UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTINFACULTAD DE PRODUCCIN Y SERVICIOS ESCUELA PROFESIONAL DE INGENIERA MECNICACURSO: LEGISLACION LABORAL

TEMA: TRIBUTOSDOCENTE: ING. PASCUAL ADRIAZOLA CORRALES PRESENTADO POR LOS ALUMNOS: EDISON LEONEL EUGENIO CHIVIGORRY C C I M

Arequipa 2012

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INDICE CONTENIDOI. II. 1. 2. 3. INTRODUCCION................................................................................................1 LOS TRIBUTOS.................................................................................................2 CONCEPTO........................................................................................................2 CARACTERSTICAS:.........................................................................................3 CLASIFICACIN:...............................................................................................3

3.1 IMPUESTOS......................................................................................................3 3.2 CONTRIBUCION................................................................................................5 3.3 TASA..................................................................................................................5 4. SISTEMA TRIBUTARIO.....................................................................................6 IMPUESTO A LA RENTA:.............................................................................7 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:.....................................................10 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:....................................................10 IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD:.................................10 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL:.......................................11 4.1 TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL:...................................................7 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.1.4 4.1.5

4.1.5.1SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES: PUBLICO.....................................11 4.1.5.2SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES:.....................................................12 4.1.5.3TASAS DE LAS APORTACIONES..............................................................13 4.1.6 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.4 4.2.5 DERECHOS ARANCELARIOS.....................................................................13 IMPUESTO PREDIAL..................................................................................13 IMPUESTO DE ALCABALA.........................................................................14 IMPUESTO A LOS JUEGOS........................................................................14 IMPUESTO A LAS APUESTAS...................................................................15 IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR................................................16 4.2 TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES:............................................13

4.3 TRIBUTOS PARA OTROS FINES:...................................................................16 4.3.1 CONTRIBUCION AL SERVICIO NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO TECNICO INDUSTRIAL - SENATI...................................................................16

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4.3.2 CONTRIBUCIN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN - SENCICO..........................................17 4.4 ORGANOS RECAUDADORES:........................................................................17 4.4.1 NATURALEZA DE LOS TRIBUTOS............................................................17 4.4.1.1Carcter coactivo.....................................................................................18 4.4.1.2Carcter pecuniario..................................................................................18 4.4.1.3Carcter contributivo...............................................................................18 4.4.2 4.4.3 4.4.4 4.4.5 4.4.6 4.4.7 4.4.8 4.5.1 4.5.2 4.5.3 4.5.4 4.5.5 4.5.6 METAS EN LA PLANEACION TRIBUTARIA:.............................................19 FINALIDAD DE LA TRIBUTACION:...........................................................19 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS:.................................20 CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO............................................................21 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS.........................................................21 EJEMPLOS DE LO S TRIBUTOS:................................................................22 CIRCULO VICIOSO DE LA TRIBUTACION.................................................23 EL IMPUESTO Y SU JUSTIFICACIN........................................................25 Elementos del impuesto..........................................................................26 Fines y efectos de los impuestos..........................................................27 CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS......................................................29 EJEMPLOS DE LOS IMPUESTOS...............................................................32 CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS......................................................32

4.5 IMPUESTOS....................................................................................................23

4.5.6.1En razn de su origen:.............................................................................32 4.5.6.2En razn del objeto:.................................................................................32 4.5.6.2.1....................................................En razn de criterios administrativos 32 4.5.6.2.2...............................................En funcin de la capacidad contributiva 33 4.5.6.2.3........................................................Criterio econmico de la traslacin 33 4.5.6.3Segn el proceso de traslacin o incidencia:.....................................33 4.5.6.4Segn la forma en que se gravan los patrimonios:............................33 4.5.6.5Impuestos Reales y Personales.............................................................34 4.5.6.6Impuestos Proporcionales y Progresivos.............................................34 4.5.6.7Impuestos Progresivos............................................................................35

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4.5.6.8Impuestos nicos e Impuestos Mltiples:............................................35 4.5.6.9Impuestos sustitutivos............................................................................35 4.5.6.10.....................................................................................En razn del sujeto 36 4.5.6.11............................................................En razn de la actividad gravada 45 4.6 INSTITUCIONES ENCARGADAS DE ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS..........74 4.6.1 4.7.1 4.7.2 5. 6. 7. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.................74 CONTRIBUCION TERRITORIAL.................................................................78 CONTRIBUCION SOCIAL...........................................................................78 4.7 CONTRIBUCIONES.........................................................................................77

4.8 TASAS.............................................................................................................78 CASOS PRACTICOS........................................................................................86 CONCLUSIONES.............................................................................................90 BIBLIOGRAFA................................................................................................91

I. INTRODUCCION El trmino tributo es de carcter genrico y ello significa: "todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el estado en uso de su potestad ysoberana". Los diferentes conceptos especficos del tributo son de sutiles consideraciones, por lo que generalmente se utilizan indistintamente; sin embargo, podramos tratar de definirlos as: Impuestos: (nacional estatal o municipal) "obligacin pecuniaria, que deben cumplir los contribuyentes sujetos a una disposicin legal, por un hecho econmico realizado sin que medie una contraprestacin recproca por parte del estado perfectamente identificado con la partida tributaria obligada". (impuesto sobre la renta, sucesiones y donaciones, impuesto al valor agregado, etc). Tasas proviene imperativamente en relacin a algn servicio pblico reservado al estado, y que a diferencia del concepto de impuesto, si se identifican la partida y la contrapartida de la vinculacin tributaria. (timbre fiscal, registro pblico, aduana, arancel judicial, aeroportuaria, etc). Contribuciones tributo destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal, sea un servicio de previsin social con la contraprestacin de obtener un beneficio, generalmente de obras pblicas. (de mejoras o de seguridad social). Ingresos parafiscales categora intermedia entre impuestos y tasas es un recurso que se obtiene por el pago que hacen los usuarios de un servicio pblico determinado y con aportes del propio estado, a fin de hacer posible el autofinanciamiento de algn organismo estatal cuya existencia y servicio interesa a la ciudadana.

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II. LOS TRIBUTOS 1. CONCEPTO Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales. Tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado. Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por un vnculo jurdico. El sujeto activo, de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un pacto social. El sujeto pasivo, es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica.

Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el impacto econmico.

1.

CARACTERSTICAS: Como caractersticas de los tributos podemos mencionar:

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a) El pago no siempre es en dinero; as nuestro Cdigo Tributario en el quinto prrafo del artculo 321 establece la posibilidad del pago de la deuda tributaria en especie. b) Establecido por Ley: Se puede crear tributos slo por Ley o norma con rango de Ley2. c) No constituye sancin: el tributo nunca constituye una sancin; esto es lo que lo diferencia de una multa. d) A favor del Estado: el tributo es el aporte de los miembros de la sociedad al Estado para satisfacer un conjunto de necesidades. El pago debe efectuarse a favor del gobierno central, los gobiernos regionales, gobiernos locales y las instituciones designadas por ley. e) Exigible coactivamente: el Estado, en virtud del poder de imperio de que se encuentra investido, tiene la facultad de exigir el pago del tributo por la fuerza, en el caso que ste no sea efectuado oportuna y voluntariamente. f) Se basa en la capacidad contributiva: es la capacidad que tienen las personas para pagar tributos, la que est de acuerdo con la disponibilidad de recursos con los que cuentan. 1. CLASIFICACIN: Podemos citar la siguiente clasificacin legal de los tributos: Impuestos, Contribuciones y tasas 3.1 IMPUESTOS Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestacin inmediata por su pago, y aun as exige su cumplimiento por el simple surgimiento del hecho generador, que devolver a cambio el Estado a largo plazo a travs de educacin, salud, seguridad, vivienda, etc., satisfaciendo de este modo las necesidades pblicas. El impuesto necesariamente presupone las siguientes caractersticas: Es originado por Ley. Su prestacin es objetiva en dinero. Es obligatorio en virtud del poder de imperio del Estado. Es efectuado por el particular a favor del Estado. Esta dado de acuerdo con la capacidad contributiva del contribuyente.1 2

