. n concluzie menionm ca modul de contabilizare a venituilor din vnzarea bunurilor este condiiionat de natura tranzaciilor efectuate, iar n ntreprinderele autohtone contabilitatea acestora se ine n mod diferit i nu ntotdeauna corect.

31

CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA VENITURILOR OPERAIONALE LA C.A.P.C. VORNICENI-AGROVIN 2.1 EVIDENA PRIMAR I GENERALIZAREA DATELOR ACESTEIA n C.A.P.C. Vorniceni Agrovin pentru legalizarea operaiilor de vnzare a produciei, materiale, lucrri, servicii sunt prevzute urmtoarele documente primare: - factur fiscal; - bon de consum; - list de plat; - dispoziie de ncasare; - fi limit de ridicare a valorilor materiale; - unele documente de forma liber. Documentul Factura fiscal n C.A.P.C. Vorniceni Agrovin(anexa.1) se completeaz de ctre contabilul ef ce ine contabilitatea comercealizrii produciei. Acest

32

document se perfecteaz n trei n aceasta ntreprindere. Sau cinci exemplare, iar pentru prestarea serviciilor factura fiscal se perfecteaz n dou exemplare. Pentu livrarea mrfurilor (serviciilor) impozabile, primul exemplar al facturii fiscale rmne la furnizorul de mrfuri (servicii) i nscrierile determina trecerea n cont a T.V.A. pe livrarea efectuat de subiectul impozabil. Al doilea exemplar rmne la cumprtor, i acesta i d dreptul la trecerea n cont a sumei T.V.A. pentru procurarea mrfurilor (serviciilor). Factura fiscal cel mai des se completeaz pentru livrarea mrfurilor n trei exemplare:primul exemplar rmne la furnizor, al doilea la cumprtor i al treilea pentru expeditor. n caz de necesitate factura fiscal se completeaz n cinci exemplare: primul exemplar rmne la furnizor i se foloseste pentru eliberarea valorilor materiale; al doile, al treilea i al patrulea exemplar, semnate i tampilate de furnizor i semntura de intermediar (oferului), se dau intermediarului; al doilea exemplar se d de ctre ofer cumprtorului i se folosete pentru nscrierea mrfurilor; al treilea i al patrulea exemplar semnat de catre cumprtor se ntorc intermediarului. Exemplarul al treilea servete drept baz de calcul i se anexeaz la cont pentru serviciul efectuat, iar al patrulea exemplar se anexeaz la Foaia de parcurs a oferului i servete drept baz pentru evidena serviciilor de transport; al cincilea exemplar se completeaz de ctre furnizor i servete ca permis la ieirea mainii de la locul de ncrcare a mrfurilor. Factura fiscal conine urmtoarele rechizite: seria documentului, data eliberrii, furnizorul, cumprtorul, codul fiscal att al furnizorului ct i al cumprtorului, denumirea produselor comercializate, cantitate produselor,mrfurilor comercializate, suma, semntira, amprenta tampilei. La rugmintea salariatului n baza cererii scrise de ctre acesta i cu permisiunea conductorului C.A.P.C. Vorniceni-Agrovinse permite vnzarea diverselor produse n contul salariatului. n acest caz se perfecteaz documentul primar Bon de consum(anexa 2). n caz dac producia se perfecteaz n contul pensiilor se perfecteaz acelai document33

