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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
UNIVERSIDAD CENTRO OCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACION DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA EVITAR ILICITOS
TRIBUTARIOS EN LA EMPRESA CONSTRUCTORA FYR, C.A.
KEILA COLMENAREZ
BARQUISIMETO, 2010
LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA EVITAR ILICITOS
TRIBUTARIOS EN LA EMPRESA CONSTRUCTORA FYR, C.A.
Por:
KEILA COLMENAREZ
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
BARQUISIMETO, 2010
LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA EVITAR ILICITOS
TRIBUTARIOS EN LA EMPRESA CONSTRUCTORA FYR, C.A.
Por:
KEILA COLMENAREZ
Proyecto de Trabajo de Grado para optar al Título de Especialista en Tributación.
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
BARQUISIMETO, 2010
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
ACEPTACIÓN DEL TUTOR
Por la presente hago constar que he leído el Proyecto de Trabajo de Grado,
presentado por la ciudadana KEILA COLMENAREZ NELO, titular de la cédula de
identidad Nº 7.426.547 para optar al Grado de ESPECIALISTA EN
TRIBUTACIÒN, cuyo título es: LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA
EVITAR ILICITOS TRIBUTARIOS EN LA EMPRESA CONSTRUCTORA
FYR, C. A y que acepto ser el TUTOR de la estudiante, durante la etapa de
desarrollo del Trabajo hasta su presentación y evaluación.
En la Ciudad de Barquisimeto a los _______________ días del
mes de ____________________ de dos mil nueve.
Dr. Yohny Linarez Peraza
C.I. _______________ Tutor
APROBACIÓN DEL TUTOR En mi carácter de Tutor del Proyecto de Trabajo de Grado
presentado por:
KEILA COLMENAREZ C.I. 7.426.547
Para optar al título de Especialista en Tributación, considero que
dicho anteproyecto reúne los requisitos y méritos suficientes para ser
sometida al arbitraje.
En la ciudad de Barquisimeto, a los __________ días del mes de
____________________ del año dos mil nueve.
Dr. YOHNY LINAREZ PERAZA
C.I. 4.375.245 Tutor
CONSTANCIA
Quien suscribe, Dr. YOHNY LINAREZ PERAZA, portador de la Cédula de
Identidad Nº _4.375.245, en mi condición de TUTOR del Proyecto Titulado
LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA EVITAR ILICITOS
TRIBUTARIOS EN LA EMPRESA CONSTRUCTORA FYR, C. A. presentado
por la ciudadana COLMENAREZ NELO KEILA , titular de la cédula de identidad
Nº 7.426.547 aspirante al título de ESPECIALISTA EN TRIBUTACIÒN, hago
constar que he leído el autor el referido trabajo que se presenta y que califica para ser
sometido al jurado correspondiente. También hago constar que he cumplido fielmente
el reglamento interno del postgrado en todo lo concerniente a mi condición de tutor.
Constancia que se expide a solicitud de la Coordinación de
Postgrado.
Barquisimeto, __________ de _______________________ de
___________
Dr. YOHNY LINAREZ PERAZA
C.I. _4.375.245 Tutor
LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA EVITAR ILICITOS
TRIBUTARIOS EN LA EMPRESA CONSTRUCTORA FYR, C.A.
Por:
KEILA COLMENAREZ
PROYECTO APROBADO
Barquisimeto, _______ de _____________ de 2010
DEDICATORIA
A Dios nuestro señor, por darme el don de la vida y mucha fortaleza,
A mi Padre, esta meta que hoy culmino, empezó con tu presencia; físicamente no me acompañas pero se que desde ese bonito lugar junto a Dios, tu esencia esta conmigo y como siempre orgulloso por tu hija,
A mi madre, mujer luchadora, por tu apoyo incondicional,
A mis Hermanas y sobrinos,
A mis dos grandes tesoros mi hija y mi hijo,
A mi esposo y mis suegros.
A los profesores de postgrado, por sus enseñanzas impartidas.
AGRADECIMIENTO
A Dios, por darme la oportunidad de culminar este postgrado.
A mis padres quienes han estado conmigo en todo momento.
A mis hijos y esposo quienes unidos formamos una familia.
A mi Tutor Dr. Jhony Linarez Peraza, quien gentilmente dedico parte de su tiempo brindándome sus conocimientos y aportes con el fin de ver materializada mi meta.
A los profesores: Luís Hernández, Francisco Vega, José Luís Rodríguez, Gloria Oirdobro, por sus enseñanzas, orientaciones y sugerencias.
A la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado, donde inicie mis estudios de pregrado y donde hoy culmino mis estudios de postgrado.
Al personal administrativo de Coordinación de postgrado, en especial a Gladys y Amirís.
A la empresa FyR, C.A. por permitirme la oportunidad de desarrollar mi trabajo de investigación en sus instalaciones.
A mis compañeros de estudios: Petra Castillo, María Isabel Rodríguez, Mersy Salóm, Francisco Vargas, quienes estuvimos todos por un mismo objetivo ver nuestra meta concluida.
A todas aquellas personas que de alguna manera me apoyaron con una palabra de aliento cuando más lo necesite. Gracias.
ÍNDICE Pág. INDICE DE CUADROS VIIIINDICE DE GRAFICOS IXRESUMEN XINTRODUCCIÓN 1 CAPÍTULO
I EL PROBLEMA. 3 Planteamiento del Problema 3 Interrogantes de la Investigación 6 Objetivos de la Investigación 7 Objetivo General 7 Objetivo Específico 7 Justificación 7 Alcance y Delimitaciones de la Investigación 9
II MARCO TEÓRICO. Antecedentes de la Investigación. 10 Bases Teóricas 12 Bases Legales 25 Operacionalización de las variables 29 Definición de Términos Básicos 30
III MARCO METODOLOGICO Naturaleza de la Investigación 32 Población y muestra 33 Técnicas de Recolección 34 Validación 35 Confiabilidad del Instrumento. 36
IV ANALISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
37
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 45 VI LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS 47 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 50 ANEXOS 53
INDICE DE CUADROS Pág. 1 Operacionalización de la variable. 29 2 Guía de observación 38 3 Resultados de la entrevista 39 4 Dimensión Operacional 40 5 Dimensión Legal 41 6 Dimensión Estratégica 43
INDICE DE CUADROS Pág. 1 Operacionalización de la variable. 29 2 Guía de observación 38 3 Resultados de la entrevista 39 4 Dimensión Operacional 40 5 Dimensión Legal 41 6 Dimensión Estratégica 43
INDICE DE GRAFICOS Pág. 1 Dimensión Operacional 40 2 Dimensión Legal 42 3 Dimensión Estratégica 44
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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
POSTGRADO ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
LINEAMIENTOS ESTRATEGICOS PARA EVITAR ILICITOS
TRIBUTARIOS EN LA EMPRESA CONSTRUCTORA FYR, C.A.
Autor (a): Lcda. Keila Colmenárez Tutor (a): Dr. Yohny Linarez
RESUMEN
El presente estudio estuvo orientado a formular lineamientos estratégicos para
evitar ilícitos tributarios en la empresa Constructora FyR, C. A Para ello se apoyó en un
diseño de investigación no experimental, con un tipo de estudio de campo, de carácter
descriptivo, por cuanto se centra en las propiedades del objeto y a través de ella se
analizará lo atinente a los ilícitos tributarios. La población estuvo conformada por siete
(7) sujetos adscritos a la empresa constructora FyR, C. A. La técnica de recolección de
datos fue un cuestionario conformado por diecinueve (19) preguntas cerradas. Los datos
se analizaron con valores de frecuencias absolutas. Los resultados obtenidos permitieron
determinar que la empresa requiere la formulación de lineamientos estratégicos que
coadyuven a optimizar el cumplimiento de las obligaciones y deberes formales
apoyándose en una planificación tributaria, que le permita minimizar las inconsistencias
en materia tributaria.
Palabras Claves: Lineamientos Estratégicos, Ilícitos Tributarios.
1
INTRODUCCIÓN
El aplicar estrategias de orden impositivo puede ser la diferencia entre un buen
y un excelente proyecto, debido a que la posibilidad de estructurar el negocio de una
manera óptima, desde el punto de vista tributario, puede conllevar a un importante
ahorro impositivo que implique que la evaluación del mismo sea altamente positiva,
por cuanto se ha observado en la práctica que los evaluadores financieros descuidan
muy a menudo las variables de orden tributario, sin considerar la adopción de
estrategias tributarias para evitar ilícitos tributarios que le permita a las empresas la
optimización del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Por supuesto, así se tiene que la aplicación de estas estrategias tributarias
tiene aplicación en empresas en marcha, tales como la Empresa FyR C.A objeto de
este estudio. Es más, en estos casos es cuando mejor se pueden ver sus beneficios,
pues permite la comparación con la situación actual, la posibilidad de reducir la carga
tributaria, con motivo, por ejemplo, de una restructuración empresarial, o diferir el
pago de los impuestos a la renta, con ventajas financieras innegables, constituyendo
estrategias claras y eficaces que bien pueden implementarse en casi todas las
situaciones, observándose sin duda las disposiciones legales y reglamentarias.
Con base a los antes expuesto, se propone como trabajo especial de grado la
elaboración de Lineamientos Estratégicos para evitar Ilícitos Tributarios en la
empresa Constructora FyR, C.A, con el propósito de que ésta cumpla cabalmente con
todas las obligaciones tributarias exigidas por el Estado a través de sus entes
recaudadores.
Asimismo, con este trabajo de investigación se pondrá en práctica o no, una
garantía razonable de que se están cumpliendo los objetivos y metas previstas por la
organización en el cumplimiento de los deberes formales.
2
En la investigación se abordará la problemática de las empresas constructoras
al momento de prestar sus servicios, cuando nacen sus hechos imponibles tributarios
y los pasos a seguir administrativamente que desencadenen en el cumplimiento
oportuno de sus obligaciones, ya que un ámbito administrativo mal aplicado conlleva
a un ámbito tributario que genera Ilícitos tributarios.
Con el presente trabajo se pretendió determinar las debilidades que en materia
administrativa y tributaria tiene la organización y así cooperar con la minimización
de ilícitos tributarios, procurar reducir la posibilidad de errores e incumplimientos en
materia tributaria, contribuir al logro de los propósitos de la organización y además
que la organización incorpore en sus operaciones una cultura y entorno adecuado del
aspecto tributario, con lo cual obtenga información del estado actual en que se
encuentra la empresa en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones y detectar áreas
críticas que coadyuven a la gerencia a tomar decisiones que permitan mejorar la
situación de la empresa con relación a sus obligaciones tributarias y pueda tomar
medidas preventivas para una futura fiscalización por parte de los organismos
encargados de supervisar el cumplimientos del ordenamiento jurídico vigente.
El Proyecto se estructuró formalmente en seis (6) capítulos:
Capítulo I: Consta del problema, planteamiento, objetivos: general y
específicos; justificación e importancia de la investigación y Alcance y Delimitación.
Capítulo II: Comprende los antecedentes de investigación, bases teóricas;
sistema de variable y definición de términos básicos
Capítulo III: Marco Metodológico consta de Naturaleza de la Investigación;
Tipo de Investigación; Población; Instrumentos de Recolección de Datos; Juicio de
Expertos; Validación del Instrumento y Técnicas de Análisis de los Datos.
Capítulo IV: Análisis e interpretación de resultados
Capitulo V: Conclusiones y Recomendaciones
Capitulo VI: Lineamientos Estratégicos para evitar Ilícitos Tributarios
Finalmente, las referencias bibliografías y los anexos.
3
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento de la Investigación
En los países en vías de desarrollo, la política tributaria es la administración
tributaria, y el lenguaje formal de la misma es el marco jurídico, tanto en lo que
concierne a la organización y a las facultades de la administración tributaria, como a
la disposición formal de los tributos que conforman la estructura fiscal del país.
En tal sentido, el contribuyente no es un intérprete imparcial y objetivo de este
lenguaje, porque busca el significado que le ahorre más dinero, ya que le gustaría
contar con la máxima cantidad y calidad de bienes y servicios públicos, con la menor
contribución posible de su parte. Por tal razón, el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), órgano rector de la tributación en
Venezuela, ha venido interpretando el lenguaje del marco jurídico tributario, para
conseguir la mayor tributación implementando el Plan Evasión Cero y siguiendo las
tendencias de la moderna administración tributaria, donde debe ser un intérprete
imparcial dispuesto a hacer justas en el lenguaje formal con mayor rigor técnico y en
forma eficaz. Es oportuno señalar que el SENIAT últimamente ha hecho hincapié en
referenciar lo relativo a la cultura tributaria, lo que es acertado, por cuanto si todos
manejan mejor el lenguaje formal del marco jurídico tributario, se tendrá una mayor
cultura tributaria, y así cumplir con las obligaciones tributarias en el tiempo
previsto.(Casanegra, 1990).