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Destinado a sufragar los gastos que demanda el cumplimiento de los fines del Estado. Por ejemplo: Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta, etc. La ms antigua clasificacin distingue a los impuestos en directos e indirectos: Esta es una clasificacin reconocida por casi todos los autores, es universalmente aceptada, pero a su vez paradjicamente la que plantea mas discusiones. Porque si bien los tratadistas reconocen la existencia de impuestos directos e indirectos, muy pocos estn de acuerdo en el fundamento de su divisin. Esta clasificacin es de singular importancia, por la naturaleza especial que revisten estas dos clases de impuestos; adems de ser dicha clasificacin el blanco de las discusiones sobre el predominio de una u otra clase de impuestos. En trminos simples podemos mencionar que los impuestos directos son aquellos en los cuales la Ley establece en relacin a factores exclusivamente personales, e indirectos, los que la Ley establece en relacin con factores impersonales. La imposicin directa considera a la riqueza en si misma, en cuanto existe, en cuanto aparece por las manifestaciones de carcter inmediata de sus elementos constitutivos, y la imposicin indirecta busca la riqueza en determinado momento, no en cuanto ella existe, ni donde ella est, sino solamente en los casos en que se manifiesta, en que aparece, cuando es objeto de transacciones o se invierte en los consumos (segn Roca, citado por Ral Barrios Orbegozo). Por lo tanto, segn este criterio existe un sistema de imposicin que grava la riqueza en cuanto se produce y pasa a las manos de una persona, y otro, que grava la riqueza existente en el medio econmico en el momento de su utilizacin. El sistema de imposicin directa consiste en la disminucin directa de la riqueza, mientras que la imposicin indirecta es la disminucin del ingreso efectivo (de su valor) mediante el gravamen de los diferentes actos de consumo o utilizacin, los que resultan encarecidos. El gravamen directo de un rdito consiste en su disminucin (el Estado toma parte del rdito) mientras que la imposicin indirecta es el gravamen de los diferentes actos lucrativos por los cuales gradualmente se va creando el rdito, disminuyndolo en esta forma de antemano. En los gravmenes sobre la propiedad vemos que la imposicin directa disminuye en su conjunto, mientras que la indirecta grava los diferentes actos adquisitivos y dificulta la

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acumulacin de los bienes desde un principio, al obtener el Estado un provecho de estas transacciones. Un ejemplo tpico de impuesto directo es el Impuesto a la Renta, mientras que un caso tpico de impuesto indirecto es el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo. Otras clasificaciones, son las siguientes: Ordinarios (de periodicidad regular; se imponen con carcter de permanencia) y extraordinaria (para periodos determinados; por ejemplo, en pocas de crisis o de grave desequilibrio de la economa). Fijos (considera una suma o monto invariable por cada hecho imponible, sin considerar la riqueza involucrada), proporcionales (aquellos en los cuales la alcuota, o tasa, aplicable a la base imponible, permanece constante), regresivos (aquellos cuya alcuota es decreciente a la medida de que aumenta el monto imponible), y progresivos (los establecidos con una alcuota que crece segn aumenta la base imponible o que se eleva por otras circunstancias, segn categoras). 3.1CONTRIBUCION Es la obligacin exigida por el Estado que permite la ejecucin de obras pblicas y la prestacin de servicios estatales que benefician a un sector de la poblacin y por ello al contribuyente. Ejemplo: Aportaciones a Essalud. 3.2TASA En trminos muy escuetos es la obligacin exigida por el Estado por un servicio pblico individualizado en el contribuyente; es decir, hay una contraprestacin directa. El Estado as puede cubrir el costo del servicio, pero no obtiene utilidades. En la doctrina y la legislacin podemos reconocer la existencia de clases de tasas y son las siguientes: Arbitrios: Son las tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo o el uso o aprovechamiento de un servicio pblico; por ejemplo, el mantenimiento de parques y jardines. Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos; ejemplo, la obtencin de partidas de nacimiento, aranceles judiciales, etc.LEGISLACION LABORAL Pgina 2

Licencias: Son tasas que se pagan para la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades econmicas de provecho particular sujetos a control o fiscalizacin; ejemplo: las licencias municipales de funcionamiento.Esta clasificacin de los tributos la podemos encontrar en la Norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Vigente Decreto Supremo No. 135-99-EF.

1.

SISTEMA TRIBUTARIO

En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos: Incrementar la recaudacin. Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad. Distribuir equitativamente Municipalidades. los ingresos que corresponden a las

El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera sinptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente manera:

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Se detalla punto por punto el sistema Tributario. 4.1TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL: 4.1.1 IMPUESTO A LA RENTA: Creada con el Texto nico Ordenado del Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004,( Publicado el 08-12-2004). El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos jurdicos. El impuesto a la renta esta divida en cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para la rentas percibidas de fuente extranjera. PRIMERA CATEGORA, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub. - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles, la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros. Los contribuyentes que se encuentren en esta categora debern abonar como pago definitivo el 6.25% sobre la renta neta, utilizando para efectos de pago el recibo de arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se adquiere dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al reglamento.

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SEGUNDA CATEGORA, intereses por colocacin de capitales, regalas por derecho de autor, marcas etc., la cesin definitiva o temporal de derechos tales como; patentes, rentas vitalicias, derechos de llave, dividendos (participacin de utilidades), y otros. Los contribuyentes que se encuentren en esta categora debern abonar como pago definitivo el 6.25% sobre la renta neta, utilizando para efectos de pago el recibo de arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se adquiere dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al reglamento, a excepcin de la enajenacin, redencin o rescate de bienes. TERCERA CATEGORA, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios. Los contribuyentes que se encuentren en esta categora debern utilizar: SISTEMAS DE PAGO A CUENTA Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao. Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente: Situacin/supuesto Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior Si inicia actividades en el ao Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior Sistema A (Coeficiente)

B (Porcentaje)

B (Porcentaje)

Usted debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que le corresponde en la primera declaracin jurada mensual PDT N 0621. SISTEMA A: del Coeficiente Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al total de ingresos de cada mes. Le corresponder utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior.

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Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el ao anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se redondea considerando 4 decimales. Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del ao precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho ao, se utilizar el coeficiente 0.02. El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera menor a 5, se mantienen los cuatro primeros decimales. SISTEMA B: del Porcentaje Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus ingresos netos mensuales. Usted puede acogerse a este mtodo si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades durante el ejercicio. CUARTA CATEGORA, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. Los contribuyentes que se encuentren en esta categora debern abonar como pago a cuenta el 10% sobre la renta bruta mensual, utilizando para efectos de pago en el PDT, que apruebe la SUNAT, que se adquiere dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al reglamento. QUINTA CATEGORA, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia. Los contribuyentes que se encuentren en esta categora debern abonar como pago a cuenta el 15% sobre la renta neta, utilizando para efectos de pago en el PDT, que apruebe la SUNAT, que se adquiere dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al reglamento. Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales. Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata. Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en formaLEGISLACION LABORAL Pgina 1

continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el pas y se inscriban en el Registro nico de Contribuyentes. Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes: Las producidas por predios situados en el territorio del pas; Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas; Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per; y, Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el Per. 4.1.1 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Forma parte del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta con Decreto Supremo N 055-99/EF. El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 17%. Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin de empresas. 4.1.2 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico, y grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributoLEGISLACION LABORAL Pgina 2

es de realizacin inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado, segn las tablas respectivas.4.1.3 IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD:

Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los trabajadores, as como las retribuciones de quienes prestan servicios sin relacin de dependencia ya sea que califiquen como rentas de cuarta o de quinta categora. Es contribuyente el empleador slo por las remuneraciones y retribuciones que califiquen como rentas de quinta categora, debiendo calcularse el Impuesto aplicando la tasa de 2%. 4.1.4 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL: La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho habientes a travs de diversas prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios. Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y profesionales independientes) y derecho habientes de los afiliados regulares (cnyuge e hijos). Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares) y los aportes (en el caso de los afiliados potestativos) son de carcter mensual y se aplican como se indica en el siguiente cuadro: ASEGURADOS Asegurados regulares actividad Asegurados regulares pensionistas AseguradosLEGISLACION LABORAL Pgina 1

SUJETOS Entidad en empleadora Pensionista

TASAS 9%

4%

Segn

el

plan

potestativos

elegido

4.1.5.1SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES: PUBLICO

Se cre en sustitucin de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo Especial de Jubilacin de Empleados Particulares. A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), tiene como funcin administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990. Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes: Trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a empleadores particulares, cualesquiera que sea la duracin del contrato de trabajo y/o el tiempo de trabajo por da, semana o mes, siempre que no estn afiliados al Sistema Privado de Pensiones. Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado. Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios, de cooperativas de trabajadores y similares. Trabajadores del servicio del hogar. Las Aportaciones Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneracin asegurable. Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones percibidas por el asegurado. Prestaciones Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes: Pensin de invalidez; Pensin de jubilacin;Pgina 1

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Pensin de sobrevivientes; Capital de defuncin; (SISTEMA PRIVADO PENSIONES (SPP)) DE ADMINISTRACION DE FONDOS DE