primar Bon de consum. n acest document include date: numele persoanei, denumirea produselor vndute, unitatea de msur, cantitate, preul produselor, suma. Documentul este semnat de persoana care a livrat produsele i de persoana care lea primit. Acest document se perfecteaz ntr-un singur exemplar de ctre contabilui ce ine contabilitatea vnzrii produselor i altor active. Acest document n contabilitatea C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin se perfecteaz pentru fiecare lucrtor n parte care solicit primirea produselor n contul salariului cu condiia c lucrtorii sunt din diferite subdiviziuni. n caz c lucrtorii sunt din aceeai subdiviziune la solicitarea de ctre ei a unor produse sau servicii n contul salariului se ntocmete documentul primar Lista de plat(anexa 3). Acest document se perfecteaz ntr-un exemplar. n ea se indic consecutiv: numele de famile, prenumele i numele dup tat ale beneficiarului, numarul de pontaj al acestui, valoarea la preul de realizare. Ultima rubric este destinat semnturii beneficiarului. Dup terminarea realizrii lista se nchide. Apoi se fac totalurile cantitative i valorice i se pune semntura gestionarului, care a eliberat producia sau care a presta serviciul Dac producia se vinde n numerar, cumprtorul trebuie s prezinte efului de depozit chitana detaabil de la Dispoziia de ncasare. Acest document primar se perfecteaz de contabilul ce ine contabilitatea vnzrii produselor i altor active ntr-un exemplar i este transmis casierului. Corectri n document nu se admite. Este valabil doar n ziua completrii. Este semnat de ctre contabilul ef i casier. Dispoziiile de ncasare snt nregistrate ntrun singur registru n ordine cronologic. Dup primirea banilor casierul elibereaz pltitorului o recipis i face meniune corespunztoare n factura fiscal sau bonul de consum. O parte considerabil din produse se realizeaz pentru alimentaia public. Toate produsele eliberate pentru necesitile cantinelor se nregistreaz anterior n magazii n calitate de mrfuri. Aceast operaie este legalizat cu documentul primar Fia limit de ridicare a valorilor materiale . Acest document se perfecteaz ntr-un exemplar de ctre contabilul ce ine contabilitatea produselor finite i34

materialelor la depozitul ntreprinderii. n acest document este indicat: data eliberrii acestor produse, cantitatea, suma la care au fost evaluate produselor dup preurile de vnzare, semntura beneficiarului(n cazul nostru al efului cantine). Documenntul Factur de expediie n C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin nu este completat. Acest document se completeaz de ctre contabilul ef ce ine contabilitatea comercializrii produciei cu indigo n trei exemplare. Primul exemplar cu semntura oferului rmne la ntreprindere, iar celelalte dou exemplare se transmit oferului. Acesta la rndul su, las al doilea exemplar la cumprtor. Cel de al treilea exemplar rmne la ofer. Factura de expediie este folosit de persoanele juridice care nu sunt pltitori de TVA. Acest document conine urmtoarele rechizite: serie, numr, data ntocmirii, denumirea, adresa, contul de decontare, denumirea bncii atit a epeditorului ct i al destinatarului, codul fiscal, locul de ncrcare a produciei, locul de descrcare, denumirea ncrcturii, cantitatea, suma, semnturile i amprentele tampilelor. n cazul vnzrii produselor la pia aceast producie se expediaz n baza Facturilor de expediie i concomitent aceast producie se nregistreaz n avansul persoanei numite special. Pentru serviciile prestare ale unittilor subdiviziunilor auxiliare se ntocmete documentul Foaie de parcur pentru autocamioane. Acest document se completeaz de eful parcului de maimi i tractoare ntr-un singur exemplar apoi el transmite n contabilitate toate aceste documente prin nregistrarea operaiunilor economice. n document este indicat: numele oferului, marca automobilului, destinaia acestuia, ora de plecare, consumul de motorina, numrul de zile lucrate. Date din acest document mai tirziu n contabilitate sunt totalizate ntr-un proces verbal de forma liber n baza unor certificate eliberate de ctre benificiar. Spre deosebire de industrie, n agricultur, producia se consider vndut nu n momentul pltirii(ncasrii efective a banilor), ci n msura livrrii sau expedierii acestora la cumprtori. De aceea documentele numite la cumprtor servete drept baz pentru creditarea conturilor de eviden a valorilor materiale i debitarea conturilor vnzrii.35

n contabilitatea C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin documentele primare care vin mpreuna cu drile de seam ale gestionarului din subdiviziuni i mpreun cu documentele primare din contabilitate mai nti se submpart n sfere de activitate a cror contabilitate sunt inute de diferii contabili. De exemplu sfera de activitate Casa au registrul su generalizator Registru de cas. Deci la parvenirea documentele primare de baz sau documentele bancare, acestea vor fi repartizate la contabilul ce ine contabilitatea acestor sfere. Acest contabil le verific i efectuiaz nregistrarea operaiilor economice. Datele facturilor fiscale de la vnzarea bunurilor sunt nregistrate n Regisrul de eviden a vnzrilor. n acest document se nregistreaz urmtoarele date: numrul curent al facturii fiscale;

seria i numarul facturii fiscale;

data eliberrii; denumirea consumatorului; valoarea total a livrrilor prezentat pentru a fi achitat fr T.V.A; suma total a T.V.A. nregistrrile n registrele menionate anterior se efectuiaz n mod cronologic i datele lor servesc pentru sistematizarea informaiei n conturile contabile. n C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin se ntocmesc unele documente de form liber care sunt confirmate de ctre conductorul ntreprinderii i existena acestor documente este confirmat n politica de contabilitate. Astfel de documente sunt denumite Fie(anexa 4) i sunt numerotate. Infomaia din aceste fie este generalizata n registrul Realizarea produciei agricole(anexa 5). n acest document sunt indicate: numrul fiselor, produsele care au fost realizate, cantitatea vndut, rulajele debitoare i rulajele creditoare ale conturilor i se indic tolul sumelor vnzrilor. La C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin se ine contabilitatea n baza sistemului contabil complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare complete.