De acuerdo con Villegas (2003), los impuestos son una forma de obtener recursos
por parte del Estado, siendo que todo Estado necesita contar con recursos para
cumplir con sus actividades, motivo por el cual se seleccionan los impuestos que
4
gravarán a las personas físicas y jurídicas, conformándose así el sistema tributario
imperante en cada país. Esta selección de los impuestos a establecer se basa en el
principio básico de la capacidad contributiva, ya que para hacer valer su poder de
imperio el Estado deberá medir la capacidad contributiva de los sujetos, la cual se
produce a través de la riqueza, la renta y el consumo. Por esto, el hecho imponible es
un hecho de relevancia económica que da lugar al nacimiento de la obligación de
pago de impuestos, es el objeto del impuesto, en cuanto al incumplimiento de la
obligación tributaria hace posible al responsable de las sanciones previstas en las
mismas leyes que crean tributos y sus decretos reglamentarios, así como en la ley
penal tributaria.
Venezuela por ser un país dependiente del petróleo como fuente primaria de sus
ingresos con el cual trata de abarcar el cumplimiento de todo su gasto público se ha
visto en la necesidad de dar un giro en sus políticas económicas en cuanto a la
obtención de recursos, tratando de crear nuevas fuentes de tributación a través de los
llamados impuestos directos e indirectos, todo esto mediante la promulgación de
leyes especiales que los regulan y el nacimiento de un organismo con autonomía
funcional y financiera como lo es el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), ente capaz de aumentar los índices de recaudación
y fiscalización en la búsqueda de obtener menores índices de fraude y evasión fiscal;
para así lograr fomentar la cultura tributaria a fin de que todos los contribuyentes
cumplan con las obligaciones de este régimen impositivo.
Esta modalidad de nuevas fuentes de ingreso en el transcurrir de los años le ha
permitido al Estado de alguna manera cubrir el gasto público, y como esos nuevos
ingresos tributarios provienen en gran parte de las empresas que operan dentro y fuera
del territorio nacional al momento de realizar cualquier actividad económica que
involucre al Estado (Principio de Territorialidad y Extraterritorialidad,
establecimiento permanente, Código Orgánico Tributario (C.O.T.)) a éste efecto las
empresas se han visto en la necesidad de mejorar sus controles internos en el área
tributaria así como requerir personal especializado y asesoría de expertos en el área
impositiva con la finalidad de evaluar el correcto cumplimiento de las obligaciones
5
tributarias como contribuyentes responsables de los distintos tributos
nacionales, estadales y municipales, porque las empresas deben y están obligadas
a cumplir cabalmente con las exigencias del Estado, es por ello, que actualmente
algunas empresas han incorporado una serie de controles y registros a sus
sistemas contables permitiendo de esta manera facilitar la obtención de los datos,
confiabilidad de los mismo y resultados para así cumplir con las obligaciones
tributarias y declarar o enterarlas de una manera eficaz y oportuna.
Con el único fin de cumplir con las diferentes cargas impositivas a los cuales
están sometidas todas las empresas del grupo económico existente en Venezuela.
Hoy por hoy se ha hecho mas exigente la recaudación de tributos a través el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)
con este organismo el Estado ha fortalecido más su recaudación y este
fortalecimiento ha dado pie a que las empresas se formalicen en sus actividades
cumpliendo con las reglas establecidas, ya que de lo contrario son sancionadas
severamente por este ente recaudador.
Es por ello que la empresa objeto de estudio Constructora FyR, C. A no escapa de
ser fiscalizada y sancionada por la Administración Tributaria, debido a que en ella
se observaron diferentes irregularidades en los procedimientos administrativos y
fiscales, al momento de su evaluación en el sitio donde desarrollas sus actividades
normales, generando así incumplimientos en las disposiciones que establecen las
leyes contempladas en nuestro país; tales como, las Leyes Impositivas así como
también en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
específicamente en el articulo 133 donde hace referencia a que: “Toda persona tiene
el deber de coadyuvar al gasto público, mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la Ley”.
Del mismo modo el Código Orgánico Tributario (COT) describe detalladamente
en su articulado quienes son todas aquellas personas, sujetos que están obligados
ante el Fisco, mencionando del mismo modo que da origen a una multa y/o
sanciones al momento de no cumplir con la ley, todo esto con el propósito de
6
disminuir los ilícitos tributarios, así como la evasión fiscal en el ámbito de todos sus
tributos.
La empresa Constructora FyR, C. A fue creada el 21 de mayo de 1.996, cuyo
objeto principal es la construcción de obras civiles, y toda actividad lícita de
comercio, es por ello que en el año 1998, comienza a prestar otro tipo de servicios
como Outsource de Procter & Gamble de Venezuela siendo el 100% de sus ingresos,
hoy por hoy provenientes de esta empresa, de allí se desprende el primer problema,
ya que ésta en su constitución y registro no modifica las nuevas actividades que
presta a P&G, que no son en el ramo de la construcción, sino específicamente es en
servicios por reparación de Paletas, contratación de Operarios, Montacargas, Fletes,
desviando así el objeto principal para lo que fue creada, lo que trae como
consecuencia serios problemas tanto administrativos – contables, como problemas
tributarios. Por otro lado, aparentemente la mala práctica a nivel gerencial de la
puesta en marcha de la empresa, porque a pesar que ya ésta cuenta con (14) catorce
años desde su creación se ha venido manejando de manera inadecuada en sus
procedimientos administrativos observando debilidades y problemas a nivel
administrativo – financiero – contable- fiscal – parafiscal – municipal y como estos
un sin fin de problemas que no se justifican en su funcionamiento.
Por lo antes expuesto, se propone una investigación dirigida a elaborar
Lineamientos Estratégicos para evitar ilícitos tributarios en la empresa constructora
FyR, C. A.
De lo antes citado se derivan las siguientes interrogantes de la investigación:
¿Por qué diagnosticar la situación real de la empresa FyR C. A en cuanto a
cumplimiento de las obligaciones y deberes formales tributarios?
¿Cuándo determinar las consecuencias administrativo-financieras de una
fiscalización por cualquier ente recaudador del estado en la empresa objeto de
estudio?
¿Es necesario elaborar Lineamientos estratégicos para evitar Ilícitos Tributarios
en la empresa Constructora FyR, C. A?
7
Objetivos de la Investigación
General
1. Formular lineamientos estratégicos para evitar ilícitos tributarios en la
empresa Constructora FyR, C. A.
Específicos
1. Diagnosticar la situación real de la empresa FyR, C. A en cuanto a
cumplimiento de las obligaciones y deberes formales tributarios.
2. Describir las consecuencias administrativo-financieras de una fiscalización
por cualquier ente recaudador del estado en la empresa objeto de estudio.
3. Establecer Lineamientos Estratégicos que permitan a la empresa Constructora
FyR, C. A no incurrir en ilícitos tributarios
Justificación e Importancia
El estudio se justifica y adquiere importancia desde el punto de vista tributario,
debido a que con la actualización tributaria que lleva a cabo el Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), y de las políticas
fiscales aplicadas por el estado, ha llevado a un despertar ciudadano donde obliga al
contribuyente de alguna manera a ponerse a derecho y estar al día en el cumplimiento
de los deberes formales, lo que justifica los lineamientos estratégicos para evitar
8
ilícitos tributarios en la empresa FyR, C. A ya que de lo contrario podría ser objeto
de severas multas y posible cierre del negocio.
Por tal razón, la propuesta se justifica debido a que los lineamientos que se
elaborarán permitirán a los empresarios tomar la determinación de acogerse al
régimen tributario del Estado Venezolano, con la finalidad de evitar ilícitos
tributarios y que le permita cumplir con todos los deberes formales que el estado
exige a través de sus diversos entes recaudadores, de manera eficaz, eficiente y
oportuna.
En consecuencia, esta investigación reviste gran importancia debido a que la
creación de estos lineamientos permitirá al contribuyente estar consciente de sus
obligaciones y de cumplirlas voluntariamente, ya que el desconocimiento de la ley
no exime de culpa, por ello el fiel conocimiento y cumplimiento de las obligaciones
será el éxito de toda organización.
La Empresa Constructora FyR, C. A es una empresa que genera fuente de empleo
y pagos de tributos, motivo por el cual debe estar al nivel de todas aquellas
excelentes empresas cumplidoras de toda ley impositiva con el fin de que pueda
soportar una revisión de deberes formales y/o una fiscalización, para ello debe
proveerse de recursos financieros y fiscales que le permita contar con herramientas de
manera tal que pueda cumplir en forma adecuada los requerimientos formales y
sustanciales establecidos por las Leyes que rigen la materia tributaria. La
investigación se justifica porque actualmente la empresa está atravesando por una
serie de irregularidades y es un reto proporcionarle los elementos técnicos que le
ayuden a cumplir todas sus obligaciones, y así obtener una mayor eficiencia en sus
registros y poder cumplir formalmente con todos los requerimientos como lo
establece la ley. Dichos lineamientos están fundamentados en la responsabilidad que
debe tener la gerencia al velar por el establecimiento de un adecuado modelo de
control interno y planificación en materia tributaria, que evite errores y disminuya
riesgos, además que obtenga información oportuna y confiable para la toma de
decisiones, con el objeto de dedicar mayor esfuerzo en gestionar mejores resultados
en cuanto a la oportunidad del cumplimiento de las obligaciones y exactitud de los
9
montos a pagar, así como mantener una adecuada segregación de funciones que les
brinde una seguridad razonable en cuanto al proceso, y le permita solventar y
eliminar las debilidades y problemas planteados.
Del mismo modo, se justifica la investigación desde el punto de vista académico,
ya que sirve de base para futuras investigaciones en esta misma línea de
investigación, asimismo a profesionales interesados en esta área temática como
fuente de información técnica.
De lo señalado se infiere la relevancia de este estudio, ya que la aplicación de los
Lineamientos Estratégicos permitirá a la empresa FyR C. A evitar ilícitos tributarios
por ser una herramienta fundamental para el cumplimiento de las obligaciones de
toda empresa tanto en el entorno tributario, como financiero y contable.
Alcance y Delimitación
Como alcance del estudio se tiene el proporcionar una herramienta técnica en el
área tributaria a la empresa FyR C A que coadyuve a evitar ilícitos tributarios al
cumplir con sus objetivos y sus obligaciones tributarias en el tiempo estipulado por
la ley, para así disminuir el riesgo de sanciones y demás accesorios a la empresa, así
como riesgos financieros y contar con información justa y balanceada real que le
permita tomar decisiones acertadas oportunamente.
La investigación se delimitó en espacio en la empresa FyR C. A ubicada en
Avenida las Industrias entrada Zona Industrial II, Depósito I de Procter & Gamble,
Barquisimeto, Edo. Lara.
En relación al contenido, se analizará el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y deberes formales de la empresa en estudio en referencia al Impuesto
sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado.
10
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
Los antecedentes permiten definir e interpretar el problema planteado, mediante
trabajos vinculados a la investigación, estableciendo un enfoque teórico y
metodológico que sirva de sustento a los lineamientos estratégicos para evitar ilícitos
tributarios en la empresa FyR, C. A objeto de este estudio.
A tal efecto, se presentan a continuación investigaciones relacionadas con el
estudio:
Bolaños M. (2007) en su investigación la Contextualización de las Competencias
Gerenciales en la empresa Procter & Gamble Industrial, tuvo como propósito
conocer si se aplican de una manera óptima los procesos gerenciales en cuanto al
aspecto legal y organizativo a través de una acción gerencial efectiva, donde sean
eficaces los procesos de organización, motivación, comunicación, interacción en
cuanto a competencias humanas, encaminada al desarrollo organizacional y por ende
al éxito de la misma. Este trabajo da como aporte y referencia cómo deben ser los
procesos gerenciales y su aplicación en una organización de manera tal que permita
una mejor organización administrativa, así como el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, ya que de ser así con una buena organización empresarial, difícilmente
estaríamos incurriendo en debilidades de tipo tributario.