4.1.5.1SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES:

Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo N 054-97-EF, TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y su Reglamento Decreto Supremo N 004-98-EF, entre otras normas. Es un rgimen previsional conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones (AFP), las cuales iniciaron sus operaciones el 7 de mayo de 1993, y se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalizacin individual. Otorgan las pensiones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia y no incluye prestaciones de salud, ni riesgos de accidentes de trabajo. Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese a laborar a un centro de trabajo, el empleador deber obligatoriamente afiliarlo a una AFP que aqul elija, salvo que expresamente y por escrito, manifieste su decisin de permanecer o incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones. Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador. 4.1.5.2TASAS DE LAS APORTACIONES. Aportes obligatorios El 8% de la remuneracin asegurable. Un porcentaje de la remuneracin asegurable por prestaciones de invalidez, sobrevivencia y sepelio. Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP. Aportes voluntarios Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa laboral. Los trabajadores con 5 aos como mnimo de incorporacin al Sistema Privado de Pensiones o 50 aos de edad pueden realizar aportes voluntarios. 4.1.1 DERECHOS ARANCELARIOSLEGISLACION LABORAL Pgina 1

Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados al Per. Las tasas son de 12% 20%. Slo sobre algunos bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una sobretasa de 5%. 4.1TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES: 4.2.1IMPUESTO PREDIAL El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el valor de los predios urbanos o rsticos. Para este efecto, se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes. La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre 0.2% y 1%, dependiendo del valor del predio. Se encuentran inafecto del Impuesto Predial, entre otros, los de propiedad de las Universidades, centros educativos y los comprendidos en concesiones mineras. 4.2.2IMPUESTO DE ALCABALA El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La base imponible ser el valor del inmueble determinado para efectos del Impuesto Predial. La tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador. Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los bienes materia de la concesin que realicen los concesionarios de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos al trmino de la concesin; as como las transferencias patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del Estado, en los casos de inversin privada en empresas del Estado. Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno. Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos. 4.2.3IMPUESTO A LOS JUEGOS Grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.

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Cabe resaltar que uno de los juegos ms importantes, desde el punto de vista de la recaudacin tributaria, es el de Tragamonedas; sin embargo, tambin es uno de los que ms problemas legales ha generado, conjuntamente con el juego de pimball, debido a la ineficiencia legislativa demostrada para poder establecer un marco legal acorde con los principios que rigen el Derecho Tributario. Actividades e ingresos gravados. Juegos: Loteras Bingos Rifas Premios Obtenidos por juegos de azar 10% Para todas las actividades gravadas. Acreedor tributario. En el caso de Bingos, rifas, sorteos y similares y Pimball el acreedor tributario es la Municipalidad Distrital. En el caso de Loteras el acreedor tributario es la Municipalidad Provincial. Deudor tributario. Como contribuyentes; Empresas o instituciones que realizan las actividades gravadas, as como quienes obtienen los premios. Como agentes retenedores; Las empresas o personas organizadoras cuando el impuesto recaiga sobre las apuestas. 4.2.1IMPUESTO A LAS APUESTAS Ingresos a las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en los que se realice apuestas. Base Imponible. Monto resultante de restar del ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas el monto total de premios otorgados en el mismo mes. Tasa. 20 % (apuestas) y 12% (hpicas). Acreedor Tributario.LEGISLACION LABORAL Pgina 3

Municipalidad provincial del lugar donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora. Deudor Tributario. Empresas o instituciones organizadoras de actividades gravadas. Declaracin Jurada. Mensualmente a los doce das hbiles del mes siguiente. Otras caractersticas. Es un tributo de periodicidad mensual. Genera obligacin de presentar declaracin jurada. El rendimiento de este impuesto se distribuye 60% para la municipalidad provincial, 40% para la municipalidad distrital donde se desarrolla el evento. 4.2.2IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagons, fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de 3 aos. La antigedad de 3 aos se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. La base imponible est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, siendo que la tasa es de 1%. Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto. En la prctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se aplica la tasa del 19%, que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de Promocin Municipal. 4.1TRIBUTOS PARA OTROS FINES: 4.3.1CONTRIBUCION AL SERVICIO NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO TECNICO INDUSTRIAL - SENATI La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a sus trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3).

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Debe entenderse por remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin. La tasa de la Contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las remuneraciones que se paguen a los trabajadores. 4.3.2 CONTRIBUCIN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIN PARA LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIN - SENCICO. Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin - SENCICO, las personas naturales y jurdicas que construyan para s o para terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran Divisin 45 de la CIIU de las Naciones Unidas. La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin de obras. 4.1 ORGANOS RECAUDADORES: Sunat, Municipalidades, Entidades Publicas, etc. SUNAT- ENTE FISCALIZADOR- RECAUDADOR-ADMINISTRATIVO La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria es, de acuerdo a su Ley de creacin, Ley N 24829 y a su Ley General aprobada por Decreto Legislativo N 501, una Institucin Pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 0612002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad. El Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera (IATA) es el rgano de la SUNAT encargado de normar y promover: Los estudios y trabajos de investigacin en materia tributaria y aduanera. La capacitacin y especializacin permanente del personal de la Institucin en dichos temas. La capacitacin a los usuarios externos de la Institucin.Pgina 1

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El IATA es un rgano directamente dependiente de la Superintendencia Nacional, y realiza sus funciones en concordancia con las polticas de capacitacin institucional de la SUNAT. 4.4.1NATURALEZA DE LOS TRIBUTOS Su naturaleza jurdica es una relacin de Derecho. Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los particulares.

4.4.1.1Carcter coactivo El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de esta figura. Supone que el tributo se impone unilateralmente por los entes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago. 4.4.1.2Carcter pecuniario Si bien en sistemas pre modernos existan tributos consistentes en pagos en especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realizacin de las funciones del Estado, de las que la ms destacada es el servicio militar obligatorio. En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se produce una dacin en pago para su cumplimiento; las mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administracin, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor. 4.4.1.3Carcter contributivo El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales. A travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para la realizacin de sus fines. El Federalista justificaba la atribucin de la potestad impositiva a los poderes pblicos afirmando que:LEGISLACION LABORAL Pgina 3

El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas. Pese a que el principal objetivo de los tributos sea la financiacin de las cargas del Estado, pueden concurrir objetivos de poltica econmica o cualesquiera otros fines, que en casos concretos pueden prevalecer sobre los contributivos. 4.4.1METAS EN LA PLANEACION TRIBUTARIA:

4.4.2FINALIDAD DE LA TRIBUTACION: El fin esencial del tributo es fiscal, es decir, la obtencin de ingresos por parte del Estado para cubrir gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Esta es la posicin adoptada por los redactores del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina OEA/BID y por RAMN VALDS COSTA, uno de los integrantes de la comisin que redact ese modelo de cdigo. Posterior a la Segunda Guerra Mundial, sin embargo, la finalidad de los tributos fue ampliada ms all de la de proporcionar fondos para financiar la actividad del sector pblico, considerndoseles como un importante instrumento de poltica econmica en aras de conseguir objetivos tales como: Asignacin ptima de recursos. Mayor estabilidad econmica. Mejoramiento en la distribucin de la renta. Potenciar el desarrollo econmico 4.4.3PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS:

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4.4.4CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO

Proporcionalidad: Cada ciudadano debe contribuir en atencin a sus facultades, osea en su capacidad contributiva. Certeza: Todo tributo debe ser claro y determinado para el contribuyente conozca exactamente la cantidad y modo de su obligacin tributaria Oportunidad: Los vencimientos deben operar en el tiempo y forma que sea ms cmoda al obligado. Eficiencia: Deben reducirse al mnimo los costos recaudacin. 4.4.5CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

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El profesor brasileo GERALDO ATALIBA propone una nueva clasificacin de los tributos, dividindose en vinculados y no vinculados: Tributos vinculados: La obligacin depende de que ocurra un hecho generador que es siempre el desempeo de una actuacin estatal requerido al obligado .Conforme a esta clasificacin seran tributos vinculados LA TASA Y LA CONTRIBUCIN ESPECIAL. Tributos no vinculados: En cambio, el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuacin estatal. El impuesto sera, por lo tanto, un tributo no vinculado. Esta clasificacin sera del jurista brasileo concuerda con las definiciones de los diferentes tributos que proporciona el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina. La clasificacin jurdicamente ms perfecta es la que divide a los tributos en no vinculados y vinculados. 4.4.6EJEMPLOS DE LO S TRIBUTOS:

4.4.7CIRCULO VICIOSO DE LA TRIBUTACION

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4.1IMPUESTOS Es una imposicin que lo establece la ley u ordenanza, y lo paga un contribuyente, sea en funcin del ingreso que obtenga, patrimonio que posea o como consumidor final, de acuerdo a la capacidad adquisitiva y contributiva.