36

Documentele primare ntocmite trebuie s conin urmtoarele elemente obligatorii: a) denumirea i numrul documentului; b) data ntocmirii documentului; c) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entitii n numele creia este ntocmit documentul; d) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice - codul personal; e) coninutul faptelor economice; f) etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice; g) funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de efectuarea i nregistrarea faptelor economice. La C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin unele elemente obligatorii pentru documentele primare lipsesc. Spre exemplu nu este scrisa data ntocmirii documentului, codul fiscal, numrul documentului la unle documente de forma liber, cum ar fi Realizarea produciei agricole. n documente sunt efectuate nregistrri cu creionul. Deasemenea lipsesc amprentele tampilei i semnatura persoanei care a ntocmit documentul. 2.2 EVIDENA SINTETICA I ANALITIC A VENITURILOR DIN VNZRI Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea veniturilor din vnzri n C.A.P.C. Vorniceni- Agrovin este destinat contul de pasiv 611 Veniturilor din vnzri. n creditul acestui cont se reflect n cursul perioadei de gestiune cu total cumulative de la nceputul anului suma veniturilor constant conform prevederilor Standartelor Naionale de Contabilitate corespunztoare, iar n debit trecerea la finele perioadei de gestiune a veniturilor acumulate la contul rezultatelor financiare totale, contul 351 Rezultat financiar total. Veniturilor din vnzri cuprind ncasrile din comercializarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiunile pe baz de barter, contracte de construcii.37

Evidena

analitic a veniturilor din activitatea operaional se ine pe tipuri de venituri, surse, perioade de obinere a acestora i alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. Alte venituri operaionale includ veniturile care apar n procesul desfurrii activitii de baz a ntreprinderii, ns nu se refer la veniturile din vnzri. Pentru generalizarea informaiei privind alte venituri operaionale este destinat contul 612 Alte venituri operaionale n care, n particular, se reflect: veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul statutar, schimbul cu alte

active etc.) de materiale, OMVSD, investiii pe termen scurt i alte active curente (n afar de produse i mrfuri); veniturile din transmiterea n folosin temporar a activelor nemateriale (dac aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii); veniturile din transmiterea n arend operaional (leasing, locaiune) a bunurilor (dac aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii); valoarea de pia a plusurilor de active curente constatate la inventariere; amenzile, penalitile i despgubirile primite sau care urmeaz a fi primite de la alte ntreprinderi i persoane pentru nclcarea de ctre acestea a clauzelor contractuale; veniturile sub forma recuperrii prejudiciului material cauzat ntreprinderii; suma datoriilor decontate n legtur cu expirarea termenului de prescripie (n continuare - datorii cu termenul expirat) privind creditele bancare, mprumuturile i dobnzele aferente, privind facturile comerciale, privind sumele deponente i spre decontare i alte operaiuni; suma depirii valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale conform evalurii precedente (n limita valorii de intrare/costului lor); alte venituri aferente activitii operaionale a ntreprinderii.

Evidena analitic a altor venituri operaionale se ine pe tipurile lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.38