Sarcos, Y. (2002), en su trabajo de investigación abordó la importancia del
Control Interno Administrativo y Tributario, creando una serie de procedimientos con
el objeto de cumplir con los deberes formales y pagos tributarios, la misma es una
información documental basada en la investigación que se consulta en materiales
bibliográficos usando técnicas bibliográficas, tales como lectura exploratoria,
evaluativos, resumen y fichas todo con el fin de adoptar y establecer un adecuado
Control Interno Tributario inmerso en un ambiente de Control Tributario en todos los
11
niveles de la organización a fin de minimizar el riesgo de cometer Ilícitos Tributarios.
El aporte de este estudio es que define cómo deben aplicarse los procedimientos
administrativos y tributarios en las organizaciones, del mismo modo demuestra la
necesidad de un instrumento que permita el control y la evaluación; a fin de facilitar
la creación de los correctivos necesarios hacia la optimización de las gestiones de la
organización con el propósito de no incurrir en ilícitos tributarios.
Rivero, G. (2001) en su trabajo especial de grado trata sobre el Diseño de Normas
de Control Interno para el cumplimiento de la Obligación Tributaria y Deberes
Formales en el Impuesto Sobre La Renta, Activos Empresariales y el Impuesto al
Valor Agregado, en la empresa Lumica, C. A. tuvo como objeto principal diseñar y
evaluar el control interno en la empresa, con el fin de implementar mecanismos
medidas y procedimientos orientados a la correcta determinación de los tributos y
prevención de sanciones tributarias, así como dar acatamiento a los deberes formales,
para lo cual, realizó un estudio de cumplimiento de las obligaciones tributarias de la
empresa. Igualmente determinó las características del sistema contable y
administrativo para el área tributaria de la citada empresa. El trabajo permitió
establecer que debido al desconocimiento de las reglamentaciones y legislaciones
vigentes, existía una carencia de planificación tributaria y falta de políticas de control
para el manejo de las obligaciones en esta materia; lo que desencadenó una serie de
incumplimiento de tipo formal y material así como falta de liquidez para el
cumplimiento de sus obligaciones, concluyendo que la carencia del sistema de control
interno en el ámbito tributario en esta compañía, entre las consecuencias que trae son
las multas y sanciones a la que fue sometida la empresa.
A efectos de esta investigación, el trabajo de Rivero G. (ob. cit) sirvió entre otras
cosas, para reconocer que la ausencia de procedimientos en materia de control interno
tributario desencadena incumplimientos formales y materiales.
Palomares Y. y Otros (2001) en su investigación hace referencia a los efectos de la
información suministrada a los contribuyentes sobre los deberes formales así como
también contiene aportes significativos en cuanto a cumplimientos con el fisco para
evitar ser sancionados, objetivo principal de la investigación se basa en el efecto que
12
tiene la información tributaria suministrada por el área de asistencia al contribuyente
del SENIAT, realizando una investigación de tipo descriptiva y un diseño de campo,
determinando que la mayoría de los contribuyentes desconocen los deberes formales
establecidos en las leyes tributarias venezolanas tales como el COT, LISLR, LIVA, lo
que implica estar sometido a imposición de multas, sanciones, accesorias.
Finalmente, se evidencia entonces, que los estudios reseñados guardan relación
con el que se reporta en esta investigación, por cuanto todos muestran interés y
preocupación por investigar sobre controle, lineamientos, aplicación, cumplimiento
obligaciones tributarias, a fin de establecer condiciones que resulten efectivas, para
evitar ilícitos tributarios y el buen manejo de toda la organización.
BASES TEORICAS
Con el propósito de construir un esquema conceptual que sirva de base para el
desarrollo de la presente investigación fueron revisadas y analizadas algunas
bibliografías relacionadas con el tema a investigar, pretendiendo que sirvan de apoyo
para entender e interpretar mejor los parámetros a ser estudiados durante el proceso
investigativo.
En tal sentido, se transcribieron conceptualizaciones sobre Tributos, Impuestos,
Tasas, Contribuciones Especiales, Sanciones, Ilícitos Tributarios, las cuales sirvieron
de soporte teórico del problema planteado.
Tributos
Se consideró necesario iniciar el referencial teórico con una serie de
conceptualizaciones sobre tributos, entender el significado del mismo.
Los Tributos son prestaciones exigidas en dinero por el estado en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines. Moya Millán (2001).
13
Los Tributos son prestación en dinero por la característica de todo sistema
monetario, exigidas en el ejercicio del poder de imperio, con la coerción por parte del
estado, en el ejercicio de su potestad tributaria. Además, en virtud de una Ley, la
cual es el freno, ya que no puede existir un tributo sino se encuentra establecido
previamente, para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines,
pudiendo tener estos tributos fines fiscales como es la obtención de ingresos y fines
extrafiscales.
A tal efecto, en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999,
se establece claramente este aspecto en su artículo 317 que señala: “no podrá cobrarse
ningún impuesto, tasa ni contribución alguna que no estén establecidos en la ley (…)
e igualmente en el Código Orgánico Tributario (COT) en su artículo 3ro. Sólo a las
leyes corresponde regular con sujeción a las normas generales de este Código.
Villegas (2003), expresa que los tributos son “las prestaciones en dinero que el
estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir
los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines” (pág. 67),
Giuliani (2000), considera al tributo como “una prestación obligatoria,
comúnmente en dinero, exigida por el estado en virtud de su poder de imperio y que
da lugar a relaciones jurídicas de derecho público” (pág. 283).
Asimismo, señala Moya Millán (ob cit ) que en el artículo 35 del Código Orgánico
Tributario, “los tributos se clasifican en Impuestos, Tasas y Contribuciones,
diferenciándose fundamentalmente por el hecho que lo genera, considerando el hecho
imponible como el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.” (p.169)
Impuestos
Según Moya Millán (ob.cit), los impuestos son el tributo exigido por el Estado a
quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles,
siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.
14
Giuliani (ob cit), define los impuestos como las prestaciones en dinero o en
especie, exigidas por el Estado en virtud de su poder de imperio, así mismo,
considera que los impuestos tienen las siguientes características: a) son una
obligación de dar (dinero o cosas) que tiene carácter pecuniario; b) emanado del
poder del imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y coerción para hacer
efectivo su cumplimiento: c) establecida por la ley; d) aplicable a personas
individuales y colectivas, e) que se encuentre en las más variadas situaciones, como
puede ser determinar su capacidad económica, mediante la realización de ciertos y
determinados actos.
Como se puede observar la mayoría de estos conceptos toma como base que los
impuestos son prestaciones de dinero, donde existe un sujeto activo que es el Estado,
una potestad tributaria, una capacidad económica, un principio legal, es para la
obtención de recursos, hay un principio de generalidad y una situación de hecho o
supuesto de hechos.
Tasas
Moya Millán (2001) (Pág. 171) señala que es un tributo cuya obligación esta
vinculada jurídicamente a determinadas actividades del estado, relacionadas
directamente con el contribuyente.
Villegas (2003) señala que la tasa es un tributo cuyo hecho generador esta
integrado con la actividad del estado, divisible e inherente a su economía, hallándose
esa actividad relacionada directamente con el contribuyente
Contribuciones Especiales
Es una especie tributaria independiente del impuesto y de la tasa, y esta constituida
por la actividad que el Estado realiza con fines generales, que simultáneamente
proporciona una ventaja particular al contribuyente; el destino es necesario y
exclusivamente el financiamiento de esa actividad.
A su vez las contribuciones se dividen en:
15
1. Contribuciones de Mejoras: Son las construcciones de Obras Públicas las
cuales incrementan el valor de un inmueble de un particular, es el pago
obligatorio al Estado o ente Público con ocasión de la realización de una obra
con fines de utilidad general y que incrementa el valor de los inmuebles de los
particulares. En nuestra legislación, una contribución especial podría ser el
caso de los derechos de frente, pagaderos por los propietarios de inmuebles
para contribuir al gasto del estado, entre los cuales podríamos señalar el
alumbrado público y las obras públicas en general.
2. Contribuciones Parafiscales o de Seguridad Social: Son aquellos que
persiguen un fin social y que son aportados al IVSS, INCE, Régimen
Prestacional de Vivienda y Hábitat.
Las contribuciones parafiscales se citan, ya que estas forman partes de los tributos
que toda empresa debe cumplir y que están fundamentadas en leyes.
Código Orgánico Tributario
En caso de deudas con el Fisco o posibles Fiscalizaciones, así como imposiciones
de multas el Código señala:
Artículo 67: ..... En los casos de deudas del fisco resultantes del pago indebido de tributos, accesorios y sanciones, los intereses moratorios se calculara a la tasa máxima activa bancaria incrementada al 20% aplicable respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas estuvieron vigentes. En tal caso los intereses se causarán a partir de los 60 días de la reclamación del contribuyente, o en su caso, de la notificación de la demanda hasta la devolución efectiva de lo pagado indebidamente.
Artículo 131: La determinación por la Administración Tributaria se realizará aplicando los siguientes sistemas: 1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directo los hechos imponibles.
16
2. Sobre base presuntiva, en mérito de los elementos, hechos y circunstancias que por vinculación o conexión con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuantía de la obligación tributaria.
Artículo 121: ... la administración tendrá las facultades, atribuciones y funciones que establezca la ley de la Administración tributaria demás leyes y reglamentos, y en especial…ejecutar los procedimientos de verificación y fiscalización y determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributos.
Artículo 177: ... cuando la Administración Tributaria fiscalice el cumplimiento de las obligaciones tributarias y o la procedencia de las devoluciones o recuperaciones otorgadas conforme a lo previsto en la sección octava de este capítulo, o en las leyes y demás normas de carácter tributario, así como cuando proceda a la determinación a que se refieren los artículos 131,132 y 133 de este código, y, en su caso, aplique las sanciones correspondientes, se ajustará el procedimiento previsto en esta sección.
Artículo 178: …toda fiscalización a excepción de los previstos en el artículo180 de este código se iniciará con una providencia de la Administración tributaria del domicilio del sujeto pasivo, en la que se indicará con toda precisión el contribuyente o responsable, tributos, períodos y en su caso los elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar identificación de los funcionarios actuantes, así como cualesquiera otra información que permita individualizar las actuaciones fiscales…
De igual manera en el Artículo 180 se establece que:
... la Administración Tributaria podrá practicar fiscalizaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes o responsables en sus propias oficinas y con su propia base de datos, mediante el cruce o comparación de los datos en ellas contenidos, con la información suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y en general por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del contribuyente o responsable sujeto a fiscalización en tales casos, se levantará acta que cumpla con los requisitos previstos en el artículo 183 del código orgánico tributario.
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Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) y Ley de Impuesto Al Valor
Agregado (2007).
Se toma en consideración esta ley (ISLR) ya que la empresa Constructora
FyR, es contribuyente del mismo; y en su Art. 7 señala cuales son las personas que
son contribuyentes de este impuesto, mientras que en su artículo número 10 señala,
en referencia a las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las
irregulares o de hecho, entre otras. Así mismo el articulo 80 de la misma ley señala
que las compañías anónimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades
y demás entidades, deberán presentar la declaración anual cualquiera sea el monto de
sus enriquecimientos o pérdidas.
Del mismo modo la (LIVA) ya que la empresa es contribuyente Ordinario de
este impuesto y se dedica a la compra venta y prestación de servicio. Articulo Nº 1
(LIVA).
Es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que
deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y económicos, públicos
o privados, que en su condición de importadores de bienes habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible.
En términos generales, el Impuesto al Valor Agregado es un impuesto nacional a los
consumos que tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del
proceso económico, en proporción al valor agregado del producto, así como sobre la
realización de determinadas obras y locaciones, y la prestación de servicios.
En Venezuela comenzó a regir a partir de enero de 1975 por la Ley 20.631 y
reemplazó al impuesto nacional a las ventas.
Cabe mencionar que en el Impuesto al Valor Agregado, existe una clasificación
de los tipos de contribuyentes, encontrándose:
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Contribuyentes Ordinarios: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los cuales el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) no
haya calificado como especiales.
Contribuyente Especiales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos que han sido
expresamente calificados y notificados por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) como tales, atendiendo al nivel de
ingresos brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región de su
jurisdicción.
Estos sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas
naturales o jurídicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto
al Valor Agregado, lo cual dependerá no de su calificación como contribuyente
especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los
hechos imponibles establecidos en la Ley.