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An cuando el pensamiento neoliberal, puede confundir el pago de un impuesto como un castigo al progreso, el estado necesita cubrir necesidades colectivas, de ah que el pago de su impuesto se ha convertido en un precio, precio que se paga por vivir en sociedad. PODEMOS EXPLICARLO MEJOR SI NOS PLANTEAMOS: Qu pasa si no pagamos? Si no pagamos: No hay dinero para sostener los gastos pblicos, es decir, no hay fondos para el funcionamiento de las escuelas pblicas, de los hospitales pblicos, de la Polica Nacional, etc. Los funcionarios y funcionarias pblicos/as no cobran sus salarios o lo cobran tarde. Los servicios bsicos no pueden funcionar adecuadamente. Se buscan otros caminos para completar y cumplir con los compromisos del Estado. Por ejemplo, la creacin de nuevos impuestos o el aumento de los existentes. Para qu sirven los impuestos? Sirven para cubrir los gastos pblicos. Este aporte va a favor del Estado, a fin de que este cuente con los recursos necesarios para brindar bienes y servicios a la ciudadana, buscando el bienestar de la poblacin. La Subsecretara de Tributacin controla el sistema de impuestos en el pas. La Subsecretara de Tributacin tiene a su cargo la aplicacin y administracin de las disposiciones legales referentes a tributos fiscales, su percepcin y fiscalizacin. El Rgimen Tributario est contenido en la Ley N 125/91 y la Ley N 2421/04 de Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal. Las reglamentaciones se dan por decretos y resoluciones. Qu establece la Ley Tributaria? Toda persona que se dedica a la venta de bienes o a la prestacin de servicios debe: Inscribirse en el Registro nico del Contribuyente. Expedir Comprobantes de Venta por todas las transacciones que realice. Respaldar sus adquisiciones de bienes y servicios con Comprobantes de Ventas.LEGISLACION LABORAL Pgina 1

Respaldar con Notas de Remisin el traslado de bienes dentro del territorio nacional.

LOS IMPUESTOS QUE RIGEN EN EL PAS Y QUE ADMINISTRA LA SUBSECRETARA DE ESTADO DE TRIBUTACIN SON: Impuesto a Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales los y de ingresos Servicios (IRACIS) Impuesto a la Renta de Actividades Agropecuarias (IMAGRO) Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente (IRPC) Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP) Impuesto Impuesto al Valor Agregado (IVA) al consumo Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) Otros Impuesto a los Actos y Documentos (hasta 31 de diciembre de impuestos 2007) Patente Fiscal Extraordinaria para autovehculos (actualmente derogado) 4.5.1EL IMPUESTO Y SU JUSTIFICACIN Creacin y mantenimiento de los equipamientos colectivos Funcionamiento de instituciones de inters general, como por ejemplo: La polica La justicia

Redistribucin de recursos Riqueza vs. Pobreza Instrumento para incentivar

4.5.1Elementos del impuesto.

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Los elementos ms importantes del impuesto son: el sujeto, el objeto, la fuente, la base, la cuota y la tasa. A continuacin se especifican cada uno de stos.a) Sujeto. Este puede ser de dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo. El

sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal forma en Mxico los sujetos activos son: la Federacin, los estados y los municipios. b) El sujeto pasivo es toda persona fsica o moral que tiene la obligacin de pagar impuestos en los trminos establecidos por las leyes. Sin embargo, hay que hacer notar una diferencia entre el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pagador del impuesto, ya que muchas veces se generan confusiones, como sucede por ejemplo con los impuestos indirectos. El sujeto pasivo del impuesto es aquel que tiene la obligacin legal de pagar el impuesto, mientras que el sujeto pagador del impuesto es quien realmente paga el impuesto.c) Objeto. Es la actividad o cosa que la Ley seala como el motivo del

gravamen, de tal manera que se considera como el hecho generador del impuesto.d) Fuente. Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una

persona fsica o moral de donde provienen las cantidades necesarias para el pago de los impuestos. De tal forma las fuentes resultan ser el capital y el trabajo.e) Base. Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuanta del

impuesto, por ejemplo: el monto de la renta percibida, nmero de litros producidos, el ingreso anual de un contribuyente, otros.f) Unidad. Es la parte alcuota, especfica o monetaria que se considera

de acuerdo a la ley para fijar el monto del impuesto. Por ejemplo: un kilo de arena, un litro de petrleo, un dlar americano, etc.g) Cuota. Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, de

tal forma que se fija en cantidades absolutas. En caso de que la cantidad de dinero percibida sea como porcentaje por unidad entonces se est hablando de tasa. Las cuotas se pueden clasificar de la siguiente manera: De derrama o contingencia. En primer lugar, se determina el monto que

se pretende obtener; segundo, se determina el nmero de sujetos pasivos que pagarn el impuesto; y una vez determinado el monto a obtener y nmero de sujetos pasivos se distribuye el monto entre todos los sujetos determinando la cuota que cada uno de ellos debe pagar.LEGISLACION LABORAL Pgina 1

Fija. Se establece la cantidad exacta que se debe pagar por unidad

tributaria. Por ejemplo $0.20 por kilo de azcar. Proporcional. Se establece un tanto por ciento fijo cualquiera que sea el

valor de la base. Progresiva. Esta puede ser de dos tipos: directa e indirecta. En la

primera la cuota es proporcional y slo crece la porcin gravable del objeto impuesto. En el segundo caso la proporcin de la cuota aumenta a medida que aumenta el valor de la base. Esta a su vez puede ser de tres tipos: a) progresividad por clases, b) progresividad por grados y, c) progresividad por coeficientes. Degresiva. En sta se establece una determinada cuota para una cierta

base del impuesto, en la cual se ejerce el mximo gravamen, siendo proporcional a partir de sta hacia arriba y establecindose cuotas menores de sta hacia abajo. 4.5.1Fines y efectos de los impuestos. a) Funcin de los impuestos. En primer lugar, veamos cules son las principales funciones de los impuestos. Los impuestos tienen en el sistema econmico gran importancia debido a que a travs de stos se pueden alcanzar diversos objetivos. Originalmente los impuestos servan exclusivamente para que el Estado se allegara de recursos, sin embargo, actualmente podemos ver que existen varios fines los cuales se mencionan a continuacin:

Redistribucin del ingreso. Mejorar la eficiencia econmica Proteccionistas. De fomento y desarrollo econmico

b) Efectos de los impuestos. En esta seccin se revisan algunas de las consecuencias que pueden originar el pago de los impuestos sobre el campo econmico. Entre los principales efectos se encuentran la repercusin, la difusin, la absorcin y la evasin. Repercusin La repercusin se puede dividir en tres partes: percusin, traslacin e incidencia. La percusin se refiere a la obligacin legal del sujeto pasivo deLEGISLACION LABORAL Pgina 3

pagar el impuesto. La traslacin se refiere al hecho de pasar el impuesto a otras personas, y la incidencia se refiere a la persona que tiene que pagar realmente el impuesto, no importa que sta no tenga la obligacin legal de hacerlo. De esto se desprende que la repercusin es una lucha entre el sujeto que legalmente tiene que pagar el impuesto y terceros, el sujeto trata de trasladar el impuesto y la persona tercera tratar de restringir el consumo de dicho artculo para evitar de esta forma cargar con el impuesto. Por otra parte, se debe considerar tambin la influencia de la elasticidad de la demanda sobre la repercusin. En este caso se puede ver cmo, por ejemplo, los productos de primera necesidad y los productos de gran lujo tienen siempre ms o menos la misma demanda, los primeros por qu no se puede prescindir de ellos, los segundos por que los individuos que los quieren estn en condiciones de pagar cualquier precio por ellos. En estas condiciones es muy sencillo repercutir el impuesto, dado que de cualquier forma la demanda no variar. Difusin. Una vez que termina el fenmeno de la repercusin se presenta el de la difusin. Este se caracteriza por que la persona que debe pagar finalmente el impuesto ve reducida su capacidad adquisitiva en la misma proporcin del impuesto pagado, sin embargo, esto genera un proceso en el que esta persona deja de adquirir ciertos productos o reduce su demanda, por lo tanto sus proveedores se vern afectados por esta reduccin en sus ventas y a su vez tendrn que reducir sus compras, y as sucesivamente. Cabe aclarar que aunque la repercusin es probable que se de o no, en el caso de la difusin siempre se va a dar, porque no importando quien tenga que pagar el impuesto siempre se va a dar una reduccin en la capacidad adquisitiva, lo cual va a desencadenar el proceso mencionado. Absorcin Puede existir la posibilidad de que el sujeto pasivo traslade el impuesto, sin embargo, no lo hace porque su idea es pagarlo. No obstante, para que pueda pagarlo decide o bien aumentar la produccin, disminuir el capital y el trabajo empleados, o en ltima instancia implementar algn tipo de innovacin tecnolgica que permita disminuir los costos. Evasin. La evasin es el acto de evitar el pago de un impuesto. A diferencia de lo que sucede con la repercusin en donde el impuesto se traslada, en el caso de la evasin simplemente nunca se paga porque nadie cubre ese pago.