n C.A.P.C. Vorniceni- Agrovin evidena sintetic a tuturor operaiilor economice se ine n registru sintetic Jurnal order. Dup verificare, dac este nevoie, a documentelor primare (sumele) din aceste documente se nscriu n registrul sintetic menionat mai sus n dependen de sfera de activitate din care fac parte aceste documente. nregistrrile n acest registru se fac sub form de formule contabile. Dac exist un numr mai mare de documente primare de acelai fel (de exemplu facturi fiscale sau bonuri de consum) datele din acestea se generalizeaz n diverse documente de form liber (n C.A.P.C. VorniceniAgrovin acestea sunt denumite fie). La finele fiecrei luni datele documentelor primare se verific cu datele documentelor generalizatoare(anexa 6) dup care se perfecteaz Jurnalulorder deschis la contul 611 Veniturilor din vnzri sau 612 Alte venituri operaionale . Toate documentele primare sunt anexate obligatori la registrul sintetic Jurnal order. Cci fr existena documentului nscris n registrul sintetic nu e valabil. Date despre vnzarea produciei agricole, lucrrilor, serviciilor, mijloacelor fixe i alte active n contabilitatea C.A.P.C. Vorniceni- Agrovin putem gsi nscris sub form de o nregistrri contabile n mai multe registre sintetice. Registrele sintetice n C.A.P.C. Vorniceni- Agrovin sunt deschise lunar . La finalizarea nregistrrilor operaiunilor economice se fac totalurile pe debitul i creditul conturilor i se trec n registrul generalizator Cartea mare (anexa 7). Iar registrele sunt cusute sub form de cri. Cartea mare este un registru sistematic contabil obligator, utilizat pentru nscrierea lunar a nregistrrilor efectuate n jurnelele-order. nregistrrile n acest registru, spre deosebire de jurnalele-order se efectuiaz dup criteriul debitar, adic pentru reflectarea rulajului debitor al contului este destinat o pagin aparte, iar rulajul creditor este reprezentat printr-o singur sum. Registrul Cartea mare deine un rol important n sistematizarea i structurarea rulajelor ficrui cont contabil pe conturi corespondente

39

n contabilitatea C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin contabilul este rspunztor de contabilitatea produselor de vnzare concomitent ine evidena analitic a vnzrii produselor agricole, seviciilor, mijloacelor fixe i altor active. n contabilitatea C.A.P.C. Vorniceni- Agrovin contabilul ce ine contabilitatea vnzrilor agricole, serviciilor, lucrrilor i altor active divizeaz procesul n urmtoarele sfere de vnzare. vnzarea produselor agricole; vnzarea produselor animaliere;

vnzarea lucrrilor i serviciilor; vnzarea mijloacelor fixe i activelor.

Referitor la vnzarea produselor agricole contabilul ce ine contabilitatea acestui proces deschide registrul analitic Realizarea produciei agricole. n acest registru fiecare produs care se comercializeaz reprezint un cont analitic(gru, floarea soarelui, struguri). De exemplu contul analitic Gru. Aici nregistrrile se fac n ordine cronologic, adic n masura ntocmirii documentelor sau prezentrii lor n contabilitate. n termenele stabilite de planul-grafic de circulaie a documentelor registrele ntocmite n subdiviziune i toate documentele se prezint n contabilitate. Aici se verific pe baza documentelor de cas, dac a fost achitat facture sau un alt document de nsoire. Totodat n registru se fac nsemnri despre plata, cantitatea produselor realizate, suma i contul corespondent. n C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin la comercializarea produselor finite se dau urmtoarele nregistrare dubl: 1. S-au ncasat mijloacele bneeti de la cumprtori pentru produsele vndute.

debit 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional - 336285 lei, credit 611 Venituri din vnzri, subcontul 1 Venituri din vnzarea

produselor - 336285 lei. La producia agricol din anul 2010 din valoarea produciei vndute suma T.V.A. constitue 8%.40

n Jurnalul-order n C.A.P.C. Vorniceni- Agrovin sunt reflectate urmtoarele fapte economice:1. S-au ncasat mijloace bneti pentru produsele vndute.

debit 241 Casa, subcontul 1 Casa n valut naional 336285 lei, credit 611 Venituri din vnzri, subcontul 1 Venituri din vnzarea

produselor - 336285 lei. 2. S-au trecut la finele perioadei de gestiune venitul acumulat la rezultatul financiar total.

debit 611 Venituri din vnzri, subcontul 1 Venituri din vnzarea credit 333 Profit(pierdere) net al perioadei de gestiune, subcontul 1 Profit

produselor 336285 lei,

net al perioadei de gestiune - 336285 lei. La reflectarea, corectarea i decontarea veniturilor din vnzri se ntocmesc urmtoarele formulele contabile:1.

Reflectarea valorii de vnzare (far T.V.A.) mrfurilor, produselor i servicilor debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, credit 611 Venituri din vnzri. Reflectarea valorii de vnzare (far T.V.A.) mrfurilor, produselor i servicilor debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului, credit 611 Venituri din vnzri. Calcularea plii (fr TVA) pentru bunurile transmise n arend operaional debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, credit 611 Venituri din vnzri.

vndute altor ntreprinderi i personae cu achitarea ulterioar. 2.

vndute angajailor ntreprinderii. 3.