Contribuyentes obligados a Declarar Art. 47 LIVA: ...los contribuyentes y los responsables están obligados a declarar el impuesto en el
lugar, la fecha, la forma y condiciones que establezca el Reglamento.
Incumplimiento de Deberes Formales
En los casos en que se verifique el incumplimiento de los deberes formales, la
Administración Tributaria impondrá la sanción respectiva mediante resolución que se
notificará contribuyente o responsable, conforme a las disposiciones del Código
Orgánico Tributario.
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Ilícitos Tributarios
El Código Orgánico Tributario de fecha 17 de Octubre del 2001, en su Título III,
Capítulo I Parte General, Sección Primera, Artículo 80, señala que será Ilícito
Tributario toda aquella acción u omisión violatorias de las normas tributarias.
El mismo Artículo y siguientes señalan que los Ilícitos tributarios se clasifican en:
Ilícitos Tributarios Formales: Se originan por el incumplimiento de los deberes
formales, tales como:
Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas,
Emitir o exigir comprobantes,
Llevar libros o registros contables o especiales, presentar declaraciones y
comunicaciones,
Permitir el control de la Administración Tributaria,
Informar y comparecer ante la Administración Tributaria,
Acatar las Ordenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de
sus facultades legales y
Cualquier otro contenido en el Código. (Artículo 90 del C.O.T.)
Quien incurra en cualquiera de los Ilícitos descritos será sancionado con
multas que oscilan entre 20 a 2000 Unidades Tributarias según sea el caso.
(Contemplado en los Artículos 100-101-102-103-104-105-106 C.O.T.)
Ilícitos Relativos a las especies fiscales y gravadas: Constituyen ilícitos
relativos a las especies fiscales y gravadas:
Ejercer la industria o importación de especies gravadas sin la debida
autorización de la Administración Tributaria.
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Comercializar o expender en el territorio Nacional especies gravadas
destinadas a la exportación o al consumo de zonas francas, puertos libres
u otros territorios sometidos a régimen aduanero especial.
Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin
autorización por parte de la administración tributaria.
Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lícita
circulación por parte de la administración tributaria.
Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizadas
para su comercialización o expendio.
Vender especies fiscales sin valor fiscal.
Ocultar acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos,
formularios o especies fiscales.
Quienes incurran en los Ilícitos descritos serán sancionados con multa desde 50
Unidades Tributarias Hasta 350 Unidades Tributarias, sin perjuicio de la aplicación
de la pena prevista en el artículo 116 del mismo código.
Ilícitos Materiales: Constituyen Ilícitos Materiales los siguientes numerales:
(Art. 109 C.O.T.)
El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones,
El retraso u omisión en el pago de anticipos,
El incumplimiento de la Obligación de retener o percibir,
La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.
Quienes incurra en retrasos los tributos debidos, será sancionado con multa que
oscilan desde el uno por ciento (1%) al (200%) de aquellos. (Contemplados en los
Artículos 110-111- 112-113-114 del C.O.T.)
Ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad: Constituyen ilícitos
sancionados con pena restrictiva de libertad: (Arts. 115y116 C.O.T.)
1. La defraudación Tributaria.
21
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de
retención o percepción.
3. La divulgación o el uso personal o indebido de la información
confidencial proporcionada por terceros independientes que afecten o
puedan afectar su posición competitiva por parte de los funcionarios o
empleados públicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades
judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha
información.
4. Será sancionado con pena restrictiva de libertad (prisión) entre 6 meses a
8 años quien incurra de acuerdo a estos ilícitos. (Art. 116 C.O.T.)
Principios Constitucionales de los Ilícitos Tributarios
Los principios fundamentales consagrados en la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela en materia de ilícitos tributarios señalan los siguientes:
1. Principio de Reserva Legal. (Art. 49): Este principio significa que no existe
crimen sino esta previamente establecida en una Ley como tal.
2. Principio de Irretroactividad: Las leyes comenzarán a regir a partir del
momento en que entren en vigencia, aunque los procedimientos se hubieren
iniciado bajo el imperio de leyes anteriores, esto se explica ya que las leyes se
aplican hacia el futuro, nunca hacia el pasado, excepto cuando impongan
menor pena y favorezca al reo.
3. Principio del Derecho a la Defensa: Este principio Constitucional, significa
que todos tenemos el derecho a acudir ante los tribunales de justicia, y a
utilizar todos los medios permitidos a favor de una mejor defensa y que
tengamos un proceso justo.
4. Derecho a un Sumario y a un debido Proceso: La autoridad judicial esta en la
obligación de comunicar a los interesados la apertura de un procedimiento.
5. Principio Non Bis In Idem (no dos veces sobre lo mismo): Es un principio
general del derecho que excluye la posibilidad que un mismo hecho y un
22
mismo sujeto, sean juzgado y sancionados por los mismo hechos juzgados
anteriormente. Establecido en la carta magna en el Artículo 49. numeral 7.
6. Derecho ha ser notificado y oído de los cargos: Todo reo tiene derecho a que
se le notifique los cargos que se le impute y a ser oído
7. Principio a no declarar contra si mismo: Significa que nadie puede ser
obligado a declararse o que se declare culpable de la comisión de un delito.
8. Prohibición de Analogía. No puede ser utilizada la analogía como fuente
creadora de sanciones e infracciones, ya que violaría el principio de reserva
legal y le daría al jugador carácter de legislador.
9. Derecho de estar asistido de un defensor: El inculpado tiene derecho de
defenderse personalmente o de ser asistido por un defensor de su elección y de
comunicarse libremente y privadamente con su defensor.
10. Derecho a la Presunción de Inocencia: Toda persona inculpada de delito tiene
derecho a que se le presuma inocente, mientras no se le determina legalmente
su culpabilidad.
11. Derecho a la igualdad: Durante el proceso toda persona tiene el derecho, en
plena igualdad a las garantías mínimas. Fuente tomada del Autor Moya
Millán. 2001.
Principios Legales de los Ilícitos Tributarios
Entre los diferentes principios legales, se tienen los siguientes:
1. Principio de Legalidad o Reserva Legal, consagrado en el C.O.T. Art. 71 y en
el Código Penal art. 2
2. Principio de no Retroactividad (Art. 9 - 70, C.O.T.). Código penal
Venezolano Art. 2.
3. Juez Natural; Código Orgánico Procesal Penal Art. 7.
4. Non Bis In Idem, Código Orgánico Procesal penal Art. 20.
5. Derecho a la defensa y al debido proceso. Código Orgánico Procesal Penal
Art. 1.
23
En base a lo antes expuesto, se consideró menester destacar que la aplicación
de sanciones a diversos autores principales, coautores y partícipes indirectos en
hechos ilícitos que ameriten la correspondiente sanción depende de su magnitud.
En tal sentido, hay dos aspectos importantes a que hacer referencia: el primero
es el atinente a aquellas personas que presten a los autores de los ilícitos sus
conocimientos técnicos, auxilio y cooperación del mismo, el segundo aspecto, es el
relativo a las personas que oculten , vendan o colaboren en la venta de los bienes
adquiridos en el hecho ilícito, las cuales se verían perjudicadas en tal eventualidad,
además de un párrafo único en esta sección que estipula la constitución de los
suministros de medios, apoyos y participación en ilícitos tributarios, entre otros
aspectos.
Es importante acotar, que sin perjuicio a lo antes analizado se debe inhabilitar
el ejercicio de la profesión por cometer el hecho ilícito y que los responsables del
mismo cumplan solidariamente con la pena judicial que recaiga sobre ellos.
Sanciones:
Es necesario señalar que desde el Artículo 93 hasta el 98 del (C.O.T) se estipula
lo atinente a las sanciones y a quién las aplica, a tal efecto, serán aplicadas por la
Administración Tributaria (sanciones pecuniarias), salvo las penas de cárcel ( penas
restrictivas de libertad) que sean impuestas por el tribunal. Las multas no se pagan
con cárcel pero las sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con
cárcel. Los órganos judiciales tendrán la posibilidad de suspender la pena restrictiva
de libertad si el contribuyente no es reincidente, es decir, sino ha sido condenado por
un hecho ilícito anteriormente, y si ha pagado las cantidades adeudadas al fisco.
En lo que respecta a los tipos de sanciones se tiene:
1. Prisión: Cárcel u otro establecimiento penitenciario donde se encuentran los
privados de libertad; ya sean como detenidos, procesados o condenados. El
Código Orgánico Tributario dice que las personas jurídicas responden por los
24
ilícitos tributarios. Por la Comisión de los ilícitos sancionados con penas
restrictivas de la libertad, serán responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o síndicos que hayan personalmente
participado en la ejecución del ilícito (Art. 90 COT).
2. Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o
de policía o por incumplimiento contractual. Hay pues multas penales,
administrativas y civiles.
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizarlos
para cometerlo.
4. Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o definitivo
del local comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un
ilícito tributario, y que emana de una ordenanza administrativa del ente
recaudador del tributo ( en el caso Venezuela, el Servicio nacional Integrado
de Administración Tributaria y Aduanera, SENIAT)
5. Inhabilitación para el ejercicio de oficio y profesiones: sin perjuicio de lo
establecido en el artículo anterior, se les aplicará la inhabilitación para el
ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta, a los
profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o
actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del ilícito de
defraudación tributaria (Art. 89 del COT).
6. Suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios
de especies gravadas y fiscales: decisión administrativa de la autoridad
tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca (dejar sin efecto), o
suspende la licencia de una persona natural o jurídica para que continúe
comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad
ejerce su jurisdicción.
De acuerdo a criterio de la autora de este estudio, la prisión o pena restrictiva
de la libertad viene a ser la sanción más grave que puede imponérsele al individuo
25
para los ilícito tributarios, por considerar que la libertad de movilidad y
desenvolvimiento, es decir, la libertad individual es un derecho humano esencial e
inherente a la persona, y privar a una persona de su libertad, por la comisión de
un delito, viene a ser la sanción más estricta que aplica el Derecho Penal a
cualquier individuo incurso en un delito.
A tal efecto, el Articulo 94 (C.O.T) establece que si una sanción fue impuesta en
un tiempo anterior y se paga ahora, será el valor vigente de la U.T. el cual se tiene
que pagar (parágrafo primero del citado artículo). De igual manera, los artículos 95 y
96 (C.O.T.) traen consecuencias agravantes y atenuantes y los artículos 97 y 98
(C.O.T.) estipulan el cambio de comiso por multa, lo que puede ocurrir como pena en
materia de especies fiscales y gravadas, como elaboración clandestina de alcohol y
otros.
BASES LEGALES
A continuación se exponen distintos instrumentos jurídicos, con la norma
pertinente a los objetivos de la investigación.
Algunas de las disposiciones que nos repercuten a la hora de realizar el
trabajo de investigación, las encontramos en los siguientes textos legales:
• La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, (1999)
Es base para esta investigación, mencionar los artículos 316 y 317
respectivamente de nuestra Constitución de la República Bolivariana de Venezuela,
en lo que respecta al Sistema Tributario;
“El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas
según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de la
progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del
nivel de vida de la población, para ello se sustentará en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos”
26
“No podrán cobrarse ningún impuesto, tasa u otra contribución que no estén
establecidos por la ley, ni concederse exenciones, ni rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede
tener efecto confiscatorio”
• El Código Civil, tomado como base para este trabajo, porque la
empresa Constructora FyR, C. A Es una entidad con personalidad
propia, establece en su Art. 19:
Son personas jurídicas y por lo tanto, capaces de obligaciones y
derechos:
1. La nación y las identidades políticas que la componen.
2. Las iglesias, de cualquier credo que sean, las universidades y, en
general, todos los seres o cuerpos morales de carácter público.
3. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones lícitas de carácter
privado. La personalidad la adquirirán con la protocolización del acta
constitutiva en la oficina subalterna de registro del departamento o
distrito en que hayan sido creadas, donde se archivará un ejemplar
auténtico de sus estatutos.
De igual manera el Código Civil indica que el acta constitutiva de las
organizaciones, debe expresar el nombre, domicilio y objeto de la organización, y la
forma en que será administrada y dirigida. Se protocolizará además dentro del
término de 15 días, cualquier cambio en los estatutos. Las sociedades civiles y
mercantiles se rigen por las disposiciones legales que les conciernen, en particular por
las establecidas en el Código de Comercio.
