1

Sanción de Multa: Consiste en una pena pecuniaria por el incumplimiento de una obligación tributaria.

Clausura temporal del establecimiento: Es una pena accesoria derivada de la comisión de un ilícito tributario. (Art. 101 y 102 COT)

SANCIONES APLICABLES EN LOSPROCEDIMIENTOS DE VERIFICACIÓN

2

Ilícitos Formales

1) No inscribirse en el registro de Contribuyente ( inicien actividades sin carta patente)

50 UT a 200 UT 50 UT a 200 UT

Cierre Temporal hasta tanto Obtenga la Carta Patente

2 y3 ) Inscripción Extemporánea y errores en el suministro de información

25 UT a 100 UT 25 UT a 100 UT

Cierre Temporal por 1 día hábil + 1 día por cada nueva.

4) Falta de Comunicación a AT dentro del plazo

50 UT a 200 UT 20 UT a 100 UT

Cierre Temporal por 2 día hábiles

Ilícitos relacionados a la Inscripción Art. 99 LIAE

CONCEPTOSANCIONCOT 2001

LIAE-2010

SANCION PROGRESIVA POR INFRACCION

50 UT X Bs. 65

= Bs. 3.250

200 UT X Bs. 65

= Bs. 13.000

3

Ilícitos Formales

1) No llevar Libros y Registros Contables Y LIBROS ESPECIALES EXIGIDP POR ESTA ORDENANZA

50 U.T. a 250 U.T.

3 días de clausura

10 U.T. a 50 U.T.

2 y 3 ) No llevar en castellano o en moneda nacional los libros y registros. O No conservarlo

25 U.T. a 100 U.T.

3 días de clausura

20 U.T. a 100 U.T.

250UT x 65 Bs=Bs. 16.250

Establecimiento No la empresa

Relacionados con la obligación de llevar libros y registros especiales y contables. LIAE 2010

4

Ilícitos Formales

Obligación de permitir el control de la Administración Art. 102 LIAR

CONCEPTOSANCIÓN

COT 2001

ORDENANZA

2010

1 al 3 ) No exhibir los libros, registros u otros documentos; No exhibir, en lugar perfectamente visible, la carta patente; No facilitar a la Administración: los equipos técnicos de recuperación visual, pantalla visores y artefactos similares, etc

10 U.T. a 50 U.T.

Revocada la autorización

10 U.T. a 50 U.T

Cierre Temporal: 2 días hábiles + 1 día por cada nueva infracción

9) Impedir acceso a los locales 150 U.T. a 500 U.T. 150 U.T. a 500 U.T.

Cierre temporal: 5 días

Auxilio del Resguardo Nacional

50UT x 65 Bs=3.250 Bs. LA infracción

5

Ilícitos Formales

1) No proporcionar información sobre sus actividades a de terceros

10 U.T. a 200 U.T. por cada infracción

10 U.T. a 200 U.T.

Cierre Temporal: 3 días hábiles

2) Proporcionar información o documentación falsa o errónea

10 U.T. a 50 U.T. 10 UT a 50 UT

Cierre temporal: 1 día hábil

3 ) No comparecer ante la AT 10 U.T. a 50 U.T. IDEMS

CONCEPTOSANCIÓN

COT 2001

ORDENANZA

2010

200 UT a 500UT Funcionarios que revelen Información

Bs,32.500

Relacionados con la obligación de informar y comparecer ante la AT. 103 LIAE

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Ilícitos Formales

1) Reapertura del establecimiento comercial, violando la clausura de la A.T.

200 U.T. a 500 U.T. 100 U.T a 500U.T.

Cierre temporal: 5 días hábiles

2) Destrucción o alteración de los sellos de la A.T.

200 U.T a 500 U.T. IDEMS

3) La utilización sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos

200 U.T a 500 U.T. IDEMS

Desacato a la Administración Tributaria. Art. 104 LIAE

CONCEPTOSANCIÓN

COT 2001

ORDENANZA

2010

200UT x 65 Bs= 13.000 Bs

500UT x 65 Bs=32.500 Bs

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Ilícitos Materiales

1- Retraso u Omisión en el pago de Tributo• Multa 1%; CIERRE TEMPORAL: 3 DIAS

HABILES O HASTA QUE RESUELVA SU SITUACION

2 – Disminución Ilegítima de Ingresos Tributarios: ( Art.108 ordenanza)

(DEFRAUDACIÓN)• Multa 25% a 200%

ILICITOS MATERIALES

Constitución

Art. 106 LIAE10% si se acepta el reparo

Art. 165 LOPPM

• Artículo 165: “(…) 4.- El régimen de infracciones y sanciones. Las multas por infracciones tributarias no podrán exceder en su cuantía a aquellas que contemple el Código Orgánico Tributario.”