(leasing, locaiune).

4. Decontarea valorii de rscumprare a bunurilor transmise n arend finanat, reflectat anterior n componena veniturilor anticipate pe termen lung.41

debit 422 Venituri anticipate pe termen lung, credit 611 Venituri din vnzri.

5. Reflectarea altor venituri din vnzri, obinute n perioadele anterioare, dar care se refer la perioada de gestiune curent.

debit 515 Venituri anticipate curente, credit 611 Venituri din vnzri. debit 846 ncasri din vnzarea mrfurilor cu amnuntul, credit 611 Venituri din vnzri. Decontarea la finele anului de gestiune a veniturilor din vnzri acumulate la debit 611 Venituri din vnzri, credit 351 Rezultat financiar total. Reflectarea valori de pia a plusurilor de materiale constatate la inventariere debit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale- 903,67 lei, credit 612 Alte venituri operaionale -903,67 lei, La unele ntreprinderi mai pot fi ntocmite urmtoarele formule contabile Reflectarea valorii realizabile nete a pieselor de schimb i a altor materiale foste n debit 211 Materiale, credit612 Alte venituri operaionale. Reflectarea valorii de pia a plusurilor de OMVSD constatate la inventariere. debit 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, credit612 Alte venituri operaionale. Reflectarea valorii de vnzare (fr TVA) a altor active curente (n afar de42

6. Reflectarea veniturilor din vnzarea mrfurilor n comerul cu amnuntul. 7.

rezultatul financiar total.

La C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin se ntocmete urmtoarea formul:1.

1.

folosin obinute la reparaia mijloacelor fixe n locurile lor de exploatare. 2.

3.

mrfuri i produse) vndute angajailor ntreprinderii.

4.

debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului, credit612 Alte venituri operaionale. Reflectarea valorii de pia a plusurilor de produse constatate la inventariere. debit 216 Produse, credit612 Alte venituri operaionale.

5. Calcularea plii (fr TVA) pentru bunurile transmise n arend operaional (leasing, locaiune). 6.

debit 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, credit612 Alte venituri operaionale. Calcularea amenzilor, penalitilor, despgubirilor i altor sanciuni pentru

nclcarea clauzelor contractuale, precum i a sumelor privind preteniile naintate i recunoscute de ctre alte ntreprinderi i persoane.

debit 229 Alte creane pe termen scurt, credit612 Alte venituri operaionale.

n cadrul evidenei analitice are loc clasificarea, gruparea i acumularea informaiei, iar generalizarea informaiei n expresie valoric n scopul prelucrrii ulterioare utilizat n gestionarea proceselor economice este efectuat de evidena sintetic.2.3 NCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI OPERAIONALE

Contul venituri din vnzri i alte venituri operaionale sunt conturi de pasiv. n creditul acestor conturi se reflect n decursul perioadei de gestiune, cu total cumulativ, de la nceputul anului, sumele veniturilor constatate, iar n debit raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune n contul rezultatelor financiare totale, contul 351. Dup aceast operaiune n timpul anului contul venituri din vnzri i venituri operaionale se nchide, dar numai prin calcule i fr formule contabile. La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare al contului se nregistreaz n Raportul privind rezultatul financiar pe rndul respectiv.43