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La evasin puede ser de dos tipos: legal e ilegal. La evasin legal consiste en evitar el pago del impuesto mediante procedimientos legales, por ejemplo, al dejar de comprar una mercanca a la cual se le acaba de implementar un impuesto; en este caso el impuesto no se paga porque simplemente se ha dejado de comprar el bien. La evasin ilegal es aquella en la cual se deja de pagar el impuesto mediante actos violatorios de las normas legales, por ejemplo, la ocultacin de ingresos, la omisin en la expedicin de facturas, contrabando, etc. La evasin fiscal se puede dar por muchas razones, entre las principales se encuentran: Ignorancia sobre los fines de los impuestos Servicios pblicos prestados en forma defectuosa e ineficiente Por la falta de una contraprestacin por los impuestos que se pagan

Muchas veces se considera que el pago de impuestos slo sirve para contribuir al enriquecimiento ilcito de los funcionarios pblicos. 4.5.1CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS Existen fundamentalmente dos clasificaciones de los impuestos. La primera de ellas los clasifica en directos e indirectos. De acuerdo al criterio administrativo los impuestos directos son aquellos que gravan al ingreso, la riqueza, el capital o el patrimonio y que afectan en forma directa al sujeto del impuesto, por lo tanto no es posible que se presente el fenmeno de la traslacin. De acuerdo al criterio de la repercusin, el legislador se propone alcanzar al verdadero contribuyente suprimiendo a todo tipo de intermediarios entre el pagador y el fisco. Un ejemplo de impuestos directos en Mxico es el Impuesto Sobre la Renta. stos impuestos pueden clasificarse a su vez en personales y en reales. Los personales son aquellos que toman en consideracin las condiciones de las personas que tienen el carcter de sujetos pasivos. Los impuestos reales son aquellos que recaen sobre la cosa objeto del gravamen, sin tener en cuenta la situacin de la persona que es duea de ella. stos se subdividen en impuestos que gravan a la persona considerndola como un objeto y los que gravan a las cosas. Ventajas. Aseguran al Estado una cierta renta conocida y manejada de antemano. Se puede aplicar mejor una poltica de redistribucin del ingreso.Pgina 1

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Desventajas

En tiempo de crisis, aunque su quantum decrece, lo es en un menor grado que los impuestos indirectos.

Son muy sensibles a los contribuyentes. Son poco elsticos, y por lo tanto aumentan muy poco en pocas de prosperidad. Se prestan ms a la arbitrariedad por parte de los agentes fiscales. Son poco productivos. El contribuyente es ms estricto al juzgar los gastos del Estado. Estos impuestos dejan de gravar a un gran sector social. Los impuestos indirectos son aquellos que recaen sobre los gastos de produccin y consumo, por lo tanto su principal caracterstica es que son trasladables hasta el consumidor final. Los impuestos indirectos pueden ser de dos tipos: Multifsicos. Gravan todas las etapas del proceso de compra-venta. Monofsicos. Gravan solamente una etapa del proceso. stos a su vez se subdividen en impuestos al valor total de las ventas y en impuestos al valor agregado. fig. Clasificacin de los impuestos

Ventajas a) Son poco perceptibles.LEGISLACION LABORAL Pgina 1

b) Se confunden con el precio de venta c) Gravan a todo el sector poblacional, an extranjeros. d) Son voluntarios en el sentido de que basta con no adquirir el bien para no pagar el impuesto. e) El causante Sin embargo, hay que aclarar que no es totalmente cierto el caso de los incisos d) y e) en el sentido de que ciertos bienes de primera necesidad se tienen que adquirir en forma casi obligatoria por los consumidores.

Desventajas a) Recaen ms sobre las clases pobres. b) No tienen la misma fuerza que los directos en tiempos de crisis, crean dficit agravando an ms la crisis. c) Los gastos de recaudacin son muy elevados. La segunda clasificacin de importancia es por cuotas, es decir, se establece una cantidad monetaria por el bien o servicio, la cual puede ser fija (por ejemplo $10.00) o porcentual (por ejemplo 10% sobre el valor del bien). sta ltima puede ser varios tipos y es de gran importancia determinar cul de ellas se va a utilizar ya que esto determinar los resultados en la poltica fiscal y en la distribucin del ingreso.

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4.5.1EJEMPLOS DE LOS IMPUESTOS

4.5.2CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS 4.5.6.1En razn de su origen: Internos: Se recaudan dentro de las naciones, provincias, municipios, etc. de cada pas. Ese decir, dentro del territorio nacional. Ejemplos: impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado (IVA), el impuesto sobre los ingresos brutos. Externos: Son los recaudados por el ingreso al pas de bienes y servicios, por medio de las aduanas; adems actan como barrera arancelaria. 4.5.6.2En razn del objeto: Depende de cmo est estructurada la administracin tributaria de un pas para clasificar sus impuestos. 4.5.6.2.1En razn de criterios administrativos Impuestos directos: Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos o propiedades.LEGISLACION LABORAL Pgina 1

Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva. Impuestos indirectos: Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en funcin del consumo. Gravan en relacin a ndices. 4.5.6.2.2En funcin de la capacidad contributiva La capacidad contributiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado de los sujetos. Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide en la cantidad que el contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado. Sistemas de impuestos: sobre la renta. 4.5.6.2.3Criterio econmico de la traslacin Impuestos directos: Se establecen sin que el Estado pretenda que el impuesto se traslade a una persona distinta del obligado. Estos impuestos graven a la persona obligada en la norma, se trata de que el impuesto recaiga sobre el obligado por la ley, que la riqueza de este se vea afectada. Gravan una situacin esttica entendida como aquella riqueza que una persona posee en un tiempo determinado. Impuestos indirectos: Se establece con la intencin de que el obligado por la norma traslade la carga del impuesto sobre un tercero, pero no la carga jurdica. Se establece con la intencin de que el obligado por la ley traslade la carga econmica que el tributo le representa a una tercera persona. Gravan una situacin dinmica, es decir la circulacin econmica de la riqueza, la riqueza en movimiento.4.5.6.1Segn el proceso de traslacin o incidencia:

Son impuestos directos aquellos que recaen sobre los contribuyentes que la ley seala, que sufren el gravamen del tributo y que no pueden traspasar dicha carga a terceras personas. Por herencias, asignaciones y donaciones; impuesto territorial; impuesto de timbres y estampillas.LEGISLACION LABORAL Pgina 1

Son impuestos indirectos aquellos que se adelantan en su pago por los contribuyentes que la ley seala, pero que en definitiva gravan a consumidores posteriores a los primeros. Por ejemplo: Impuesto a las ventas y servicios.4.5.6.2Segn la forma en que se gravan los patrimonios:

Son impuestos directos los que gravan de un modo directo e inmediato la renta, patrimonio o fortuna de una persona. Por ejemplo: Impuesto a la renta. Son impuestos indirectos aquellos que gravan el gasto de la renta o el empleo de los patrimonios, o sea, aquellos que recaen sobre actos de consumo. Por ejemplo: Impuesto a las ventas y servicios. En el caso del impuesto a la renta y del impuesto a las ventas y servicios, hay una doble tributacin, porque se grava cuando la renta ingresa entra al patrimonio (impuesto a la renta) y se grava cuando la renta sale del patrimonio (Impuesto a las ventas y servicios). Por eso se sostiene que el IVA es un impuesto a la renta.4.5.6.3Impuestos Reales y Personales.