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De las notificaciones

• ARTICULO 117 de la Ordenanza del IAE 2010.

(…) Las notificaciones se practicarán en la forma prevista en el COT, excepto los casos previstos en esta Ordenanza (…)

PARAGRAFO UNICO:

SE EXCEPTUAN DE LAS FORMALIDADES PREVISTAS LAS ORDENES DE CIERRE DE NEGOCIOS POR LOS CAUSALES PREVISTAS EN LOS AETICULOS: 99; 101;102;103; 104;107 Y 127

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Aspectos Generales

• DE LA BASE IMPONIBLE

ARTÍCULO 12º: La base imponible del impuesto sobre actividades económicas esta constituida por los Ingresos Brutos efectivamente percibidos en el periodo impositivo correspondiente por las actividades económicas u operaciones cumplidas en la jurisdicción del Municipio Heres, del Estado Bolívar,. de acuerdo con los criterios previstos en la Ley o en los Acuerdos o Convenios celebrados a tales efectos, y en la forma siguiente:

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Aspectos Generales

ARTICULO 6º: Se entiende por Ingresos Brutos efectivamente percibidos todos aquellos proventos y caudales que se devenguen aun cuando no hayan sido cobrados dentro del periodo fiscal a declarar.

Impuesto a las AE

BASE IMPONIBLE: Sentencia SPA. Nº 01442 de Fecha 8/10/2009, Caso: BANCO PLAZA, C.A Magistrado Ponente: EMIRO GARCÍA ROSAS

(…)De acuerdo a las anteriores consideraciones esta Sala advierte que no hay coincidencia entre la noción jurídica de ingresos brutos que conforman la base imponible del impuesto a las actividades económicas, y la definición contable precisada arriba, en razón de que para su reconocimiento, tanto la “Ordenanza sobre Patente de Industria y Comercio” del Municipio Valencia del Estado Carabobo como la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, tomaron en cuenta únicamente el momento en que efectivamente ingrese a caja el valor del producto o servicio, según se trate. El “derecho a recibir efectivo” (cuentas por cobrar) no es considerado para calcular la base imponible de este tributo. (…)

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Impuesto a las AE

BASE IMPONIBLE: Sentencia SPA. Nº 01442 de Fecha 8/10/2009, Caso: BANCO PLAZA, C.A Magistrado Ponente: EMIRO GARCÍA ROSAS-Continuación.

(…) De conformidad con lo anteriormente expuesto, esta Sala debe declarar procedente la denuncia del apoderado judicial de la contribuyente, respecto del falso supuesto en que incurrió el a quo al considerar ajustada a derecho la inclusión de los ingresos financieros no cobrados en la base para el cálculo del impuesto sobre patente de industria y comercio; en consecuencia, la nulidad el reparo por concepto de tributos causados y no pagados en materia de impuesto sobre patente de industria y comercio (hoy impuesto a las actividades económicas de industria, comercio, servicios o de índole similar), correspondientes a los períodos fiscales comprendidos entre el 01-01-1998 y el 30-09-2002. Así se decide.

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14

Aspectos Generales

ARTÍCULO 12º: La base imponible del impuesto sobre actividades económicas esta constituida por los Ingresos Brutos efectivamente percibidos (…)

14. Para quienes realicen actividades económicas bajo la denominación de servicios profesionales, la base imponible estará constituida por los ingresos brutos que se generen por concepto de honorarios, en ocasión de la prestación de servicios, no se consideran servicios, los prestados bajo

Impuesto a las AE Sentencia SPA N° 01655, de fecha 17/11/2009, Ponencia YOLANDA

JAIMES GUERRERO. Caso: STEEL, HECTOR& Asociados, carácter

Civil de los Honorarios Profesionales.(…) de carácter profesional y no mercantil ni industrial, que tendrá por objeto la

prestación de servicios profesionales de toda clase incluyendo los servicios de abogacía (…); y tales servicios, conforme al vigente y vinculante criterio emitido por la sala Constitucional de este Alto Tribunal, son de naturaleza esencialmente civil y por ende, no son susceptibles de gravabilidad.