• Código Orgánico Procesal Penal: ya que un Contribuyente que
cometa graves Ilícitos Tributarios entre las sanciones que tiene es la
pena privativa de libertad, del mismo modo será juzgado y penalizado
27
con años en la cárcel y todo esto es contemplado en el articulado del
código.
• El Código Orgánico Tributario (2001)
En éste se destacan los principales deberes formales de los contribuyentes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por el SENIAT. Art. 99
2. Inscribirse en el registro en forma espontánea. Art. 100
3. Emitir o exigir comprovantes o facturas. Art. 101
4. Permitir el control de la administración tributaria. Art. 104
5. Llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y
registros mercantiles. Art. 102
6. Llevar los libros cumpliendo con las normativas contables o tener un
mes de atraso en los registros. Art. 102
7. No proporcionar o comunicar a la administración tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para sus
inscripciones. Art. 100
8. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los
formatos, formularios, o especies fiscales Art. 108
9. Cualquier otro contenido en este código y leyes tributarias. Art. 107
• Ley de Impuesto Al Valor Agregado.
La Ley al valor Agregado ya que la empresa es contribuyente Ordinario de este
impuesto y se dedica a la compra venta y prestación de servicio.
• Ley de Impuesto Sobre la Renta.
La Ley de Impuestos Sobre la Renta ya que es una la empresa es una compañía
anónima que produce enriquecimientos.
Como se puede evidenciar y visualizar es a través de las Bases Teóricas y Legales
revisadas que se puede dar desarrollo a la investigación y tener claro el entorno
28
tributario – fiscal y como este influye en la organización de manera muy directa,
utilizando los diferentes términos aquí descritos dando soportes y aportes a la misma
que conllevan todas al buen desenvolvimiento de toda empresa.
Sistema de Variables Según Balestrini (1997), “las variables representan a los elementos, factores o
términos que pueden asumir diferentes valores cada vez que son examinados, o que
reflejan distintas manifestaciones según sea el contexto en el que se presentan”
(p.36).
En los trabajos de investigación las variables constituyen el centro del estudio y se
presentan incorporadas en los objetivos específicos, motivo por el cual debe
identificarse y definirse conceptualmente. Por tal motivo, la definición conceptual de
la variable es la expresión del significado que el investigador le atribuye y con ese
sentido debe entenderse durante todo el trabajo.
Definición Operacional: Representa el desglosamiento de la misma en aspectos cada vez más sencillos que
permiten la máxima aproximación para poder medirla, las cuales se agrupan bajo las
denominaciones de dimensiones, indicadores.
Las dimensiones representan el área del conocimiento que integran la variable y de
la cual se desprenden los indicadores. Los indicadores son los aspectos que sustraen
de la dimensión, los cuales van a ser objeto de análisis en la investigación.
Definición Conceptual:
Ilícito Tributario: Es toda aquella acción u omisión violatorias de las normas
tributarias.
29
Cuadro 1 Operacionalización de la variable.
VARIABLE OBJETIVOS DIMENSIÓN INDICADORES
TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN
DE DATOS ITEM
Diagnosticar la situación real de la empresa FyR, C. A Presentación de la Declaración Observación 1-2 en cuanto a cumplimiento Libros Legales y Fiscales 3
ILICITOS de las obligaciones y deberes Operacional Emitir facturas Directa 4 formales tributarios Pago oportuno del impuesto 5-6 Encuesta
Describir las consecuencias administrativo-financieras de Multas 7-8 una fiscalización por cualquier Legal Sanciones 9-10
TRIBUTARIOS ente recaudador del Estado Clausura del Establecimiento Documentación 11
en la empresa objeto de estudio
Establecer Lineamientos Planificación Tributaria 12-13-14 Estratégicos que permitan a la Organización 15
empresa Constructora FyR, C. A Estratégicas Control 16-17
no incurrir en ilícitos tributarios Evaluación 18-19
Fuente: Colmenárez, K. (2010)
30
Definición de Términos Básicos
Atenuantes: Circunstancia que permite la sanción correspondiente a su delito
Aprenderse: Tomar algo con órganos aptos para hacerlo.
Comiso: Impuestos, tasas y demás contribuciones. Sanción administrativa prevista en
la legislación venezolana, referida a la pérdida de las mercancías y pago de los
causados.
Decomiso: Confiscación de alguna cosa, hecha por autoridad competente.
Detrimento: Daño, perjuicio.
Enajenación: Traspaso del titulo de propiedad sobre un bien de una persona u
organización a otra. En el Impuesto al Valor Agregado, la enajenación de bienes
muebles corporales es uno de los supuestos de hecho configuradotes de este
impuesto.
Excusable: Que admite excusa o es digno de ella.
Exención: Situación de privilegio o inmunidad de que goza una persona o entidad
para no ser comprendida en una carga u obligación, o para regirse por leyes
especiales.
Exoneración: Circunstancia que libera de responsabilidad al autor de un delito.
Eximente: Circunstancia que libera de responsabilidad al autor de un delito.
Fortuito: Que sucede de forma casual.
Inhabilitación: Pena que priva de ciertos derechos o incapacita para el ejercicio de
determinadas actividades.
Inhabilitar: Declarar a alguien incapaz de obtener o desempeñar un cargo público o
de ejercitar derechos civiles o políticos.
31
Pecuniaria: Concerniente a dinero o que en él consiste
NIT: Número de información tributaria
Perjuicio: disminución o deterioro que causa algo en el valor de una cosa
Punitiva: Relativo al castigo.
Prescripción: Medio de extinción de la obligación tributaria. Extinción o adquisición
de un derecho provocada por el paso del tiempo que la ley fije a tal efecto. En
Venezuela, los supuestos de prescripción en materia tributaria y sus correspondientes
plazos, están previstos en el Código Orgánico Tributario.
Prescripción adquisitiva: Cuando por el transcurso del tiempo que marque la ley se
adquiere algún derecho
Prescripción extintiva: Cuando por transcurrir el tiempo que fija la ley sin ejercer
un derecho éste se pierde.
RIF: Registro de información fiscal
Sanción: Pena o castigo que se aplica por violar una ley, un reglamento o una
disposición.
Supletorio: Que sirve para suplir alguna falla de cierta cosa
Tipificar: Ajustar varias cosas semejantes a un tipo o norma común.
Non Bis in Ídem: Su significado es no dos veces sobre lo mismo; una persona no se
puede juzgar dos veces por los mismos hechos de delito o infracción.
32
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Naturaleza de la Investigación
La naturaleza del tema objeto de estudio determina el método a utilizar
para su abordaje, es decir, la selección de los métodos, técnicas e instrumentos
de recolección de datos que debe hacerse en función de las características
propias tanto del objeto como de los objetivos de la investigación.
Para ello se apoyo en una investigación no experimental, y un tipo de
estudio descriptivo con diseño de campo con apoyo documental.
A tal efecto, Sabino (2000), señala que es de campo, ya que se refiere a los métodos a emplear cuando los datos de interés se recogen en forma directa de la realidad mediante el trabajo concreto del investigador. Por lo tanto el diseño de campo se basa en informaciones obtenidas directamente de la realidad. Su valor reside en que le permite al investigador cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido los datos, haciendo posible su revisión o modificación en el caso de que surjan dudas respecto a su realidad. Esto en general, garantiza un mayor nivel de confianza para el conjunto de la información.
33
El mismo autor, señala que es descriptiva, por cuanto su preocupación
primordial radica en describir las características fundamentales de
conjuntos homogéneos y de los fenómenos observados.
La investigación está enmarcada en un diseño no experimental, ya que
no se manipula deliberadamente la variable. Según Hernández y otros (2004),
menciona al respecto que en la investigación no experimental “no se construye
ninguna situación, sino que se observan situaciones ya existentes, no
provocadas intencionalmente por el investigador” (p.189).
Asimismo, este estudio se apoyará en el diseño bibliográfico para
soportar las bases teóricas, mediante el análisis de textos especializados de
derecho tributario, normas, leyes y fuentes documentales que hayan sido
recolectadas o analizadas por otras investigaciones, los cuales se extraerán con
el fin de sustentar el trabajo investigativo.
Población y Muestra
Según Sabino (2000), la población es “… un conjunto de unidades que
constituyen el universo” (p.104). De igual manera, Busot (1991), “la población
constituye el conjunto de elementos afines en una o más características,
tomando como una totalidad sobre la cual se generalizan las conclusiones de la
investigación”. (p.111).
La población en este estudio está conformada por siete (7) sujetos
adscritos a la empresa constructora FyR, C. A. situada en Barquisimeto,
motivo por el cual se trabajará con todas las unidades de análisis.
34
Técnicas de Recolección de Información
Las técnicas en las que se incurrirá para la recolección de toda la
información necesaria para el desarrollo de esta investigación serán las
siguientes:
Observación Directa Participante
Esta técnica según Sabino (2000), “es el uso sistemático de nuestro sentido
en la búsqueda de los datos que necesitamos para resolver un problema de
investigación” (p.105).
Mediante esta técnica se obtendrá una visión más clara del problema, se
determinará la situación real y como instrumento de esta técnica se empleará
una guía de observación (ver anexo A).
Además, este tipo de observación permite la integración con el grupo
investigado observando y al mismo tiempo participando de los puntos
inherentes a la investigación.
Entrevista
De igual manera se utilizará la técnica de la entrevista y como
instrumento una guía de entrevista.
A tal efecto, Padua (1991), expresa que: … la entrevista es una forma específica de interacción social, que tiene por objeto recolectar datos para una indagación. El investigador formula preguntas a las personas capaces de aportarles datos de interés estableciendo un diálogo peculiar donde una de las partes busca recoger informaciones, y otra es la fuente de la misma. El propósito de esta técnica es conferenciar de manera informal, sobre algún tema establecido previamente y, a la vez reunir datos. (p.28).
Por lo tanto, la entrevista que se realizará durante el proceso
investigativo será de tipo semi-estructurada, por cuanto se caracterizará por la
35
libertad para formular las preguntas y dar las respuestas, además no se guiará
por un cuestionario o modelo rígido, sino que discurrirá con cierto grado de
espontaneidad, de acuerdo al tipo concreto de entrevista que se realizará. (ver
anexo B).
Dada la naturaleza del estudio se abordará la vertiente cualitativa
mediante las entrevistas a informantes claves, expertos en el área tributaria, a
fin de analizar los puntos críticos de los ilícitos tributarios, sanciones e
incidencia en lo administrativo financiero de la empresa.
La entrevista en profundidad a informantes claves de dirigirá al nivel
estratégico de la empresa y expertos en el área tributaria.
De igual manera, se diseñará también un cuestionario como
instrumento de recolección de datos, compuesto por preguntas cerradas,
contentivas de categorías o alternativas de respuestas dicotómicas (SI-NO) y
de selección múltiple. La aplicación de un cuestionario de preguntas cerradas
es ventajoso, puesto que presenta a los sujetos las posibilidades de respuestas
sin que ellos tengan que redactarlas, otras ventajas son el ahorro del tiempo, la
fácil codificación y preparación de sus análisis.
Este instrumento se aplicará a sujetos adscritos a la empresa objeto de
este estudio.
Validación
La validez se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la
variable que pretende evaluar y sus dimensiones. Se realizará mediante el
método de Juicio de Experto, para lo cual se seleccionarán dos (02)
especialistas en el área tributaria y un metodólogo, a los cuales se les entregará
copia de la matriz de variables, objetivos de la investigación, para que
determinen la claridad, la congruencia de las preguntas de cada unidad de lo
instrumentos y si estos miden lo que se pretende medir en la investigación.
(Ramírez, 1999).
36
Confiabilidad del Instrumento
Se determinará la confiabilidad del instrumento aplicando el coeficiente
de confiabilidad Küder-Richardson (Kr-20), el cual se emplea cuando se
utilizan preguntas cerradas. Su ventaja reside en que no es necesario dividir en
dos mitades a los ítems del instrumento de medición, simplemente se aplica la
medición y se calcula el coeficiente. Según Hernández y otros (2004),
“consiste en desarrollar un coeficiente para estimar la confiabilidad de una
medición y produce valores que oscilan entre 0 y 1” (p.251).
La fórmula es:
2St2Si2St*
1nnr20Kr −−
=π=
Donde:
Si2 = 0.34 (horizontal)
St2 = 1.786,31 (horizontal)
Xt = 8.37
Si2= 3.21 (vertical)
N = muestra
Ahora bien, al aplicar las fórmulas se tiene:
Kr20 = rπ = 7 * 1.786,31 – 3.21 = 1.16%
6 1.786,31
Análisis: Con este instrumento se pueden obtener valores en intervalo
0%, como muy bajo, 25% bajo, 50% regular y entre 75% y 100% elevada.