Ultima etap de generalizare a informaiei n contabilitate este prezentarea acesteia n rapoartele financiare. nformaia coninut n aceste rapoarte se obine n urma prelucrrii datelor furnizate de contabilitatea sintetic i analitic care trebuie s corespund integral cu aceasta. Datele opinute n urma reflectrii veniturilor din vnzri n rapoartele financiare sunt folosite pentru analiza activitii de producie i strii financiare a ntreprinderii. n urma reflectrii acestei informaii datele obinute trebuie s fie clare i veridice ele se folosesc pentru control i conducere. Aceste date trebuie s fie confirmate de nregistrrile corespunztoare i documentele primare. Rapoaretele financiare ca instrumente sintetizatoare ale situaiei financiare ale intreprinderilor reprezint una din primele surse de informaii sigure n materie nu numai din partea investitorilor , ci i pentru o serie de ali utilizatori cum sunt: salariaii, , furnizorii i ali creditori, clieni, reprezentani. Modul de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare este stabilit de Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007 Bazele conceptuale ale pragtirii i prezentrii rapoartele financiare ,S.N.C 5 Prezentare rapoartelor financiare i prevederile S.N.C 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. Pentru ntocmirea rapoartelor financiera veridice din punc de vedere economic la ntreprinderea analizat se desfoar o activitate ampl de pregtire, care const n reflectarea oportun, integral i obiectiv a datelor incluse n rapoatelor financiare. La prima etap se verific carectitudinea reflectrii n bilanul contabil a tuturor operaiunilor economice i corespondena conturilor, conform datelor din documentele primare. n continuare sumele din conturile corespondente se reflect n registrele corespunztoare ale contabilitii analitice i sintetice. La a doua etap datele registrelor contabile se trec n Cartea Mare unde se calculeaz rulajele i soldul fiecrui cont. La sfritul anului dup nregistrrile efectuate att n debitul ct i n creditul contului 351 Rezultat financiar total se determina profitul (pierderea) net al anului de gestiune. n acest scop se compar rulajul din debitul (cheltuielile acumulate) i creditul (venitul acumulat) acestui cont. Dac suma total a veniturilor depete suma cheltuielilor,44

ntreprinderea obine profit. n caz contrar cnd suma veniturilor este mai mic dect suma cheltuialilor , ntreprinderea are pierderi. n C.A.P.C. Vorniceni- Agrovinconturile de venituri i cheltuieli se nchid cu contul 333.1 Profit net (pierdere) ale perioadei de gestiune. Aceasta este o greeal efectuat in contabilitatea ntreprinderii. Entitatea poate s ncheie anul cu profit cnd veniturile depesc cheltuielile, i cu pierderi- cnd cheltuielile depesc veniturile. n creditul contului se reflect profitul net al anului curent, iar n debit pierderea net a anului curent sau utilizarea profitului. n bilanul contabil i raportul de profit i pierderi se reflect cu sume obinute, iar pierderile- n paranteze. Informaia referitoare la contul 333.1 Profit net (pierdere) ale perioadei de gestiune este generalizat n registrul sintetic Jurnal-order n baza documentului primar not de contabilitate. nregistrrile n acest registru se fac sub form de formule contabile. La finalizarea nregistrrilor operaiunilor economice se fac totalurile pe debitul i creditul contului i se trec n registrul generalizator Carte mare. n baza datelor reflectate n jurnalul-order, vom reflecta urmtoarea operaie economic: La finele anului decontm venitul acumulat la profitul net.

debit 611Venituri din vnzri, subcontul 1 Venituri din vnzarea credit 333 Profit(pierderea) net ale perioadei de gestiune , subcontul 1

produselor 709330,71,

Profit net ale perioadei de gestiune - 709330,71 lei. Deasemenea decontarea la finele anului de gestiune a altor venituri operaionale acumulate la rezultatul financiar total

debit 612 Alte venituri operaionale-217455,66 lei; credit 333 Profit(pierderea) net ale perioadei de gestiune- 217455,66 lei.

Informaia din Cartea mare este trecuta la finele perioadei de gestiune n Raportul privind rezultatele financiare. n lumea afacerilor Raportul privind rezultatele financiare este considerata una dintre cele mai importante i eseniale pri ale Raportului financiar. Care45

prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, precum i pentru alti utilizatori de informaie. n practica mondial Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete sub form de o treapt sau mai multe trepte. n primul caz se grupeaz separat toate veniturile i cheltuelile, a cror sum algebric reprezint rezultatul financiar. A doua modalitate se bazeaz pe o serie de calcule intermediare ale profitului sub aspectul unor feluri distincte de activiti ale ntreprinderii i ca urmare a evenimentelor excepionale. Anume aceast form de ntocmirea a Raportul privind rezultatele financiare este adoptat actualmente n Republica Moldova. Contabilitatea joac un rol important n asigurarea tuturor utilizatirilor cu informaia necesar privind activitatea economico-financiar a fiecrui agent economic. Pentru realizarea acestui scop contabilitatea trebuie s fie organizat astfel nct s cuprind toate aspectele activitii ntreprinderii, s fie obectiv i universal.