En función de los argumentos que anteceden, se debe concluir que la recurrente, tal y como lo declaró el a quo, no es sujeto pasivo de la contribución del dos por ciento (2%) prevista en el ordinal primero del articulo 10 de la Ley sobre el Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE), cuyo hecho imponible ésta vinculado al ejercicio de actividades mercantiles. Así se decide.

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Aspectos Generales

ARTICULO 51°: DEL MODO DE DETERMINACION• PARÁGRAFO ÚNICO: Los datos suministrados en la

declaración anual por el contribuyente, solo se considerarán como un indicador y que podrán servir de base para el cálculo y fijación provisional del impuesto a pagar del año siguiente, y para la determinación de la capacidad contributiva del contribuyente en el lapso que declaro, a los fines de calcular el ajuste impositivo anual. Si los datos suministrados por el contribuyente en la declaración anual, difiere del procedimiento establecido en esta ordenanza, la administración tributaria o los funcionarios que esta designe, procederá a la corrección inmediata.

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Aspectos Generales

Artículo 175 del COT:

“ En los casos que la Administración Tributaria, al momento de las verificaciones practicadas a las declaraciones, constate diferencias en los tributos autoliquidados o en las cantidades pagadas a cuenta de tributos, realizará los ajustes respectivos mediante RESOLUCION que notificará conforme a las normas previstas en este Código

• En dicha Resolución se calculará y ordenará la liquidación de los tributos resultantes de los ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses moratorios, y se impondrá sanción equivalente al ( 10%) del tributo o cantidad a cuenta de tributos omitidos, y las sanciones que correspondan por la comisión de ilícitos formales”

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Artículo 191 del COTRequisitos de la Resolución

• Lugar y fecha de emisión.

• Identificación del contribuyente o responsable y su domicilio.

• Indicación del tributo, período fiscal correspondiente y, en su caso, los elementos fiscalizados de la base imponible.

• Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados a la fiscalización.

• Apreciación de las pruebas y de las defensas alegadas.

• Fundamentos de la decisión.

• Elementos que presupongan la existencia de ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad, si los hubiere.

• Discriminación de los montos exigibles por tributos, intereses y sanciones que correspondan, según los casos.

• Recursos que correspondan contra la resolución.

• Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del funcionario autorizado.

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Aspectos Generales

• Artículo 49 CRBV. El debido proceso se aplicará a todas las actuaciones judiciales y administrativas y, en consecuencia:

• 1. La defensa y la asistencia jurídica son derechos inviolables en todo estado y grado de la investigación y del proceso. Toda persona tiene derecho a ser notificada de los cargos por los cuales se le investiga, de acceder a las pruebas y de disponer del tiempo y de los medios adecuados para ejercer su defensa.

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Aspectos Generales

• DE LA FIJACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO

“ARTÍCULO 52: Vista la declaración de Ingresos Brutos la Dirección de Hacienda Municipal o el ente autorizado para tal fin, determinará y liquidará el impuesto complementario causado y no pagado, se le informará al contribuyente para que proceda al pago respectivo dentro de los plazos establecidos en el artículo 48 de esta Ordenanza.” (Subrayado nuestro)

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Aspectos Generales

ARTÍCULO 48:

PARAGRAFO PRIMERO: El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la Administración Tributaria Municipal. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración.(…)”

Ordenanza IAE

• Artículo 11: El impuesto causado a favor del

Fisco Municipal, en los términos de esta Ordenanza, será determinado por períodos de imposición anual, este coincidirá con el año civil del contribuyente, entendiendo como tal, el período fiscal indicado en sus registros estatutarios o registro mercantil.

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LOPPM

• El período impositivo refleja un cambio y uniformidad para todos los Municipios, conforme a lo dispuesto en el artículo 204 cuando dispone que “el período impositivo de este impuesto coincidirá con el año civil”, es decir, del 1° de Enero al 31 de Diciembre de cada año.

• La LOPPM no deja a discreción de las Ordenanzas Municipales establecer el período impositivo, sino que dicha ley lo impera.

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Abog. Román George Aziz Tufic

Correo: rgazizt@hotmail.com

http://ejerciciodelderecho.blogspot.com

La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de Abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer la información correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que se recibe o que continuará siendo correcta en el futuro.