Ahora bien, este instrumento fue aplicado tres veces a un mismo grupo de
personas, y la obtención de datos se llevó a cabo en términos estadísticos, obteniendo
un margen de 1.16 %, estando este resultado dentro del rango de aceptación elevada,
por lo tanto se considera confiable.
32
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Naturaleza de la Investigación
La naturaleza del tema objeto de estudio determina el método a utilizar
para su abordaje, es decir, la selección de los métodos, técnicas e instrumentos
de recolección de datos que debe hacerse en función de las características
propias tanto del objeto como de los objetivos de la investigación.
Para ello se apoyo en una investigación no experimental, y un tipo de
estudio descriptivo con diseño de campo con apoyo documental.
A tal efecto, Sabino (2000), señala que es de campo, ya que se refiere a los métodos a emplear cuando los datos de interés se recogen en forma directa de la realidad mediante el trabajo concreto del investigador. Por lo tanto el diseño de campo se basa en informaciones obtenidas directamente de la realidad. Su valor reside en que le permite al investigador cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido los datos, haciendo posible su revisión o modificación en el caso de que surjan dudas respecto a su realidad. Esto en general, garantiza un mayor nivel de confianza para el conjunto de la información.
33
El mismo autor, señala que es descriptiva, por cuanto su preocupación
primordial radica en describir las características fundamentales de
conjuntos homogéneos y de los fenómenos observados.
La investigación está enmarcada en un diseño no experimental, ya que
no se manipula deliberadamente la variable. Según Hernández y otros (2004),
menciona al respecto que en la investigación no experimental “no se construye
ninguna situación, sino que se observan situaciones ya existentes, no
provocadas intencionalmente por el investigador” (p.189).
Asimismo, este estudio se apoyará en el diseño bibliográfico para
soportar las bases teóricas, mediante el análisis de textos especializados de
derecho tributario, normas, leyes y fuentes documentales que hayan sido
recolectadas o analizadas por otras investigaciones, los cuales se extraerán con
el fin de sustentar el trabajo investigativo.
Población y Muestra
Según Sabino (2000), la población es “… un conjunto de unidades que
constituyen el universo” (p.104). De igual manera, Busot (1991), “la población
constituye el conjunto de elementos afines en una o más características,
tomando como una totalidad sobre la cual se generalizan las conclusiones de la
investigación”. (p.111).
La población en este estudio está conformada por siete (7) sujetos
adscritos a la empresa constructora FyR, C. A. situada en Barquisimeto,
motivo por el cual se trabajará con todas las unidades de análisis.
34
Técnicas de Recolección de Información
Las técnicas en las que se incurrirá para la recolección de toda la
información necesaria para el desarrollo de esta investigación serán las
siguientes:
Observación Directa Participante
Esta técnica según Sabino (2000), “es el uso sistemático de nuestro sentido
en la búsqueda de los datos que necesitamos para resolver un problema de
investigación” (p.105).
Mediante esta técnica se obtendrá una visión más clara del problema, se
determinará la situación real y como instrumento de esta técnica se empleará
una guía de observación (ver anexo A).
Además, este tipo de observación permite la integración con el grupo
investigado observando y al mismo tiempo participando de los puntos
inherentes a la investigación.
Entrevista
De igual manera se utilizará la técnica de la entrevista y como
instrumento una guía de entrevista.
A tal efecto, Padua (1991), expresa que: … la entrevista es una forma específica de interacción social, que tiene por objeto recolectar datos para una indagación. El investigador formula preguntas a las personas capaces de aportarles datos de interés estableciendo un diálogo peculiar donde una de las partes busca recoger informaciones, y otra es la fuente de la misma. El propósito de esta técnica es conferenciar de manera informal, sobre algún tema establecido previamente y, a la vez reunir datos. (p.28).
Por lo tanto, la entrevista que se realizará durante el proceso
investigativo será de tipo semi-estructurada, por cuanto se caracterizará por la
35
libertad para formular las preguntas y dar las respuestas, además no se guiará
por un cuestionario o modelo rígido, sino que discurrirá con cierto grado de
espontaneidad, de acuerdo al tipo concreto de entrevista que se realizará. (ver
anexo B).
Dada la naturaleza del estudio se abordará la vertiente cualitativa
mediante las entrevistas a informantes claves, expertos en el área tributaria, a
fin de analizar los puntos críticos de los ilícitos tributarios, sanciones e
incidencia en lo administrativo financiero de la empresa.
La entrevista en profundidad a informantes claves de dirigirá al nivel
estratégico de la empresa y expertos en el área tributaria.
De igual manera, se diseñará también un cuestionario como
instrumento de recolección de datos, compuesto por preguntas cerradas,
contentivas de categorías o alternativas de respuestas dicotómicas (SI-NO) y
de selección múltiple. La aplicación de un cuestionario de preguntas cerradas
es ventajoso, puesto que presenta a los sujetos las posibilidades de respuestas
sin que ellos tengan que redactarlas, otras ventajas son el ahorro del tiempo, la
fácil codificación y preparación de sus análisis.
Este instrumento se aplicará a sujetos adscritos a la empresa objeto de
este estudio.
Validación
La validez se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la
variable que pretende evaluar y sus dimensiones. Se realizará mediante el
método de Juicio de Experto, para lo cual se seleccionarán dos (02)
especialistas en el área tributaria y un metodólogo, a los cuales se les entregará
copia de la matriz de variables, objetivos de la investigación, para que
determinen la claridad, la congruencia de las preguntas de cada unidad de lo
instrumentos y si estos miden lo que se pretende medir en la investigación.
(Ramírez, 1999).
36
Confiabilidad del Instrumento
Se determinará la confiabilidad del instrumento aplicando el coeficiente
de confiabilidad Küder-Richardson (Kr-20), el cual se emplea cuando se
utilizan preguntas cerradas. Su ventaja reside en que no es necesario dividir en
dos mitades a los ítems del instrumento de medición, simplemente se aplica la
medición y se calcula el coeficiente. Según Hernández y otros (2004),
“consiste en desarrollar un coeficiente para estimar la confiabilidad de una
medición y produce valores que oscilan entre 0 y 1” (p.251).
La fórmula es:
2St2Si2St*
1nnr20Kr −−
=π=
Donde:
Si2 = 0.34 (horizontal)
St2 = 1.786,31 (horizontal)
Xt = 8.37
Si2= 3.21 (vertical)
N = muestra
Ahora bien, al aplicar las fórmulas se tiene:
Kr20 = rπ = 7 * 1.786,31 – 3.21 = 1.16%
6 1.786,31
Análisis: Con este instrumento se pueden obtener valores en intervalo
0%, como muy bajo, 25% bajo, 50% regular y entre 75% y 100% elevada.
Ahora bien, este instrumento fue aplicado tres veces a un mismo grupo de
personas, y la obtención de datos se llevó a cabo en términos estadísticos, obteniendo
un margen de 1.16 %, estando este resultado dentro del rango de aceptación elevada,
por lo tanto se considera confiable.
37
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
Se consideró pertinente traer a colación lo señalado por Álvarez (1990), quien
expresa que el análisis e interpretación de los resultados permite al investigador “la
identificación de los problemas una vez analizadas las necesidades, a fin de presentar
la solución para resolverlo con eficiencia y eficacia” (p.74).
En tal sentido, una vez aplicados los instrumentos de recolección de la
información: guía de observación, guía de entrevista y cuestionario se procedió a
analizar los resultados. La información obtenida del análisis de resultados se muestra
a continuación instrumento por instrumento.
Instrumento 1: Observación:
Este instrumento se aplicó durante una semana en días no continuos para
detectar visualmente la problemática en estudio, referida al cumplimiento de las
obligaciones tributarias y deberes formales de la empresa objeto de estudio para no
cometer ilícitos tributarios.
38
Cuadro Nº 2 Guía de Observación: Observación situación empresa FyR C. A.
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT Lara)
Aspectos Observados Lista de Cotejo Siempre
5
Casi Rara Casi Nunca
1 Análisis Siempre
4 vez 3
Nunca 2
Situación Actual En la actualidad no se En este aspecto es importante que de la empresa cumple a cabalidad con las se implementen los procedimientos FyR, C. A obligaciones y deberes 5 4 3 2 1 inherentes al cumplimiento de las en cuanto a formales tributarios obligaciones y deberes formales cumplimiento motivo por el cual en tributarios para que la empresa de las obligaciones ocasiones se incurre en esta al día con las exigencias y deberes formales Ilícitos tributarios. contempladas en las leyes y en el tributarios. Código Orgánico vigentes en la actualidad Consecuencias Es necesario destacar que apoyándose administrativo Aplica a ilícitos sancionados 5 4 3 2 1 en una planificación tributaria que financieras de una con pena restrictiva de contribuya al cumplimiento oportuno fiscalización por libertad (Art. 115 COT) de las obligaciones tributarias se evitan cualquier ente Multas que se incrementará multas y sanciones por parte de la recaudador del Estado por cada nueva infracción Administración Tributaria Lineamientos Probabilidad de poner en 5 4 3 2 1 En este sentido, se trata de la puesta Estratégicos que práctica las estrategias en marcha de estrategias para que la permitan a la empresa necesarias para no incurrir empresa FyR C. A. no incurra en Constructora FyR, en ilícitos tributarios ilícitos tributarios C. A no incurrir en ilícitos tributarios
Fuente: Colmenárez, K. (2010)
39
Instrumento 2: Entrevista
Con los resultados obtenidos de este instrumento se elaboró una matriz de análisis
para comparar las respuestas ítem por ítem, donde se evidencian tanto las respuestas
de cada entrevistado, como el análisis del entrevistador con la finalidad de conocer el
punto de vista de un informante clave del nivel estratégico de la Empresa FyR, C.A.
y un experto de la División de Recaudación del SENIAT-LARA.
Cuadro Nº 3 Resultados de la Entrevista Aspecto a considerar Informante Clave 1 Informante Clave
2
Triangulación de la
Información
Enteramiento tributos y
cumplimiento deberes
formales en la empresa
FyR C. A.
El informante
Clave N 1 integrante
del nivel estratégico
de la empresa
objeto de estudio,
opinó que la empresa
en pocas ocasiones ha
incurrido en ilícitos
tributarios, y ha pagado
las multas inherentes a
ello.
El SENIAT
considera ilícitos
tributarios toda
acción y omisión
violatoria de las
normas tributarias ,
además del
incumplimiento de
los deberes formales
contenidos en el
COT(Art.90)
Hecha la triangulación de la
Información se determinó
que el SENIAT en caso que
se verifique el
incumplimiento de los
deberes formales y el no
enteramiento de los
tributos impondrá sanción
conforme a las
disposiciones del Código
Orgánico Tributario.
Sanciones Ilícitos
Tributarios
Deben instrumentarse
estrategias
para evitar
que la empresa sea
sancionada por el
incumplimiento de los
deberes formales y
enteramiento de los
tributos
correspondientes
El incumplimiento
de los deberes
formales y
enterramiento de los
tributos originan
sanciones desde la
pérdida de libertad
hasta multas acordes
con el ilícito
tributario cometido
por la empresa.
Es necesario aplicar
estrategias para evitar que
la empresa FyR, C. A
cometa ilícitos tributarios y
sea sancionada
pecuniariamente, lo que va
en detrimento de la imagen
de la empresa y causa
pérdidas monetarias.
Fuente: Colmenarez K.(2010)
40
Instrumento N º 3: Cuestionario
Atendiendo al primer objetivo especifico propuesto en el estudio “Diagnosticar la
situación real de la empresa FyR, C. A en cuanto a cumplimiento de las
obligaciones y deberes formales tributarios” se formulan las siguientes preguntas:
Cuadro Nº 4. Dimensión Operacional
| ALTERNATIVA ITEM ENUNCIADO SI NO F % F %
Dimensión: Operacional
1 ¿Entera la empresa los tributos a tiempo? 4 57 3 43
2 ¿La empresa FyR, C. A, asegura el cumplimiento de las obligaciones tributarias? 5 71 2 29
3 ¿Se llevan los libros contables y fiscales al día? 3 43 4 57
4 ¿La empresa se ajusta a la normativa vigente de emisión de facturas? 7 100 0 0
5 ¿Se presentan las declaraciones en el plazo establecido? 3 43 4 57
6 ¿Se cumplen con todos los tributos que señala la Ley en el tiempo requerido? 3 43 4 57
4 60 3 40
Gráfico N º 1 Dimensión: Operacional
41
En el Cuadro N º 4 y Gráfico Nº 1 ; Dimensión: Operacional se evidenció que del
promedio de un 60% de los encuestados respondió afirmativamente y el otro
promedio de de los encuestados un 40% negativamente, de lo que se infiere que la
empresa se ajusta a la normativa vigente en cuanto a la emisión de facturas, sin
embargo, no entera a tiempo los tributos porque no declaran las planillas en el plazo
establecido, ni llevan los libros contables y fiscales al día, incurriendo por lo tanto en
fallas administrativas que han ocasionado a la empresa sanciones fiscales.