46

NCHEIERE Venitul reprezint creterea avantajelor economice n decursul perioadei de gestiune sub form de aflux sau majorare a activelor, sau diminuare a datoriilor care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor din contul contribuiilor proprietarilor ntreprinderii. Studiind contabilitatea i analiznd veniturilor din vnzri n C.A.P.C. VorniceniAgrovin, raionul Streni, satul Vorniceni putem face urmtoarele concluzii: ntreprinderea este situat n centrul Republicii Moldovei. Are o amplasare avantajoas fa de punctele de realizare. C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin este situat la o distan de 41km fa de Municipiu Chiinu. Drumurile ce unesc centru gospodriei cu oraul Streni i Municipiu Chiinu sunt asfaltate, iar cele ce duc spre brigzi i fabrica de vin sunt acoperite cu petri. Ceea ce permite transportarea produciei agricole fr dificultate. Pe teritoriu ntreprinderii sunt condiii favorabile pentru dezvoltarea culturii plantelor i sectorului zootehnic. C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin este o ntreprindere mare. Avnd o suprafa de 795 ha n medie pe 3 ani i valoarea produciei agricole n medie pe 3 ani de 3304,66 mii lei. Analiznd specializarea ntreprinderii am observat,c dup componena, structura i dinamica veniturilor produciei agricole, se demonstreaz c C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin are o orientare multilateral. Studiind structura veniturilor observm, c ce mai mare pondere47

n anul 2009 revine strugurilor, avnd cota de 46,26%, i cea mai mic pondere revine altor produse vegetale, avnd cota de 0,28%. Despre C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin putem spune c n anii studiai activitatea economico-financiar a ntreprinderii a fost defavorabil, deoarece s-a nregistrat o scdere economic, ceea ce ne permite s spunem c ntreprinderea se afl ntr-o situaie critic. n C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin forma de eviden contabil este Jurnal order. Operaiunile economice sunt legalizate cu documente primare care sunt perfectate att de contabili ct i de efii subdiviziunilor care prezint aceste documente mpreun cu drile de seam lunar sau la sfritul sptmnii. ntreprinderea este asigurat cu blanchete de documente primare. Acestea nu ntotdeauna sunt completate corect. n cele mai multe cazuri nu sunt perfectate pe deplin sau sunt efectuate unele corectri. De asemenea lipsesc totate semnturile persoanelor responsabile. Evidena analitic se ine n registre analitice care sunt adaptate anumitor tipuri de operaii. Aceste registre sunt de form liber i servesc ca surs de ntocmirea registrului sintetice jurnal order. Sau n ntreprindere aceste registre sunt numite i rulaj pe cont. La sfritul fiecrei luni sunt calculate rulajele i soldul nscrise la data de nti a lunii viitoare, nscrierile se fac cu creionul pentru a fi corectate fr dificultate. Adesea n rubrici se indic denumirea i numrul documentului primar care legalizeaz operaia economic. Totalul veniturilor din vnzrea produselor, mrfurilor sau veniturilor din prestarea serviciilor obinute trebuie s corespund cu totalurile rulajului debitor i creditor ale contului 611 Venituri din vnzri reflectate n jurnalul order. La finele perioadei de gestiune contul este nchis cu contul clasei a treia, 333 Profitul (pierderea) net al perioadei de gestiune. Aceast operaiune economic este o greeal efectuat de contabilii ntreprinderii. Deasemenea i contul 612 Alte venituri operaionale la finele anul este nchis cu contul 333. n C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin sunt utilizate doar conturile de venituri din activitatea operaional. Deci, mai multe conturi sun reduse la un singur cont.48

n ntreprindere sun mai multe exemple de asa fel. cum ar fi: de regul pentru nregistrarea datoriilor cumprtorului fa de ntreprindere se aplica contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, dar la C.A.P.C. Vorniceni-Agrovin pentru a reflecta aceste datorii se folosete contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale. Contabilii folosesc termeni mai nvechiti. De exemplu n documentele primare este utilizat termenul sinicostul produselor n loc sa fie utilizat termenul costul efectiv al produselor. Reieind din aceste concluzii putem face urmtoarele propuneri: De a se ntocmi la timp i pe deplin documentele privind evidena procesului de vnzare ; De a se folosi n locul documentelor de form liber, documentele tipizate de eviden; De a se structura lucrul serviciului contabil i economic n aa mod, ca s fie asigurat gruparea documentelor i generalizarea datelor fr ntrziere; De atras atenie la corectitudinea ntocmirii formulelor contabile i a corestitudinii sumelor trecute dintrun document n altul. De utilizat contul 351 Rezulta financiar total pentru n chiderea contului n loc de

contul 333 Profitul (pierderea) net al perioadei de gestiune.