Atendiendo a la fuente de los ingresos: Son Impuestos Reales aquellos que se determinan de acuerdo con las condiciones de la materia imponible, sin tomar en cuenta las circunstancias personales del contribuyente. Ejemplos: Impuesto Territorial, Impuesto de Timbres y Estampillas, Impuesto a las ventas y Servicios. Son Impuestos Personales aquellos que se determinan teniendo en cuenta las condiciones especficas de cada contribuyente, o las condiciones individuales de las que depende la capacidad contributiva del contribuyente, por ejemplo, las cargas de familia. Ejemplos: Impuesto Global Complementario; Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones. Por ejemplo: la extensin o valor de un bien raz Son Impuestos Personales aquellos que se determinan teniendo en cuenta las condiciones especficas de cada contribuyente, o las condiciones individuales de las que depende la capacidad contributiva del contribuyente, por ejemplo, las cargas de familia.

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Ejemplos: Impuesto Global Complementario; Impuesto a las Herencias. Asignaciones y Donaciones. Por ejemplo: la extensin o valor de un bien raz4.5.6.4Impuestos Proporcionales y Progresivos.

Atendiendo a la naturaleza de las tasas. Son Impuestos Proporcionales aquellos en que la tasa para el clculo del impuesto permanece siempre fija y, en consecuencia, es igual para todos. Ejemplo: Impuesto a las ventas y servicios.

4.5.6.5Impuestos Progresivos

Son aquellos en que la tasa vara creciendo en relacin con el aumento del monto imponible. La progresividad puede ser simple o por tramos. Es simple cuando a un determinado monto de base imponible se le va aumentando la tasa en la medida en que aumenta la base. El impuesto es progresivo por tramos cuando se establece una escala de bases imponibles, correspondiendo a cada una de ellas la correspondiente tasa. Se ubica la base y se va aplicando a cada uno de los tramos la correspondiente tasa.4.5.6.6Impuestos nicos e Impuestos Mltiples:

Segn la cantidad de fuentes nicas: Son Impuestos nicos aquellos que gravan una sola fuente de recursos y no admiten otro impuesto. Ejemplos: Impuesto a las Ganancias de Capital del artculo 17 N8 de la Ley de la Renta, Impuesto a los Premios de Lotera, Impuesto nico a los trabajadores. Son Impuestos Mltiples aquellos que gravan diversos tipos de recursos y que admiten gradaciones y otros impuestos. Ejemplos: Impuesto de 1ra y 2da Categora a la Renta que adems pueden ser gravados en el Impuesto Global Complementario o el adicional en suLEGISLACION LABORAL Pgina 1

caso, Impuesto a las Bebidas Alcohlicas y Analcohlicas que se gravan adems con el IVA. Adems de estos impuestos, debe mencionarse a los impuestos sustitutivos.4.5.6.7Impuestos sustitutivos

Son aquellos que se aplican en reemplazo de un impuesto de carcter general, atendidas las condiciones especiales de los contribuyentes a los que afecta. Ejemplo: El Impuesto Sustitutivo de los pequeos contribuyentes sealados en el artculo 22 de la Ley de la Renta. Los impuestos sustitutivos tienen tambin el carcter de nicos, o sea, no admiten otro impuesto. 4.5.6.8En razn del sujeto Impuestos reales y objetivos: Son los que gravan a las personas sin tomar en cuenta sus propias caractersticas personales, no admiten ningn tipo de descuento. ejemplo: contribucin urbana. No se preguntan los gastos de las personas para medir la riqueza. Estn en relacin con el concepto de impuesto indirecto. Impuestos personales o subjetivos: Se toma en consideracin la capacidad contributiva de las personas, en funcin de sus ingresos y su patrimonio. Ejemplo: impuesto sobre la renta, impuesto sobre los bienes personales. Se observa la riqueza y sus gastos, se personaliza el impuesto. Impuesto directo. a) Caractersticas del impuesto personal a las rentas a. Por su carcter unitario, como mencionamos, debera comprender todas las rentas de las personas fsicas, de cualquier fuente que provengan. b. Este impuesto debera abarcar todas las rentas, incluso las de fuentes extranjeras. Contradice la doctrina de territorialidad, que pretende limitar la imposicin a la renta producida en el pas acreedor del impuesto. c. Se debe adoptar la progresividad de las alcuotas, no porqu sta sea una consecuencia necesaria, pero s en el sentido que, sin ese carcterLEGISLACION LABORAL Pgina 2

personal, no ser justificada la progresin o sta podra tener efectos indeseables.d. Se deben considerar adems del tipo progresivo, los otros elementos

tpicos de la personalidad del impuesto, tales como las deducciones de los intereses pasivos, aun no sean gastos necesarios para la obtencin de la renta o de algunos de sus componentes, de la renta no imponible y de las cargas de familia, de los gastos-o alguna parte de ellos- para la salud de los contribuyentes y de su familia, obligaciones legales de alimentos, , otros gastos no propiamente imputables a la obtencin de la renta de una fuente determinada, pero que afectan genricamente, la capacidad del sujeto para obtener rentas como, por ejemplo, los gastos de movilidad y representacin, participacin en congresos, convenciones, no estrictamente ligados con una fuente determinada de rentas. Problemas de la estructura personal y progresiva de la renta Esta estructura de impuesto personal y progresivo a la renta neta total a las personas fsicas plantea una serie de problemas:a.

Sujeto pasivo del impuesto , en el caso de sociedad conyugal y otro rgimen matrimonial y de menores con o sin rentas propias

b. Concepto de renta imponible con referencia a la progresin en los casos de rentas ocasionales y de ganancias de capital.c.

Los problemas de la progresin, con referencia al factor tiempo y a la equidad vertical como tambin sus efectos sobre la sustitucin de trabajo por ocio o de inversiones por consumo

d. Concepto de ganancia en trminos reales o en trminos monetarios e. Requisito de la realizacin de los rditos f. Imposicin de las rentas subjetivas o presuntas por el goce de las utilidades provenientes de bienes de uso de propiedad del contribuyente

g. El problema de la imposicin del ahorro h. Traslacin e incidencia del impuestoi.

Efectos sobre las inversiones y asuncin de riesgos empresariales

A modo de sntesis enunciamos algunos aspectos referidos a los problemas que hemos descrito supra, sin pretender con ello agotar el estudio que en forma ntegra y profunda lo describe el Maestro Dino Jarach en la obra que mencionamos en (1). a) Sujeto pasivo del impuesto:LEGISLACION LABORAL Pgina 2

Se plantea la de atribucin de la renta en el caso de contribuyentes casados y con algunos parientes casados a su cargo, la legislacin positiva adopt diferentes criterios: 1) Sumar la renta o ingresos de ambos contribuyentes y atribuir a cada uno un 50%. 2) Otro mecanismo es que a cada cnyuge se le atribuyan los ingresos que le correspondan en funcin del capital de cada uno segn su titularidad. 3) Identificando el origen de renta de cada cnyuge 4) Sumar todos los beneficios de la sociedad conyugal y aplicar tasas menores de las que rigen para el tipo individual. 5) Para gravar la renta de los discapacitados, estos deben contar con su tutor que los represente. b) Concepto de base imponible Es indudable la tendencia en algunos pases hacia el impuesto personal y la adopcin de un concepto de renta cada vez ms cercano al concepto de incremento patrimonial. Fruto de esta tendencia es la inclusin de las llamadas ganancias de capital en el mbito del concepto de renta y su sometimiento al impuesto personal. En efecto dicha inclusin permite aclarar el objetivo de la imposicin de todos los ingresos y de la compensacin en cada perodo fiscal, de las ganancias con las prdidas a fin que se evidencien la verdadera capacidad contributiva del sujeto. Mediante esa inclusin es posible sortear algunos problemas de la equidad y evasin fiscal que se originan por la transformacin de ganancias peridicas en ganancias de capital. c) Problemas de la progresividad. Sobre el tema de incluir las ganancias o prdidas de capital en el mbito del impuesto a la renta personal, D. Jarach , menciona que no puede realizarse sin tener en cuenta el problema del tiempo, durante el cual se han producido dichas ganancias o prdidas. Se ensayaron propuestas diferentes para obviar las consecuencias injustas de la aplicacin de las alcuotas progresivas en los casos de ganancias o prdidas de capital, como tambin en los casos de rentas ocasionales y de rentas que cualitativamente son habituales del contribuyente, pro que son

