Livre 3 - Charges et dépenses budgétaires .Direction générale de la Comptabilité publique 621

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    Tome 7

    LE RATTACHEMENT DES CHARGES LEXERCICE

  • SOMMAIRE

    617TOME 7

    > LIVRE 3

    TITRE 1LES CHARGES PAYER .................................................................................. 618

    CHAPITRE 1CHAMP DAPPLICATION ........................................................................................... 620

    1. La notion de charges payer dans le cadre du palier 2006................... 621

    1.1. Gnralits ................................................................................................... 621

    1.2. Illustration ..................................................................................................... 621

    2. Le champ dapplication ................................................................................. 621

    3. Le recensement des charges payer en fi n dexercice ................................. 626

    CHAPITRE 2COMPTABILISATION DES CHARGES PAYER ...................................................... 627

    1. Prsentation des comptes utiliss ................................................................ 629

    2. Schmas comptables ................................................................................... 630

    2.1. criture la clture de lexercice .................................................................. 630

    2.2. criture en dbut dexercice suivant ............................................................. 631

    TITRE 2LES CHARGES CONSTATES DAVANCE ...................................................... 632

    CHAPITRE 1CHAMP DAPPLICATION ........................................................................................... 634

    1. Champ dapplication ..................................................................................... 635

    2. Tableau rcapitulatif ...................................................................................... 635

    CHAPITRE 2COMPTABILISATION DES CHARGES CONSTATES DAVANCE .......................... 636

    1. critures la clture de lexercice ................................................................ 637

    2. critures au dbut de lexercice suivant ....................................................... 638

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    TITRE 1

    Les charges payer

  • Direction gnrale de la Comptabilit publique

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    COD n 06-032-P-R du 21/04/2006

    Les charges payer au titre dun exercice sont les charges qui ont donn lieu service fait au cours de cet exercice, mais qui nont pas t comptabilises avant la clture de ce dernier.

    Conformment au principe de la constatation des droits et obligations, ces charges doivent tre rattaches, lors des oprations dinventaire, lexercice au cours duquel elles ont pris naissance.

    Le rattachement de la charge lexercice seffectue ds lors que le service fait est constat sur lexercice qui sachve.

    TOME 7 TITRE 1LE RATTACHEMENT DES CHARGES LEXERCICE

    > LIVRE 3

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    CHAPITRE 1

    Champ dapplication

  • Direction gnrale de la Comptabilit publique

    621

    COD n 06-032-P-R du 21/04/2006

    TOME 7 TITRE 1

    > LIVRE 3

    1 LA NOTION DE CHARGES PAYER DANS LE CADRE DU PALIER 2006

    1.1. GNRALITS

    Au 1er janvier 2006, et dans le cadre du palier, il est recherch, en cours dexercice, une comptabilisation des charges au plus prs de la norme.

    Les faits gnrateurs retenus sont :

    lmission du mandat dans NDL ;et la validation du dossier de liquidation par le service gestionnaire dans ACCORD-LOLF.

    Lmission des mandats et dossiers de liquidation se traduit en comptabilit gnrale par lenregistrement de la charge et de la dette correspondante de ltat lgard du tiers (fournisseur, bnfi ciaire fi nal dans le cadre des politiques dintervention).

    En cours dexercice, les charges ne sont donc pas enregistres en comptabilit gnrale ds le service fait, mais postrieurement.

    En consquence, pour la mise en uvre de la norme n 2 sur les charges, il convient, en fi n dexercice et au titre des critures dinventaire, de procder au rattachement des charges.

    Ainsi, doivent tre rattaches lexercice les oprations pour lesquelles :

    le service est fait et la facture (ou toute autre pice justifi cative) est non parvenue, notion de charge payer stricto sensu ;le service est fait, la facture (ou toute autre pice justifi cative) est parvenue mais aucun mandatement ou ordonnancement na t opr, notion de charge payer au sens large.

    Ces critures dinventaire, dordre strictement comptable, ne sont retraces quen comp-tabilit gnrale.

    1.2. ILLUSTRATION

    Le schma en pages suivantes illustre la notion de charges payer en matire dachats et de prestations externes.

    2 LE CHAMP DAPPLICATION

    Lensemble des charges de ltat peuvent donner lieu comptabilisation de charges payer en fi n dexercice :

    les charges de fonctionnement direct (achats et prestations externes, charges de personnel) ;les charges de fonctionnement indirect (subventions pour charges de service public) ;les charges dintervention (transferts aux mnages, transferts aux entreprises, trans-ferts aux collectivits) ;les charges fi nancires.