De los resultados se infiere que la empresa FyR C.A. debe poner en práctica
lineamientos estratégicos que la conduzcan al cumplimiento cabal de sus obligaciones
y así evitar los ilícitos tributarios y por consiguiente las sanciones contempladas en el
Código Orgánico Tributario, ya que va en detrimento de la empresa y su buena
imagen.
Atendiendo al segundo objetivo especifico propuesto en el estudio “Describir las
consecuencias administrativo-financieras de una fiscalización por cualquier ente
recaudador del Estado, se plantean las siguientes preguntas:
Cuadro N º 5. Dimensión: Legal
ALTERNATIVA ITEM ENUNCIADO SI NO F % F %
Dimensión: Legal
7 ¿ Acarrea problemas de índole administrativa-financiera las multas con que el SENIAT sancione a la organización? 7 100 0 0
8
¿ El SENIAT como consecuencia de una fiscalización puede determinar sanciones y multas a un contribuyente? 7 100 0 0
9 ¿Se incurren en fallas administrativas que ocasionen sanciones fiscales? 2 29 5 71
10 ¿ Repercute en la empresa una sanción pecuniaria como consecuencia de una fiscalización por parte del SENIAT 7 100 0 0
11 ¿ Trae consecuencias administrativo-financieras la clausura del establecimiento por parte de la Administración Tributaria 7 100 0 0
6 85,8 1 14,2Fuente: Colmenarez, K.(2010)
42
Gráfico N º 2 Dimensión: Legal
En el Cuadro Nº 5 y Gráfico Nº 2 se determinó que el 85.8% del marco muestral
respondió afirmativamente, y el resto, es decir el 14.20%, lo contrario. Lo cual
permite concluir que la empresa FyR C.A está consciente que una sanción pecuniaria
y/o la clausura del establecimiento por parte de la Administración Tributaria, y/o
suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios
especiales gravadas y fiscales producto de una fiscalización acarrea consecuencias
administrativo- financieras graves, además de afectar las actividades gerenciales de la
organización, de lo que se infiere la necesidad perentoria que tiene FyR, C. A de
contar con lineamientos estratégicos que le sirvan de directrices para el cumplimiento
en el tiempo previsto por el SENIAT de las obligaciones tributarias y así evitar
ilícitos tributarios con las consecuencias antes descritas.
43
Atendiendo al tercer objetivo especifico propuesto en el estudio “Establecer
Lineamientos Estratégicos que permitan a la empresa Constructora FyR, C. A no
incurrir en ilícitos tributarios” se formulan las siguientes preguntas:
Cuadro Nº 6. Dimensión: Estratégica.
ALTERNATIVA ITEM ENUNCIADO SI NO
F % F %
Dimensión: Estratégica
12
¿Necesita contar la empresa con lineamientos estratégicos que sirvan de orientación para evitar ilícitos tributarios? 7 100 0 0
13 ¿Posee la empresa lineamientos estratégicos para cumplir con los deberes formales? 0 0 7 100
14 ¿Requiere la empresa una planificación tributaria? 7 100 0 0
15 ¿Capacita la empresa periódicamente al personal en el área fiscal y contable? 3 43 4 57
16
¿Permiten los registros contables, archivos de documentos y comunicaciones recibidas de la Administración Tributaria obtener suficiente evidencia? 7 100 0 0
17 ¿ Realiza la empresa auditoria fiscal frecuentemente? 3 43 4 57
18 ¿Se cumplen con todos los tributos que señalan las Leyes? 2 29 5 71
19 ¿Deben establecerse directrices para el cumplimiento de los tributos? 7 100 0 0
5 64,38 2 35,63Fuente: Colmenárez,K (2010)
44
Gráfico N º 3 Dimensión: Estratégicas
En el Cuadro 6 y Gráfico N º 3 se evidenció que el 35.63% de los encuestados
respondieron de forma negativa, sin embargo, el 64.38% respondió afirmativamente,
ya que consideran que deben establecerse lineamientos para evitar ilícitos tributarios,
que permitan el cumplimiento de los deberes formales.
Igualmente, se determinó que la empresa no aplica la planificación tributaria como
herramienta que contribuya a la optimización del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Así mismo, se observo la falta de capacitación del personal en materia tributaria, y la
ausencia de auditorias fiscales en la organización.
37
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
Se consideró pertinente traer a colación lo señalado por Álvarez (1990), quien
expresa que el análisis e interpretación de los resultados permite al investigador “la
identificación de los problemas una vez analizadas las necesidades, a fin de presentar
la solución para resolverlo con eficiencia y eficacia” (p.74).
En tal sentido, una vez aplicados los instrumentos de recolección de la
información: guía de observación, guía de entrevista y cuestionario se procedió a
analizar los resultados. La información obtenida del análisis de resultados se muestra
a continuación instrumento por instrumento.
Instrumento 1: Observación:
Este instrumento se aplicó durante una semana en días no continuos para
detectar visualmente la problemática en estudio, referida al cumplimiento de las
obligaciones tributarias y deberes formales de la empresa objeto de estudio para no
cometer ilícitos tributarios.
38
Cuadro Nº 2 Guía de Observación: Observación situación empresa FyR C. A.
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT Lara)
Aspectos Observados Lista de Cotejo Siempre
5
Casi Rara Casi Nunca
1 Análisis Siempre
4 vez 3
Nunca 2
Situación Actual En la actualidad no se En este aspecto es importante que de la empresa cumple a cabalidad con las se implementen los procedimientos FyR, C. A obligaciones y deberes 5 4 3 2 1 inherentes al cumplimiento de las en cuanto a formales tributarios obligaciones y deberes formales cumplimiento motivo por el cual en tributarios para que la empresa de las obligaciones ocasiones se incurre en esta al día con las exigencias y deberes formales Ilícitos tributarios. contempladas en las leyes y en el tributarios. Código Orgánico vigentes en la actualidad Consecuencias Es necesario destacar que apoyándose administrativo Aplica a ilícitos sancionados 5 4 3 2 1 en una planificación tributaria que financieras de una con pena restrictiva de contribuya al cumplimiento oportuno fiscalización por libertad (Art. 115 COT) de las obligaciones tributarias se evitan cualquier ente Multas que se incrementará multas y sanciones por parte de la recaudador del Estado por cada nueva infracción Administración Tributaria Lineamientos Probabilidad de poner en 5 4 3 2 1 En este sentido, se trata de la puesta Estratégicos que práctica las estrategias en marcha de estrategias para que la permitan a la empresa necesarias para no incurrir empresa FyR C. A. no incurra en Constructora FyR, en ilícitos tributarios ilícitos tributarios C. A no incurrir en ilícitos tributarios
Fuente: Colmenárez, K. (2010)
39
Instrumento 2: Entrevista
Con los resultados obtenidos de este instrumento se elaboró una matriz de análisis
para comparar las respuestas ítem por ítem, donde se evidencian tanto las respuestas
de cada entrevistado, como el análisis del entrevistador con la finalidad de conocer el
punto de vista de un informante clave del nivel estratégico de la Empresa FyR, C.A.
y un experto de la División de Recaudación del SENIAT-LARA.
Cuadro Nº 3 Resultados de la Entrevista Aspecto a considerar Informante Clave 1 Informante Clave
2
Triangulación de la
Información
Enteramiento tributos y
cumplimiento deberes
formales en la empresa
FyR C. A.
El informante
Clave N 1 integrante
del nivel estratégico
de la empresa
objeto de estudio,
opinó que la empresa
en pocas ocasiones ha
incurrido en ilícitos
tributarios, y ha pagado
las multas inherentes a
ello.
El SENIAT
considera ilícitos
tributarios toda
acción y omisión
violatoria de las
normas tributarias ,
además del
incumplimiento de
los deberes formales
contenidos en el
COT(Art.90)
Hecha la triangulación de la
Información se determinó
que el SENIAT en caso que
se verifique el
incumplimiento de los
deberes formales y el no
enteramiento de los
tributos impondrá sanción
conforme a las
disposiciones del Código
Orgánico Tributario.
Sanciones Ilícitos
Tributarios
Deben instrumentarse
estrategias
para evitar
que la empresa sea
sancionada por el
incumplimiento de los
deberes formales y
enteramiento de los
tributos
correspondientes
El incumplimiento
de los deberes
formales y
enterramiento de los
tributos originan
sanciones desde la
pérdida de libertad
hasta multas acordes
con el ilícito
tributario cometido
por la empresa.
Es necesario aplicar
estrategias para evitar que
la empresa FyR, C. A
cometa ilícitos tributarios y
sea sancionada
pecuniariamente, lo que va
en detrimento de la imagen
de la empresa y causa
pérdidas monetarias.
Fuente: Colmenarez K.(2010)
40
Instrumento N º 3: Cuestionario
Atendiendo al primer objetivo especifico propuesto en el estudio “Diagnosticar la
situación real de la empresa FyR, C. A en cuanto a cumplimiento de las
obligaciones y deberes formales tributarios” se formulan las siguientes preguntas:
Cuadro Nº 4. Dimensión Operacional
| ALTERNATIVA ITEM ENUNCIADO SI NO F % F %
Dimensión: Operacional
1 ¿Entera la empresa los tributos a tiempo? 4 57 3 43
2 ¿La empresa FyR, C. A, asegura el cumplimiento de las obligaciones tributarias? 5 71 2 29
3 ¿Se llevan los libros contables y fiscales al día? 3 43 4 57
4 ¿La empresa se ajusta a la normativa vigente de emisión de facturas? 7 100 0 0
5 ¿Se presentan las declaraciones en el plazo establecido? 3 43 4 57
6 ¿Se cumplen con todos los tributos que señala la Ley en el tiempo requerido? 3 43 4 57
4 60 3 40
Gráfico N º 1 Dimensión: Operacional
41
En el Cuadro N º 4 y Gráfico Nº 1 ; Dimensión: Operacional se evidenció que del
promedio de un 60% de los encuestados respondió afirmativamente y el otro
promedio de de los encuestados un 40% negativamente, de lo que se infiere que la
empresa se ajusta a la normativa vigente en cuanto a la emisión de facturas, sin
embargo, no entera a tiempo los tributos porque no declaran las planillas en el plazo
establecido, ni llevan los libros contables y fiscales al día, incurriendo por lo tanto en
fallas administrativas que han ocasionado a la empresa sanciones fiscales.
De los resultados se infiere que la empresa FyR C.A. debe poner en práctica
lineamientos estratégicos que la conduzcan al cumplimiento cabal de sus obligaciones
y así evitar los ilícitos tributarios y por consiguiente las sanciones contempladas en el
Código Orgánico Tributario, ya que va en detrimento de la empresa y su buena
imagen.
Atendiendo al segundo objetivo especifico propuesto en el estudio “Describir las
consecuencias administrativo-financieras de una fiscalización por cualquier ente
recaudador del Estado, se plantean las siguientes preguntas:
Cuadro N º 5. Dimensión: Legal
ALTERNATIVA ITEM ENUNCIADO SI NO F % F %
Dimensión: Legal
7 ¿ Acarrea problemas de índole administrativa-financiera las multas con que el SENIAT sancione a la organización? 7 100 0 0
8
¿ El SENIAT como consecuencia de una fiscalización puede determinar sanciones y multas a un contribuyente? 7 100 0 0
9 ¿Se incurren en fallas administrativas que ocasionen sanciones fiscales? 2 29 5 71
10 ¿ Repercute en la empresa una sanción pecuniaria como consecuencia de una fiscalización por parte del SENIAT 7 100 0 0
11 ¿ Trae consecuencias administrativo-financieras la clausura del establecimiento por parte de la Administración Tributaria 7 100 0 0
6 85,8 1 14,2Fuente: Colmenarez, K.(2010)
42
Gráfico N º 2 Dimensión: Legal
En el Cuadro Nº 5 y Gráfico Nº 2 se determinó que el 85.8% del marco muestral
respondió afirmativamente, y el resto, es decir el 14.20%, lo contrario. Lo cual
permite concluir que la empresa FyR C.A está consciente que una sanción pecuniaria
y/o la clausura del establecimiento por parte de la Administración Tributaria, y/o
suspensión o revocación del registro y autorización de industrias y expendios
especiales gravadas y fiscales producto de una fiscalización acarrea consecuencias
administrativo- financieras graves, además de afectar las actividades gerenciales de la
organización, de lo que se infiere la necesidad perentoria que tiene FyR, C. A de
contar con lineamientos estratégicos que le sirvan de directrices para el cumplimiento
en el tiempo previsto por el SENIAT de las obligaciones tributarias y así evitar
ilícitos tributarios con las consecuencias antes descritas.