49

BIBLIOGRAFIEA. ACTE LEGISLATIVE I NORMATIVE ALE REPUBLICII MOLDOVA1.

Legea Contabilitii: nr.113-XVI din 27.04.2007. Contabilitate i audit. 2007. nr. 9, 71-87 p. Planul de conturi contabile ale activitii economico financiare a ntreprinderii. Contabilitate i audit. 1998, nr. 2-3. Codul fiscal i legea pentru punerea n aplicare a titularilor acestuia. Contabilitate i audit, 2007, nr.1. Codul civil al Republicii Chiinu:Molpres,2002.-420p. Moldova nr. 1170-XV din 06.06.2002.-

2.3.

4.

5. Regulamentul privind restituirea taxei pe valoare adugate, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 1124 din 28.09.2006. Monitor Oficial al Republicii Moldova nr. 157 din 02.10.2006.6.

Instruciuni privind evidena, eliberarea, pstrarea i utilizarea formularelor tipizate de documente primare cu regim special, aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 294 din 17.03.1998. Monitor Oficial al Republicii Moldova, nr. 30-31 din 09.04.1998.

50

7. Standartul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare. Monitor Oficial al Republicii Moldova. 1997, nr. 88-91/1828.

Standartul Naional de Contabilitate 11 Contracte de construcii. Monitor Oficial al Republicii Moldova nr. 35-38 din 15.04.1999.

9. Standartul Naional de Contabilitate 18 Venitul. n: Monitor Oficial al Republicii Moldova. 1998, nr. 88-91/18210. Standartul

Internaional de Raporatare Financiar inclusive Standarde Internaionale de Contabilitate i Interpretrii la 1 ianuarie 2005.-Bucureti, Editura CECCAR, 2005.2422p. . Standardul naional de contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare. n: Contabilitate i audit. 1998, nr. 1, p. 44 7311.

12. B.MANUALE, MONOGRAFII, ARTICOLE I ALTE PUBLICAII13. Balan.I.,

Contabilitatea micului business.Chiinu 2007, UASM, 2007, 19 p. ISBN 978-9975-64-076-3 Frecueanu.A. Evidena contabil n unitile agricole, Chiinu , Centrul editorial al UASM 2001.286p. ISBN 9975-78-056-3

14. Bblu.R.,

15.Frecueanu.A. Contabilitatea financiar-2. Ch., 2007. 250 p.16. Gheorghiu.

A. Analiza economic financiar la nivel microeconomic, Bucureti, Editura Economic 2004. 37.p. ISBN 9737-0902-9-2

17.Ghidul contabilului-Cooperativei agricole de ntreprinztori ACAP, Ch.,2002. 272p.18. Gortolomeu.

V. Bazele analizei activitii economice, Chiinu, 2006, ASEM, 59 p. ISBN 9789-9757-506-7-7 A. Robu. V. Analiza economic-financiar, Bucureti,2002, ASE, 14.p. ISBN 9735-9408-3-3. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i codul fiscal. Chiinu, 2007. 573 p. ISBN 978-9975-9547-4-8.51

19. Isfanescu.

20. Nederi.A.

21. Nederi.A.,

Bucur.V., Carau,M. Contabilitatea financiar, Chiinu, ACAP, 2003 452 p. ISBN 9975-9702-1-4. T Contabilitatea operaiilor de comer.-Chiinu:ASEM,2002.-215p. T Contabilitatea vnzrii mrfurilor pe credit,Contabilitate i audit-1999 nr.11

22. Tunari 23. Tunari

24. irilnicova.N.,

Paladi.V., Gavriliuc.L., Chirilova.N., Furtuna.D .Analiza rapoartelor financiare,.-Chiinu: ASEM, 2004, 384p. ISBN 9975-78-300-7 Golocealova.I., tahovschi.A. Contabilitatea internaional -Chiinu. Editura ASEM, 2008. 163p. ISBN 9799-7575-418-7 Bejerean.E., Bazele contabilitii. Chiinu, 2004, ASEM 266 p. ISBN 9975-78-278-7

25. urcanu.V.,

26. urcan.V.,

27. .. - .- . - 2001. 144.28.

. /Contabilitate i audit, 1999 nr.11 31-35 c.

52

Anexe

53