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    TOME 7 TITRE 1LE RATTACHEMENT DES CHARGES LEXERCICE Chapitre 1 Champ dapplication

    > LIVRE 3

  • Direction gnrale de la Comptabilit publique

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    COD n 06-032-P-R du 21/04/2006

    TOME 7 TITRE 1LE RATTACHEMENT DES CHARGES LEXERCICE Chapitre 1 Champ dapplication

    > LIVRE 3

    Il convient de se reporter au Livre 4 Dette fi nancire et instruments fi nanciers terme qui traite des charges fi nancires.

    Le tableau prsent en pages suivantes permet didentifi er pour chaque catgorie dopration le critre de rattachement de la charge lexercice (service fait), ainsi que les modalits dvaluation du montant de la charge payer.

    Remarque : le terme charges payer recouvre tout la fois les oprations de fonctionnement et les immobilisations. Les charges payer en matire dimmobilisations sont exposes dans le Livre 5 consacr aux immobilisations et aux stocks.

    Exemple : Ralisation dune partie des travaux de construction dun btiment. tat dacompte dun montant de 100.000 euros reu par lordonnateur le 22 dcembre N, non comptabilis la clture de lexercice. Une charge payer est enregistrer. Lcriture correspondante est de type :

    Dbit dun compte de classe 2 concern

    Crditdu compte 408.4

    Fournisseurs - Factures non parvenues .

  • Direction gnrale de la Comptabilit publique

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    COD n 06-032-P-R du 21/04/2006

    TOME 7 TITRE 1LE RATTACHEMENT DES CHARGES LEXERCICE Chapitre 1 Champ dapplication

    > LIVRE 3

    COMMENT VALUER UNE CHARGE PAYER EN MATIRE DACHATS DE BIENS ET PRESTATIONS EXTERNES

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    Le service fait sur lexercice N :- livraison du bien ;- ralisation de la prestation.

    Motifs de la non comptabilisation de la charge en comptabilit gnrale au 31/12/N

    Service fait et pices justifi catives reues mais dpense non mandate

    (non ordonnance) la clture de lexercice.

    Service fait et absence de pices justifi catives la

    clture de lexercice (factures non parvenues).

    Service fait et dpense mandate (ordonnance) mais non comptabilise la clture de lexercice (car non valide

    par le comptable).

    Sauf si motif de la non validation par le comptable : rejet pour

    absence de service fait.

    - montant fi gurant sur les pices justifi catives reues au 31/12/N (factures, mmoires, tats de frais...) et non mandates la clture de lexercice ;

    - montant fi gurant sur les pices justifi catives reues en janvier et fvrier N+1 (quelles aient donn lieu ou non paiement sur N+1) et relatives lexercice N (service fait sur N).

    - estimation des consommables (lectricit, chauffage...) sur la base des factures prcdentes ;

    - montant fi gurant sur les pices matrialisant le service fait :

    - bon de livraison chiffr ;

    - bon de commmande (aprs vrifi cation du service fait).

    Montant du mandat (ordonnance) non valid par le comptable

    VALUATION DES CHARGES PAYER

  • Direction gnrale de la Comptabilit publique

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    COD n 06-032-P-R du 21/04/2006

    TOME 7 TITRE 1LE RATTACHEMENT DES CHARGES LEXERCICE Chapitre 1 Champ dapplication

    > LIVRE 3

    Charges de fonctionnement direct

    Achats, prestations externes et autres charges externes

    Catgories de chargesIdentifi cation du service fait

    (au cours de lexercice)Dtermination du montant de

    la charge payer

    Marchs passs sans formalits pralables :

    Achats sur factures ou sur mmoires de fournitures, services ou travaux ;

    Services soumis au rgime de larticle 30 du C.M.P. (consultations davocats)

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    Livraison du bien (achat de marchandises) ou ralisation de la prestation (prestation de service)

    La charge payer peut tre dtermine :

    par estimation (comparaison anne prcdente, quantit de bien livre) ;

    montant fi gurant sur le bon de livraison ;

    par extension, au vu de la facture non mandate (ordonnance) la fin de lexercice.

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    Marchs de fournitures couran-tes, services ou travaux

    Livraison des fournitures, rception des services ou des travaux

    La charge payer peut tre dtermine :

    par estimation (comparaison anne prcdente, quantit de bien livre) ;

    montant fi gurant sur le bon de livraison ;

    par extension, au vu de la facture non mandate (ordonnance) la fin de lexercice.

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    Contrats dabonnement Rception de labonnement P r o r a t a t e m p o r i s d e labonnement payable terme chu.

    Baux R c e p t i o n d e l a v i s dchance