43
Atendiendo al tercer objetivo especifico propuesto en el estudio “Establecer
Lineamientos Estratégicos que permitan a la empresa Constructora FyR, C. A no
incurrir en ilícitos tributarios” se formulan las siguientes preguntas:
Cuadro Nº 6. Dimensión: Estratégica.
ALTERNATIVA ITEM ENUNCIADO SI NO
F % F %
Dimensión: Estratégica
12
¿Necesita contar la empresa con lineamientos estratégicos que sirvan de orientación para evitar ilícitos tributarios? 7 100 0 0
13 ¿Posee la empresa lineamientos estratégicos para cumplir con los deberes formales? 0 0 7 100
14 ¿Requiere la empresa una planificación tributaria? 7 100 0 0
15 ¿Capacita la empresa periódicamente al personal en el área fiscal y contable? 3 43 4 57
16
¿Permiten los registros contables, archivos de documentos y comunicaciones recibidas de la Administración Tributaria obtener suficiente evidencia? 7 100 0 0
17 ¿ Realiza la empresa auditoria fiscal frecuentemente? 3 43 4 57
18 ¿Se cumplen con todos los tributos que señalan las Leyes? 2 29 5 71
19 ¿Deben establecerse directrices para el cumplimiento de los tributos? 7 100 0 0
5 64,38 2 35,63Fuente: Colmenárez,K (2010)
44
Gráfico N º 3 Dimensión: Estratégicas
En el Cuadro 6 y Gráfico N º 3 se evidenció que el 35.63% de los encuestados
respondieron de forma negativa, sin embargo, el 64.38% respondió afirmativamente,
ya que consideran que deben establecerse lineamientos para evitar ilícitos tributarios,
que permitan el cumplimiento de los deberes formales.
Igualmente, se determinó que la empresa no aplica la planificación tributaria como
herramienta que contribuya a la optimización del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Así mismo, se observo la falta de capacitación del personal en materia tributaria, y la
ausencia de auditorias fiscales en la organización.
45
CAPITULO V
CONCLUSIONES
Efectuada la investigación de campo y analizados e interpretados los datos
recabados inherentes al estudio, se concluyó que
En lo que respecta a la situación actual de la empresa FyR C.A. se detectó que
no efectúa el pago oportuno de los tributos, y por consiguiente presenta las
declaraciones de los impuestos de forma extemporánea, aunado a esto, los
libros contables y fiscales están desactualizados, lo que indica que existe un
alto riesgo ante una fiscalización o verificación de deberes formales, en las
cuales se pueden determinar multas o sanciones que van en detrimento de la
organización.
En relación, a las consecuencias administrativo-financieras que podría
ocasionar una fiscalización por parte de cualquier ente recaudador del Estado
en la empresa objeto de estudio, puede señalarse que la misma, de acuerdo a
lo expuesto en el párrafo precedente, corre el riesgo de ser sancionada desde
una multa hasta la clausura del establecimiento, lo cual afectaría
indudablemente de forma directa el flujo de caja y a la organización en
general.
Asimismo, se concluyó que la empresa FyR C.A. tiene la necesidad perentoria
de llevar a cabo ciertas estrategias que le permitan concientizar que es
importante cumplir con las obligaciones tributarias y deberes formales en el
tiempo estipulado por la Administración Tributaria y de este modo no cometer
ilícitos tributarios que le acarreen sanciones administrativas, para ello es
imprescindible establecer lineamientos estratégicos.
46
RECOMENDACIONES
Una vez realizado el trabajo de investigación y obtenidas las conclusiones, es
pertinente realiza las siguientes recomendaciones:
Se sugiere a la empresa FyR, C. A implementar como herramienta gerencial
una planificación tributaria, que le permita minimizar las inconsistencias
detectadas así como cumplir con los deberes formales y las obligaciones
tributarias para evitar de esta manera, incurrir en ilícitos tributarios.
En este sentido, es menester no sólo implementar la planificación tributaria
sino cumplir a cabalidad con lo establecido en la antes mencionada con la
finalidad de que la empresa no corra riesgos ante una fiscalización.
Establecer los lineamientos estratégicos a utilizar en la organización que
coadyuven a optimizar el cumplimiento de las obligaciones y deberes
formales.
Es importante señalar dentro de las recomendaciones, que una planificación
fiscal debe abarcar todos los niveles de la organización, desde el aspecto
tributarios - administrativos - financieros- contable - técnico – operativo,
hasta la capacitación de su personal en todos los niveles.
47
CAPITULO VI
Lineamientos estratégicos para evitar ilícitos tributarios en la Empresa FyR,
C.A
Estos lineamientos constituyen directrices básicas para que la empresa cumpla
con las obligaciones tributarias y deberes formales en el tiempo previsto y así no
incurrir en ilícitos tributarios.
Lineamientos en la organización para el Área Administrativo – Contable:
Diseño, supervisión y monitoreo de un Control Interno que permita la
corrección de fallas administrativas contables, si existiesen.
Diseñar planes estratégicos que permitan una rotación de cuentas por cobrar en
un plazo no mayor de (30) treinta días, con el propósito de tener liquidez
monetaria, cuando la empresa lo requiera.
Establecer un riguroso control de gastos y pagos fijos.
Diseñar Manuales de funciones y clasificación de cargos, que le permitan la
asignación y evaluación de las actividades a desarrollar el personal, para un
mejor aprovechamiento de las funciones.
Orientación oportuna y evaluaciones de desempeño, que permitan calificar el
talento, capacidad y profesionalismo del personal.
Optimización e innovación del área tecnológica, que permita información
rápida, eficaz y oportuna, con miras a la excelencia.
Suministrar alternativas de capacitación administrativa y contable, que permita
tener personal capaz con el uso de herramientas adecuadas.
Evaluación seguimiento y control Interno en las áreas y puestos de trabajo, que
le permita a la empresa la toma de decisiones a tiempo así como estar
actualizados en los diferentes procesos de la información.
48
Lineamientos en la organización para el Área Tributaria:
Contar con Asesorías de especialista tributarios, que permitan a la
organización seguir lineamientos de acción en momento oportuno que lo
requiera.
Adquirir conciencia tributaria en las diferentes directrices de la organización,
donde se sepa que debe cumplirse con todas las leyes y reglamentaciones que
impone el estado en cuanto a actos de comercio que produzcan
enriquecimiento lícito y por ende declaración y pago de renta.
Creación y puesta en marcha de un área técnica tributaria que sirva de apoyo a
las asesorías de especialistas.
Diseñar archivos adecuados con correlativos de facturas emitidas, que permita
su fácil ubicación al momento de requerir información, reacondicionamiento
de los archivos ya existente en cuanto a Planillas de declaración y pago, actas
de reparo, documentos probatorios del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Capacitación y sensibilización al personal en materia tributaria, que permita la
aplicación de los conocimientos adquiridos en el área con el fin de potenciar
el cumplimiento de los objetivos, identificar los distintos tributos que esta
obligada cumplir la organización y que puedan permitirle al personal el
análisis e identificación de situaciones fiscales significativas, (declaraciones
a tiempo, determinación de montos), entre otros.
Actualización de equipos y herramientas de trabajo asignado al personal
encargado de la determinación de la renta.
Implementación de la planificación tributaria, que pueda permitir el
cumplimiento de enterar o pagar en el tiempo establecido.
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Diseñar un flujograma de procesos tributarios que permita a los
departamentos involucrados en la determinación y pago de los tributos,
conocer los plazos y fechas topes que poseen para presentar la Declaración.
Realizar auditorias fiscales que permitan detectar cualquier inconsistencia y
aplicar los correctivos oportunamente.
Supervisión y control simultanea del área administrativa – contable –
tributaria de manera que pueda permitir el trabajo en conjunto.
Una vez incurrido en un ilícito tributario , ejecutar un plan de acción que evite
el detrimento de la organización
Si la empresa Constructora FYR, C.A. cumple con sus obligaciones tributarias y
deberes formales estipulados por las leyes en materia de impuestos y esta dispuesta
acatar las los Lineamientos que se aportan difícilmente estaría incurriendo en Ilícitos
Tributarios.
50
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Trabajo conducente al Grado Académico de Especialización, Maestría y
Doctorado.
53
ANEXOS
54
ANEXO A
GUIA DE OBSERVACION
55
GUÍA DE OBSERVACIÓN
NO PARTICIPANTE UNIDAD: PROCESO O ACTIVIDAD OBSERVADA: FECHA
ASPECTO OBSERVADO RESULTADOS .Cumplimiento deberes formales empresas FyR C.A.
.Consecuencias Administrativo-financieras producto de fiscalizaciones y sanciones. Directrices para evitar ilícitos tributarios .
56
ANEXO B
GUIA DE ENTREVISTA
57
GUÍA DE ENTREVISTA
ENTREVISTAS NO ESTRUCTURADAS
CARGO DEL INFORMANTE:
DEPENDENCIA:
FECHA:
TEMAS
- Enteramiento tributos y cumplimiento deberes formales en la empresa
FyR C.A.
- Sanciones ilícitos tributarios.
58
ANEXO C
CUESTIONARIO
59
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE POSTGRADO
CUESTIONARIO.
Instrucciones: Lea detenidamente cada uno de los ítemes que se presentan y selecciones la alternativa el que considere pertinente. ALTERNATIVA ITEM ENUNCIADO SI NO F % F %
Dimensión: Operacional
1 ¿Entera la empresa los tributos a tiempo? 4 57 3 43
2 ¿La empresa FyR, C. A, asegura el cumplimiento de las obligaciones tributarias? 5 71 2 29
3 ¿Se llevan los libros contables y fiscales al día? 3 43 4 57
4 ¿La empresa se ajusta a la normativa vigente de emisión de facturas? 7 100 0 0
5 ¿Se presentan las declaraciones en el plazo establecido? 3 43 4 57
6 ¿Se cumplen con todos los tributos que señala la Ley en el tiempo requerido? 3 43 4 57
Dimensión: Legal
7
¿Acarrea problemas de índole administrativa-financiera las multas con que el SENIAT sancione a la organización? 7 100 0 0
8
¿El SENIAT como consecuencia de una fiscalización puede determinar sanciones y multas a un contribuyente? 7 100 0 0
9 ¿Se incurren en fallas administrativas que ocasionen sanciones fiscales? 2 29 5 71
10 ¿ Repercute en la empresa una sanción pecuniaria como consecuencia de una fiscalización por parte del SENIAT 7 100 0 0
11 ¿ Trae consecuencias administrativo-financieras la clausura del establecimiento por parte de la Admintración Tributaria 7 100 0 0
60
Dimensión: Estratégica
12
¿Cuenta la empresa con lineamientos estratégicos que sirvan de orientación para evitar ilicitos tributarios? propuestos orientaciones para quer la empresa evite 7 100 0 0
13 ¿Posee la empresa lineamientos estratégicos para cumplir con los deberes formales? 0 0 7 100
14 ¿Realiza la empresa una planificación tributaria? 7 100 0
15 ¿Capacita la empresa periódicamente al personal en el área fiscal y contable? 3 43 4 57
16
¿Permiten los registros contables, archivos de documentos y comunicaciones recibidas de la Administración Tributaria 7 100 0 0
obtener suficiente evidencia?
17 ¿Realiza la empresa auditoria fiscal frecuentemente? 3 43 4 57
18 ¿Se cumplen con todos los tributos que señalan las Leyes? 2 29 5 71
19 ¿Deben establecerse directrices para el cumplimiento de los tributos? 7 100 0 0