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notoriamente excedentes desnivel normal de las rentas en uno o ms perodos fiscales. Uno de los temperamentos consiste en adoptar como base el impuesto, en lugar de la renta del ejercicio, el promedio de tres o ms ejercicios, mtodoste que elimina los picos de un perodo determinado. Otra solucin consiste en aplicar a la ganancia exorbitante ocasional o de capital la alcuota que segn la ley corresponde al nivel de renta del contribuyente, excluyendo dicha ganancia. Un efecto muy importante que trae aparejada la progresividad con altas tasas marginales para los escalones ms elevados de ingresos, puede ser la sustitucin del ahorro por el consumo. La desincentivacin del ahorro y su sustitucin por el consumo puede ser una suposicin fundada para los contribuyentes medianos que tienen un margen de necesidades de consumo potenciales insastifechos y por tanto expuestos a preferir la utilizacin del ingreso en una mayor demanda de bienes de consumo, o bienes de uso. En el caso de los sectores de muy alto nivel de consumo, quizs esta situacin no se produzca por estar cubiertas todas sus necesidades de alto nivel. e) Deducciones y exenciones Las deducciones personales son aquellos conceptos que tienden a ajustar la renta atendiendo a las particularidades del sujeto ( en argentina) son las disminuciones del rdito para ajustar al mismo en funcin de la capacidad contributiva del sujeto, por ejemplo, minino no imponible, carga de familia, gastos de salud, gastos de sepelio, etc. Las exenciones son exclusiones del impuesto que el legislador hace en atencin a determinados objetivos y deben ser expresamente incorporados en la ley. f) Concepto de ganancias en trminos reales o en trminos monetarios. Como lo expresan las normativas en la mayora de los pases el rdito se expresa y computa en dinero, sin embargo en pocas de grave inflacin la adopcin de valores nominales sin ajustar para tener en cuenta la depreciacin de la moneda, engendra la necesidad de adoptar medidas para reajustar los balances de modo de excluir del impuesto la ganancia ficticia que aparece como consecuencia de la inflacin.LEGISLACION LABORAL Pgina 2

Tambin debe someterse al impuesto a las ganancias, las ganancias pro inflacin, esto es los beneficios que obtiene el contribuyente por la disminucin del valor de su deuda monetaria. g) Realizacin de la renta Se sostiene que la adopcin del concepto de rdito como incremento del patrimonio, mas consumo, exige que los aumentos patrimoniales se graven en el perodo fiscal en el que se producen, sin tener en cuenta que el incremento, haya sido convertido en una suma de dinero lquido o no. Este requisito de realizacin, en realidad, responde a un recaudo equitativo para la exigibilidad del impuesto, ello implica, que lo que an no est disponible para el contribuyente, tampoco ha de estarlo para el fisco. h) Imposicin de rentas subjetivas o presuntas En este ejemplo debemos poner en primer lugar a la renta de la casa habitacin, utilizado por el propietario para s y su familia. Esta aplicacin se extiende a casas de veraneo, casas quintas y cascos de estancia. Su inclusin en el concepto de renta imponible, responde a las exigencias del principio que de no ser gravadas estas utilidades, dejaran una gran brecha abierta en la imposicin a la renta. La justificacin de este impuesto, a la renta presunta, aplicable en nuestro impuesto a las ganancias. Responde al criterio de que si una persona alquila una casa y cobra un alquiler, paga el impuesto a las rentas. En tanto que si otro la usa para si mismo, no paga nada y all, nacera la inequidad del sistema. Por ello se grava este concepto de renta presunta, como valor locativo en la legislacin argentina j) Imposicin al ahorro Sobre este tema, J. Mill, sostuvo que si el impuesto a las rentas grava la parte ahorrada, sta queda sujeta a una doble imposicin. La primera, cuando se produce el rdito y una segunda, al gravarse la serie de rentas futuras procedentes de la inversin de la parte ahorrada. Los sostenedores de la teora opuesta afirman que no se puede hablar de una doble imposicin, puesto que no se grava dos veces la misma cosa. La parte ahorrada de las rentas producen sus frutos, pero son rentas de otros perodos fiscales y derivan de procesos de procesos productivos diferentes, por eso argumentan que no hay doble imposicin.LEGISLACION LABORAL Pgina 1

k) Traslacin e incidencia del impuesto personal a la renta global La doctrina sostiene la tesis de la intrasladabilidad de este impuesto, se fundan en su naturaleza personal y progresiva, que lo sustrae del mecanismo de la formacin de precios. Sin embargo la existencia del impuesto a pesar de su carcter global, personal y progresivos, determinar la conducta de los contribuyentes en los modos en los que desarrollen sus actividades, ajustando la oferta de precios y de trabajos, teniendo en cuenta el conjunto de costos y como parte de ellos, la proporcin del impuesto a las rentas atribuible a esa rama de actividad. l) Efecto sobre las inversiones Un impuesto personal y progresivo sobre la renta global de las personas fsicas debe influir sobre la disposicin a inversin. Las decisiones de inversin dependen del cotejo entre perspectivas de ganancias y el costo de ellas representados por el desembolso por la adquisicin de bienes de capital. En consecuencia, la existencia de un impuesto personal y progresivo hace disminuir las ganancias en perspectivas, tanto en cuanto ms elevadas sean las alcuotas marginales del impuesto. b) Sistemas de imposicin La renta puede ser adoptada como base de los impuestos en tres formas de sistemas: a. Sistema de impuestos reales o cedulares sobre las distintas clases de rentas b. Sistema unitario y personal sobre la renta total de las personas fsicas. c. Sistema mixto a. Impuestos reales o cedulares En este sistema de impuestos reales o cedulares, los diferentes rditos estn sujetos cada uno a un impuesto diferente. La delimitacin que se produce es como consecuencia de la obra del legislador, que puede reunir o separar diferentes rditos para la aplicacin de los impuestos que corresponda. La forma ms tpica en aquellos pases que adoptaron este sistema, es la creacin de un impuesto sobre las rentas inmobiliarias, urbana y rural, o bien, la aplicacin de un impuesto sobre los inmuebles edificados (en forma ms comn, los inmuebles urbanos), y otro sobre inmuebles rurales; unLEGISLACION LABORAL Pgina 1

impuesto sobre los beneficios o utilidades al comercio, la industria manufacturera, la minera y la actividad agropecuaria. Comnmente, loas rentas de esta ltima actividad, estn sujetos a un impuesto por separado, un impuesto a los rditos de las profesiones liberales, artes y oficios o actividades con fines de lucro ejercidos por personas no en relacin de dependencia, un impuesto a las rentas de los trabajadores en relacin de dependencia. Caractersticas del impuesto real o cedular Las caracterstica del sistema cedular (derivado del sistema ingles de impuesto a las rentas, que se clasifican en schedules), son las que mencionamos:1. Cada clase de rditos est sujeta a un impuesto por separado, no hay,

compensacin entre rditos y prdidas de diferentes categoras. 2. No cabe la aplicacin de alcuotas progresivas, ya que ello sera una desigualdad manifiesta. 3. No caben las deducciones por mnimo de subsistencia, cargas de familia, gastos para la salud y la educacin.4. Este sistema se presta a una adecuada administracin por la precisa

individualizacin de las rentas y de las deducciones pertinentes. 5. Pueden quedar afuera de cualquier gravamen, rditos no clasificados en ninguna de las categoras definidas por la ley, como tambin pueden existir intereses y gastos no atribuibles a ninguna de las categoras, pero que por otra parte, disminuyen la renta del contribuyente, quien estar sujeto a una imposicin excesiva con respecto a su capacidad contributiva global, por no poder efectuar la deduccin respectiva.6. Este sistema se presta a la realizacin del principio de discriminacin de

las rentas, es decir un tratamiento fiscal diferenciado para las rentas segn el mayor o menor esfuerzo personal para su obtencin. Esta distincin se aplica generalmente diferenciando las rentas ganadas de las no ganadas (en la doctrina alemana: rentas fundadas y no fundadas), siendo las primeras las que derivan en mayor medida del trabajo y las segundas principalmente del capital. Las discriminaciones pueden hacerse en forma ms pormenorizada, distinguiendo diversos grados de preponderancia del capital o del trabajo en las actividades productoras de ingresos.

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Este principio puede justificarse por razones polticas incurriendo, entonces, desde un punto de vista objetivo, en la violacin de la igualdad de impuestos en iguales condiciones de renta. El principio de discriminacin de las rentas tiene su justificacin econmica objetiva y no es el fruto de una simple valoracin poltica. La base econmica consiste en el costo del trabajo personal que como tal, y adems por razones de equidad, debe ser tenido en cuenta para determinar la renta neta sujeta al impuesto. b) Caracterstica del sistema unitario Este sistema tiene las siguientes caractersticas: 1. Hay un solo impuesto que grava la renta neta total de las personas fsicas, compensndose los resultados positivos y negativos de diferentes fuentes o clases de rditos. 2. Pueden practicarse las deducciones por mnimo de sustento, por cargas de familia y por gastos de salud y de educacin. 3. Pueden aplicarse la progresin de alcuotas en forma racional 4. La discriminacin de rentas no puede aplicarse en la misma forma que en el sistema de impuestos cedulares, pero es posible lograrla mediante la disminucin del monto de la renta gravada en un porcentual o en sumas determinadas, cuando ello provenga total o parcialmente del trabajo personal; o bien; mediante la adopcin de un impuesto ordinario sobre el patrimonio neto personal. 5. El impuesto unitario y personal exige para su coherencia, que se graven tanto las rentas obtenidas en el pas donde se domicilia el contribuyente, como las de fuentes extranjeras. No obstante se debe considerar que este criterio puede contrastar con la poltica de limitar la imposicin a las solas rentas de fuente nacional, cualquiera fuera el domicilio del contribuyente.6. Colisionan segn surge de lo mencionado, que entran en colisin

dos principios, el de universalidad del impuesto por su carcter personal y el de la territorialidad. La eleccin entre los dos principios puede originar desigualdades y distorsiones en el tratamiento de rentas para nacionales y extranjeros. No obstante esta situacin debemos considerar la existencia de convenios de doble imposicin que tratan de corregir la inequidad que surja de gravar con impuestos las rentas obtenidas en el exterior.LEGISLACION LABORAL Pgina 2

c) Caracterstica del sistema mixto Este sistema consiste en adoptar un sistema de impuestos cedulares sobre las rentas de diferentes fuentes, e integrarlos con un impuesto complementario personal sobre el conjunto global de las rentas. Para salvar los inconvenientes del sistema cedular (rentas no gravadas y gastos e intereses no deducibles), el impuesto complementario deber determinar el monto imponible en forma autnoma, sin limitarlo a la suma de las distintas rentas sometidas a los impuestos cedulares, aun cuanto stos constituyan una base importante para la determinacin de la renta global. Este sistema es un artificio de origen histrico mas que racional, debido a la decisin poltica adoptada por algunos pases de transitar de sus sistemas cedulares hacia el sistema de impuesto nico personal y progresivo a la renta neta total de las personas fsicas, sin afectar la experiencia de los impuestos cedulares que, como impuestos viejos ya esta internalizado en la poblacin. Luego de adoptarse un sistema de impuesto unitario, personal y progresivo sobre la renta global, se determin aplicar un sistema de retencin del impuesto en la fuente ante la necesidad de asegurar la recaudacin es Estado toma las siguientes medidas:1. La administracin fiscal pone a cargo de un solo sujeto el cobro de los

impuestos correspondiente a muchos contribuyentes. Ej: empleadores.2. Crea una responsabilidad a otros contribuyentes que garantizan el cobro

de los impuestos, a travs de la retencin y/o depsito por su cuenta si omiti realizarlo. 3. Se garantiza la recaudacin en el caso de contribuyentes del exterior, podran eludir el pago de los impuestos, en el caso del pago de intereses, dividendos, regalas (royalties), etc. -La irregularidad del ingreso El empleo de exenciones personales de importe fijo (en algunos pases denominados mnimo no imponible y cargas de familia, como en la Argentina), que no pueden trasladarse de un ao a otro si no se usan, y la progresividad de las tasas significan una penalidad para las personas cuyos ingresos son irregulares. A modo de ejemplo veamos el caso de una persona que tienen rentas regulares a lo largo de varios aos ( ejemplo $ 10.000 por ao durante 10LEGISLACION LABORAL Pgina 3

aos), y otra que tenga una renta importante en un solo ao (ej: 100.000 en un solo ao) , ste ltimo pagara un importante impuesto en ste ao de elevada renta, contra el caso de aquel que tiene el mismo ingreso pero a lo largo de un perodo extenso. Otro ejemplo podra darse en el caso de los futbolistas que acumulan grandes ingresos en plazos muy cortos de tiempo. La solucin que la doctrina propone consiste en autorizar alguna forma de premediacin de rentas. Veamos las diferentes posibilidades aplicadas: a) Si por ejemplo a las personas con ingresos irregulares se les permite promediarlos durante varios aos, la penalidad ser menor. Si la renta de una persona en un ao supera suficientemente el promedio de los cuatro aos anteriores, puede aplicar una tasa marginal inferior a la indicada en las tablas de los impuestos. b) Otra posibilidad es el sistema de promediacin por perodos, autorizado en Canad para agricultores y pescadores. Esos grupos pueden recalcular sus ingresos en intervalos de cinco aos y promediarlos por ese perodo. Este sistema adolece porque una vez que el contribuyente eligi un determinado lapso de cinco aos, su decisin es irrevocable. Si en sexto ao su ingreso sube o baja con brusquedad, debe esperar hasta el final de otro lapso de cinco aos para hacer un ajuste. Estos enfoques adolecen de varios inconvenientes bsicos, requieren de mucho trabajo para llevar anotaciones y datos de aos anteriores, y los sistemas globales exigen que se vuelvan a calcular las entradas de los ltimos aos, ofrecen una solucin solo parcial para las irregularidades y poca o ninguna a las personas cuyos ingresos se concentran en perodos bastantes breves de sus vidas: no resuelve el problema de un diferimiento intencional de la renta, estimulado por la ganancia de intereses. Adems, como lo menciona Due, con los mtodos habituales de promediacin, aun los ms completos, existe un fuerte incentivo a diferir la renta a los aos de jubilacin cuando ser mas baja. c) Estos inconvenientes podran ser resueltos por alguna forma de promediacin acumulativa, propuesta de hace ms de dos dcadas. El mtodo sera el siguiente: cada ao, el contribuyente suma sus ingresos del ao total acumulado de los aos anteriores. Entonces calcula el impuesto global por la suma acumulada mediante tablas especiales basadas en el nmero de aos que realiz la acumulacin.LEGISLACION LABORAL Pgina 2

El prximo paso, consiste en restar el total pagado en aos anteriores (ms inters compuesto) del impuesto tentativo para determinar la deuda impositiva del ao en curso. Las caractersticas de promediacin acumulativa e inters compuesto asegurarn un trato igual de rentas fluctuantes y regulares, eliminarn la ventaja de posponer la realizacin del ingreso y la necesidad de recalcular al emplear el sistema de premediacin por perodos con su elemento aleatorio con relacin al momento de la opcin. La adopcin de un sistema general de promediar sera un paso importante hacia una imposicin satisfactoria de las ganancias de capital con tasas impositivas regulares. La propuesta surtira un solo efecto desfavorable para la estabilidad, al aumentar la renta nacional, los pagos de impuestos quedaran postergados, y el efecto antiinflacionario resultara menor. El principal obstculo es la notoria complejidad de la proposicin, por la que no ha recibido ninguna atencin seria. Para el caso de los grupos de menores ingresos, un sistema sencillo que permitiera trasladar a ejercicios futuros las exenciones no utilizadas disminuira en gran parte la injusticia actual. Un traslado total de las prdidas a futuros ejercicios es importantsimo con el fin de minimizar los efectos adversos del impuesto sobre la aceptacin de riesgos y el establecimiento de nuevas empresas que, en los primeros aos, frecuentemente dan prdidas. En la actualidad las empresas, solo estn autorizadas a trasladar sus quebrantos durante cinco ejercicios siguientes. 4.5.6.1En razn de la actividad gravada Impuestos generales: Gravan generalmente todas las actividades econmicas comprendidas en las normas. Ejemplos: IVA, impuesto al consumo, a la transferencia del dominio, a la prestacin de servicios. Impuestos especiales: Gravan determinada actividad econmica. Ejemplo: impuestos sobre el tabaco, sobre el alcohol, sobre la cerveza.

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible". CARACTERSTICAS Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: 1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de Legalidad. 2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva. 3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo,nacionalidad, domicilio. 4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes. 5 No es un impuesto acumulativo o piramidal. 6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto. 7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

1. TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A

LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO ALCONSUMO Y REGLAMENTO Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con el Decreto Legislativo No. 775 con el cual se han dictado lasnormas que regulan el Impuesto General a las Ventas y el ImpuestoLEGISLACION LABORAL Pgina 3

Selectivo al Consumo y mediante el Decreto Supremo N 29-94-EF, se promulg el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo texto fue actualizado al 30/06/03. Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un impuesto con el cual todos nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, da a da nos vemos afectados por este impuesto. Lo primero que se debe tener claro es, como lo seala el artculo de la Ley en mencin y 2 de su Reglamento, es lo referente a las actividades uoperaciones, como lo llama la Ley, gravadas por esta. Son los siguientes:a.

La venta en el pas de bienes muebles, ubicados en el territorio nacional o cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de l. Que se rea